Реферат: Оплата труда принципы организации и регулирование заработной платы Заработная плата

ОПЛАТА ТРУДА


1. Принципы организации и регулирование заработной платы


Заработная плата – это денежное вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполненную работу. Ее величина зависит от количества и качества затраченного труда. Количество труда учитывается нормами времени и нормами выработки. Качество труда выражается в квалификации рабочего и сложности труда.

Заработная плата на больших предприятиях состоит из двух основных частей:

Постоянная часть (оплата профессии, специальности, уровня квалификации);

Переменная часть (премии, соответствующие результатам работы работника или коллектива).


Общий уровень оплаты труда на предприятии зависит от факторов:

Результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;

Кадровой политики;

Уровня безработицы в регионе.


Различают номинальную заработную плату (начисленную и полученную работником) и реальную заработную плату (количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату).

^ Основная заработная плата начисляется за отработанное время, изготовленную продукцию, за качество выполненных работ, а также оплата по тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты за вредные и тяжелые условия труда, за работу в ночное время, за сверхурочную работу и оплата простоев не по вине рабочего.

^ Дополнительная заработная плата – это выплаты за неотработанное время: оплата очередных отпусков, времени выполнения государственных обязанностей (голосование, посещение военкомата и т.п.), выходное пособие.


^ Основные принципы организации оплаты труда:

Оплата в зависимости от количества и качества труда: за равный труд – равная оплата.

Дифференциация в зависимости от квалификации, условий труда, значимости отрасли и по регионам.


Виды регулирования заработной платы:

Государственное – через установление минимальной заработной платы, минимальной тарифной ставки, тарифных окладов и коэффициентов.

Межотраслевое – установление соотношения в оплате труда разных отраслей.

Внутриотраслевое – составление отраслевых перечней работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Территориальное или региональное – связано с территориями и их особенностями (обычно учитываются климатические условия регионов путем применения районных или поясных коэффициентов).

В современных условиях различают тарифную и бестарифную систему оплаты труда:

ТКС – тарифно-квалификационный справочник. Содержит характеристики, определяющие качественные навыки, знания и круг работ работников различных профессий, специальностей и квалификаций.

^ ЛЕКЦИЯ № 8

Единый ТКС применяется для рабочих сквозных профессий. Для служащих существует межотраслевые ТКС. Отраслевые ТКС применяются для рабочих конкретных отраслей.

В ТКС даются определения профессий, специальностей и квалификаций, содержится подробное описание знаний и умений по каждой профессии, специальности и разряду.


Профессия – это относительно постоянный вид трудовой деятельности, требующий от работника определенных теоретических знаний и трудовых навыков, приобретаемых в результате общего или специального образования, а также практического опыта.

Специальность отличается более узким характером трудовой деятельности, требующей особых частных знаний и практических навыков.

Квалификация – это совокупность знаний, способностей и навыков по определенной специальности.

^ Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда в зависимости от уровня квалификации.

Тарифный разряд характеризует уровень квалификации рабочего (1–18).

^ Тарифный коэффициент i-ого разряда показывает, во сколько раз соответствующая тарифная ставка больше ставки 1-ого разряда.

Тарифная ставка определяет размер оплаты труда за единицу рабочего времени (час, день, месяц) в зависимости от разряда. Для первого разряда тарифная ставка равна 132,00.


^ Условия труда учитываются отдельно и используются при окончательном расчете заработной платы. Доплата за условия труда осуществляется по отраслевым перечням работ с вредными и тяжелыми условиями труда:

Работы с тяжелыми и вредными условиями труда: 4, 8, 12%.

Работы с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда: 16, 20, 24%.


Часовая тарифная ставка i-ого разряда СЧТi:

для 7 – 18-ого разряда:

,

kTi – тарифный коэффициент i-ого разряда.

для всех разрядов:

.


^ 2. Формы и системы оплаты труда





ФОТ – форма оплаты труда.


Сдельная оплата труда – размер заработной платы рабочего находится в прямой зависимости от количества произведенной им продукции соответствующего качества. В основе сдельной формы оплаты труда лежит установление сдельных расценок за каждую единицу продукции.

