Реферат: Краткий курс Second Edition Перевод с английского By richard L. Doernberg

РИЧАРД Л. ДЕРНБЕРГ

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ


ИЗДАНО ПРИ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ

ИНСТИТУТА "ОТКРЫТОЕ ОБЩЕСТВО' (ФОНД СОРОСА) —

БУДАПЕШТ, ВЕНГРИЯ




INTERNATIONAL TAXATION

IN A NUTSHELL

I

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Краткий курс


Second Edition

Перевод с английского


By

RICHARD L. DOERNBERG

К. Н. Gyr Professor of Law Emory University School of Law

^ РИЧАРД Л. ДЕРНБЕРГ


мя» ■ PAUL' MINN-

WEST PUBLISHING CO 1993

Москва • ЮНИТИ

Будапешт • COLPI

1997

ББК 65.261.4(7США) Д36

Научный консультант: Директор Программы перевода и публикации трудов области права Института конституционной и законодательной политики (COLPI) В.Г. Бенда

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие к русскому изданию Предисловие

15 16


Перевод с английского

В.Ф. Назарова] (гл. 1—4), Е.Э. Лалаяп (гл. 4—15)

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили

Дернберг Р. Л.

-М:

Д36 Международное налогообложение: Пер. с англ. ЮНИТИ, 1997. - 375 с. ISBN 5-85171-021-7.

тяющиххозяйспе Рассматривают вопросы

риУлиРУ)°ЩеГО налогообло- юрвдических и физических лиц, ""0"11вСШАи»™ пределами

ЧАСТЫ Обзор фундаментальных концепций

20

20 20 21 22 24

Глава 1. Введение

Развитие международной торговли

Экономика международной торговли

Главная проблема международного налогообложения

Экономика двойного налогообложения

Обзор всемирных международных налоговых систем

Глава 2. Основные принципы налоговой юрисдикции США 28


28 28 30 30 32 33
Введение в налоговое законодательство США

Сделки, совершаемые вне страны

Сделки, совершаемые в стране

(а) Физические лица

(б) Корпорации


36
Гражданство и местопребывание

Введение в международные договоры США о подоходном
налоге


специалистов, преподав;

'SBN 5-85171-021.7

Международное ББК 65.261.4(7США)

ЧАСТЬ II

Деятельность иностранных налогоплательщиков в США

Глава 3. Правила налогообложения

Обзор

"Ведущий торговлю или хозяйственную деятельность"
в США

"Фактически связанный" доход

(а) Доход из американского источника

38

38

38 41 41

(6) Доход из иностранного источника 42

44

45 46 46 46 47 49 49 50 50 51 51 51 52 52 54

в Доход, фактически связанный с торговлей или хозяйственной деятельностью, имевших место

в прошлом (г) Фактически связанный доход по выбору

налогоплательщика 3.04. Нехозяйственный доход из американских источников

(а) Проценты

Скидка с номинального курса при эмиссии

Проценты с портфельных инвестиций

Банковские депозиты

(б) Дивиденды

(в) Арендная плата

(г) Доход от услуг

(д) Социальное обеспечение

(е) Прочий доход УУЕП

(ж) Доход от продажи основных средств
3.05. Налог на прибыли филиалов

(а) Налог на прибыли филиалов с поступлении

(б) Налог на прибыль филиалов с процентов

(в) Налог на прибыль филиалов и вторичный удерживаемый

56 56 56 58 61 62

64 64 65 65

по месту выплаты налог с дивидендов 3.06 Иностранные инвестиции в недвижимость в США

(а) Эксплуатационный доход

(б) Распорядительный доход
3.07. Доход от перевозок

)

на выезд „з США

ST™налогау ~-

69 71


-РиодГесГ ГТ

Глава 4. Правила об источнике дохода и порядке списаний 73

4.01. Правила об источнике дохода 73

(а) Проценты 74

Американский плательщик 74

Иностранный плательщик 75

(б) Дивиденды 75

Американский плательщик 75

Иностранный плательщик 76

(в) Индивидуальные услуги 76

(г) Арендная плата и роялти 79

(д) Недвижимость 79

(е) Индивидуальная собственность 79

Приобретенный товар 79

Индивидуальная собственность промышленного
изготовления 80

Неосязаемая собственность 81

Изнашиваемая индивидуальная собственность 82

Другие виды индивидуальной собственности 83

Продажи через офис или постоянное коммерческое
предприятие в Соединенных Штатах 84

