Реферат: Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета д 212. 182

Нa прaвах рyкoписи


Крючков Виталий Геннадьевич


Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы


08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит


Aвтoрeферат

на соискaние учeнoй стeпени

дoкторa экoномичeских нayк


Орел – 2011

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»


Научный консультант

доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна







Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович




доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович




доктор экономических наук, профессор

Бодрова Татьяна Васильевна

Ведущая организация

Российский университет дружбы народов


Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»


Автореферат разослан ____________


Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

^ Общая характеристика работы


Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развитие бухгалтерского учета и налогообложения происходит в неразрывной связи данных категорий, что обосновывает их постоянное взаимодействие. В связи с этим наиболее актуальным является сближение финансового и налогового учета и формирование новой информационной учетно-налоговой системы, которая охватывает и финансовый, и налоговый, и управленческий учет вместе с их функциональными подсистемами.

Взаимодействие перечисленных компонентов осуществляется путем непрерывных информационных потоков между основными составляющими учетно-налоговой системы. Создание и внедрение учетно-налоговой системы позволит наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс внутри современных предприятий и адаптировать его к условиям внешней среды.

Любая система представляет собой совокупность элементов, которые между собой находятся в постоянных связях и отношениях и образуют определенную целостность, то есть имеют общую цель. Причем элементы системы взаимодейст­вуют не только между собой, но и с окружающей средой. Учетно-налоговая система является сложной системой, так как представляет собой сложную организацию элементов ее составляющих, многообразие взаимодействий между ними и внешней средой. Внешняя среда включает совокупность нормативно-правовых актов, образующих прямое и косвенное законодательство учетно-налоговой системы, например ФЗ «О Бухгалтерском учете», НК РФ, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ТК РФ, ГК РФ, БК РФ и т.д.

При этом учетно-налоговую систему можно разделить на три уровня: 1) макроуровень – УНС рассматривается на уровне государства (Законодательные акты, Указы Президента, постановления Правительства РФ, государственная политика и состояние экономики в целом); 2) мезоуровень – УНС отрасли, включает различные отраслевые инструкции, например, по охране труда, по составу затрат и калькуляции себестоимости и т.д.; 3) микроуровень – УНС хозяйствующего субъекта, на данном уровне система помимо регулирования прямым и косвенным законодательством, функционирует на основании рабочих и учредительных документов, плана счетов.

Таким образом, учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями предприятия. Ее суть заключается в объединении учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

^ Степень научной разработанности проблемы. Системный подход к изу­чению проблем гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем предопределяет необходимость глубокого и всестороннего исследования научно-методической литературы по указанной проблематике.

Необходимый базис для осуществления исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных теоретиков.

В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк,
Дж. Брейдли, X. Гернон, К. Колдуэлл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Э. Майер, Г. Миик,
Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. О´Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер,
Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.

Разработке теоретических и организационно-методических положений финансового учета и управленческого анализа посвящены исследования таких отечественных авторов, как А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчурина, В.К. Андреев, Ю.А. Бабаев, М.А. Вахрушина, Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Ю. Воронова, В.Я. Горфинкель, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков, М.М. Коростелкин, В.А. Константинов, В.Ф. Палий, Т.А. Сафонова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах Вахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах таких ученых, как К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и др.

Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник и др.

Исследованием основных направлений теории налогового планирования и прогнозирования на микро- и макроуровне занимались С.А. Баканов, А.С. Буряк, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, И.А. Дрожжина, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов, В.В. Гончарова, Н.Ф. Поляков, Д.Ю. Федечкина, В.В. Храмов и др.

Проблемы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управ­лен­ческого учета исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А. Ф. Аксененко, Х. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, А.А. Шапошников и др.

Изучением вопросов управления качеством учетно-налоговой системы занимались такие исследователи, как Н.В. Артемова, И.В. Афонина, А.С. Бакаева, С.М. Бычкова, А.В. Глущенко, Я.В. Кожинова, У. Деминг, Дж. Джуран, Э. Инскип, К. Исикава, К. Норт, А. Фейгенбаум, Дж. Харрингтон. Большой вклад в исследование данной проблематики внесли Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, и другие.

В целом проблемы развития бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики исследуют следующие ученые: А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, В.Г. Гетьман, Л.В. Попова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.

Общие аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, А.Ф. Крюкова, E.Н. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, С.А. Стукова и др.

В основе теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога, выступающего в качестве формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, лежат работы выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: А. Вагнера, Т. Гоббса, Н. Канара, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Д.С. Милля, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Ж. Симонд де Сисмонди, И.М. Кулишера, В. Леонтьева, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула и др.

Исследование финансовой науки по теории и практике налогообложения в России осуществляют такие ученые-экономисты, как А.Л. Глинкин, И.В. Горский, В.В. Гусев, Л.А. Дробозина, А.М. Емельянов, В.Г. Князев, И.А. Маслова, Н.И. Морозова, К.И. Оганян, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.Б. Поляк, А.И. Пономарев, А.П. Починок, В.М. Родионова, В.М. Романовский, В.И. Рыбалкин, В.Г. Садков, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Российские ученые внесли вклад в исследование проблем формирования налоговой политики и в изучение ее особенностей в разрезе национальной экономики. Исследованием данных вопросов занимались следующие ученые: С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б. Кувалин, Г.Б. Клейнер, Н.И. Комков, М.И. Каменецкий, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, О.П. Овчинникова, В.С. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник и др.

Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли отечественные финансисты В.Я. Железнов, Д.В. Кузовков, И.М. Кулишер, В.М. Пушкарева, А.А. Соколов, Л.Х. Ходский и др.

Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования налоговой системы нашли научное обоснование в трудах российских экономистов: М.А. Колесника, Т.В. Панасенковой, А.М. Шифман, С.А. Черногорского, О.Ю. Щербаковой и др.

Структура и функционирование учетно-налоговой системы рассматриваются в работах следующих отечественных экономистов: А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, П.С. Безруких, А.Г. Грязновой, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.Т. Лабынцева, Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Концептуальные направления, принципы, функции и методы налогового анализа представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.В. Ковалева, Л.В. Поповой, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.

В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга,
Э. Йориссена, М. Коэна, Карсберга Б. Микерина Г. и др.

Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики требует дополнения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-налогового процесса.

Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики коммуникационного взаимодействия элементов в системной учетно-налоговой концепции и ее адаптации к международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.

^ Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, базирующихся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики, стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определить постулаты формирования модели учетно-налоговой системы;

- структурировать внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- сформулировать определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, модель информационной учетно-налоговой системы;

- сформулировать концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе;

- разработать модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе;

- определить функции составляющих учетно-налоговой системы, выявить взаимосвязь функций между каждой из составляющих;

- определить взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы;

- сформировать методологию аналитических процедур учетно-налоговой системы;

- структурировать принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами;

- выявить проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности;

- структурировать учетные показатели деятельности предприятия.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует п.п. 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения», и 3.31 «Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента» специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки); п.п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

^ Объектом исследования являются учетно-налоговая система современной экономики России, предполагающие гармонизацию и унификацию учетных процессов.

Предметом исследования является элементы учета и налогообложения, их коммуникационное взаимодействие в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

^ Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитической и учетно-налоговой систем.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

^ Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Орловской области.

^ Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации направлений коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, действующей в современных условиях глобализации, интеграции и унификации экономических процессов, в соответствии с МСФО.

Научная новизна сформирована результатами, представляемыми на защиту:

- теоретически обоснована возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования модели учетно-налоговой системы (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.3);

- в рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования информационных потоков, созданных на предприятии (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.7);

- с авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, определены ее характеристики и классификационные признаки (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.10, п.п. 1.3, 1.7);

- сформулированы концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе, учитывающие специфику ее составляющих и каналов вертикальных и горизонтальных коммуникаций на каждом из этапов коммуникационного процесса (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.7);

- разработана модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе, основное достоинство которой заключается в логичности компонентов, предложен порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы и методология каждой составляющей учетно-налоговой системы. Элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания сообщения, маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.3);

- определены функции составляющих учетно-налоговой системы, выявлена взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы, а также предложена структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.3, 1.7);

- на основе сравнительной характеристики выделенных составляющих учетно-налоговой системы определено взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.7)

- сформирована методология аналитических процедур учетно-налоговой системы, включающая аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы и аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы, базирующиеся на методах экономического анализа и позволяющие более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п. 1.7);

- на основе сравнительного анализа соответствия допущений российских стандартов бухгалтерского учета положениям МСФО структурированы принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами, позволяющие усовершенствовать российскую учетно-отчетную практику (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.6, 1.8);

- выявлены проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности, призванной гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, а также определена последовательность ее проведения (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.9);

- структурированы учетные показатели деятельности предприятия на используемые для внешних и внутренних пользователей, для контроля и оценки деятельности, а также используемые при заключении сделок, позволяющие пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п. 1.2).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии коммуникаций элементов учета и налогообложения, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к взаимодействию, концепции адаптивности, методологии и методики сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях.

^ Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке элементов учетно-налоговой системы, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и налогообложения на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различных сегментов бизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных баз данных микро и макроуровня.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут послужить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Финансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности» в Государственном университете – учебно-научно-производственном комплексе.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использования инструментов и методов учета и налогообложения на микроуровне, формирования отчетности в практической деятельности.

^ Практическая значимость заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы при решении практических вопросов на государственном уровне для анализа макроэкономических тенденций в развитии страны; на уровне экономических субъектов для коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе.

^ Теоретическая значимость работы заключается в разработке концептуальных и методологических основ коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам формирования учетно-налоговых систем в направлениях совершенствования налогообложения и учетно-аналитических процедур.

^ Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 12 Международных и 14 Всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 52 работах общим объемом 55,2 п.л., в том числе монографий - 3, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 15. Авторский объем публикаций составляет 48,8 п.л.

^ Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 37 таблиц, 31 рисунок, заключения, списка литературы из 300 источников и приложений. Общий объем работы - 310 страниц.


