Реферат: Оплательщики, налоговые агенты, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога п

Кто и куда обязан подать декларацию

Какие разделы декларации надо заполнять

Какие разделы декларации обязаны представить налоговые агенты

Сроки представления

Порядок представления

Кто и куда обязан подать декларацию

Налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога - п.5 ст.173 НК РФ - обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.


Таким образом, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость представляют:


ВСЕ налогоплательщики налога на добавленную стоимость. В том числе:

налогоплательщики, осуществляющие операции не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 и 150 НК РФ

налогоплательщики, осуществляющие операции, не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ;

налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых, согласно ст.148 НК РФ, не признается территория РФ.


Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС. Обязанность налоговых агентов подать декларацию НЕ зависит от того, обязан ли налоговый агент подать декларацию по результатам собственной деятельности;


Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога - п.5 ст.173 НК РФ.


Лица (организации и индивидуальные предприниматели), освобожденные от обязанностей налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.145 НК РФ и в налоговом периоде не выставлявшие своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога - налоговую декларацию НЕ представляют - см. Письмо УМНС по г.Москве от от 4 августа 2004 г. №24-11/51163.


Подача налоговой декларации, если у организации есть обособленные подразделения

Если у организации есть обособленные подразделения, то налоговая декларация должна быть представлена только в налоговый орган, в котором зарегистрирована головная организация. В декларации должна содержаться информация в целом по организации, включая информацию по всем имеющимся обособленным подразделениям юридического лица. А подразделения, в свою очередь, обязаны своевременно представлять необходимую информацию в головную организацию для формирования декларации.


Какие разделы декларации надо заполнять

Все, кто должен представить декларацию, должны представить всегда как минимум титульный лист.


Если лицо - НЕ налогоплательщик или освобожден по ст.145 НК РФ

Если организации (индивидуальные предприниматели) НЕ являются плательщиками (освобождены от обязанностей плательщика) налога на добавленную стоимость по одному из нижеследующих оснований:


применяют упрощенную систему налогообложения;


применяют систему налогообложения для сельхозпроизводителей;


применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;


освобождены от обязанностей налогоплательщика согласно ст.145 НК РФ,


то порядок заполнения следующий:


При выставлению покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога - заполняется титульный лист и раздел 1;


При возникновении обязанностей налогового агента согласно ст.161 НК РФ заполняется титульный лист и раздел 2.


Налоговым периодом при этом является квартал.


Если лицо - налогоплательщик

Если налогоплательщик в данном налоговом периоде не осуществлял НИКАКИХ операций - то есть ни операций, подлежащих налогообложению, ни операций, освобожденных от налогообложения, - то в этом случае налогоплательщик представляет только титульный лист и раздел 1. Налоговым периодом при этом является квартал.


Если налогоплательщик в данном налоговом периоде осуществлял ТОЛЬКО какие-либо операции из ниже перечисленных:


не подлежащие налогообложению согласно ст.149 и 150 НК РФ;

не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ;

по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых, согласно ст.148 НК РФ, не признается территория РФ,


или получили предоплату (или частичную предоплату) по операциям поставок товаров (работ, услуг), длительность изготовления которых составляет свыше 6-ти месяцев, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468, то такой налогоплательщик заполняет титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации.


Если налогоплательщик в данном налоговом периоде осуществлял только операции, при которых возникает обязанность уплатить налог в качестве налогового агента, в порядке предусмотренном ст.161 НК РФ, то такой налогоплательщик заполняет титульный лист и раздел 2. Налоговым периодом при этом является квартал.


Если в качестве налогового агента налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 и/или 150 НК РФ и/или не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ - то такой налогоплательщик заполняет титульный лист, раздел 2 и раздел 9 декларации.


При отсутствии показателей в тех или иных графах и/или строках следует ставить прочерки. Разделы со 2-го по 9-ый, а также Приложение к декларации заполняются только в том случае, если налогоплательщик осуществлял соответствующие операции.


Раздел 4 заполняется ТОЛЬКО иностранными организациями, вставшими на учет в РФ в качестве налогоплательщика и только в случае, если данная организация имеет на территории РФ более одного отделения.


Остальные разделы Декларации заполняются в случае, если имеются ненулевые показатели к заполнению.


Какие разделы декларации обязаны представить налоговые агенты

И налогоплательщики, и лица не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае возникновения у них обязанностей налоговых агентов должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации в составе декларации:


титульный лист;


раздел 2.