При повременной форме оплаты труда величина заработной платы определяется на основе фактического отработанного времени и установленной оплаты за каждый час работы.


^ Условия применения сдельной формы оплаты труда:

Существование количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника.

Наличие возможности точного учета объема выполненной работы.

У работника существует возможность увеличить выработку или объем выполняемых работ.

Необходимость стимулирования рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции.

Возможность технической нормировки труда.


Не рекомендуется применять сдельную форму оплаты труда, если это ведет к понижению качества продукции, нарушениям технических режимов и правил техники безопасности.


Прямая сдельная оплата труда – рабочий получает за каждую единицу продукции одну и ту же сдельную расценку, независимо от того, выполняет он или перевыполняет задание.

,

или .

n – количество видов изготовляемой продукции;

Рсд_i – сдельная оценка за 1 изделие или операцию;

Ni – количество изготовленных изделий за расчетный период;

СЧТi – часовая тарифная ставка i-ого оклада;

tштi – норма штучного времени на изделие или операцию в минутах.


Механизм прямой сдельной оплаты труда можно наглядно проиллюстрировать следующим графиком:





^ Сдельно премиальная оплата труда – сочетание простой сдельной оплаты с системой премирования. Выбор показателей премирования зависит от особенностей производства и характера выполнения работ.

,

,

,

П – процент премиальных доплат;

Пв – процент премий за выполнение показателей премирования;

Пп – процент премий за каждый перевыполненный процент перевыполнения показателей премирования;

Пс – процент премий выполнения показателей премирования.


Рассмотрим следующий пример. Допустим, рабочий перевыполнил норму на 5%, то есть Пс=5%. За сам факт перевыполнения нормы он получает премию Пв=10%, а величина Пс для данного предприятия составляет 0,8%. Тогда П=10+5*0,8=14%, то есть премиальная составляющая зарплаты рабочего будет равняться 14% от прямой сдельной заработной платы.


Процент выполнения норм времени Пвн определяется по формуле:

.


^ ЛЕКЦИЯ № 9



Сдельно – прогрессивная система оплаты труда. В отличие от сдельно – премиальной оплаты работник, перевыполнивший исходную базу, премируется по специальной шкале.

,

Зпрогр. – прогрессивная надбавка, размер которой зависит от процента выполнения норм времени (выработки) и установленного прогрессивного возрастания расценки.


Пример: норма времени – 84%. Если рабочий не укладывается в 84%, расценка снижается.

84 – 100% - обычная расценка;

110 – 120% - доплата 50% за каждую перевыполненную деталь;

120% и выше – в 2 раза больше за каждую перевыполненную деталь.

Пб – база, точка отсчета, начиная с которой увеличивается (при перевыполнении) или уменьшается оплата.



Пвн.р.(б) – процент выполнения норм фактический или базовый,

kр – коэффициент увеличения сдельной расценки (как правило, 1,52).


Эта система в данное время применяется только в “узких” местах, чтобы увеличить выпуск продукции, так как, вообще говоря, в этом случае страдает качество, рабочему приходится платить больше и прибыль снижается.


^ Сдельно – регрессивная система оплаты. Устанавливается очень высокая база, за перевыполнение взимается штраф.




Коллективная (бригадная) система оплаты труда. Применяется при коллективных формах организации труда, когда для выполнения работ необходимы совместные усилия группы рабочих, или если в определенных организационно – технических условиях невозможно или нецелесообразно производит оплату труда на основе учета их индивидуальной выработки.

При бригадной системе нормы и расценки устанавливаются на бригаду. Бригадная расценка может определяться двумя методами:

расценки рассчитываются индивидуально по отдельным видам работ, а затем суммируются;

бригадная расценка устанавливается сразу на весь объем работ.

Зарплата начисляется в целом по результатам работы бригады, а затем делится между отдельными рабочими с учетом качества и количества труда каждого работника.

Распределение зарплаты может осуществляться несколькими способами.

^ Метод коэффициенто-часов:



Збрi – заработок i – го члена бригады,

Скч– стоимость одного коэффициенто-часа,

kтi – тарифный коэффициент i – го рабочего,

Тфакт i – время, отработанное i – ым рабочим.



n – число членов бригады.


