Реферат: Имущественные налоговые вычеты

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ


Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья.


ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА


Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479, от 17.12.2007 N 03-04-05-01/414, от 21.12.2007 N 03-04-05-01/421, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12). Давайте разберемся, что это за вычет.


^ ИМУЩЕСТВО, ПРИ ПРОДАЖЕ КОТОРОГО ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (см., например, Письма Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158). Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

Долю в имуществе надо отличать от доли в праве общей долевой собственности. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля в праве общей долевой собственности? В этом случае поможет свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества.

Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета. Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 16.01.2008 N ВЕ-9-04/2.

Кроме того, стоит отметить, что Минфин России считает, что имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права (Письмо от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60).


^ В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/160).


Например, Р.М. Тубов в 2009 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 120 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2009 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.) могут быть уменьшены на сумму 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.).


^ ВЫЧЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ,КОТОРОЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ЧАСТЯМ

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107, ФНС России от 15.12.2006 N 04-2-03/178).


Например, К.А. Ситиным продана квартира, которая приобреталась в личную собственность в разное время: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2007 г. Следовательно, по 2/3 квартиры имущественный вычет может быть заявлен в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.

Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/166).


^ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА


Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 125 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?

Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 125 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков никаких сложностей не возникнет. Вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.


Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем вычет по доходам от ее продажи предоставляется на всю сумму дохода. Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.


Для случаев продажи иного имущества не так все однозначно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нет особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом.

По мнению Минфина России, в данном случае вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 руб. по каждому объекту иного имущества (Письмо от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).


Например, В.С. Салуянов в течение года продал три автомобиля общей стоимостью 900 000 руб. В этой связи размер имущественного вычета составит 375 000 руб. (125 000 руб. x 3).


В п. 17.3 Порядка заполнения новой декларации закреплено аналогичное правило: сумма налогового вычета не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи и быть более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.


^ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО


Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/241, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69).

При этом указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Добавим, что отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (см. Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350).


Например, супруги Скворцовы в 2007 г. продали квартиру, которая была у них в собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. При этом квартира находилась в общей долевой собственности по 1/2 у каждого из супругов. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому супругу.


Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения (Письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).

Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Например, супругами Сухановыми в 2007 г. был продан гараж за 150 000 руб. По их договоренности вычет в размере 125 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%. Таким образом, Ю.С. Сухановым вычет был заявлен в размере 100 000 руб., а Г.Ю. Сухановой - в размере 25 000 руб.


Важно учитывать, что вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% к 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).


^ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОДАЕТ ДОЛЮ В ОБЩЕМ ИМУЩЕСТВЕ


Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.


Например, М.А. Тетерин являлся собственником выделенной в натуре 1/3 трехкомнатной квартиры менее трех лет. В 2007 г. он продал 1/3 квартиры за 1 300 000 руб. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть им применен в размере 1 000 000 руб.


^ ЗАМЕНА ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА


Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 28-10/039332).


Например, Р.А. Зениным в 2008 г. продан автомобиль за 250 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в 2007 г. Эти расходы составили 300 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 125 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению автомобиля, составляющие 300 000 руб..


^ НЕОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254).


Например, Н.М. Федотов в 2005 г. продал автомобиль, в 2006 г. - гараж, а в 2007 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.


^ КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 N А12-13945/03-С21).


Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).


Например, Н.Ф. Ганиным в 2007 г. получен налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, в размере 200 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере дохода, полученного от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2007 г. и заявление на имущественный налоговый вычет. Декларация по НДФЛ за 2007 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2008 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).


Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).


^ ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ


Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.


Например, С.А. Петров в 2009 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы С.А. Петрова за 2009 г. составили 1 030 100 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.


Уточним, что вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).

Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Например, А.П. Седюковым была приобретена квартира в кредит. Для погашения кредита был оформлен новый кредит. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым запользование новым кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет).


^ ОБЪЕКТЫ ЖИЛЬЯ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Поэтому при приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@, от 15.01.2007 N 04-2-02/19@,


^ В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Обратите внимание!

До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ). В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ). Закон N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

^ В связи с этим отметим, что если вы приобрели жилье до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.


При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).


Например, Н.К. Семенов в 2008 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.


Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.


^ С КАКОГО МОМЕНТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ В 2 000 000 РУБЛЕЙ


Итак, если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., то предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.


Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы по ее приобретению в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.


Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.

Предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.


^ ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ) ЖИЛЬЯ


Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

При новом строительстве либо
приобретении жилого дома или доли
(долей) в нем

При приобретении квартиры, комнаты
или доли (долей) в них

Расходы на разработку проектно-
сметной документации

Расходы на приобретение квартиры,
комнаты, доли (долей) в них или прав
на квартиру, комнату в строящемся
доме

Расходы на приобретение
строительных и отделочных
материалов

Расходы на приобретение отделочных
материалов

Расходы на приобретение жилого
дома, в том числе не оконченного
строительством

Расходы, связанные с работами или
услугами по строительству
(достройке дома, не оконченного
строительством) и отделке

Расходы на работы, связанные с
отделкой квартиры, комнаты

Расходы на подключение к сетям
электро-, водо- и газоснабжения и
канализации или создание автономных
источников электро-, водо- и
газоснабжения и канализации


Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, вы не сможете учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования (см. Письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139, ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 N 28-10/59580).