^ Основные результаты и положения РАБОТЫ,

выносимые на защиту

1 Теоретически обоснована возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования модели учетно-налоговой системы

В современной экономике существенно повышается значимость учетно-налоговой информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления, способствующих достижению непрерывности и эффективности деятельности экономического субъекта. Поэтому наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования создания учетной, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы, формирующих информационное пространство при разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности экономических субъектов.

Из множества учетных систем именно бухгалтерский и налоговый учет признаны на государственном уровне. Официальный статус бухгалтерского и налогового учета обуславливает необходимость их гармонизации в целях согласования учетной информации на различных уровнях экономики, а также их сближения и объединения в единую функционирующую систему.

Возможность гармонизации учетно-налоговой системы обусловлена присущими ей родственными характеристиками, а именно:

- использование денежных измерителей;

- использование экономических категорий в понятийном аппарате;

- ориентация на внешних пользователей информации;

- применение счетоводства;

- агрегирование (консолидация, обобщение) полученных данных;

- являются основой для рейтинговых оценок;

- инициативы по постоянному повышению качества информации.

Для определения методологических основ функционирования налоговой подсистемы, ее взаимодействия с финансовой подсистемой, в диссертационном исследовании проведено сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета в соответствии с основными нормативно-правовыми документами, регулирующими функционирование учетно-налоговой системы (таблица 1).


Таблица 1 – Законодательные основы бухгалтерского и налогового учета как основных подсистем учетно-налоговой системы

Критерий сравнения

Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)

Налоговый учет (ст. 313 НК РФ)

Объекты

имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности

не определены

Задачи

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога


Построение модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. Это свидетельствует о необходимости создания единой интегрированной учетно-налоговой системы. В ее основе должна лежать схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. Это позволит реализовать одну из главных целей бухгалтерской отчетности – обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

В настоящее время модели информационной учетно-налоговой системы находятся в стадии разработки и внесения постоянных корректив. Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяют создать механизм воздействия на эти факторы. Формирование модели учетно-налоговой системы должно базироваться на следующих постулатах:

- выявление характеристик показателей налогообложения и обеспечение их сопоставимости с исследуемыми характеристиками финансово-хозяйственной деятельности (уровень, структура и динамика налогообложения). Данные показатели должны рассчитываться по налоговым издержкам, налоговым денежным потокам, налоговым статьям баланса;

- определение механизма взаимосвязи этих характеристик с определенными характеристиками показателей финансово-хозяйственной деятельности.


2 В рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования информационных потоков, созданных на предприятии

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и налоговых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность. Информация, используемая на уровне организации для разработки и принятия решений в рамках учетно-налоговой системы, достаточно многообразна.

Информационными источниками в учетно-налоговой системе могут служить:

внешняя информация, представленная нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения и ведения налогового и бухгалтерского учета и сведениями, предоставляемыми различными организациями (Рисунок 1);




Рисунок 1 – Внешние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации


2) внутренняя информация, формируемая в самой организации (Рисунок 2).

Основными источниками внутренней информации являются данные бухгалтерского и налогового учета, в ряде случаев аккумулируемые с дополнительной детализацией, необходимой для ведения аналитической работы. Помимо этого могут быть использованы данные форм государственной статистической отчетности и другие данные, сформированные в управленческих целях.

Вся внутренняя и внешняя информация должна удовлетворять критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности.





Рисунок 2– Внутренние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации


Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией – это главная задача информационной учетно-налоговой системы. Материальным выражением этой системы служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которая также должна быть частью общей системы управления предприятием. Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на следующих принципах:

1) выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

2) объективность отражения процессов начисления и перечисления налогов и сборов, отражения финансовых показателей в отчетности;

3) единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, управленческого и налогового учета);

4) устранение дублирования в первичной информации;

5) оперативность представления информации внешним и внутренним пользователям.

3 С авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, определены ее характеристики и классификационные признаки

Учетно-налоговая система является комплексным объектом, включающим в себя ряд подсистем и структурных элементов, непрерывно взаимодействующих между собой и внешней средой. Понятие учетно-налоговой системы не рассматривалось ранее в научно-методической литературе. В то же время каждая из ее подсистем и составляющих изучается зарубежными и отечественными учеными в области учета анализа, налогообложения и экономики.

В узком смысле учетно-налоговая система представляет собой систему конкретного предприятия, которая зависит от структуры составляющих, их взаимовлияния и от специфики деятельности предприятия. В широком смысле учетно-налоговая система абстрагируется от предприятия, формируя принципы, методы, подходы, универсальные для разных субъектов.

Модель информационной учетно-налоговой системы должна быть направлена на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, и адаптироваться ко всем изменениям внешней среды (рисунок 3).

Графической интерпретацией учетно-налоговой системы можно считать пирамиду, грани которой представляют собой взаимодействие отдельных ее подсистем посредством основных функциональных компонентов, а центр основания пирамиды представляет собой точку принятия эффективных управленческих решений.

Внут