Реферат: Ухилення від сплати податків. Аналіз та оцінка оперативної системи

Курсова робота на тему:

Ухилення від сплати податків. Аналіз та оцінка оперативної системи.


ЗМІСТ Вступ 3
Аналіз та оцінка оперативної ситуації. Інформаційно-аналітична робота
4-12
Ухилення від сплати податків за допомогою посередницьких структур в атомній енергетиці на ринку нафтопродуктів
13-14
^ Ухилення від сплати податків за допомогою благодійних фондів.
15-17
Ухилення від сплати податків шляхом використання вексельних розрахунків при поєднанні корисливих інтересів державних посадових осіб з інтересами представників тіньового бізнесу.
17-20
Оперативно-розшукові заходи по викриттю злочинної діяльності пов’язаної з ухиленням від сплати податків у фінансовій і банківській системах за допомогою посередницьких і фіктивних структур.
21-22
^ Практичні рекомендації органам податкової міліції по визнанню недійсними угод, укладених реально існуючими підприємствами з фіктивними фірмами.
23-30
Приклади
30-37
Висновок
38-42
Список використаної літератури
43


Вступ

На даний момент в органах Державної податкової служби України гостро стоїть питання, щодо ухилення від сплати податків з використанням фіктивних фірм, та іншими структурними організаціями. Саме актуальнисть даної теми дала поштовх, для написання мною даної курсової роботи.

Вивчаючи матеріали по даній темі, я звернувся до проведеного аналізу наявного в Генеральній прокуратурі України: Державної податкової адміністрації України інформації, свідчить про те, що у сфері економіки протягом тривалого часу функціонують стійки злочинні угрупування, які використовуючи рахунки псевдопідриємницьких, та інших структур, займаються відмиванням коштів, тобто переведенням їх у готівку, в тому числі іноземну валюту. Дані злочинні операції завдають значних збитків економічним інтересам держави у вигляді відтоку грошових коштів за межі України в іноземні банки і, як наслідок, недоотриманню бюджетних надходжень.

Реєструються вищезгадані структури, як правило, за дорученням, що видані на неіснуючих осіб, по втрачених або викрадених паспортах, з використанням підроблених печаток нотаріусів та органів державної реєстрації. Функціонують такі суб’єкти псевдопідриємницької діяльності короткий час, що не дає можливості встановити контроль за сплатою податків.

^ Близько до цих суб’єктів примикають різні посередницькі структури і благодійні фонди, які нерідко використовуються для махінацій з грошовими коштами.1

Як свідчить аналіз проведений нещодавно Державною податковою адміністрацією України діяльність фіктивних фірм, та посередницьких структур спрямована на те, щоб стало неможливим з боку державних легальних і правоохоронних органів контролю за грошовими і товарними потоками легальних суб’єктів підприємництва і, як наслідок, ухилення від оподаткування. 2

^ 1. Аналіз та оцінка оперативної ситуації. Інформаційно-аналітична робота


Оперативний аналіз ситуації приховування реальних прибутків від оподаткування в Україні шляхом завищення собівартості продукції, робіт та послуг, реалізації контрабандних товарів, використання фіктивних фірм та банківської системи, здійснення іншої підприємницької діяльності в "тіньовій", тобто неврахованій сфері підприємництва, що уникає оподаткування, набули масового характеру і створили загрозу для економіки держави.

Залежність рівня "тіньового" обігу капіталу від національної податкової політики є реальною, і здійснюється цей обіг у процесі територіального обміну такими факторами виробництва, як праця та капітал. В Україні склалася ситуація, за якої розміри "тіньової" економіки перевищують 50 відсотків. Зростанню її обсягів, у тому числі й організованих форм злочинності, у нашій державі сприяють причини як соціально-економічного, так і правового характеру. Одна з них – високий рівень оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності, загострення економічної кризи, високий рівень прихованого безробіття, зволікання з виплатою зарплат, пенсій тощо.

Правові причини, що сприяють дезінтеграції економічних процесів та детермінують "тінізацію" суспільно-економічних відносин за рівнем їх впливу на відтворення криміногенного "тіньового" потенціалу, умовно можна поділити на декілька груп,

^ До першого рівня загально-концептуальних чинників потрібно віднести:

правове регулювання реформ базується на економіко-правовому аналізі ситуації, що склалася, визначенні її причин і шляхів подолання.