(ж) Местожительство по определению правил об источнике
дохода 84

4.02. Правила о распределении списания расходов 85

(а) Общее правило 85

(б) Проценты 88

(в) Расходы на исследования и разработки 93

Глава 5. Роль международных договоров о подоходном

налоге 95

Пакет двусторонних договоров о подоходном налоге 95

Процедура подготовки договора в Соединенных Штатах 97

Взаимосвязь Договоров о подоходном налоге

и Кодекса Внутренних Доходов 97

Разработка модели договора о подоходном налоге 99

Положения договора о подоходном налоге 100
(а) Толкование американских договоров о подоходном

налоге Ю'




101 103 104 104 106 108 ПО 111 111 ИЗ

116

117 119

(б) Сфера применения договора

(в) Определения

(г) Правила классификации и передачи

Доход от хозяйственной деятельности

Доход от индивидуальных услуг

Инвестиционный доход

Другие виды дохода

(д) Избежание двойного налогообложения

(е) Ограничение льгот

(ж) Недискриминация

(з) Взаимосогласительная процедура
(и) Обмен информацией

5.06. Избавление от налога

ЧАСТЬ III Деятельность гравдан и резвдентов США за рубежом

122

122 124 124 125 126

128

128 128 132 134 135 135 139 139 140

Глава 6. Введение в хозяйственную деятельность США в зарубежных странах

Введение

Граждане и резиденты США, проживающие за рубежом

(а) Введение

(б) Исключение из иностранного дохода

(в) Стоимость жилья

Глава 7. Иностранный налоговый кредит

7.01. Обзор

г=гг

'•02. Право на использование 1Ш- Кредитуемые налога

мичесКаявЫГОда

(д) Налоги вместо подоходного налога 142

Расчет прямого кредита 143

Расчет косвенного кредита 143

(а) Обзор из

(б) Требования к минимальному пакету акций 145

(в) Размер налога, считающегося уплаченным 147

7.06. Ограничения на иностранный налоговый кредит 151

(а) Обзор 151

(б) Раздельные "корзины" 155

"Корзина" пассивного дохода 157

"Корзина" для процента с высоким удерживаемым

у источника налогом 159

"Корзина" дивидендов неконтролируемой
корпорации ст. 902 162

Правила сквозной проверки 164

(в) Рассмотрение иностранных убытков 166

(г) Рассмотрение американских убытков 169

(д) Правила определения источника дохода в интересах
налогового кредита 170

7.07. Влияние Договоров о подоходном налоге на иностранный
налоговый кредит 171

Глава 8. Межфирменное ценобразование 172

Обзор 172

Применение статьи 482 КВД к определенным сделкам 175

(а) Продажи 178

Метод сопоставимой неконтролируемой цены 179

Метод цены при перепродаже 181

Метод "издержки плюс". 182

Утверждение 183

Прочие методы 183

(б) Услуги 185

(в) Аренда осязаемой собственности 187

(г) Лицензии на неосязаемую собственность 187

Метод сопоставимой неконтролируемой сделки 188

Метод сопоставимой прибыли 189

Другие методы 189

10

11





189 190 V191 192 193 193 194 197 201

Периодические поправки

Идентификация разработчика

Сделки "туда и обратно"
(д) Займы

8.03. Метод сопоставимых прибылей

(а) Методология \Щ

(б) Примеры

202 204 205

206 207

209

Дробление прибыли

Распределение затрат

Взаимодействие статьи 482 КВД и иностранных
законодательств

Другие поправки к статье 482 КВД

Статья 482 КВД и иностранный налоговый кредит

Статья 482 КВД и американские двусторонние договоры
о подоходном налоге

Соглашение о досрочной процедуре ценообразования

Требования к заполнению налоговой декларации
для связанных налогоплательщиков

212

212

213 215 216

Глава 9. Контролируемые иностранные корпорации и соответствующие положения

Обзор

Определения: Контролируемая иностранная корпорация
и Американский акционер

9.03. Налогооблагаемый доход акционеров 215
(а) Доход subpart F 2]6

О) Доход иностранной личной холдинговой компании 217 2 Доход иностранной базовой компании от продаж 219 (3) Доход иностранной базовой компании от оказания

223 224 224 225 226

226 229

Другие доходы иностранной базовой компании

Распределение списаний

Освобождающие положения

Доход от страхования

(б) Увеличение доходов, инвестированных

9.04.