Налогоплательщики, одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре и представляют в составе этой декларации также все разделы, которые должны представлять налогоплательщики.


Сроки представления

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить декларацию в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно п.5 ст.174 НК РФ.


В 2007-м году налоговым периодом, согласно ст.163 НК РФ, признается календарный месяц или квартал.


Поквартально могут представлять: налогоплательщики (налоговые агенты) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (п.2 ст.163 НК РФ).


Помесячно обязаны представлять: прочие налогоплательщики (налоговые агенты) (п.1 ст.163 НК РФ).


С первого января 2008-го года налоговым периодом для всех налогоплательщиков, в том числе исполняющих обязанности налоговых агентов станет квартал - вне зависимости от объема выручки.


Порядок представления

Если среднесписочная численность работников налогоплательщика на 1 января 2007-го года не менее 250 человек, - он обязан представить декларацию в электронном виде в порядке, предусмотренном Приказом МНС РФ от 2 апреля 2002г. №БГ-3-32/169. С первого января 2008-го года данная обязанность возлагается на налогоплательщика при его среднесписочной численности от 100 человек.


+++++++++++++

Кто должен представлять Титульный лист Декларации

Титульный лист в составе декларации по налогу на добавленную стоимость должны представлять:


ВСЕ налогоплательщики налога на добавленную стоимость. В том числе:


налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога;


налогоплательщики осуществляющие операции не подлежащие налогообложению (ст. 149, 150 НК РФ);


налогоплательщики осуществляющие операции, не признаваемые объектом налогообложения или операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория РФ (согласно ст.148 НК РФ).


Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС. Обязанность налоговых агентов подать Титульный лист в составе декларации НЕ зависит от того, обязан ли налоговый агент подать декларацию по результатам собственной деятельности;


Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога - п.5 ст.173 НК РФ.


+++++++++

РАЗДЕЛ 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика


К оглавлению справочника

Порядок представления

Строка 010

Строка 020

Строка 030

Строки 040 и 050

Порядок представления

Кто должен представлять данный лист Декларации

Раздел 1 в составе декларации по НДС представляют:


ВСЕ налогоплательщики налога на добавленную стоимость. В том числе:


налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога;


налогоплательщики осуществляющие операции не подлежащие налогообложению (ст.149, 150 НК РФ);


налогоплательщики осуществляющие операции, не признаваемые объектом налогообложения или операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория РФ (согласно ст.148 НК РФ).


Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога - п.5 ст.173 НК РФ.


Строка 010

В каком случае заполняется этот показатель

Строка 010 - код бюджетной классификации (КБК) по налогу на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Этот показатель заполняется всеми налогоплательщиками.


Откуда берется


В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, КБК указывается согласно законодательству РФ о бюджетной классификации. С 1 января 2006-го года КБК по налогу на добавленную стоимость равен 182 1 03 01000 01 1000 110 и указан в письме Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2005 г. №ММ-6-10/1059@.


Строка 020

В каком случае заполняется этот показатель

Показатель по строке 020 - код по ОКАТО (общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) заполняется всеми организациями в обязательном порядке.


Откуда берется

Код по ОКАТО определяется по классификатору ОКАТО в зависимости от принадлежности организации определенной территории или населенному пункту.


Строка 030

В каком случае заполняется этот показатель

Показатель по строке 030 - код по ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) заполняется всеми организациями в обязательном порядке.


Откуда берется

Код по ОКВЭД определяется по классификатору ОКВЭД исходя из того, какой вид деятельности обозначен в уставе организации и указан в соответствующем письме, которое получил налогоплательщик при регистрации от территориального органа статистической службы РФ.


Строки 040 и 050

По строке 040 - отражается сумма к уплате в бюджет по итогам налогового периода, а по строке 050 - сумма к возмещению из бюджета или зачету. Порядок вычисления следующий:


Исчисляются две суммы:


первая - складываются значения строк 350 раздела 3 и 030 раздела 7;


вторая - складываются значения строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7 и 060 раздела 8.


Если разность этих двух сумм равна нулю или больше нуля - заполняется строка 040. Иначе - строка 050.


Следует иметь ввиду, что сумма налога указывается в рублях путем заполнения ячеек справа налево, начиная с наименьшего разряда числа, в остальных ячейках нули не указываются.


Если по итогам истекшего налогового периода сумма НДС к уплате равна или меньше суммы вычетов - то по данной строке ставятся прочерки.