С помощью КТУ (коэффициента трудового участия). Этот метод учитывает вклад каждого работника. Как правило, КТУ  2.



m – количество видов изделий,

Ni – количество изделий выпущенных,

Рбрi– бригадная сдельная расценка.



Счтi – часовая тарифная ставка выполняемой работы,

Tштi – нормативная трудоемкость выполняемой работы.


Косвенно-сдельная система оплаты труда. Размер зарплаты рабочего ставится в зависимость от выработки обслуживаемого им участка или группы рабочих. Косвенно-сдельная оплата чаще всего применяется для оплаты вспомогательных рабочих, обслуживающих основных рабочих (наладчики, ремонтники и т.д.).



Счт – часовая тарифная ставка вспомогательного рабочего,

Тфакт. – отработанное им время,

kвн– коэффициент выполнения норм.


Еще один вариант расчета зарплаты при косвенно-сдельной системе оплаты:



m – количество разновидностей изделий,

Ркосв.сд.i– косвенно-сдельная расценка за единицу продукции, изготовленную основным рабочим,

Ni – объем работ, выполненный основным рабочим.



Сд.т.всп. – дневная тарифная ставка вспомогательного рабочего,

Нвыр.осн. – норма выработки основного рабочего.

Чаще всего составляют бригаду из основных и вспомогательных рабочих и используют бригадную систему оплаты.


^ Аккордная система оплаты труда – разновидность бригадной системы оплаты. Суть ее заключается в следующем: сдельная расценка устанавливается на весь предусмотренный объем работ, а не по отдельным операциям; общая сумма заработка определяется до начала выполнения работ исходя из действующих норм выработки и сдельных расценок.

Возможно премирование за сокращение времени выполнения работ при надлежащем качестве. При нарушении условий аккордного договора могут следовать штрафные санкции.


^ Достоинства сдельной формы оплаты труда:

прямая и ясная связь между усилиями работника и его зарплатой;

стимулирование роста объема производственных работ.


Недостатки сдельной формы оплаты:

сложность и высокая стоимость обеспечения функционирования системы сдельной оплаты труда;

отсутствие стимулов к сотрудничеству.


^ Повременная форма оплаты труда


Повременная система оплаты используется в тех случаях, когда нет условий для точного определения норм времени и оплата производится по фактически отработанному времени.

^ Условия применения повременной оплаты:

отсутствуют возможности увеличения выпуска продукции (поточная линия, ремонтник, охранник, гардеробщик и т.д.);

производственный процесс строго регламентирован;

нет возможности для точного учета результатов работы.




Простая повременная система оплаты труда. Размер зарплаты определяется тарифной ставкой и количеством отработанного времени:



Простая повременная оплата не находит широкого распространения, так как не стимулирует работников.


^ Повременно-премиальная система оплаты труда. Дополнительно к сумме оплаты по тарифу рабочие получают премию за определенные качественные и количественные показатели своей работы (экономия сырья, повышение качества и т.п.)

Применение этой системы оплаты в каждом конкретном случае требует четкого определения круга обязанностей работника и возможных систем премирования.


Окладная система – с регламентированной месячной оплатой труда.

Используется для рабочих со стабильным характером выполняемых ими работ (функций), например, лифтер…


Недостаток повременной оплаты: данная форма не стимулирует увеличение выпуска продукции.

Достоинство: стимулирование качественных показателей в работе.


^ Бестарифные системы оплаты труда.


Оплата работника исходя из его доли в фонде оплаты труда. Зарплата работника представляет собой долю работника в фонде оплаты труда или всего предприятия или отдельного подразделения.

Величина заработка зависит от:

квалификационного уровня работника,

коэффициента трудового участия,

фактически отработанного времени.



^ ЛЕКЦИЯ № 10




Коэффициент трудового участия КТУ выставляется всем работникам предприятия и утверждается советом трудового коллектива или администрацией на основе положения о КТУ, в котором определены показатели для расчета КТУ и периодичность расчета.