' капитала

в американскую собственность ).О4. Поправки к базе акционерного Kai


Иностранный налоговый кредит 230

Положения, связанные с CFC 232

(а) Прибыли от продажи определенных акций 232

(б) Положения о налоге на накопленную прибыль 234

(в) Положения о налоге на личную холдинговую компанию 234

(г) Положения о пассивной иностранной инвестиционной

компании 236

(д) Пассивные иностранные корпорации 238

Глава 10. Иностранная валюта 241

Обзор 241

Валюта функционирования 245

Валютные операции 247

(а) Приобретение и распоряжение иностранной валютой 248

(б) Предоставление и получение кредитов в иностранной
валюте 249

(в) Приобретение и распоряжение активами в иностранной
валюте 251

(г) Дебиторская и кредиторская задолженности 251

(д) Форвардные, фьючерсные и опционные контракты 253

(е) Хеджирование 254

Режим для физических лиц в Кодексе Внутренних
Доходов 255

Перевод иностранной валюты 257

(а) Зарубежные филиалы 257

(б) Иностранные корпорации 259

Глава 11. Свободные от налога международные сделки 261

Обзор 261

Экспортные сделки 264

(а) Общее правило 264

(б) Исключение из общего правила для активной торговли
или хозяйственной деятельности 265

(в) Исключения для акций или ценных бумаг 268

(г) Режим для ликвидируемой корпорации 269

(д) Нематериальные активы 270

(е) Правило возмещения убытка филиала 273

(ж) Вклады l

доверительные фонды и товарищества

И.03. Неэкспортные сделки

ЧАСТЫУ

Специальные стимулирующие и сдерживающие положения

274

274

13

14.03. Примеры действий, влекущих за собой штрафные санкции
(примеры наказуемых действий) 308

(а) Дискриминационный отказ вести дела 308

(б) Дискриминация при найме 310

(в) Дискриминация в области транспортировки

и страхования 310

Налоговые последствия от участия в бойкотах 311

Положения об иностранной коррупции 314


Глава 12. Иностранные экспортные корпорации 278

Обзор ~'°

Требования, предъявляемые к ИЭК 280

Иностранное присутствие *°1

(а) Связанный с экспортом доход 281

(б) Иностранное управление 282

(в) Экономические процессы за пределами США 282

Налогообложение ИЭК 284

Специальные правила для мелких корпораций 291

Глава 13. Корпорации, находящиеся во владениях США 293

Обзор 293

Соответствие требованиям 295

Налогообложение корпорации во владениях 295

Позиция КВД по отношению к нематериальным активам 297

(а) Общее правило 297

(б) Метод распределения затрат 299

(в) Метод дробления прибыли 301

(г) Значительное хозяйственное присутствие 302

^ Глава 14. Положения о

о™

и коррупции 305

305 307

ЧАСТЬ V

Положения о налогах Соединенных Штатов на передачу имущества

318

Глава 15. Налогообложение переданного имущества и дарений для резидентов и нерезидеитов-иностранных граждан

15.01. Налог США на передачу собственности по наследству 318

(а) Местопребывание в целях взимания налога на передачу
собственности по наследству, налога на дарение

и налога на передачу наследства через поколение 319

(б) Суммарная стоимость собственности умершего 322

Американское недвижимое имущество 322

Реальная личная собственность 322

Неосязаемая личная собственность 323
(i) Доля в акционерном капитале корпорации 323
(U) Участие в товариществе или доверительном

фонде 323

(ш) Долговые обязательства 323
(iv) Страховые полисы аннуитет и имущество

в требованиях 324

(4) Определенные передачи имущества в пожизненное
пользование 324

(в) Списания, используемые при определении
налогооблагаемого имущества 325

14

S

327 328, 328 ' 329 329

по наследству причитающегося

налога

15.02. Американский налог на дарение

(а) Налогооблагаемые передачи

(б) Исключения из налога на дарение

(в) Расчет налога на дарение

330 331

332 333

15.03. Американский налог на передачу наследства
через поколение

(а) Передачи через поколение

(б) Освобождение от налога и списания в рамках налога
на передачу наследства через поколение

(в) Расчет налога на передачу наследства через поколение

(г) Вычитаемые кредиты при определении причитающегося
налога 333

15.04. Американские договоры о налоге на передачу собственности
по наследству, на дарение и на передачу наследства через
поколение 333

Перечень судебных дел 335

Перечень статей Кодекса Внутренних Доходов 338

Перечень статей Казначейства, Положение о доходах

и Порядок определения доходов 352

Алфавитно-предметный указатель 356

^ Предисловие к русскому изданию

\

В мире существуют две основные системы налогообложения подоходным налогом: Глобальная система (Global system) — в некоторых источниках Унитарная либо Англо-Саксонская и Ка-талоговая система (Schedular system) — в некоторых источниках Континентальная.