Например, В.А. Крупнов в 2009 г. приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.


Добавим, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки. Это следует из абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России

от25.09.2008N03-04-05-01/362/


^ КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ


Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

^ 3.3.2.5. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЕТСЯ В ОБЩУЮ СОБСТВЕННОСТЬ


При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/439, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37, УФНС России по г. Москве от 28.09.2005 N 28-10/68998).

Причем это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).

Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (см. Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).


Например, супругами Романовыми приобретена в долевую собственность квартира за 2 500 000 руб. У каждого из супругов по 1/2 доли квартиры в собственности. Соответственно, имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 доли).


Следует иметь в виду, что распределение имущественного налогового вычета не производится, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества (Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, N 03-05-01-03/69, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@).


Например, Ю.С. Денисов приобрел в собственность 1/2 квартиры за 1 700 000 руб. При этом собственник другой 1/2 доли квартиры остался прежним. В таком случае имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 1 700 000 руб.

Например, супругами Беталовыми приобретена квартира в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. По их договоренности вычет в размере 2 000 000 руб. заявлен мужем.


^ ОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ


Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-04-05-01/327, от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368, УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 N 28-10/096942, от 03.03.2008 N 28-10/020732@).


Например, Ш.В. Зосимовым в 2007 г. приобретен жилой дом. В 2008 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2009 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.


Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)


^ ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ


Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Например, Р.И. Гусевым в 2009 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2009 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2009 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.


^ КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).


^ ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ


Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).


Например, Н.К. Валовым приобретена в собственность квартира за 1 900 000 руб. Для получения вычета Н.К. Валову необходимо представить в налоговый орган декларацию по месту жительства и заявление на имущественный налоговый вычет.


^ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВА НА ЖИЛЬЕ


Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-05-01/456, от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/364, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).


^ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ


Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33,

Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор При этом федеральные налоговики сделали аналогичный вывод, но только уже в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя (Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@).

Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.

Что касается процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам) от кредитных и иных организаций РФ, то отметим следующее. Факт осуществления расходов на их уплату налогоплательщику необходимо подтвердить. Для этого надо представить в налоговую инспекцию копию кредитного (ипотечного) договора, копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору, а также справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом.


^ КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ


По мнению Минфина России, применить имущественный вычет можно с того налогового периода, в котором соблюдены все условия для его получения (Письма Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275, от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113, от 06.03.2007 N 03-04-05-01/77).


Например, Д.Л. Петровым в 2007 г. понесены расходы на приобретение квартиры. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2009 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2009 г.


Если с периодом, начиная с которого налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом, все более или менее ясно, то в отношении периодов, за которые вычет заявляется, могут возникнуть вопросы.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ получение имущественного налогового вычета не связывает с каким-то конкретным налоговым периодом. То есть налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право. Налоговые органы придерживаются аналогичного мнения (Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@,

Например, М.Л. Нечипорук приобрел квартиру в 2008 г. Документы на право собственности он получил в том же году. Однако за 2008 г., как и за 2009 г., М.Л. Нечипорук вычет не заявлял.

^ В данной ситуации налогоплательщик сам выбирает, в каком периоде начать использовать вычет. Это может быть и 2008 г., и 2009 г., и даже 2010 г. и т.д.


Вместе с тем если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде вычет (использовать его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.


Например, у О.П. Якубова остаток имущественного вычета перешел на 2009 г. Но в 2009 г. у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2009 г. с тем, чтобы использовать его в 2010 г. Соответствующее уведомление О.П. Якубов представил налоговому агенту.


Важно учитывать, что приостановить использование вычета можно только в отношении текущего или последующих налоговых периодов. Отказаться от вычета, использованного в предыдущем периоде, у вас не получится. Такие разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@, от 02.11.2005 N 04-2-02/482.

У налогоплательщика, который приостановил использование вычета, право на вычет не прекращается (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).

Чтобы прекратить использование имущественного налогового вычета, следует от него отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган.


^ ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ РАБОТОДАТЕЛЕМ


Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Контролирующие органы указывают, что налогоплательщик, помимо уведомления, обязан представить также налоговому агенту еще и письменное заявление на вычет (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, Информационные сообщения ФНС России от 18.03.2005, от 06.04.2005).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено .


Например, С.А. Кусковым в 2009 г. приобретена квартира. Для получения от налогового органа уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусковым представлено заявление на получение уведомления, свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи квартиры, платежное поручение.


В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При этом работодатель предоставляет вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103).


Например, менеджером организации "Альфа" Л.К. Семеновым представлено уведомление в ноябре 2008 г. на сумму 500 000 руб. Заработная плата Л.К. Семенова составляет 40 000 руб. С начала года доход Л.К. Семенова составил 400 000 руб., а сумма удержанного налога 52 000 руб. Следовательно, работодателем вычет будет предоставлен Л.К. Семенову с дохода за год в размере 480 000 руб. (400 000 руб. + 40 000 руб. + 40 000 руб.), а не с дохода за ноябрь и декабрь 2008 г. в размере 80 000 руб. (40 000 руб. + 40 000 руб.). Сумма излишне удержанного НДФЛ подлежит возврату Л.К. Семенову по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).


Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение имущественного налогового вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ) (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/418,


Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества


В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30 от Зенина Р.А.

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

телефон: 746-21-64

ИНН 773001628770


Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета