Реферат: Примеры перерасчета налога на доходы физических лиц в связи с применением ставок в размере 15% и 17%

Примеры перерасчета налога на доходы физических лиц в связи с применением ставок в размере 15% и 17%.


Общий алгоритм перерасчета:


Из общего числа сотрудников выделить тех, кому в 2011 году предоставлялась налоговая социальная льгота (податкова соціальна пільга – ПСП). Для них предусмотрен перерасчет НДФЛ по другим правилам и алгоритму.

По каждому из оставшихся сотрудников определить общий доход, подлежащий перерасчету.

Согласно п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины работодатель плательщика налога обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных в виде заработной платы. Определение заработной платы для целей обложения налогом на доходы физических лиц дано в п.п. 14.1.48 Налогового Кодекса Украины: заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) работнику в связи с отношениями трудового найма.

Согласно Закону Украины "Об оплате труда", статья 1: «Заработная плата - это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально - деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.»

Согласно статье 2 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата имеет следующую структуру, то есть состоит из: «^ Основная заработная плата. Это - вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обовъъязки). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. Дополнительная заработная плата. Это - вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство, за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций. Прочие поощрительные и компенсационные выплаты. К ним принадлежат выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии за специальными системами и положениями, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных отмеченными актами нормы.»

Более подробно о том, какие доходы сотрудника включаются в перерасчет см. страничку сайта НДФЛ: виды доходов, подлежащих перерасчету

Если полученный доход больше 112 920 грн. за 2011 год ( 9410 грн. * 12 месяцев = 112 920 грн. – в случае, если работник отработал весь год) или в 2011 году к заработной плате работника применялась ставка НДФЛ 15% и 17% необходимо сделать перерасчет.

Определить среднемесячный доход сотрудника путем деления на количество отработанных месяцев.

В случае если рассчитанный среднемесячный доход меньше "порогового" значения в 2011г. - 9410 грн., для перерасчета применяется ставка НДФЛ 15%.

В случае если рассчитанный среднемесячный доход больше "порогового" значения в 2011г. - 9410 грн., для перерасчета применяется две ставки НДФЛ: 15% и 17%.

Примечание: При перерасчете НДФЛ доход уменьшается на сумму удержанного ЕСВ.



ПРИМЕР 1.


Перерасчет НДФЛ за 2011г.


Сотрудник: Иванов Иван Иванович.


Перерасчет НДФЛ за 2011г. осуществляется согласно подпункту "а" п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины в связи с применением в течение года ставки налога на доходы физических лиц в размере 15% и 17%.


Данные по начисленным доходам согласно бухгалтерскому учету:


месяц

сумма начисленной заработной платы

Е С В

Н Д Ф Л, удержанный из зарплаты, всего по ставке 15% и 17%

январь

4 000,00

144,00

578,40

февраль

5 000,00

180,00

723,00

март

5 000,00

180,00

723,00

апрель

7 000,00

252,00

1 012,20

май

8 000,00

288,00

1 156,80

июнь

7 000,00

252,00

1 012,20

июль

10 000,00

360,00

1 446,00

август

10 000,00

360,00

1 468,76

сентябрь

14 000,00

504,00

2 112,90

октябрь

8 000,00

288,00

1 156,80

ноябрь

15 000,00

540,00

2 276,78

декабрь

15 000,00

540,00

2 276,78

ИТОГО:

108 000,00

3 888,00

15 943,62


Среднемесячный доход Иванова И.И. в 2011г. составил:


108 000 грн. : 12 месяцев = 9 000 грн.


Так как рассчитанный среднемесячный доход меньше "порогового" значения 9410 грн., для перерасчета применяется ставка НДФЛ 15%


Перерасчитанный НДФЛ Иванова И.И. за 2011 год составил:


месяц

сумма среднемесячного дохода

Е С В

Н Д Ф Л, удержанный из среднемесячного дохода по ставке 15%

январь

9 000,00

324,00

1 301,40

февраль

9 000,00

324,00

1 301,40

март

9 000,00

324,00

1 301,40

апрель

9 000,00

324,00

1 301,40

май

9 000,00

324,00

1 301,40

июнь

9 000,00

324,00

1 301,40

июль

9 000,00

324,00

1 301,40

август

9 000,00

324,00

1 301,40

сентябрь

9 000,00

324,00

1 301,40

октябрь

9 000,00

324,00

1 301,40

ноябрь

9 000,00

324,00

1 301,40

декабрь

9 000,00

324,00

1 301,40

ИТОГО:

108 000,00

3 888,00

15 616,80


Таким образом, Иванову И.И. за 2011 год следует вернуть НДФЛ в сумме:


15 943,62 - 15 606,80 = 326,82 грн.


ПРИМЕР 2.


Перерасчет НДФЛ за 2011г.


Сотрудник: Петров Петр Петрович.


Перерасчет НДФЛ за 2011г. осуществляется согласно подпункту "а" п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины в связи с применением в течение года ставки налога на доходы физических лиц в размере 15% и 17%.


