Реферат: Теме финансового права Правовая форма определенного вида общественных отноше­ний формируется, исходя из содержания и задач тех отношений, которые она регулирует

ГЛАВА 1

ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО ПРАВА


1.1. Место института налогового права в системе финансового права

Правовая форма определенного вида общественных отноше­ний формируется, исходя из содержания и задач тех отношений, которые она регулирует. Именно поэтому правовая форма при ре­ализации этих целей может включать различные институты, по­дотрасли, подчас выходящие за рамки одной отрасли права. В этом случае возможен анализ правовых норм и институтов пра­ва в их совокупности с другими отраслями науки, конкретизиру­ющими рассматриваемый объект. Такими отраслями знаний мо­гут выступать философия, история, экономика и другие. Право­вая форма общественных отношений, охватывая совокупность норм и правовых институтов, подчинена содержанию регулиру­емых отношений, их структуре и задачам государственного ре­гулирования. Облекая в правовую форму определенную группу отношений, государство исходит из их содержания, целей и за­дач на конкретном этапе развития.

Для отрасли финансового права характерен набор институ­тов, который обеспечивает все стороны и элементы юридическо­го режима движения государственных денежных средств. Необ­ходимо, естественно, учитывать, что институты финансового права предполагают цельное регулирование только в рамках от­расли и носят специализированный характер по отношению к определенной группе правовых норм.

Таким образом, отрасль финансового права содержит весь комплекс норм, которые регулируют отношения, составляющие предмет финансового права, и обеспечивают правовое регулиро­вание движения государственных денежных средств. Каждый из институтов реализует более узкие цели При этом, видимо, было бы неправильно отводить налоговому праву место рядового ин­ститута финансово-правовой отрасли.

На современном этапе в системе правового регулирования финансовых отношений сложилась специфическая ситуация,

вызванная быстрым развитием практически всех составных фи­нансовой системы государства. Речь идет о мере институционно-сти финансового права как отрасли. Дело в том, что отраслевой режим регулирования определяется совокупностью элементов: метода регулирования, юридического инструментария, принци­пов, наличия отрасли законодательства и кодифицированного акта, В то же время эти элементы для финансового права в дан­ный момент характерны не в полном объеме И хотя финансовое право рассматривается как отрасль права, оно формируется че­рез становление и развитие составных институтов: бюджетного права, налогового права и т д. Иными словами, при отсутствии общего идет развитие частного. Эта тенденция и ее дальнейшее развитие могут отрицательно сказаться на нормотворческих и правоприменительных процессах в финансовой сфере, поскольку недооценка общеотраслевых начал в правовом регулировании тех или иных общественных отношений может привести к несвязан­ности, разногласию и конфликтности всей системи вообще.

Массив нормативных актов не является основным критери­ем отрасли права. Поэтому любое «количественное» развитие на­логового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, вероятнее всего приведет к формированию подо­трасли налогового права. При этом важно определить место на­логового права как элемента финансового права.

Если исходить из определения отрасли права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, которая включает совокупность норм, регулирующих общественные от­ношения в определенной сфере деятельности людей, отличающа­яся принципиальным своеобразием. Именно замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую — да, но не более.

Нормы налогового права обусловлены публичной, т. е обще­определяющей для страны деятельностью, а именно дея1ельно-стью по взиманию налоговых платежей для общегосударствен­ных потребностей, для содержания государственных органов и их материально-финансового обеспечения. Это относится не только к деятельности органов власти, но и к органам, которые осуществляют ее в соответствии с Конституцией Украины и ус­тановленным разграничением компетенции в данной области. В ходе этой деятельности формируется система бюджетов, которая сосредоточивает средства для потребностей общего значения.

Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для данной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств в этих целях. Следова­тельно, публичный характер имеют и нормы права, регулирую­щие отношения по установлению налогов органами местного самоуправления и их взиманию в местные бюджеты. Соответ­ственно все эти отношения являются властно-имущественными.

Практически все налоговые отношения возникают в процес­се перераспределения национального дохода и имеют финансо­вый характер. Однако отношения в сфере налогообложения воз­никают исключительно в процессе деятельности государства по планомерному формированию централизованных и децентрали­зованных денежных фондов с целью реализации его задач. Бо­лее широкий спектр охватывает перераспределительная деятель­ность государства, которая включает также отношения по распре­делению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей совокупности такие отношения образуют еди­ную систему финансовых отношений, которая является предме­том регулирования финансовым правом. Отношения же в сфере налогообложения выступают как часть финансовых отношений. Данное положение обусловлено тем, что налоговая система не является обособленной и независимой частью всей системы го­сударственно-публичного регулирования, а органически входит в финансово-бюджетную систему государства.

Налогово-правовые отношения имеют исключительно публич­ный характер. Эта их специфика лежит в основе тех особеннос­тей налогового права, которые не позволяют выделить его как эле­мент, отграниченный от финансового права. Для отрасли финан­сового права характерен полный набор институтов, который обеспечивает все стороны и элементы юридического режима дви­жения денежных средств. Целостность, интегрированность фи­нансового права в общем имеет' большее значение, более опреде­ленную форму, чем отдельные подразделения правовой системы.

Налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, который регулирует основы доходной части бюджета. Сложный характер института налогового права оз­начает определенную иерархическую структуру. Эта структура включает самостоятельные институты налогообложения (инсти­тут налогообложения физических лиц: институт местных нало­гов и сборов; институт налоговой ответственности и другие).

Таким образом, налоговое право:

1) выступает как институт предметный, т. е. посвященный строго определенному предмету - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взыскания налогов и сборов, их изменения и отмены;

2)регулирует общественные отношения по установлению, взи­манию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене; распределение и использование бюджетных средств лежит за рам­ками налоговых отношений, как и вопрос установления и взыска­ния неналоговых платежей и других государственных сборов;

^ 3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует проце­дуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществ­ления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства;

4) выступает как сложный институт, который охватывает совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта спе­цифика предусматривает анализ отношений, которые охватыва­ют движение денежных средств от плательщиков в соответству­ющие фонды (бюджеты) в форме налоговых платежей.

Иными словами, если предмет финансового права охватыва­ет отношения, связанные с движением государственных денежных средств, го налоговое право выделяет только отношения по однонаправленому движению денежных средств снизу вверх — от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов. Специфичен и метод правового регулирования, который имеет ярко выраженный императивный характер.

Взаимодействуя со всеми институтами финансового права (особенности механизма налогообложения характерны и для ре­гулирования банковской деятельности, и для страхования, и для рынка ценных бумаг), налоговое право гесно связано с некото­рыми из них'-. Прежде всего с бюджетным правом (поскольку ^ ОБЩАЯ ЧАСТЬ

именно налоги составляют основу поступлений доходной части бюджета, и трудно представить механизм государственных дохо­дов без налоговых платежей); с институтом финансового конт­роля (который включает совокупность норм, регулирующих де­ятельность налоговых органов). Кроме того, ряд органов финан­сового контроля осуществляет свои полномочия через налоговые администрации и другие налоговые органы.

^ 1.2. Содержание и особенности института налогового права

Налоговое право включает довольно широкую совокупность финансово-правовых норм, объединенных в определенную систе­му. Эта система разбита на группы, которые характеризуются спе­цифическими особенностями, логической структурой. Таким обра­зом система налогового права представляет собой объективную совокупность финансово-правовых норм, которые обуслов­ливают внутреннее строение налогового права, содержание и особенность расположения его институтов. Определенная спе­цифика отношений, регулируемых налоговым правом, позволяет выделить его в самостоятельный финансово-правовой институт, в чем Н.И. Химичева видит перспективы дальнейшего развития1.

Прежде чем остановиться на анализе этого института, пред­ставляется необходимым провести четкое разграничение между сложным и комплексным институтом. Сложность института не нарушает единства регулируемых отношений, комплексность института предполагает формирование его на стыке отраслей. Основная характеристика отрасли при этом — ее внутреннее единство, определяющее единство правового регулирования от­носительно обособленного круга отношений. Комплексность же означает объединение в одну систему разнородных по содержа­нию общественных отношений2.

Юридические нормы образуют отрасль права не непосред­ственно, а через институты. Формирование отрасли может охва­тывать несколько ступеней (институт — сложный институт -подотрасль — отрасль). Налоговое право занимает четко выражен­ное промежуточное положение. С одной стороны, в него входят институты более узкой группы отношений (институт местных на­логов и сборов, налогообложения юридических лиц и т.д.), с дру­гой стороны, сложный институт налогового права является одним из элементов, образующих цельную отрасль финансового права.