До другого рівня загально-концептуальних чинників, які, з одного боку, є причиною і засобом поглиблення тінізації економіки, а з іншого – сприяють легалізації доходів, нажитих злочинним шляхом, потрібно віднести:

^ 1) прийняття окремих нормативних актів, які прямо сприяють "тінізації" джерел накопичення капіталів злочинного походження;

2) встановлення надмірно високих податків;

Найбільш ефективним засобом залучення "тіньових" капіталів у легальний економічний обіг на макрорівні може бути оптимізація (у бік зниження) сукупних податкових платежів на рівні 30 – 34 відсотків.

За розрахунками французького економіста Лаффера, навіть цей рівень є гранично високим. При вищих податкових ставках, за так званою "кривою Лаффера", починається небезпечна зона. Навіть такий рівень оподаткування призводить до зниження бюджетних надходжень, оскільки виробнича діяльність падає, а всі види підприємств виштовхуються у "тіньовий" сектор економіки, що, відповідно, звужує базу оподаткування. (Між іншим, зараз сукупні податки в Україні складають близько 74 відсотків).

Потрібно відзначити, що недосконалість законодавства та інші наведені вище чинники дозволяють посадовим особам використовувати державні та службові повноваження з корисливою метою, створюючи сприятливі умови для шахрайства з фінансовими, енергетичними та сировинними ресурсами. Цьому сприяє також безкарність, що виникає в результаті зазначених вище причин, які зумовлюють проблеми в правовій практиці.

Якщо тільки одні криміногенні процеси піддати кримінологічному та логіко-стуктурному аналізу, взявши за основу статистику МВС України, то буде встановлено, що ці цифри є значно більшими. Але при таких темпах відтворення "тіньових" процесів навіть найточніші підрахунки ситуації не змінять.

Якщо всі наведені вище економічні, управлінські, нормотворчі, цивільно-, кримінально-, адміністративно-правові прорахунки піддати серйозній економіко-кримінологічній експертизі, то ми побачимо, що в основі руйнації того чи іншого напряму фінансово-господарської діяльності, тієї чи іншої галузі народного господарства лежить не тільки некомпетентність фахівців або їх політично-кон'юктурні ініціативи, а й корупційні та інші корисливі, тіньові інтереси, які набули характеру саморегулюючго відтворення.

Аналіз криміногенної ситуації в податковій сфері дає можливість зробити висновок про стійку тенденцію зростання числа злочинів, скоєних саме шляхом службової фальсифікації, підробки документів, виготовлення фіктивних печаток, використання загублених паспортів, підробки адреси та використання прізвищ інших осіб.

Аналіз практики реєстрації підприємств показує, що кількість сумлінних платників податків, які здають фінансові звіти в податкові органи, з року в рік зменшується, у той час, як кількість зареєстрованих підприємств постійно зростає.3

^ Аналіз використання офшорних зон підприємствами України

Аналіз порушених кримінальних справ, актів документальних перевірок, наявної оперативної інформації свідчить, що на даний час, внаслідок правової неврегульованності та недосконалості чинного законодавства, існуюча банківська система є головним інструментом та каналом приховування податків ділками “тіньової економіки”. Ними налагоджена індустрія створення мережі фіктивних підприємств, основною метою яких є обслуговування несумлінних легальних платників податків для укриття об'єктів оподаткування шляхом прийняття на себе їх податкових зобов'язань.4

Вибіркова перевірка використання векселів по погашенню заборгованості бюджетній сфері за газ показала, що в ряді випадків мали місце факти проведення взаєморозрахунків на суму, більшу, ніж фактична кредиторська заборгованість, тобто проведено приховане кредитування постачальників газу та інших задіяних структур.

Україна володіє потужним агропромисловим комплексом. На її території розташовано і працює 143 підприємства з виготовлення спирту та лікеро-горілчаних виробів державної форми власності та 99 – колективної (приватної). Основна частина спиртових підприємств розташована у таких областях: Вінницькій – 22, Харківській – 19, Тернопільській – 17 та Львівській – 17.

Але у зв'язку з відсутністю належного контролю за виробництвом і реалізацією алкогольної продукції останнім часом виникли негативні тенденції на алкогольному ринку України. Це призвело до значного зменшення обсягів виробництва алкогольних напоїв на державних підприємствах, неконтрольованого надходження в країну імпортної продукції, необлікованого виробництва фальсифікованої продукції, чисельних порушень законодавства, ухилення від сплати податків суб'єктами підприємницької діяльності та суттєвого зменшення надходження коштів до бюджету.