– количество баллов, заработанных i-ым работником;

– квалификационный уровень работника;

– время, отработанное i-ым работником;

– КТУ i-ого работника.

;

,

– цена одного балла;

– фонд оплаты труда.

,

– зарплата i-ого работника.


^ Расчет заработной платы в зависимости от объема реализации продукции


Этот метод может быть использован для управленческого персонала и вспомогательных рабочих, что позволяет увеличить их мотивацию к труду.


^ Контрактная система оплаты труда


Контрактная система предполагает заключение гражданско-правового договора на определенный срок между работодателем и исполнителем.


^ Комиссионное соглашение


Комиссионное соглашение предусматривает выплату комиссионного вознаграждения за определенную работу.


Бартер


Оплата труда работников производится продукцией предприятия (раньше такая оплата не облагалась подоходным налогом). Или, например, процентами на банковском вкладе…


^ Оплата за сверхурочные работы и работу в праздничные дни


Согласно КЗОТ оплата за сверхурочные работы осуществляется:

первые два часа – в полуторном размере;

последующие часы – в двойном размере;

в праздничные дни – в двойном размере.



^ СЕБЕСТОИМОСТЬ. ЦЕНА ПРОДУКЦИИ. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ


1. Себестоимость продукции и ее виды


Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

В зависимости от целей использования различают несколько видов себестоимости.


Группы целей использования


Планирование, учет и анализ:

себестоимость товарной продукции;

себестоимость валовой продукции;

себестоимость работ и услуг, производимых на сторону;

себестоимость НЗП (незавершенного производства);

себестоимость сравниваемой товарной продукции;

себестоимость плановая и отчетная.


Сравниваемая продукция – это продукция, производимая в течение нескольких производственных циклов (как минимум двух) без изменений.

^ Плановая себестоимость – это себестоимость, которая устанавливается на продукцию в соответствии с планируемыми нормами расходов всех потребляемых ресурсов.

^ Фактическая себестоимость – это затраты в соответствии со сложившейся ситуацией при потреблении ресурсов.


Последовательность формирования себестоимости:

Операционная (она же технологическая) себестоимость включает затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции: затраты материалов, топлива и энергии на изготовление продукции, зарплату основных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее экономичного из них.

^ Цеховая себестоимость включает текущие затраты на производство данного вида продукции. Равняется сумме технологической себестоимости и цеховых расходов (хозяйственных и управленческих расходов в цехе).

^ Производственная себестоимость включает производственные затраты цехов и расходы по общему управлению предприятием. Равняется сумме цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов (расходов по управлению предприятием).

^ Полная себестоимость равняется сумме производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходов, связанных с реализацией продукции).

Создание базы для определения отпускной цены на продукцию:

Индивидуальная себестоимость – это совокупные затраты одного конкретного предприятия на производство и реализацию продукции.

Среднеотраслевая (средняя) себестоимость – это затраты на производство и реализацию продукции, средние по нескольким предприятиям, производящих аналогичную продукцию.


^ 2. Классификация затрат на производство


Себестоимость продукции на предприятии планируется и учитывается путем определения затрат на производство всего объема продукции и каждой ее единицы.


В первом случае составляется смета затрат на производство. В смете затрат на производство расходы группируются по экономическим элементам исходя из их экономического содержания.


Калькуляция себестоимости единицы изделия группирует затраты на производство по калькуляционным статьям, что отражает направленность расходов (основное производство, вспомогательное производство, обслуживающее хозяйство).

^ ЛЕКЦИЯ № 11

Номенклатура экономических элементов и калькуляционных статей строго регламентирована Положением «Об учете затрат на производство» от 5 августа 1992 г.

Смета затрат на производство включает всю совокупность затрат на производство и определяет себестоимость товарного выпуска продукции.


^ 2.1. Смета затрат на производство


Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация основных фондов.

Прочие затраты.


Материальные затраты отражают стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, покупной энергии всех видов.

^ Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене исходного материального ресурса.

^ Затраты на оплату труда – это расходы на оплату труда всего ППП, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды – это отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд травматизма.

^ Амортизация основных фондов – это сумма амортизационных отчислений на полной восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты – это некоторые налоги, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%), затраты на командировки (не более 1% фонда оплаты труда), затраты на подготовку и переподготовку кадров (не более 5% фонда оплаты труда), плата за аренду, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества.


^ 2.2. Калькуляция себестоимости единицы продукции


Типовая калькуляция себестоимости:

Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата основных и дополнительных производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды.

Затраты на подготовку и освоение производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: Цеховая себестоимость.


Общепроизводственные расходы.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: ^ Производственная себестоимость.


Внепроизводственные расходы.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Итого: Полная себестоимость.


В фактической себестоимости учитываются следующие виды затрат:

Потери от брака.

Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.

Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании решения суда.

Выплаты работникам, сокращаемым с предприятия.


В типовой калькуляции себестоимости:

^ Первая калькуляционная статья: основные и вспомогательные материалы, необходимые для изготовления продукции.


Вторая и третья статьи: эти элементы материальных затрат также имеют отношение только к конкретному виду продукции.


^ Четвертая статья: заработная плата на изделие определяется по трудоемкости или отработанному времени с учетом выплат за неотработанное время, включая поясной коэффициент. Неотработанное время учитывают через дополнительные выплаты: все виды отпусков, выплаты по болезни, выполнение государственных обязанностей, оплата сверхурочных и т. д.


Калькуляционные статьи 1 – 5 являются прямыми расходами по методу включения в себестоимость. Остальные расходы, включаемые в калькуляцию, являются косвенными (статьи 6 – 10), так как для их включения выбирают условный измеритель.


^ Шестая статья: комплексные затраты, включающие расходы на эксплуатацию оборудования и заработную плату рабочих, занятых освоением производства.


Седьмая статья: комплекс расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, включающий:

Расходы по содержанию оборудования и других рабочих мест:

Оплата труда рабочим, занятым обслуживанием оборудования (основного, дополнительного), отчисления на социальные нужды.

Затраты на ремонт и амортизацию.

Возмещение износа МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и расходы по их восстановлению.


Восьмая статья:

Фонд оплаты труда цехового персонала.

Содержание зданий сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию.

Расходы по рационализаторской и изобретательской работе.

Расходы по охране труда.

Возмещение износа МБП.

Прочие расходы


Девятая статья:

Затраты связанные с управлением производством:

Фонд оплаты труда управленческого персонала;

Затраты на командировки;

Содержание и обслуживание технических средств управления (сигнализации, линии связи, вычислительные центры).

Оплата консультаций, информационных и аудиторских услуг, услуг банков.

Представительские расходы (прием делегаций, участие в ярмарках, презентациях и т. д.)

^ ЛЕКЦИЯ № 12


Девятая статья (продолжение):

Расходы по подготовке и переподготовке кадров.

Расходы по испытаниям и исследованиям, содержание общезаводских лабораторий.

Расходы по охране труда.

Расходы по содержанию всех видов охраны.

Общехозяйственные расходы (страхование имущества, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения).

Оплата процентов по банковским кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%).

Износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты.

Налоги сборы и прочие обязательные отчисления.


^ Десятая статья: непроизводственные расходы.

Непроизводственные расходы – это затраты по реализации продукции и прочие затраты, не связанные с производством.


Калькуляционные статьи образуют несколько группировок. Признаки группировки следующие:

Отношение к производству:

производственные расходы (статьи 1 – 9);

непроизводственные расходы (статья 10).

Степень локализации:

операционные расходы (статьи 1 – 7);

цеховые расходы;

общепроизводственные расходы.

Отношение к производственному процессу:

основные расходы (статьи 1 – 5);

накладные расходы (статьи 6 – 10).

Отнесение на себестоимость:

прямые расходы (статьи 1 – 5);

косвенные расходы (статьи 6 – 10).

Зависимость от объема производства:

условно-переменные, или постоянные расходы (статьи 1 – 5);

у
словно-постоянные, или непропорциональные расходы (статьи 6 – 10);




Количество расчетных статей:

простые расходы (статьи 1 – 5);

комплексные расходы (статьи 6 – 10).



^ 3. Структура себестоимости продукции


Структура себестоимости продукции – это соотношение между различными видами затрат, образующих полную себестоимость.

Структура себестоимости определяется особенностями производственного процесса на различных предприятиях в различных отраслях.

Формирование структуры себестоимости зависит от следующих факторов:

Уровень развития НТП.

Уровень специализации, кооперирования и концентрации производства.

Уровень механизации и автоматизации.

Степень серийности производства.


Пример изменения структуры себестоимости во времени:


Год

Материалы

Зарплата

Амортизация

1932

32%

54%

2.9%

1990

63%

22%

8%



^ 4. Калькулирование себестоимости единицы продукции


Калькулирование – это процесс исчисления себестоимости единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является калькуляция.


^ Способы калькулирования:

Все расходы суммируются и делятся на количество изготовленных изделий.

;

Условие применения этого способа – выпуск одного вида продукции или оказание одного вида услуг. В условиях многономенклатурного производства этот способ используется редко.


^ Основной способ:

В качестве условного измерителя применяют основную зарплату производственных рабочих. Затраты на материалы, топливо, энергию и основная заработная плата считаются прямым счетом и включаются в калькуляцию по нормам расхода, действующим тарифам и ценам. Дополнительную заработную плату считают в процентах от основной, а отчисления на социальные нужды – в процентах от основной и дополнительной зарплаты.

К косвенным расходам относят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общепроизводственные расходы и внепроизводственные расходы, обозначаемые соответственно РСЭО, РЦР, РОП, РВП.

Расчет процента включения в калькуляцию косвенных расходов:

;

;

;

ПВП=2 – 5% от производственной себестоимости.


Пример:

ЗМ=100 руб. (затраты на материалы).

ЗПФ=10 руб. (затраты на полуфабрикаты).

ЗТЭ=100 руб. (затраты на топливо и энергию).

Зосн=100 руб., Здоп=10%(Зосн)=10 руб. (затраты на оплату труда).

Зсоц=0,39(Здоп+Зосн)=43 руб. (отчисления на социальные нужды).

ЗОП=0 (затраты на освоение производства).

Σ РСЭО=200 млн. руб. ПСЭО=200%;

ΣЧасть местных налогов является обязательной на всей территории РФ (земельный налог, налог с имущества, физических лиц, регистрационный сбор с предпринимателей – налог на действие). Другая часть местных налогов вводится органами местной власти (налог на рекламу, сбор за право торговли и др.).


Основные федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на прибыль;

акцизы;

подоходный налог с физических лиц;

таможенные пошлины;

налог на покупку иностранной валюты.


^ ЛЕКЦИЯ № 16

Региональные налоги:

налог на имущество предприятий (2%);

налог с продаж (до 5%);

лесной налог;

плата за пользование водными ресурсами;

единый налог на вмененный доход;

сбор на нужды образовательных учреждений;

сбор за регистрацию предприятий.


Местные налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

налог на рекламу;

налог на наследование или дарение;

местные лицензионные сборы.


5. Налоги, включаемые в цену продукции


Налоги, включаемые в цену продукции – это косвенные налоги, уплачиваемые предприятиями – производителями продукции. В конечном счете они возмещаются покупателями продукции. К ним относятся:

НДС – 20% (с 1.01.92);

акцизы;

налоги с продаж.


Налог на добавленную стоимость:

Добавленная стоимость = (стоимость_реализации_товаров) – (стоимость_матер.затрат, относимых_на_издержки_производства_и_обращения).


Пример:

Предприятие реализовало продукцию на 500 денежных единиц, затратив при этом 200 денежных. единиц на закупку материальных ресурсов:





Добавленная стоимость ^ ДС = 500 – 200 = 300.


Объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории РФ.

Не облагается НДС производство лекарственных средств, детского питания, некоторых товаров для детей, медицинские услуги и услуги в сфере образования, а также реализация на экспорт.

Для исчисления НДС используется зачетный метод по счетам (косвенный метод вычитания):

НДС, уплачиваемый предприятием = (НДС_с_реализации_продукции) – (НДС, уплаченный_поставщикам_материальных_ресурсов)

^ Ставка налога:

10% по продовольственным товарам и товарам для детей;

20% по остальным товарам.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67%, если ставка применяется к стоимости, включающей НДС.


Пример:

То же самое предприятие закупит материалы на 240 (с учетом НДС) и реализует продукцию на 640 (с учетом НДС) денежных единиц.






НДС = (16,67% от 600) – (16,67% от 240) = 100,02 – 40,008 = 60,012.

В первом случае НДС был бы равен соответственно 20% от (500 – 200) = 60.


Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на территории всей РФ.

Акцизами облагается:

алкогольная продукция;

табачные изделия;

ювелирные изделия;

автомобили;

бензин;

природный газ;


Налог с продаж – региональный налог. Закон «О налоге с продаж» дает право субъектам РФ на его введение в размере не более 5%. Условие введения этого налога – отмена 16 местных налогов и сборов.

^ Объект налогообложения – стоимость товаров, реализуемых за наличный расчет. В облагаемую стоимость товаров включают НДС и акцизы.

Не облагаются налогом продукты питания, некоторые детские товары, услуги в сфере культуры и образования.

Ставка налога – не более 5%.


^ 6. Налоги, относимые на себестоимость продукции


Налоги, служащие источником образования территориальных дорожных фондов:

налог на пользователей автодорог (1% выручки от реализации продукции);

налог с владельцев транспортных средств;

налог с продаж автомобилей в личное пользование.

Таможенные пошлины и сборы.

Земельный налог – исчисляется исходя из площади земельного участка и ставок налога; ставки дифференцированы для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.


^ 7. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды


единый социальный налог;

страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

пенсионный фонд

фонд социального страхования и обязательного медицинского страхования.

и предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщик – предприятия и индивидуальные предприниматели.

^ Объект налогообложения – любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателем работникам в денежной или натуральной форме, или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.


^ Единый социальный налог является регрессивным налогом.

Налоговая ставка зависит от размера выплат и иных вознаграждений, приходящихся на одного работающего. Выплаты на одного работающего рассчитываются нарастающим итогом с начала года.


^ Выплаты на одного работающего

(в год)

В пенсионный фонд

В фонд социального страхования

^ В федеральный фонд медицинского страхования

В территориальный фонд медицинского страхования


ИТОГО


До 100 000


28%


4%


0,2%


3,4%


35,6%

От 100 000 до 300 000

28000+15,8% от суммы, превышающей 100000

4000 + 2,2% от суммы, превышающей 100000

200+0,1% от суммы, превышающей 100000

3400+1,9% от суммы, превышающей 100000

35600+20% от суммы, превышающей 100000


Свыше 600 000

83300+2% от суммы, превышающей 600000


11700


700


9900

105600+2% от суммы, превышающей 600000






Социальный взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев составляет от 0,2% до 8,5% начисленной оплаты труда. Выделено 22 класса профессионального риска.


^ 8. Налоги, относимые на прибыль до ее налогообложения


Эти налоги выплачиваются из прибыли до исчисления налога на прибыль. К ним относятся:

налог на имущество предприятий;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;

налог на рекламу;

сбор на нужды образовательных учреждений.


Налог на имущество предприятий – региональный налог. Объекты налогообложения – основные и оборотные средства, находящиеся на балансе предприятий. Основные средства и другие ценности для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Также для целей налогообложения определяют среднегодовую стоимость имущества предприятия.

^ Ставка налога – не более 2%.


Налог на содержание жилищного фонда – местный налог; объект налогообложения – выручка от реализации без НДС и акцизов. ^ Ставка – не более 1,5%.


Налог на рекламу – местный налог; плательщик – рекламодатель; ставка – до 5% от стоимости рекламных работ и услуг.


^ ЛЕКЦИЯ № 17


9. Налогообложение прибыли предприятий.


Прибыль – это финансовый результат деятельности предприятий. Прибыль является налоговой базой налога на прибыль и единого налога на вмененный доход.

^ Налог на прибыль – федеральный налог, является регулирующим налогом, так как. часть налога может передаваться в бюджеты р