Данные по начисленным доходам согласно бухгалтерскому учету:


месяц

Всего сумма начисленной заработной платы

Всего фактически удержанный НДФЛ

^ Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ

В т.ч. доход, который облагался по ставке 15%

В т.ч. доход, который облагался по ставке 17%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 15%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 17%

январь

4 000,00

578,40

14 115,00

4 000,00

144,00

578,40

0,00

0,00

0,00

февраль

7 000,00

1 012,20

14 115,00

7 000,00

252,00

1 012,20

0,00

0,00

0,00

март

15 000,00

2 276,78

14 115,00

9 410,00

338,76

1 360,69

5 590,00

169,38

921,51

апрель

10 000,00

1 457,38

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

590,00

21,24

96,69

май

10 000,00

1 457,38

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

590,00

21,24

96,69

июнь

8 000,00

1 156,80

14 400,00

8 000,00

288,00

1 156,80

0,00

0,00

0,00

июль

14 000,00

2 112,90

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

4 590,00

165,24

752,21

август

14 000,00

2 112,90

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

4 590,00

165,24

752,21

сентябрь

15 000,00

2 280,45

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

5 590,00

179,64

919,76

октябрь

17 000,00

2 606,10

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

7 590,00

264,06

1 245,41

ноябрь

15 000,00

2 276,78

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

5 590,00

201,24

916,09

декабрь

17 100,00

2 621,12

17 068,00

9 410,00

338,76

1 360,69

7 690,00

275,69

1 260,43

ИТОГО:

146 100,00

21 949,16

 

103 690,00

3 732,84

14 993,57

42 410,00

1 462,97

6 961,00


Среднемесячный доход Петрова П.П. в 2011г. составил:


146 100 грн. : 12 месяцев = 12 175 грн.


Так как рассчитанный среднемесячный доход больше "порогового" значения 9410 грн., для перерасчета применяются две ставки НДФЛ: 15% и 17%.


При этом в 2011г. у Петрова П.П. сумма дохода превышала не только «пороговое» значение для применения ставки НДФЛ 15%, но также и «пороговое» значение для удержания ЕСВ по ставке 3,6% из зарплаты.

Так как при перерасчете НДФЛ сумму дохода, в целях обложения НДФЛ, надо уменьшать на сумму ЕСВ, то возникает ДВА варианта такого уменьшения.

Вариант I: Тот ЕСВ, который уменьшал доход до перерасчета по ставке 15% (всего за 2011г. - 3 732,84 грн.), будет соответственно уменьшать сумму среднемесячного дохода в сумме «порогового» значения до 9410 грн. Тот ЕСВ, который уменьшал доход до перерасчета по ставке 17%(всего за 2011г. - 1 462,97 грн.), будет соответственно уменьшать сумму среднемесячного дохода в сумме свыше «порогового» значения 9410 грн.

Вариант II: Более фискальный. Сумма среднемесячного дохода до 9 410 грн. в целях обложения НДФЛ по ставке 15% полностью уменьшается на сумму ЕСВ по ставке 3,6%, а оставшаяся сумма удержанного в 2011г. ЕСВ – доход, облагаемый по ставке 17%.


Вариант I


Перерасчитанный по этому варианту НДФЛ за 2011 год составит:


месяц

сумма начисленной заработной платы

Всего удержанный НДФЛ по перерасчету

^ Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ

В т.ч. доход, который облагается по ставке 15%

В т.ч. доход, который облагается по ставке 17%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 15%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 17%

январь

12 175,00

1 859,95

14 115,00

9 410,00

144,00

1 389,90

2 765,00

0,00

470,05

февраль

12 175,00

1 843,75

14 115,00

9 410,00

252,00

1 373,70

2 765,00

0,00

470,05

март

12 175,00

1 801,94

14 115,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

169,38

441,26

апрель

12 175,00

1 827,13

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

21,24

466,44

май

12 175,00

1 827,13

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

21,24

466,44

июнь

12 175,00

1 838,35

14 400,00

9 410,00

288,00

1 368,30

2 765,00

0,00

470,05

июль

12 175,00

1 802,65

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

165,24

441,96

август

12 175,00

1 802,65

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

165,24

441,96

сентябрь

12 175,00

1 800,20

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

179,64

439,51

октябрь

12 175,00

1 785,85

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

264,06

425,16

ноябрь

12 175,00

1 796,53

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

201,24

435,84

декабрь

12 175,00

1 783,87

17 068,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

275,69

423,18

ИТОГО:

146 100,00

21 769,97

 

112 920,00

3 732,84

16 378,07

33 180,00

1 462,97

5 391,90


Таким образом, Петрову П.П. следует вернуть НДФЛ за 2011г. в сумме:


21 949,16 – 21 769,97 = 179,19 грн.


Вариант II


Перерасчитанный по этому варианту НДФЛ за 2011 год составит:


месяц

сумма начисленной заработной платы

Всего удержанный НДФЛ по перерасчету

^ Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ

В т.ч. доход, который облагается по ставке 15%

В т.ч. доход, который облагается по ставке 17%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 15%

зарплата

ЕСВ

НДФЛ по ставке 17%

январь

12 175,00

1 814,72

14 115,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

февраль

12 175,00

1 814,72

14 115,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

март

12 175,00

1 814,72

14 115,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

апрель

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

май

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

июнь

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

июль

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,22

454,03

август

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,23

454,03

сентябрь

12 175,00

1 814,72

14 400,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,23

454,03

октябрь

12 175,00

1 814,72

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,23

454,03

ноябрь

12 175,00

1 814,72

16 745,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,23

454,03

декабрь

12 175,00

1 814,72

17 068,00

9 410,00

338,76

1 360,69

2 765,00

94,23

454,03

ИТОГО:

146 100,00

21 776,64

 

112 920,00

4 065,12

16 328,23

33 180,00

1 130,69

5 448,38


Таким образом, Петрову П.П. следует вернуть НДФЛ за 2011г. в сумме:


21 949,16 – 21 776,64 = 172,52 грн.