За даними аналізу звітності виробництво спирту етилового за 10 місяців 1997 року становить 19,2 млн. дол., з них реалізовано на експорт без сплати акцизного збору 4,4 млн. дол.

За повідомленням митних органів за цей період встановлено 511 випадків, коли спирт та алкогольні напої, відвантажені на експорт у кількості 1305,5 тис.дол., не перетнули митний кордон України.

Державними податковими адміністраціями за цей час виявлено 60 випадків порушень у реалізації спирту підприємствами-виробниками, пов'язаних з заниженням (приховуванням) акцизного збору на суму 37,1 млн. грн. За порушення вимог законодавства щодо сплати акцизного збору до суб'єктів підприємницької діяльності застосовано фінансових санкцій на суму 12,9 млн. грн.

Аналіз результатів роботи, проведеної Державною податковою адміністрацією України з виявлення шляхів надходження в Україну немаркованих алкогольних напоїв, дозволяє зробити висновок, що наявність пільги при відвантаженні спирту на експорт без сплати акцизного збору дає можливість окремим суб'єктам підприємницької діяльності отримувати невраховані обсяги спирту етилового для виробництва алкогольних напоїв на незареєстрованих виробничих потужностях та уникати сплати належних податків і платежів.

Аналіз реалізації спирту етилового, який використовується вітчизняними підприємствами для виробництва підакцизних товарів, свідчить про непоодинокі випадки його використання не за призначенням.

Як свідчить проведений аналіз досвіду країн Західної Європи і Росії, видеопіратство за своїми прибутками досягає доходів, що прирівнюються до доходів від продажу зброї і розповсюдження наркотиків. З однієї відеокасети, що записана і продана, отримується 100 % прибутку. Але піратський відеобізнес залишається практично непокараним.

Внаслідок великої прибутковості "піратського" бізнесу сформувалися стійкі злочинні угруповання, які поділили сфери впливу. Разом з тим, зазначена галузь не існує відокремлено, вона супроводжується скоєнням інших тяжких злочинів. У зв'язку з цим організовану частину "піратства" Економічна і Соціальна Рада ООН віднесла до одного з видів організованої злочинності.

За даними Міністерства культури України правами на прокат і розповсюдження кіновідеофільмів у кількості біля 2 млн. примірників на території України володіють 29 суб'єктів. Одночасно, за даними органів податкових адміністрацій права на тиражування, продаж і прокат касет мають біля 194 підприємств різних форм власності, які, у свою чергу, через пункти обміну і продажу, кіоски, палатки, магазини реалізують відеопродукцію населенню.

Зрозуміло, що комерційні структури звітують органам податкової адміністрації про мінімальні обсяги виробленої і реалізованої продукції з метою несплати податків, у першу чергу акцизного збору.

Про значні обсяги "тіньового" ринку відеопродукції свідчать результати операції "Відео", яка проводилася УІШ ДПА м. Києва з перевірки сплати податку на додану вартість, а також акцизного збору при реалізації відеокасет. Під час проведення операції було перевірено 175 суб'єктів підприємницкої діяльності, що займаються тиражуванням, прокатом та розповсюдженням відеофільмів. У ході перевірки було виявлено 138 порушень чинного законодавства щодо розповсюдження та прокату фільмів. Знайдено 6 складів, де зберігалися відео та аудіо касети без сплати акцизного збору на загальну суму 343 650 грн. Враховуючи, що середня ціна відеокасети 4,5 грн. – обіг з реалізації вказаної продукції складає 2,7 млн. грн. на місяць (за рік – 32,4 млн. грн.). Разом з тим, через офіційну звітність підприємств-розповсюджувачів проходить загальна сума біля 150 тис.грн., що складає 5-6 % від фактичної суми обігу.

Відеокасети збираються у "підпільних" цехах та реалізуються за готівку фірмам, що тиражують і продають відеофільми. Таким чином, підприємство (цех) має можливість ухилятися від сплати ПДВ і акцизного збору. За оперативними даними, щомісячний обсяг випуску контрафактних касет по Києву становить понад 225 тис. шт. на загальну суму 562 тис. грн., яка ніяк не оподатковується.

Проведений аналіз дає можливість стверджувати, що в Україні обсяги реалізації тільки відеокасет "піратського" походження нараховують більше 50 млн. доларів США і складають 90-95% від загальних обсягів вироблення і реалізації відеопродукції.