Итак, сложный институт налогового права представляет собой отграниченный комплекс юридических норм, обеспе­чивающих цельное регулирование разновидности отноше­ний, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговое право представляет собой относительно самостоятель­ный сектор финансового права и занимает автономное положение по отношению к другим институтам этой отрасли. Относитель­ная отграниченность его заключается в регулировании опреде­ленного, весьма специфического вида общественных отношений. Замкнутость, отграниченность его менее выражена, чем в отрас­лях, поскольку только во взаимодействии с иными институтами осуществляется общее регулирование отношений, составляющих предмет финансового права. Поэтому только в сочетании с дру­гими институтами налоговое право обеспечивает общее отрасле­вое регулирование.

^ Сложному институту налогового права присущи опреде­ленные признаки.

1) Однородность фактического содержания, предполагаю­щая регулирование строго определенной разновидности отноше­ний, связанных с движением денег в форме налогов и сборов в бюджет.

2) ^ Единство норм, образующих налоговое право. Они состав­ляют единую систему, которая определяется однородным факти­ческим содержанием. Этот институт обеспечивает регулирование данной разновидности финансовых отношений, что не исключа­ет специализации юридических норм внутри института.

3) ^ Законодательная обособленность, означающая внешне обособленное закрепление основных положений института в нормах, его образующих. Вполне вероятно появление в ближай­шее время единого кодифицированного акта, отграничивающе­го налоговое право, — Налогового кодекса.

В основе классификации как непосредственно отрасли пра­ва, так и других подразделений, традиционно лежит предмет

правового регулирования, т. е. круг общественных отношений, регулируемых нормами того или иного правового образования как первичного, так и вторичного уровня. На первичном уровне выделяются отрасли права, правовые институты (субинституты) и их объединения - подотрасли. На другом уровне выделяются вторичные образования: комплексные отрасли права, комплексные и смешанные правовые институты, использующие несколько юри­дических режимов регулирования в их объединении. Если непос­редственно отрасль права - ?то совокупность норм, регулирующих особые виды общественных отношений, которые по своему эко­номико-правовому и социальному содержанию требуют обособ­ленного, самостоятельного регулирования, го правовой институт - это подраздел (группа) юридических норм внутри отрасли1.

Взаимодействие с другими институтами финансового права предполагает определенные отношения субординации. Самосто­ятельные подразделения внутри налогового права свидетельству­ют о сложном характере этого института. Внутренняя органи­зация института налогового нрава характер охвагываемого им нормативного материала предполагает наличие определенной структуры этого инс гитута. Естественно, что структура института налогового права определяется многими деталями, однако она подчинена ряду общих принципов. К ним относятся:

1. ^ Начичие комплекса равных предписаний В институте на­логового права существует комплекс однопорядковых норматив­ных положений, регулирующих относительно однородные отно­шения. Это система норм, определяющих налогообложение юри­дических лиц, отношения, регулирующие налогообложение физических лиц. и тд При этом необходимо отличать комплекс норм ог ассоциации норм, которая возглавляется одной генераль­ной нормой с последующей ее конкретизацией3.

2. ^ Разностороннее влияние налоговых норм на регулируемые отношения, обеспечивающие единый подход, что и увязывает их в сложный институт

3. Объединение всех норм института налогового права ус­тойчивыми закономерными связями, которые выражены в общих предписаниях. В качестве таких связей выделяются принципы


налогового права, принципы налогообложения, имеющие за­конодательное закрепление. Они пронизывают и юридическую кон­струкцию по каждому отдельному институту налогового права. Дифферениированность нормативного магериала, его взаимосвязь определяема связью элементов. Это предполагает определенную логику рассмотрения некоторых групп отношений. Например, ана­лиз отдельного налогового механизма осуществляется в опреде­ленной последовательности: плательщик, объект налогообложения, ставка налога, льготы при налогообложении и т.д.

Содержание института налогового права пронизано общими юридическими началами. Поэтому в сложном институте налого­вого права отдельные институты возглавляются нормами-прин­ципами, определенными прямо в тексте законодательного акта (определение налога, принципов налогообложения в Законе Ук­раины «О системе налогообложения») Отдельные институты налогового права также возглавляются нормами-принципами (определение прибыли, добавленной стоимости и т д.).

^ 1.3. Связь налогового права с другими отраслями права

Будучи составной частью финансового права, налоговое пра­во тесно связано и с самостоятельными отраслями права Как и финансовое право в целом, наиболее тесно налоговое связано с государственным и административным правом Государственное (конституционное) право стало в свое время основой для форми­рования как отрасли финансового права в целом, так и непосред­ственно института налогового права

Налоговые правоотношения, которые предусматривают в качестве обязательного субъекта государство, связаны со многи­ми сторонами его функционирования Конституционное право, которое имеет базовое значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и относительно налогового права. Так, например, Конституция Украины устанавливает при­оритет международных соглашений над нормами национально­го налогового законодательства1. Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы напогового

законодательства имеет и норма Конституции, согласно ко горой законы и другие правовые акты не должны противоречить Кон­ституции Кроме того, некоторые нормы конституционного пра­ва одновременно входят в состав налогового права Так, Консти­туция содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков, поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым нормам обратной силы

Взаимодействие налогового права и административного пра­ва проявляется в установлении ответственности за нарушение на­логового законодательства. Охранительная функция налогового пра­ва обусловлена тем, что административная ответственность обес­печивает выполнение плательщиками налогов их обязанностей. Например, ответственность за нарушение налогового законодатель­ства, урегулированная Законом Украины «О Государственной нало­говой службе в Украине»1, содержит вместе с финансовыми и сис­тему административных санкций. При тгом применение админис­тративных санкций за налоговые правонарушения также невозмож­но без применения категорий налогового права.

Особый интерес вызывает соотношение налогового и граж­данского права. Хотя налоговое право является публичной от-ралью. между ним и гражданским правом существует тесней­шая связь Налоговое и гражданское право связаны настолько тесно, что дают основания одним видеть в налоговом праве при­ложение к гражданскому праву, а другим — утверждать, что гражданское право должно быть подчинено налоговому праву. Однако подобное толкование взаимосвязи налогового и граж­данского права способно лишь увести от сути дела Налоговое право охватывает регулирование хозяйственных процессов, как и гражданское, но в совершенно иных аспектах, иными метода­ми Такие категории гражданского права, как доход, имущество, потребление (расходование), затраты и многое другое исполь­зуются в налоговом праве, где они формируются и институци­онализируются

К имущественным отношениям, основанным на администра­тивном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и администра­тивным отношениям, гражданское законодательство не применя­ется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким об­разом, по общему правилу, нормы гражданского права не при­меняются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тес­но связаны с имуществом Однако не следует забывать и о воз­можных исключениях, когда ге или иные положения гражданс­кого законодательства применяются и к налоговым отношениям. Само гражданское право регулирует отношения, в результате которых достигаются хозяйственные результаты. После получения таких результатов вступает в действие налоговое право, которое определяет размеры и порядок уплаты соответствующих плате­жей, санкции за уклонение от уплаты налогов, сборов и т.д. Таким образом, налоговое право как бы подключается к отношениям, которые регулируются гражданским правом Во многих случаях налоговое право прямо ссылается на гражданско-правовые инсти­туты (собственность, открытие наследства, дарение) и понятия (договор купли-продажи, передача права собственности). Ряд ком­плексных категорий характерны для налогового и трудового пра­ва. Например, особенности налогообложения пенсий или действие специфического механизма отчислений в государственный Пенси­онный фонд очень схожи с налоговыми рычагами и включаются в перечень налогов, сборов и платежей, которые регулируются Законом Украины «О системе налогообложения», хотя и опреде­ляются предметом трудового права.

Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объекта­ми регулирования налоговым правом. С другой стороны, квали­фикация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.

Достаточно активно применяются нормативные акты между­народного права, которые регулируют налогообложение. Так, договоры (конвенции, соглашения) об устранении двойного на­логообложения связывают Украину со многими государствами (Великобританией, Польшей и другими) Особенностью подобных переплетении налогового и международного права являет­ся высшая юридическая сила международных договоров по срав­нению с законами.

Необходимо при этом провести размежевание между системой налогового права и системой налогового законодательства Если первая представляет собой совокупность отношений, которые регу­лируются налошвым правом, то система налогового законодатель­ства-— внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобраз­ное осознание их обществом на данном этапе, закрепленное с по­мощью имеющихся в его распоряжении нормативных рычагов Системы налогового права и законодагельства соотносятся как спе­цифические философские категории содержания и формы

Контрольные вопросы:

1 Место института налогового права в систе­ме финансового права

2 Особенности института налогового права

3 Характер института налоювого права.

4. Соотношение института налогового права с другими институтами финансового права и отраслями права