Реферат: С. К. Лещенко минск, бгу актуальные вопросы налогообложения
С.К.ЛЕЩЕНКО
Минск, БГУ
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ-РЕЗИДЕНТОВ ИЗ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В АСПЕКТЕ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ БЕЛОРУССКОГО ОБЩЕСТВА
Перевод национальной экономики в режим интенсивного инновационного развития предполагает проведение научно обоснованного реформирования налоговой системы. Наряду со снижением общего уровня налоговой нагрузки и упрощением налогового администрирования важнейшей задачей является создание благоприятного режима налогообложения трансграничных сделок и операций, а также реализация в национальном налоговом законодательстве принципа однократности налогообложения.
Действующая система подоходного налога основана на применении концепции резидентства. Резиденты, которыми являются физические лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, уплачивают подоходный налог исходя из «всемирного дохода» (англ. – world wide income); т.е. объектом налогообложения резидентов признаются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами государства. С расширением международного сотрудничества, увеличением мобильности лиц, развитием информационных технологий, позволяющих реализовывать профессиональные навыки за пределами одной налоговой юрисдикции, возникают многочисленные случаи получения доходов из источников за пределами Республики Беларусь. К таким доходам, облагаемым подоходным налогом, в частности, относятся [1; ст.4 ]:
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь; за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций; иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности и др.
Государство, в котором был получен доход белорусским налоговым резидентом, как правило, удерживает налог при выплате дохода такому лицу, что обусловлено применяющимся большинством стран принципом преимущественного обложения дохода из источника (англ. – source taxation). В то же время доходы налоговых резидентов, полученные из источников за пределами государства, подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь; в результате возникает ситуация юридического международного двойного налогообложения – один и тот же доход одного налогоплательщика подлежит налогообложению в более, чем одном государстве.
Устранение двойного налогообложения обусловлено реализацией общего принципа однократности налогообложения, закрепленного ч.3 ст.28 Налогового кодекса: «Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период» [2]. Применяемая в Республике Беларусь система устранения двойного налогообложения в теории налогового права носит наименование «налоговый кредит с ограничением» или обычный налоговый кредит (англ. – ordinary tax credit) [3; с.9]. Ст.26 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» гласит: «фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь…Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящим Законом». Действующий налоговый кредит с ограничением обладает рядом отрицательных черт: если налоговые ставки для доходов за границей оказываются выше, чем в стране резидентства, то двойное налогообложение не устраняется полностью; если же ниже, то страна резидентства, по сути, отменяет в одностороннем порядке налоговые привилегии, гарантированные в зарубежной юрисдикции с более высоким уровнем налогообложения. В результате налогоплательщик уплачивает налог по максимальной ставке как в стране-источнике дохода, так и в стране резидентства.
Ранее применение установленного законом механизма устранения двойного налогообложения было возможным только в случае, «если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения». Изменения и дополнения, внесенные в данную норму [4; ст.4], позволяют с 1 января 2008 года применять механизм устранения двойного налогообложения вне зависимости наличия действующего межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и государством получения дохода, что, безусловно, является позитивной новеллой.
В то же время существуют ограничения для применения налогового кредита в отношении доходов, полученных из оффшорных зон – государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Их перечень установлен указом Президента от 12 марта 2003г. № 104 [5] и включает 52 зоны, в частности, Британские Виргинские Острова, Княжество Монако, Центр международного бизнеса "Ингушетия", г. Назрань, Республика Черногория и др. Следовательно, доход, полученный из источников, расположенных в пределах налоговой юрисдикции оффшорных зон, облагается подоходным налогом дважды. В совокупности со взиманием оффшорного сбора, налоговое бремя в отношении таких доходов возрастает многократно, что является дестимулирующим фактором в отношении осуществления деятельности налоговыми резидентами Республики Беларусь в оффшорных зонах.
Механизм устранения двойного налогообложения в отношении доходов, полученных резидентами из источников за пределами Республики Беларусь, предусматривается в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения. В отличие от положений закона «О подоходном налоге с физических лиц» такие соглашения, основанные на Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития в отношении налогов на доходы и капитал, как правило, содержат особенности устранения двойного налогообложения в зависимости от вида получаемого дохода. Так, в отношении дивидендов, процентов, роялти предусматривается снижение ставки налога в государстве резидентства налогоплательщика до 5-10%. Некоторые государства, напр., Австрия, в национальном налоговом законодательстве, а также в соглашениях об избежании двойного налогообложения предусматривают полное освобождение от взимания налога в государстве резидентства налогоплательщика в отношении доходов от отчуждения недвижимого имущества за рубежом, доходов от зависимых личных услуг и других доходов из зарубежных источников, что предоставляет дополнительные налоговые преимущества резидентам [6].
Учитывая нацеленность национального экономического развития на устранение дефицита внешнеторгового баланса, привлечение зарубежных инвестиций, полагаем необходимым создать преференциальный режим налогообложения зарубежных доходов налоговых резидентов Республики Беларусь, в том числе посредством дальнейшего расширения возможностей для устранения двойного налогообложения. Принимая во внимание тот факт, что континентальные европейские страны преимущественно следуют методу исключений [7; с.357], представляется целесообразным в Особенной части Налогового кодекса предусмотреть в отношении отдельных доходов применение метода исключения взамен налогового кредита, что позволит создать наиболее приемлемые условия налогообложения резидентов Республики Беларусь.
Литература:
О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 9 декабря 2005 г.) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. − 1992. − № 5. − Ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. − 2006. −№ 6. − 2/1175; № 112. − 2/1240; 2007. − № 3. − 2/1287; 2008. − № 3. − 2/1399; № 289. – 2/1551; 2009. – № 119. – 2/1571.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. − № 4. − 2/920; 2004.− № 4. − 2/1009; № 123. − 2/1058; № 174. − 2/1068; № 189. − 2/1087; 2006. − № 6. − 2/1177; № 78. − 2/1207; № 107. − 2/1235; 2007. − № 3. − 2/1287; № 15. − 2/1302; 2008. − № 3. − 2/1399. № 289. – 2/1551.
Полежарова Л.В. Механизм решения проблемы международного двойного налогообложения// Налоговый вестник. – 2007. – № 5.
О внесении дополнений и изменений в некоторые Законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения: Закон Республики Беларусь от 26.12.2007// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2008. – № 3. – 2/1399.
Об оффшорном сборе: Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. – № 32. – 1/4445.
Пагадненне памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Урадам Аўстрыйскай Рэспублiкi аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маемасць (Заключено в г.Минске 16.05.2001)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2001. – № 108. – 2/808.
Comparative Income Taxation: A Structural Analysis. 2nd ed. New York, NJ: Aspen Publishers, 2004. – 477 р.
еще рефераты
Еще работы по разное
Реферат по разное
Налогообложение физических лиц на рынке ценных бумаг
18 Сентября 2013
Реферат по разное
Яявляюсь главой представительства иностранной компании на территории РФ
18 Сентября 2013
Реферат по разное
Северо-западный филиал
18 Сентября 2013
Реферат по разное
Информационно-библиографический отдел
18 Сентября 2013