+++++++++++

РАЗДЕЛ 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента


К оглавлению справочника

Порядок представления

Строки с 010 по 080 и строка 100

Строки 090, 110, 120 и 130

Порядок представления

Кто должен представлять данный лист Декларации

Раздел 2 в составе декларации по НДС представляют налоговые агенты.


Понятие налогового агента, его права и обязанности налогового агента определены ст.24 НК РФ.


Когда возникают обязанности налогового агента

Согласно ст.161 НК РФ обязанности налогового агента возникают у российской организации (или индивидуального предпринимателя) в следующих случаях:


при реализации на территории РФ товаров, работ, услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков;


при аренде какого-либо федерального имущества или имущества субъекта федерации или муниципального имущества - непосредственно у органов государственной власти и/или органов местного управления;


при реализации на территории РФ уполномоченными организациями или индивидуальными предпринимателями конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.


С 1-го января 2006-го года налоговым агентом признаются также организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах органах РФ, на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров с участием в расчетах.


Обратите внимание!

Обязанности налогового агента возникают НЕЗАВИСИМО от того, является ли российская организация (или индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС. Иначе говоря, даже если данное лицо применяет упрощенную систему налогообложения или платит единый налог на вмененный доход - то независимо от этого обстоятельства при покупке на территории РФ чего-либо у иностранного лица или при аренде государственного имущества у органов государственной власти и/или органов местного управления - следует исчислить и уплатить НДС в порядке исполнения обязанностей налогового агента.


Сроки представления

Налоговые агенты обязаны представить декларацию в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно п.5 ст.174 НК РФ.


Сколько экземпляров

В случае, если обязанности налогового агента возникают у российского налогоплательщика при приобретении товара (работы, услуги) у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете - то налогоплательщик обязан заполнить и представить данный раздел декларации отдельно по каждому иностранному юридическому лицу, в отношении которого у данного налогоплательщика возникла обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента.


То есть скольким иностранным юридическим лицам, не состоящим на учете в налоговых органах на территории РФ пришлось платить данному лицу за истекший налоговый период - столько листов Декларации с данным разделом он обязан представить в налоговые органы.


В том же порядке обязаны заполнить и представить декларацию налогоплательщики, которые исполняли роль посредников с участием в расчетах при продаже иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете. В этом случае данный раздел Декларации заполняется по каждому продавцу.


Следует отметить, что с 1-го января 2007-го года обязанность налогового агента возникает у налогоплательщика и в том случае, если он производит ОБМЕН с иностранным лицом, не состоящим в РФ на налоговом учете. В этом случае согласно Письму Минфина РФ от 24.10.2006 года №03-04-15/190 российский налогоплательщик обязан в порядке исполнения обязанностей налогового агента обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с полной суммы сделки (без НДС) по ставке 18% или 10% за счет СОБСТВЕННЫХ средств. Право на принятие данной суммы налога к вычету в этом случае у налогоплательщика отсутствует.


Аналогично - данное лицо - налоговый агент - обязан заполнить и представить данный раздел декларации отдельно по каждому органу государственной власти и/или органу местного управления, который в отношении данного лица выступает арендодателем. Если с одним таким арендодателем заключено несколько договоров - по нему заполняется один данный лист декларации.


Если обязанности налогового агента возникают у российского налогоплательщика при операциях реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству - данный раздел Декларации заполняется на одной странице.


Строки с 010 по 080 и строка 100

Показатель по строке 010 - показывает нумерацию данного раздела Декларации. Если, например, в данном налоговом периоде у налогоплательщика возникала обязанность налогового агента по уплате НДС ввиду выплат двум иностранным юридическим лицам - то показатель по строке 010 будет иметь два значения: на одном листе 000001, на другом - 000002. Данный реквизит заполняется путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (например - 000001).


С 1-го января 2006-го года иностранные организации, зарегистрированные на территории РФ в качестве налогоплательщиков и имеющие несколько обособленных подразделений - получили право самостоятельно выбрать ОДНО подразделение, которое будет представлять декларацию и уплачивать налог в целом по всей организации. По строке 020 указывается КПП этого подразделения.


По строке 030 указывается наименование налогоплательщика - иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления), или органа, организации или индивидуального, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей и т.д.


По строкам 040 и 050 - указываются соответственно ИНН и КПП (при их наличии), относящиеся к тому лицу, чье наименование приведено по строке 030.


Строка 060 - код бюджетной классификации по налогу на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Этот показатель заполняется всеми налогоплательщиками.


В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, КБК указывается согласно законодательству РФ о бюджетной классификации. С 1 января 2006-го года КБК по налогу на добавленную стоимость равен 182 1 03 01000 01 1000 110 и указан в письме Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2005 г. №ММ-6-10/1059@.


Показатель по строке 070 - код по ОКАТО (общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) заполняется всеми организациями в обязательном порядке. Код по ОКАТО определяется по классификатору ОКАТО в зависимости от принадлежности организации определенной территории или населенному пункту.


Показатель по строке 080 - код по ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) заполняется всеми организациями в обязательном порядке. Код по ОКВЭД определяется по классификатору ОКВЭД исходя из того, какой вид деятельности обозначен в уставе организации и указан в соответствующем письме, которое получил налогоплательщик при регистрации от территориального органа статистической службы РФ.

По строке 100 указывается код той операции, при осуществлении которой у налогоплательщика возникла обязанность налогового агента. Коды перечислены в Приложении к Порядку заполнения Декларации.


Строки 090, 110, 120 и 130

По строке 090 отражается сумма налога, определенная к уплате в бюджет налоговым агентом. Эта сумма исчисляется как сумма показателей по строкам 110 и 120 за минусом показателя по строке 130.


Сумма по строке 110 исчисляется при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) исходя из ставок, указанных в пунктах 2, 3 и 4 ст.164 НК РФ. Следует помнить, что при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете и при аренде имущества у органов государственной власти и органов местного самоуправления - налоговая ставка расчетная - 18/118 (или 10/110). Во всех остальных случаях - сумма налога исчисляется по ставке 18% (или 10%).


Сумма по строке 120 исчисляется при осуществлении (или получении) налоговым агентом предоплаты (полной или частичной) по тем операциям, по которым возникает обязанность уплатить налог в качестве налогового агента. Сумма налога в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118 (или 10/110) исходя из полной суммы предоплаты.


По строке 130 указывается сумма налога, которая в одном из предшествующих налоговых периодов была исчислена налоговым агентом к уплате в бюджет с предоплаты, осуществленной (полученной) по операции, по которой в данном налоговом периоде осуществлена отгрузка и исчислена сумма налога, указанная строке 110.


При осуществлении обмена с иностранными организациями, не состоящими на территории РФ на налоговом учете - следует учитывать, что согласно Письму Минфина РФ от 24.10.2006 года №03-04-15/190 российский налогоплательщик обязан в порядке исполнения обязанностей налогового агента обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с полной суммы сделки (без НДС) по ставке 18% (или 10%) за счет СОБСТВЕННЫХ средств. Право на принятие данной суммы налога к вычету в этом случае у налогоплательщика отсутствует.


Следует иметь ввиду, что суммы по по строкам 090, 110, 120 и 130 указываются в рублях путем заполнения ячеек справа налево, начиная с наименьшего разряда числа, в остальных ячейках нули не указываются.


+++++++++++++

РАЗДЕЛ 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)


Кто должен представлять данный лист Декларации

Раздел 3 в составе декларации по НДС представляются плательщиками НДС в случае, если имеются ненулевые показатели по какой-либо строке данного раздела. В отличие от прежнего порядка теперь лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с указанием суммы налога своим покупателям - данный раздел в составе Декларации не представляют, а представляют только титульный лист и раздел 1.

РАЗДЕЛ 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)


К оглавлению справочника

Показатели первой части раздела

Строки 090 - 130. Первый шаг - три отдельных объекта налогообложения.

Строки 140 - 150. Второй шаг - суммы предоплаты

Строки 160 - 170. Третий шаг - дополнительное увеличение налоговой базы

Строка 070. Четвертый шаг - только если была учетная политика "по оплате"

Строки 010 - 060 и 080. Пятый шаг - реализация (отгрузка) отчетного периода

Строка 180. Шестой шаг - промежуточный итог

Строки 190 и 200. Седьмой шаг - восстановлено к уплате в бюджет

Строка 210. Восьмой шаг - всего к уплате в бюджет

Показатели первой части раздела

В первой части данного раздела строки с 010 по 180-ую - исчисляется сумма НДС к уплате в бюджет, исходя из операций, осуществленных налогоплательщиком в данном налоговом периоде.


В данной части Декларации НЕ показываются показатели, характеризующие:


реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения);


реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых не признается территория РФ;


реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ;


операции, не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ.


В данной части Декларации не показывается как объем реализации (передачи) товаров (работ, услуг) по этим трем видам операций, так и суммы полученной предоплаты (частичной оплаты) по этим операциям.


По графе 4 по всем строкам (с 010 по 180-ую) этой части Раздела 3 показывается величина соответствующей налоговой базы. А по графе 6 - соответствующая величина налога, исчисленная путем умножения размера налоговой базы на значение налоговой ставки по данной строке (графа 5).


Строки 090 - 130. Первый шаг - три отдельных объекта налогообложения.

Прежде всего из всех объектов налогообложения (без учета реализации, облагаемой по ставке 0%) в данном налоговом периоде следует выделить показатели, характеризующие три отдельных объекта налогообложения. А именно:


объем реализации предприятия как единого имущественного комплекса - строка 090;


стоимость товаров (работ, услуг) переданных для собственных нужд - строки 110, 120;


объем выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ - строка 130.


По строке 100 показывается величина равная как минимум сумме показателей по указанным 3-м строкам - 110, 120 и 130. Если налогоплательщик совершает в налоговом периоде иные операции, являющиеся объектом налогообложения, по которым сумма налога не предъявляется покупателю - показатели таких операций включаются в сумму по строке 100.


Строка 090 - реализация предприятия как имущественного комплекса

Согласно ст.158 НК РФ в случае реализации предприятия как единого имущественного комплекса налоговая база определяется как балансовая стоимость имущества, умноженная на поправочный коэффициент. В случае, если цена реализации НИЖЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации к балансовой стоимости.


Если цена реализации ВЫШЕ, чем балансовая стоимость, то поправочный коэффициент определяется отношением цены реализации, уменьшенной на величину дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг (при отсутствии их переоценки) к балансовой стоимости предприятия, уменьшенной на ту же величину дебиторской задолженности и ценных бумаг (при отсутствии их переоценки).


Налоговая база, указываемая по графе 4 строки 090, представляет собой балансовую стоимость имущества, умноженную на поправочный коэффициент, вычисленный указанным способом.


Графа 6 этой строки вычисляется следующим образом:


Из показателя по графе 4 выбирается скорректированная на поправочный коэффициент стоимость тех статей актива баланса, реализация которых облагается НДС. То есть надо исключить из этого показателя величины, характеризующие дебиторскую задолженность, финансовые вложения, ценные бумаги и денежные средства.


"Очищенный" таким образом показатель налоговой базы следует умножить на ставку, равную 18/118. Результат записывается в графу 6 по данной строке.


Строки 110 и 120 - передача для собственных нужд

Согласно п.1 ст.159 НК РФ налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд исчисляется исходя из рыночных цен. Рыночные цены должны определяться налогоплательщиками исходя из положений ст.40 НК РФ.


Следует помнить, что объектом налогообложения является только такая передача товаров (работ, услуг) внутри организации-налогоплательщика для собственных нужд, при которой стоимость переданного не принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Например, такой передачей являются товары (работы, услуги), произведенные обслуживающими хозяйствами налогоплательщика для его собственных нужд и не принимаемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ. Налоговое обязательство возникает у налогоплательщика в день совершения такой передачи.


По графе 4 строки 110 - отражается стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд и облагаемых при реализации по ставке 18%, а по той же графе строки 120 - отражается стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд и облагаемых при реализации по ставке 10%.


По графе 6 этих же строк отражаются соответствующие суммы налога к уплате в бюджет.


Строка 130 - строительно-монтажные работы для собственного потребления

Налоговая база - графа 4 по строке 130 - при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд определяется согласно п.2 ст.159 НК РФ как сумма всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается.


Следует помнить, что, согласно новой редакции п.10 ст.167 НК РФ, действующей с 1 января 2006-го года, объект налогообложения возникает возникает теперь в последний день каждого налогового периода, в котором налогоплательщик осуществлял строительно-монтажные работы для собственного потребления.


В графе 6 этой строки показывается сумма налога к уплате в бюджет.


Строки 140 - 150. Второй шаг - суммы предоплаты

На данном этапе заполнения Декларации заполняются строки 140 и 150.


По графе 4 по данным строкам показываются полные (с учетом налога) суммы предоплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящих поставок товаров. Соответственно по строке 140 показывается сумма предоплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 18%, а по строке 150 - сумма предоплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 10%.


В графе 6 этих строк показываются суммы налога к уплате в бюджет.


Следует помнить, что даже если отгрузка произошла в том же месяце, что и получение предоплаты - следует отдельно отразить начисление НДС с полученного аванса и затем - с совершенной отгрузки.


Что НЕ показывается по этим строкам

По строкам 140 и 150 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), если их реализация:


не составляет объект налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ;


освобождена от налогообложения согласно ст.149 НК РФ;


местом их реализации не является территория Российской Федерации;


облагается по ставке 0 процентов.


Также не включаются в налоговую базу суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком по операциям поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6-ти месяцев (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468).


Строки 160 - 170. Третий шаг - дополнительное увеличение налоговой базы

На этом этапе определяются суммы, которые не являются характеристиками самостоятельных объектов налогообложения, но, согласно законодательству, увеличивают налоговую базу по НДС и, соответственно, сумму налоговых обязательств налогоплательщика.


Согласно ст.162 НК РФ налоговая база дополнительно увеличивается на следующие величины:


средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). К таковым суммам, увеличивающим налоговую базу, относятся, в частности, штрафы, полученные продавцом от покупателей;


средства, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в форме процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;


полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.


Указанные величины отражаются одной суммой по графе 4 строк 160 и 170 (в зависимости от ставки).


По графе 6 по указанным строкам - показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате.


Строка 070. Четвертый шаг - только если была учетная политика "по оплате"

Этот шаг выполняют только те налогоплательщики, у которых до 1 января 2006-го года моментом определения налоговый базы был момент оплаты. Такие налогоплательщики согласно ст.2 Закона от 22 июля 2005-го года № 119-ФЗ должны включить в налоговую базу суммы оплаты, полученные в данном налоговом периоде по тем отгрузкам, которые были осуществлены когда-либо до указанной даты. Все эти суммы включаются показатель по графе 4 по строке 070.


В графе 6 этой строки показывается сумма налога к уплате в бюджет.


Строки 010 - 060 и 080. Пятый шаг - реализация (отгрузка) отчетного периода

По строкам с 010 по 060 по графе 4 показывается объем всей реализации данного налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. По каждой из указанных строк показывается тот объем реализации, который подлежит налогообложению по соответствующей ставке, указанной в графе 5 этой же строки.


По графе 6 по указанным строкам - показываются исчисленные согласно этим налоговым ставкам суммы налогов к уплате.


В частности, по соответствующим строкам (исходя из той или иной налоговой ставки) налогоплательщиками, у которых до 1 января 2006-го года моментом определения налоговый базы был момент оплаты, показываются величина налоговой базы и сумма налога к уплате по тем отгрузкам, которые были совершены налогоплательщиком до 1 января 2006-го, а оплачены после.


Строки, в которых по графе 5 присутствует в том или ином порядке, значение налоговой ставки 20% заполняются в том случае, когда в декларации данного налогового периода отражается налоговое обязательство, возникшее до 1 января 2005 года.


Отдельно по строке 080 следует указать налоговую базу и сумму налога по операциям, у которых момент определения налоговой базы устанавливается согласно п.13 ст.167 НК РФ. К таким операциям относятся операции реализации товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень этих операций утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468.


Строка 180. Шестой шаг - промежуточный итог

По строке 180 по графам 4 и 6 показываются соответственно результаты суммирования показателей по графе 4 по строкам с 010 по 060, а также строк 090, 100 и со 140-ой по 170-ую.

Строки 190 и 200. Седьмой шаг - восстановлено к уплате в бюджет

По графе 6 строк 190 и 200 показываются суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, а теперь подлежащие восстановлению к уплате в бюджет.


По строке 190 указываются суммы налога, ранее принятые к вычету и в отношении которых возникает обязанность восстановить к уплате в бюджет по следующим основаниям:


Согласно п.5 ст.145 НК РФ - если налогоплательщик получил освобождение от обязанностей налогоплательщика, а затем утратил право на такое освобождение по следующим основаниям:


при превышении в течение указанного срока освобождения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленной согласно п.1 ст.145 НК РФ без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности порогового значения 2 млн. руб.;


при реализации подакцизных товаров;


при непредставлении документов (или представлении документов, содержащих недостоверные сведения), предусмотренных п.4 ст.145 НК РФ;


Согласно п.3 ст.170 НК РФ - если ранее приняты к вычету суммы НДС лицом, ныне не являющимся плательщиком Н