Рассматриваемая в книге система налогообложения США за­нимает ведущее место в Глобальной системе. В связи с наличием существенных аналогий в рамках этой системы представляется, что книга будет полезна специализирующимся на налогообложе­нии не только США, но и других стран. Глобальная система, в частности, используется в Великобритании, Швеции, Германии, Нидерландах и Японии.

Каталоговая система считается гораздо более сложной и не­совершенной. При ведении внешнеэкономической деятельности необходимо принимать во внимание ее существенные отличия от Глобальной. Это прежде всего другой подход в определении на­логовой юрисдикции и концепция, лежащая в основе Каталого-вой системы, состоящая в том, что различные виды доходов об­ладают качественными различиями и, следовательно, облагаются налогами в соответствии с различными правилами и ставками. Несовершенство Каталоговой системы часто приводит к исполь­зованию правительствами различных дополнительных и косвен­ных налогов, что может существенно увеличивать налоговое бремя. Каталоговая система используется в некоторых странах Латинской Америки и Средиземноморского бассейна.

В настоящее время существует устойчивая тенденция в странах, использующих Каталоговую систему, замены ее на Глобальную.

В.Г. Бенда

Институт конституционной и законодательной политики

17

ПРЕДИСЛОВИЕ

Тем кто занимается заключением международных сдело£ или инвестициями, очень важно иметь общее представление о 'соот­ветствующем налоговом законодательстве. Эта книга является введением в американское законодательство, регулирующее ме­ждународное налогообложение. Она представляет собой учебное пособие для студентов, изучающих право, для иностранных юри­стов и ученых, американских юристов, заинтересованных в этой области права, и для всех, кому общий обзор американского на­логового законодательства, регулирующего международную торговлю и инвестиции, может оказаться полезным. В книге предпринята попытка краткого изложения права и уделено вни­мание целям различных правовых норм. Однако в рамки книги не входит критическая оценка изложенных законодательных по­ложений.

Очевидным фактом является то, что американские законы о подоходном налоге остаются удивительно сложными, даже по­сле, а, возможно, и вследствие предпринятых за последние де­сять лет попыток их упрощения. Кроме того, студент, изучаю-2!"™ за™ательство о международном налого­обложения'^ Д0ЛЖеНЗНЙТЬПРИНЦИПЫ американского налого-

? ?ИЗИЧескихи юридических лиц. Именно из-за слож-

Необходимо приставить ясную концепту-

TSZSнод?тельства °межд^"

шие нормы,

я!? ТОИ "РУ^УРЫ сложней-


янно держать под^оГкоТекс К КНИ™ "eo6xo^HMOпост°-™ же вы одинаково м^^Л^™™.***"» США- Ес' под рукой и Сборник инсто- ЛеВ0И РУКой. то Держите скольку в книге много ссылок*™ ° подоходном налоге, по­ются также ссылки на пренрп^и "акодекс' Ина сборник. Име-«овления для иллюстраоди4^6"™ и административные поста-книга не монография и noJn МЫНапРимерах. Однако эта полного анализа прецедентов^? "" °ТаВИТпеРедсобой3ЭДачУ " "остановлений.
^. РИКа"СКОе налогообложение меж-

\Полное рассмотрение законодательства о международном на­логообложении, влияющем на международную торговлю, потре-бует\изучения не только соответствующего американского зако­нодательства, но и иностранного налогового законодательства. Но в\рамки книги не входит такое изучение. Не рассматривают­ся та^сже не имеющие отношения к налогам правовые принци­пы, затрагивающие международные сделки, в том числе принци­пы международного частного права, права Европейского Сооб­щества, внутреннего законодательства других стран, таможен­ного законодательства, тарифов и не регулирующих налогообло­жение международных договоров. Не рассматривается налоговое законодательство отдельных штатов США.

Главное внимание направлено на американское законода­тельство о международном налогообложении и международные договоры США о подоходном налоге.

Книга состоит из пяти частей. После введения в основы аме­риканского международного налогообложения в части II рас­сматривается деятельность иностранных налогоплательщиков, т.е. инвестиции и хозяйственная деятельность физических и юридических лиц-нерезидентов США. После определения поня­тия нерезидента с точки зрения американского налогообложения в этой части рассматриваются основные принципы налогообло­жения в США одновременно с правилами США по определению источника дохода. Особое внимание уделяется налогу на при­быль филиалов компаний и положениям об иностранных инве­стициях в недвижимость в США. В эту часть входит также глава о договорах США о подоходном налоге.

В части III книги рассматривается деятельность за рубежом граждан и резидентов США, т.е. инвестиции и хозяйственная деятельность граждан, резидентов и корпораций за пределами США. В центре внимания этой части — рассмотрение иностран­ного налогового кредита в США. Обсуждаются также ценообра­зование при внутрифирменной передаче, контролируемые ино­странные корпорации, режим для иностранной валюты и не об­лагаемые налогом международные сделки.

В части IV книги содержится обзор положений американ­ского специального международного налогового законодательст­ва, предоставляющего и отменяющего стимулы для осуществле­ния определенных видов сделок. Кратко излагаются положения о

18

внешнеторговой корпорации, действующие в пользу определен­ных экспортеров, а также положения о корпорации владений, направленные на обеспечение экономической помощи владени­ям США. И наконец, рассматриваются положения законов о' по­доходном налоге, регулирующие этическую сторону деятельности американских предпринимателей за рубежом. В части V главное внимание уделяется последствиям американских налогов на пе­редачу, в частности налога на недвижимость, дарение и на иму­щество, передаваемое поколениями для резидентов и иностран­ных граждан-нерезидентов США.

Я надеюсь, что эта книга пробудит интерес к иностранному налогообложению. Если так, то читатель должен перейти от этого базового учебного пособия к внутренним тайникам и за-д гадкам Кодекса Внутренних Доходов, Сборника инструкций, ад-1 министративных постановлений и прецедентов, составляющих суть американского международного налогообложения Кроме того, существует множество других источников, содержащих бо­лее подробное исследование этого предмета

Материал представлен на 31 января 1993 г. Однако где это 0™™ Прадпол°™ о принятии некоих '

международное

ЧАСТЬ I

^ ОБЗОР ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ КОНЦЕПЦИЙ

Ричард Л. Дернберг 1

1.03. Главная проблема международного налогообложения

21


^ ГЛАВА 1 ВВЕДЕНИЕ

1.01. Развитие международной торговли

В результате технического прогресса в области связи и транс­порта мир становится более тесным и создается благоприятный климат для международной торговли. За последние тридцать лет произошли большие изменения. По данным Министерства Тор­говли США, в 1961 г. США экспортировали товары на сумму около 21 млрд. долл. и импортировали примерно на сумму 14,5 млрд. долл. В 1991 г. экспорт из США превысил 425 млрд. долл., в то время как импорт составил сумму свыше 490 млрд. долл.

1.02. Экономика международной торговли

Почему иностранные налогоплательщики инвестируют капи-

^t ;p~rrronjiaTCjib™ ^s»

;r0r^s»

рывок из книги Z ™Z в 7™' ПР°ЧИТаВслеДУ°ЩИЙ от-
на Смита была л" Т„ 0^Т """^ ШКОЛЫ: "У ™поди-
Однавды господин С^ит сказал^мГ^ "* Л°ШадИна РаботУ'
лить на работу." Господин S" НуЖНаМашина' чтобы ез-

ны. Он спросил: "KiS1Z, ™а' ГДеПродаютмаши"

эхом отноше от внутренней.


шадь?" Человеку, прода^иему м""* 6СЛИядам

1.03. Главная проблема международного налогообложения

В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли. Слегка изменив вышеприведенный пример, предположим, что господин Смит уплатил за машину наличными вместо лошади. Предположим далее, что продавец машин — это американский гражданин, проживающий в США, машина изготовлена в Кана­де, и г-н Смит живет в Канаде. США могут претендовать на право облагать налогом любой доход от продажи машины на ос­новании факта проживания или гражданства, а Канада может претендовать на право налогообложения на основании того, что машина была изготовлена в Канаде и продана лицу, проживаю­щему в Канаде. Взаимные претензии на право налогообложения, именуемые иногда в юридическом смысле двойным налогообло­жением, могут создавать проблемы координации.