^ У галузі музичного бізнесу в Україні діють 30 великих фірм і біля 100 малих, які займаються, в основному, тиражуванням і розповсюдженням "піратських" аудіокасет.

За рік розповсюджується близько 60 млн. штук аудіокасет за середньою ціною дві гривні. "Піратство" складає в Україні за українським репертуаром – 30%, російським – 95%, музичними записами інших країн – 98%. У середньому воно складає 80%.

^ Таким чином, тільки по аудіокасетах, від виробництва і реалізації яких не отримуються податки, прибутки "тіньової" економіки складають в Україні 51,1 млн. дол. США.

Крім цього, на музичному ринку України за рік реалізується біля 8 млн. шт. компакт-дисків. Середня ціна "піратського" компакт-диска складає 7,5 грн. У цій сфері діяльності прибутки нараховують близько 54 млн. доларів США.

^ На основі проведеного аналізу можна зробити висновок, що на музичному ринку України існує "тіньовий" оборот, який дорівнює 105 млн. доларів США.

Що стосується реалізації і розповсюдження програм для ПЕОМ, за даними корпорації "Майкрософт", яка виробляє біля 80 % світового програмного забезпечення, 35 % "Майкрософт" – продукту, який використовується у США, – викрадені копії. В Росії доля "піратських" копій досягає 97 %, в Україні – 96 % (приблизні збитки корпорації за минулий рік -15 млн. доларів США).

На підставі проведеного аналізу з великою вірогідністю можна стверджувати, що в Україні реалізується "піратських" програм для ПЕОМ на суму 50 млн. дол. США, відеопродукції – 50 млн. дол. США, книжкової продукції – біля 15 млн. дол. США.

Таким чином обсяг, "тіньового" ринку аудіо-відеопродукції, програмного забезпечення для ПЕОМ та книжкової продукції за мінімальними підзрахунками складає 220 млн. доларів США.

^ Великі платники податків і оподаткування фізичних осіб

У даний час в Україні зареєстровано та працює понад 630 тис. юридичних осіб, що здійснюють різного роду підприємницьку діяльність, отримують прибутки, з яких сплачують податки та обов'язкові платежі до державного та місцевих бюджетів. Як свідчить аналіз формування Зведеного бюджету України, значна питома вага надходжень податків припадає на великих платників податків, яких в Україні понад 700, що у відсотковому відношенні складає біля 60% загального обсягу податкових надходжень.

Вивчення та аналіз актів документальних перевірок, порушених кримінальних справ, наявної оперативної інформації показує, що поруч зі значними перераховуваннями грошових коштів у вигляді належних податків та обов'язкових платежів підприємства з метою ухилення від сплати податків у повному обсязі шляхом фінансових махінацій приховують об'єкти оподаткування. Внаслідок цього державний бюджет не отримує значні надходження, що негативно впливає на економіку країни.5


2. Ухилення від сплати податків за допомогою посередницьких структур в атомній енергетиці.


Я пропоную розглянути дане питання на реальних суб’єктів, що ухилялися від сплати до бюджету податків та інших обов’язкових платежів.

Перш за все треба зупинитись на системі "Енергоатом". Тут тільки нецільове використання коштів, неоправдані фінансові витрати скали 2 млн. грн. Тільки на утримання дирекції "Енергоатома" за 1998-1999 роки сума витрат перевершила оціночну вартість в 190 разів і склала 1,4 млрд. грн.

Посадові особи компанії при розрахунках за поставлене ядерне паливо нараховували за "послуги" комерційні структури - посередникам винагороду і комісійні на 110,2 млн. грн., або більше 30 % вартості поставленого на платній основі палива. За послуги по вивозу відпрацьованого ядерного палива з атомних станцій України комерційним структурам посередникам, виплачено винагороду на загальну суму 36,1 млн. доларів США - 23,4 % загальної вартості послуг по вивозу палива. Але в той же час, "Енергоатом" не погасив заборгованості одержане компенсаційне паливо на суму 20 млн. грн. На протязі 1998-1999 року підприємству зі 100 %-вим іноземним капіталом "Бринкфорд конс. Україна Лімітед" при відсутності кредитної заборгованості передані прості та переводні внески на загальну суму 480 млн. грн.

В контролюючих органах працюють 120 тис. осіб : 8,5 тис. прокурорів і слідчих.

У даному контексті слід, хоч би коротко розглянути справи, пов’язані з використанням фіктивних і посередницьких фірм на ринку нафтопродуктів. Так на приватну фірму "Отіс" (м. Херсон) оформлена 761 операція на купівлю-продаж нафтопродуктів на загальну суму 76 млн. грн. Фірма виявилась фіктивною, податки не платила. Такі ж операції у Херсоні провели фіктивні фірми "Жако", "Бел", "Нел", "Атоменергопостач" і інші.

Тільки по одній господарчій операції Луганського ТОО "Контур" з фіктивним ТОО "Комплекс" м. Києва держава недоодержала більше 300 тис. грн. податку на добавлену вартість.

Для викорінення даних злочинів потрібно викориистовувати слідуючі заходи оперативно-розшукового : слідчого характеру треба проводити для боротьби із зловживанням посадових і інших осіб у цих напрямках економіки.

^ Перш за все - це грунтовно поставлена робота по оперативному обслуговуванню об’єктів.

Основними її складовими частинами є:

правильне орієнтування негласних співробітників на виявлення фактів протизаконної діяльності;

використання таких методів ОРД як особистий пошук, оперативна установка;

проведення заходів по вивченню документів бухгалтерського характеру;

аналіз документів, угод, накладних, рахунків про проведені господарчі операції

налагодження взаємодії з органами внутрішніх справ, наприклад, з представниками дозвільної системи, служби по боротьбі з економічною злочинністю.


При заведенні справ оперативного обліку, проводити різні оперативно-розшукові заходи відповідно до Закону по ОРД.

^ Ефективними заходами будуть зустрічні перевірки, негласне спостереження, виявлення рахунків в банках, одержання інформації від інших контролюючих органів.


Питання законодавчого характеру


Врегулювати у достатньо повній мірі питання про відповідальність посадових осіб, які своїми діями, пов’язаними з використанням фіктивних і посередницьких структур наносять державі і суспільству шкоду у вигляді як несплати податків так і розкраданні державного майна.



3.Ухилення від сплати податків за допомогою

благодійних фондів.


Розглядаючи це питання особливо треба зробити наголос на ролі різних благодійних фондів, які контролюються міцними політичними силами: впливовими політиками. Наприклад, Фонд підтримки культури і мистецтва, який очолює Леонід Кравчук. Він був утворений напередодні президентських виборів - як "запасний аеродром" на випадок програшу. Фонд був звільнений від податків Президентом. З тих пір основною діяльністю Фонду Кравчука було розміщення підакцизних товарів. Для цього, Фонд акредитувався на митниці, після чого допомагав різним комерційним структурам (також через підставних осіб екс-президента) звільняти підакциз від сплати податків.

По цьому, як свідчать дані Генеральної Прокуратури, Л. Кравчук заробив великі гроші. Так, якщо ціна спирту складає біля двох гривень за литр, то після необхідних зборів вона виростає до 8-10 грн. Різниця між другою і першою ціною осідає на рахунках різних фондів і фірм.

^ В 1995 р. Л. Кучма вимушений був міняти ці фонди митних пільг.

Оперативно-розшукові заходи які повинні проводитись при викритті протизаконної діяльності, пов’язаної з ухиленням від сплати податків різних фондів, повинні бути комплексними, при широкій взаємодії з такими органами як:

органи внутрішніх справ;

прокуратура;

митні органи.



Основна увага, це всеоохоплююче документування дій працівників даних фондів і фірм, поєднання гласних і негласних заходів.

При проведенні гласних заходів необхідно аналізувати документи, які регулюють діяльність фондів. Перш за все, це ті які відображають мету діяльності фондів, яка діяльність дозволена, статут фонду.

Іншим напрямком є аналіз угод фонду з іншими господарчими організаціями, проведення зустрічних перевірок, рух коштів по банківських рахунках, відображення операцій на митниці.

До заходів негласного характеру відноситься весь їх комплекс, передбачений Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність": іншими нормативними актами, в тому числі відомчими, тобто Державної податкової адміністрації України.

Але я вважаю, що тут особлива увага повинна приділятись роботі з негласним апаратом, проведенню широкомасштабного візуального спостереження і оперативно-технічних заходів. І, мабуть, головне при цьому виявлення руху товарно-матеріальних цінностей, їх реалізації, осіб, що мають відношення до реалізації.

^ У зв’язку з цим треба зробити наголос на важливості проведення такого методу ОРД як контрольна закупка.

Одним із характерних моментів розкриття даного виду злочинів, може бути шлях, коли розкриття їх іде у зворотному порядку, тобто розслідування починається не з виявлення незаконної діяльності, а наприклад, з реалізації товарів, у тому числі підакцизних.

4. Ухилення від сплати податків шляхом використання вексельних розрахунків при поєднанні корисливих інтересів державних посадових осіб з інтересами представників тіньового бізнесу.


В останній час набуло розповсюдження зростання інтересів посадових осіб державних органів з інтересами тіньової економіки. Причому в останній час, - це нерідко пов’язано з використанням векселів. Для того, щоб одержати уявлення як це проходить реально можна розглянути наступний приклад.

Перевіряючи ПП "Некст" яке було зареєстровано в 1997 році державною адміністрацією Радянського района м.Чернівці було встановлено, що 01.12.1998 р. фінансове управління Чернівецької обласної держадміністрації уклало договір з ПП "Некст" згідно якого останнє зобов’язується погасити заборгованість перед ВАТ "Чернівцігаз" за спожитий бюджетними установами та організаціями області природний газ на суму 10 500,0 тис. гривень.

Пізніше, 20.12.98 р. укладається ще один договір, за яким це ж фінансове управління доручає ПП "Некст", а останнє бере на себе обов’язки про постачання природного газу для установ, організацій, що фінансуються з місцевих бюджетів на суму 150000 тис. гривень.

Але фактично замість цього ПП "Некст” передає фінансовому управлінню Чернівецької облдержадміністрації три простих, нічим не забезпечених векселі на суму 25 млн. 500 тис. гривень.

^ Ці векселі фінансове управління передає ВАТ "Чернівцігаз", яке в свою чергу розрахувалось ними з іншими підприємствами.

Таким чином бюджет розрахувався зі своїми кредиторами нічим не забезпеченими і не підтвердженими векселями.

^ За таких обставин у Чернівецької облдержадміністрації фактично виникає неіснуюча заборгованість перед фіктивним підприємством "Некст".

Для погашення даної заборгованості, тобто за спожитий газ, фінансове управління Чернівецької облдержадміністрації одержує від Мінфіну України казначейські векселі на суму 20 млн. 407,2 тис. гривень.

Ці векселі керівництвом Чернівецької облдержадміністрації передаються для погашення неіснуючої заборгованості ПП "Некст". Таким чином, в результаті фінансової операції, власником державних казначейських векселів стала фірма ПП "Некст".

^ Але тепер для отримання кінцевої мети даній фірмі ці векселі треба ж якось і до того ж швидко використати.

"Ділки" від ПП "Некст" для фінансових махінацій із застосуванням державних казначейських векселів обирають об’єктом лікеро-горілчані заводи Чернівецької області.

Слід відзначити, що не володіючи інформацією про фінансово-господарський стан підприємств даної галузі, наявність заборгованості її перед бюджетом, реальні обсяги виробництва, "тіньовикам" досить складно розмістити такий об’єм векселів ( 20407,2 тис. грн.) без рекомендації та сторонньої допомоги. Ця допомога була отримана "тіньовиками" від Чернівецької облдержадміністрації, яка складає зведені реєстри кредиторської заборгованості та недоїмок до державного бюджету лікеро-горілчаних підприємств. У даних реєстрах зазначені платники податків, суми недоїмки по податкам до держбюджету та номінальна сума казначейських векселів.

^ При цьому підприємством-кредитором в реєстрах зазначається ПП "Некст".

В реєстр, як платники податків внесені підприємства Донецької області: ЗАТ "Чернівецький лікеро-горілчаний завод" та ЗАТ "Новоселецький лікеро-горілчаний завод".

Згідно актів прийому-передачі векселів, ПП "Некст" передає підприємствам, які є боржниками перед бюджетом, казначейські векселі на погашення ПДВ та акцизного збору, крім цього підприємствам надаються довідки на право володіння казначейськими векселями (виписка із реєстру казначейських векселів) засвідчені підприємством "Некст".

У подальшому підприємства-боржники погашають заборгованість перед бюджетом казначейськими векселями. За даних обставин бюджет не отримує реальних коштів від погашення заборгованості підприємствами-виробниками, тобто був здійснений "паперовий" взаємозалік.

В результаті вищеназваної фінансової операції лікеро-горілчані заводи стають боржниками ПП "Некст" і зобов’язані відвантажувати свою продукцію на загальну суму 20407,2 тис. грн. і знову стають боржниками перед бюджетом по сплаті ПДВ (3401,2 тис. грн.) та акцизного збору.

Отримавши практично безкоштовно продукцію ПП "Некст" реалізувало її по демпінговим цінам 1,80-2,00 грн. за пляшку, в той час як середня ціна горілчаної продукції підприємств-виробників на початок 1999 р. дорівнювала 2,80-3,00 грн. за пляшку місткістю 0,5 л.

Таким чином, в результаті шахрайських дій, представників влади отримані казначейські векселі були використані не за призначенням. Держбюджету було завдано збитків близько 8,5 млн. грн.


^ Оперативно-розшукові заходи по виявленню даних злочинів:

Оперативно-розшукові заходи при попередженні і розкритті злочинів, пов’язаних з незаконним використанням державних векселів залежать від того на якому стані виявлені порушення.

Але перш за все, це одержання інформації яка представляє оперативний інтерес в ході оперативного обслуговування об’єктів і конкретних галузей. Така інформація у значній мірі залежить від правильної розстановки негласного апарату.


5.Оперативно-розшукові заходи по викриттю

злочинної діяльності, пов’язаної з ухиленням від сплати податків у фінансовій і банківській системах за допомогою посередницьких і фіктивних структур


Висока заборгованість по іноземним кредитам, одержаним під гарантію уряду. На сьогодні вона перевищує 800 млн. дол. США. Ситуація потребує діючого контролю у банківській сфері. Всім зрозуміло, що без допомоги банкірів маніпулювати мільйонами неможливо. Перевіркою в Житомирській області банку "Україна" встановлено, що біля 70 % виданих комерційними структурами кредитів на загальну суму 13,3 млн. грн. є або простроченими і безнадійними. Майже два млн. грн. підприємці вкрали через утворені працівниками банку комерційні фірми. Біля мільйона доларів викрадено посадовими особами комерційного "Донвуглбанку". А це з кредиту, виданого Україні Міжнародним банком реконструкції і розвитку.

За даними Генеральної прокуратури комерційними банками надано кредитів майже на 11 млрд. грн. З них прострочені вже 3,5 млрд. грн. Кредиторська заборгованість досягла 133 млрд. грн. Цьому сприяють різні зловживання. Наприклад, по розпорядженню першого замісника Голови Сумської облдержадміністрації товариству "Сумизернопром" і фонду підтримки агропромислового комплексу виявлено 6,4 млрд. грн. для авансування сільгоспробіт. Гроші ж використані на придбання дорогих автомобілів, кредитування комерційних структур і інші потреби не передбачені договором.

У більшості регіонів України сформувались стійкі злочинні групи, які професійно займаються незаконним переводом в готівку грошових коштів, нажитих злочинним шляхом.

За ці та інші злочини у першому півріччі 1999 р.(утворення фіктивних фірм) засуджено лише дві особи, за протидії законному підприємництву - один, за приховування валютної виручки - 15, за незаконне виготовлення і використання акцизних марок - 25, за ухилення від сплати податків засуджено до позбавлення волі - 27 злочинців, а в 12 областях - жодного, а у Києві за такий злочин позбавлений волі з конфіскацією майна всього один чоловік.6


6. Практичні рекомендації органам податкової міліції по визнанню недійсними угод, укладених реально існуючими підприємствами з фіктивними фірмами


Головне Управління податкової міліції Державної податкової адміністрації України на основі вивчення та аналізу досвіду роботи Управління податкової міліції Державної податкової адміністрації і прокуратури м. Києва, а також інших областей країни , в часності Чернівецької щодо визнання недійсними угод укладених реально існуючими підприємствами з фіктивними фірмами та скасування їх державної реєстрації у арбітражному суді, розроблено практичні рекомендації про координацію роботи щодо протидії "тіньовому" обігу коштів та їх залученню до бюджету.

^ Для цього рекомендується провести наступний комплекс заходів:

1. Для порушення кримінальної справи витребувати з органу державної реєстрації установчі документи суб'єкту псевдопідприємницької діяльності, вивчити їх, провести опитування керівників підприємств, які перераховували на його рахунки кошти за нібито виконані роботи, надані послуги чи поставлені товари.

2. Зібрані матеріали перевірок суб'єктів підприємницької діяльності за фактами реєстрації установчих документів на недійсні паспорти та інші фіктивні документи передавати до прокуратури, яка при наявності складу злочину порушує кримінальну справу за ч. 1 ст. 194 Кримінального кодексу України.

3.Порушена кримінальна справа за ознаками злочину, передбаченого ст. 194 КК України дає підстави провести необхідні експертизи та зробити висновок, що на відповідних первинних документах наявні підписи невстановлених осіб, а не осіб відповідальних за дозвіл і здійснення господарської операції і складання первинного документу.

4. Зібрані по кримінальній справі документи лягають в основу для наступних позовів до арбітражного суду про визнання недійсними угод, під прикриттям яких здійснювалось незаконне конвертування, зокрема, та визнання що суперечить чинному законодавству діяльність фіктивного підприємства взагалі.

5. Визнання недійсними угод укладених фіктивною фірмою дає підстави податковому органу визначити в актах перевірок суб'єктів підприємництва, що мали з нею стосунки, безпідставність віднесення відповідних проплат до складу валових витрат та зменшення податкових зобов'язань щодо податку на додану вартість, а також нарахувати податки, збори, інші обов'язкові платежі належні до сплати в бюджет та до державних цільових фондів.

В процесі протидії незаконному конвертуванню коштів та притягнення до оподаткування "тіньових" оборотів, податковим органам необхідно керуватися Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку ( Затверджено наказом Мінфіну України від 24.05.95 року ¹ 88, зареєстровано Мінюстом України 05.06.95 року ¹ 168/704).

У відповідності до п.2.4 цього положення не мають юридичної сили і доказовості первинні документи, на яких немає підписів осіб, які відповідальні за дозвіл і здійснення господарської операції, а також складання первинного документу.7

В роботі слід керуватись Цивільним кодексом України, Законом України "Про дерВисновок

У всіх країнах нині характеризуються як формування кримінальної форми бізнесу, як криміналізація господарської системи. На думку спеціалістів, у тому числі експертів міжнародних організацій, це являє собою більш серйозну загрозу для економіки, чим традиційні форми злочинності, які поглиблюються корупцією.

Економічні діяння різного ступеня суспільної небезпеки, карні відповідно в цивільному, адміністративному і кримінальному порядку, нерідко мають межі, які важко розрізнити. У зв'язку з цим для їхньої диференціації необхідне проведення порівняльно-правових досліджень, застосування відповідних правових підходів, одним із яких є розробка галузевих юридичних характеристик розглянутих правопорушень з метою їхньої правильної диференціації і кваліфікації. Робота в даному напрямку представляється однією з пріоритетних у міжнаукових дослідженнях економічних правопорушень.

Економічні злочини складають широке коло різноманітних діянь, що утворять кримінальну систему посягань, боротьба з якими вимагає широкого фронтального наступу. Тим часом на практиці спостерігається явна статистична диспропорція між виявленням, розслідуванням і профілактикою різних видів економічних злочинів, коли під впливом подібних по інтенсивності дестабілізуючих факторів окремі види таких діянь стають об'єктом уваги правоохоронних органів (податкові злочини, шахрайство з фінансовими ресурсами, приховання валютного виручки й ін.). У той же час, деякі небезпечні економічні злочини залишаються поза полем зору як практичних органів, так і криміналістичної галузі знань (приховування банкрутства і фіктивне банкрутство, штучне підвищення і підтримка високих цін, змова про фіксування цін, протидія законної підприємницької діяльності й ін.).

Досвід боротьби з "білокомірцевою" злочинністю, елітарним криміналітетом у сфері економіки, накопичений у країнах з розвинутими ринковими відносинами, недостатньо використовується в країнах з перехідною економікою, до яких відноситься й Україна, у тій частині, у якій він може виявитися корисним. Нам, напевно, бракує рішучості, правового досвіду в здійсненні карної політики позитивного регулювання економічних відносин в інтересах суспільства і держави в сполученні з установленням цивілізованої юридичної відповідальності за економічні діяння шляхом посилення санкцій, спрямованих на відшкодування матеріального і морального збитку, введення підвищених компенсаційних мір, забезпечених надійною системою виконання.

Соціологічні дослідження свідчать, що більшість людей із сфери бізнесу хотіли б жити і працювати в обстановці, близької до оптимальних економічних відносин сумлінного підприємництва з антикорупційним заслоном. Тому вони повинні бу