Для того чтобы показать необходимость координации, пред­положим, что Канада облагает 50 %-ным доходом любые полу­чаемые в Канаде доходы, а США — 50 %-ным налогом любые доходы, получаемые в любом месте резидентом (или граждани­ном) США. При таком предположении общая ставка налога со­ставит 100 %, весь доход от сделки уйдет на уплату налогов и скорее всего сделка не состоится. Потеря сделки повредит обеим торгующим сторонам, а также бюджетам и Канады и США. Изу­чение международного налогообложения — это изучение коор­динации налоговых прав суверенных государств.

В только что рассмотренном примере потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (или гра­жданства) налогоплательщика, а другая — на основании места по­лучения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каждая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней. Страны обычно стараются предотвращать двойное налогообложение либо односторонним внутренним зако­нодательством, либо путем двусторонних договоров о налогообло­жении с другими странами (см. гл. 5 и 7).


ходятся в° Франции, то 30 %-ный налог с этого дохода. При



г

1. Введение

22

.04. Экономика двойного налогообложения

1

С точки зрения эффективности задачей налоговой системы в целом и американского регулирования международных сделок в частности, является установление таких беспристрастных норм налогообложения, которые бы не смогли действовать ни против и ни в пользу какого-либо вида деятельности. Налоговая система должна оставаться на заднем плане, а решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении должны прини­маться по причинам, не связанным с налогообложением. Кон­цепция беспристрастного международного налогообложения^со-, держит несколько правил.

^ Первое правило — беспристрастность в отношении экспор капитала. Налоговая система соответствует правилу беспристра­стности в отношении экспорта капитала, если на выбор налого­плательщика между инвестированием у себя в стране или за ру­бежом не влияет вопрос о налогообложении. Например, если

ранвдш' 4%-нымналогом-Ставка

она

<£ПШПЯет34%независимо от того, где
™6^ А

* ' еслиже инвестиции на-

*р,анцУзский бюджет выплачивается

S*** США ~ 4%-"ыйналогс

1.04. Экономика двойного налогообложения 23

во Франции доишюрпорадйи Х^вЪ^гГналогообложения то это и будет беспристрастностью в отношении импорта капитала поскольку корпорация X будет облагаться налогом по той же ставке, как и аналогичная французская корпорация, осуществ­ляющая хозяйственную деятельность во Франции. По сравнению с механизмом налогового кредита этот метод освобождения от налога нарушает беспристрастность в отношении экспорта капи-тала- Американский налогоплательщик в целом будет платить / меньший налог, если он инвестирует свой капитал во Франции ) I (ставка 30 %), чем если он его инвестирует в США (ставка 34 %). ( , Третье правило — национальная беспристрастность. В соот-' ветствии с этим правилом общая прибыль США с капитала, рас­пределяемая между налогоплательщиком и Министерством фи­нансов США, должна быть одинаковой, независимо от того, где инвестирован капитал: в США или за границей. Иными словами, если ставка американского налога на доход налогоплательщика составляет 34% (оставляя у налогоплательщика 66% дохода), то обложение его иностранными налогами не изменит этой ставкиГ Если применить принцип национальной беспристрастности к вышеприведенному примеру, то любые выплачиваемые Франции 'I налоги корпорацией X будут списываться с подлежащих уплате I налогов в США, а не кредитоваться в их счет. Режим в отноше­нии иностранных подоходных налогов будет такой же. как и в отношении любых других внутренних или международных дело­вых <рЪсходов7)Отметим, что последствием этого для налогопла­тельщика являются более высокие налоги, так как возможное списание французского подоходного налога не снижает амери­канского налога на основе "доллар за доллар". 7/ Американская налоговая система содержит в себе элементы 'всех трех правил беспристрастности. Механизм налогового кре­дита, который будет рассматриваться в гл. 7, с учетом ограниче­ний позволяет действующим за рубежом американским налого­плательщикам снизить американские налоги на сумму, равную любым подоходным налогам, выплачиваемым другим странам с полученного"зГгрТницей дохода. В основе этого положения ле­жит правило беспристрастности в отношении экспорта капитала. /Однако кредитованию подлежат не все иностранные налоги I (например, иностранные налоги на имущество). В той мере, в





1.05. Обзор всемирных международных

налоговых систем 25




™й налогоплательщик платит не подлежащие
которой американский налогов иностраНные налоги,

кредитованию ИН0С^аНН^иса„° при уплате американских на-
Р1 как правило, могуз-^^^1чения иностранного налогового кре-
п^мответстТ^концепции национальной беспристрастности.
иТакоГц в той степени, в какой США создают режим, одина­
ковый для иностранных налогоплательщиков, осуществляющих в
США хозяйственную деятельность, и для американских налого­
плательщиков, осуществляющих такую деятельность в своей
л /стране, американская налоговая система содержит элементы
//беспристрастности в отношении импорта капитала. Принцип
беспристрастности в отношении импорта капитала действует в
той же степени, в какой США обычно освобождают от налого­
обложения поступления иностранных дочерних компаний аме­
риканских корпораций (для того, чтобы они могли конкуриро­
вать с местными предприятиями). '

^ 1.05. Обзор всемирных международных налоговых систем

Почти во всех странах существуют налоговые правила, per, лирующие налоговый режим для своих резидентов, действующих за границей, и для иностранных налогоплательщиков дейст-n^f JLCTPaHe' Х°ТЯмеждУиаР°Дные налоговые системы в

"v """""i неодинаковы, между ними существуют принци-

бы весь доход полХТмьй0™"™ ***** М°Ж6Т4*°*™, ™
ной в этой странГСпан^"11"0" ШИзаРе™«РИРован-
вследствие его юридической подле*ал налогообложению

ствлжот такую ю«кцию „Г" ° *"* СТраНОЙ- США осуще-Рированными в США шмшни! МИ ПМЗДишш и зарегист-шниями независимо от места получе-


ния дохода. Получаемая американской корпорацией прибыль от хозяйственной деятельности в Италии подлежит налогообложе­нию в США (и, как правило, в Италии). Заработная плата аме­риканского гражданина резидента Швейцарии, получаемая им за работу в Швейцарии, подлежит налогообложению в США (а также и в Швейцарии).

цию на основании территориальности. Территориальная связь оправдывает осуществление налоговой юрисдикции тем, что на-

Налоговая юрисдикция, основанная на гражданстве, может объясняться доступными для граждан выгодами. Например, гра­ждане США реально, используют договоры страхования; они могут возвратиться в США в любоё~врёмя, им также обеспечена защита правительства СЩА_во время их^ пребывания за грани­цей. Налоговые платежи обеспечивают закую^страховку". Аме­риканские корпорации, независимо от их физического присутст­вия в США, пользуются преимуществами американских законов о юридических лицах. Однако США являются уникальной стра­ной, рассматривая гражданство как основание для юрисдикции. у Помимо гражданства, страны часто осуществляют юрисдик-территори твление на

логоплателыцик должен участвовать в расходах на управление / страной, обеспечивающей получение дохода, его поддержание и ) инвестирование, а также его использование через потребление. Принцип территориальности действует в отношении лиц и объ­ектов (т.е. дохода). Страна А вправе претендовать на налогооб­ложение гражданина страны Б, если он считается резидентом страны А. Точно так же компания, зарегистрированная в стране Б, может подлежать налогообложению в стране А при наличии достаточных связей. Например, многие страны (исключая США) считают достаточной территориальную связь, если место осуще-

Пствления_ фактического управления компанией находится_в_пре-

1 делах их границ.

Территориальная юрисдикция над лицом аналитически сход­на с юрисдикцией на основании гражданства. В обоих случаях налоговая юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает. В случае национальной принадлежности эта связь носит юридический характер (например, гражданство или регистрация).-1В~БлучЪё территориальной юрисдикции над лицом ГЛАВА 2

^ ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ США

2.01. Введение в налоговое законодательство США

Международные сделки можно разделить на две категории: совершаемые вне страны и внутри страны. Термин "сделки^со^ вершаемые вне страны," относится к хозяйственной деятельно­сти и инвестированию резидентами и гражданами США за гра-ницей. Термин "сделки, совершаемые в стране," относится к хо­зяйственной деятельности и инвестированию, осуществляемыми иностранными налогоплательщиками в США.

2.02. Сделки, совершаемые вне страны

Налогообложение совершаемых вне страны сделок производится относительно просто. Физические лица — резиденты и граждане США - независимо от места их проживания платят налог с мирового дохода (с получаемого ими во всем мире дохода) по ставкам, установленньшв ст. 1 Кодекса внутренних доходов (КВД). Отечественные корпорации (т.е. зарегистрированные в США, см. ст. 7701 (а)(4) КВД) также платят налог с мирового дохода по ставкам, установленным в ст. 11 КВД. Американские налогоплательщики, ведущие дела за рубежом, как правило^рассчитывакя налогооблагаемый доход в гаком же поряд-™Г"ЖГ** «^плательщики, ведущие дела только в

налогоплательщиков.

[ения на ме имущества.

Далее будут рассмотрены важные правила, регулирующие американские налоги на доходы от зарубежной деятельностГв самой стране доход дочерней компании обычно не входит в до­ход материнской корпорации. Взамен этого материнская корпо­рация платит налог с выплачиваемого ей дочерней компанией дивиденда. Однако^аме^иканская^материнская корпорация ино-7 гда_платит налог с доходов^ностранной дочерней компании. (даже если эти доходы не"^|ыЖраспределен1,1!)(ст.<951^9607КВД) (см. гл. 9)- Ц^^^так^го режима1|йяетсяТоздошие^гр^пятствий ам?£ЙН?-ским корпорациям, заинтересованным в размещении дохода за пределами, США, чтобы избежать немедленного^ нало­гообложения в США. В самой стране американские налогоплги телыцики обычно платят налог со всех доходов. Однако ст. 911 КВД (о которой будет говориться в 6.02) предусматривает ис­ключение для некоторых, полученных за рубежом видов доходов.

Для американских граждан и резидентов, в том числе и оте­
чественных корпораций, вероятно, наиболее важными положе­
ниями международного налогового законодательства являются
положения, регулирующие иностранный налоговый кредит
(ст. 901—908 КВД) (см. гл. 7). Если американский налогопла­
тельщик получает доход в Германии, то он облагается налогом в
США и может облагаться налогом в Германии. Для избежания
такого двойного налогообложения США разрешают налогопла­
тельщику погашать американские налоги в счет ^плаченных по­
доходных налогов в Германии. Такой механизм иностранного
налогового "кредита, очень сложный и запутанныиГ подробно
рассматривается ниже. Например, если Германия решит взимать
налог с дохода, который США счтаюирхояш__т_млерш(а11- jg
ского источника, то кредитование уплаченных в Германии на- '
логов не~^азрешается. В случае если немецкий налог на полу­
ченный в Германии доход выше американского на такой же до­
ход, то американский налогоплательщик не сможет получить
кредит в сумме всего немецкого налога в счет американских на­
логовых обязательств. Немецкий , нал9Г__мождо.^ИСГ!2ДЬЛ2ВДТЬ /
только для погашения американского налога на полученный в (^
Германии доход нбТкГдда'погашения американского налога jm ,
американсТаЙ^шадГТ^че США уступят Германии право взи-/^
мания налогов с полученных в США доходов.) /,

2. Основные принципы

налоговой юрисдикции США

2.03. Сделки, совершаемые в стране

31


^Гсц^лки, совершаемые в стране

„„„.,„ с0Вершаемых в стране, не столь все-
Налогобложение сделок, сов р совершаемых вне

объемлюще как н'адого°™" нерезиденты и иностранные страны. Иностранные граждане нер^ ^ ^ ^^ ^

корпорации не платят в сша ^вдпримеНяются ко всем на-можно подумать, что ст.^ ^ ^ ИСП0Льзукгг ставки в установ, i положениями порядке.

fa) Физические лица

Основные положения о налогообложении иностранных дан нерезидентов содержатся в ст. 871 КВД. В соответствии ст 871(Ь) иностранный гражданин-нерезидент, ведущий торга»* лю или хозяйственную деятельность в США, платит так же н«У лог как и американский налогоплательщик, на основании ст. -| КВД с облагаемого налогом дохода, фактически связанного .Щ ведением этой торговли или хозяйственной деятельности. В ши^ роком смысле иностранные граждане — нерезиденты платят на* логи наравне с американскими налогоплательщиками с боль* шинства получаемых в США доходов от хозяйственной ности. Ст. 871(Ь) КВД содержит два важных специальных на, рассматриваемых подробно в 3.02—3.03: "ведущие торга или хозяйственную деятельность" (engaged in a trade or busk.™.., именуемый в дальнейшем иногда ЕТВ — ВТХД) и "фактически связанный" с ведением торговли или хозяйственной деятельно­сти в США (именуемый в дальнейшем иногда effectively Jncome - "фактически связанный доход" или ECI — _ ^м. определение этих терминов в статья