Реферат: Проблемы определения таможенной стоимости
1. ВведениеНи одна страна, какой быкрупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не можетизолированно существовать в рамках мирового пространства. На протяжении вековнароды, активно участвовавшие в международном разделении труда, неизменновыигрывали в развитии экономики и культуры в сравнении с теми, что такой активности не проявляли. Это положениетем более очевидно в наше время, когда решающими ресурсами являются уже нестолько запасы нефти или газа, подземные кладовые черных или цветных металлов,плодородные почвы или густые леса, сколько интеллектуальный инаучно-технический потенциал общества. Доступ же к мировым ресурсамнаучно-технической информации и новых технологий как условия развитиясобственных возможностей в этих областях обеспечивается активным участиемстраны в системе международных экономических и научно-технических связей.
Способствоватьинтегрированию российской экономики в мировое хозяйство призваны таможенноедело и таможенная политика России. Как составная часть внешней политики,таможенная политика служит в современных условиях целям обеспечения иреализации внешнеэкономических задач и интересов страны, является одним изактивных средств в осуществлении ее внешнеэкономической деятельности. Тольковысокоорганизованное таможенное дело страны, ее продуманная и сбалансированнаятаможенная политика могут оградить находящуюся сегодня в кризисном состояниинациональную экономику от дальнейшего развала, способствовать созданию условийдля ее оживления, оздоровления и последующего подъема.
Целью проведенного в работе исследованиястало изучение проблемы взимания таможенных платежей и таможенной стоимости какосновы начисления таможенных платежей,
Задачи работы сводились к изучению принциповрегулирования внешнеэкономической деятельности, описанию приемов работытаможенных органов и рассмотрению ряда наиболее актуальных проблем, стоящихперед сотрудниками таможенных органов, с одной стороны, и участникамивнешнеэкономической деятельности с другой. По мнению людей, так или иначесвязанных с процедурами таможенного контроля, особого внимания заслуживалипроблемы: определения таможенной стоимости перемещаемых через таможеннуюграницу России товаров и ее влияние на величину взимаемых таможенных платежей.Предметной областью изучения явились технологические схемы и порядокпроизводства таможенных процедур, практика обеспечения таможенного контроля.
Методологическойосновой работы сталитаможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенногоправа; монографии, учебные пособия и публикации по истории и настоящей практикетаможенного дела; ведомственные инструкции Государственного таможенногокомитета и Центрального Банка России, Западно-Сибирского таможенногоуправления, подразделений Томской таможни. Одним из методов работы сталоизучение на практике работы отдела контроля таможенной стоимости и валютногоконтроля Томской таможни.
2.Таможенная стоимость
2.1. Таможенная стоимость товаров как основа применения таможенного тарифаКак определено Таможеннымкодексом Российской Федерации, для целей обложения товара пошлиной;внешнеэкономической и таможенной статистики; применения иных мергосударственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостьютоваров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок ирасчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РоссийскойФедерации применяется таможенная стоимость товара — стоимость товара,определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенномтарифе».
Оценка товаров,перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размеров взимаемыхтаможенных платежей, всегда являлась сложной процедурой в таможенной практике.
В настоящее времябольшинство стран, участвующих во внешней торговле, применяет одну из двухмеждународных систем определения таможенной стоимости: «Брюссельская»или ГАТТонская. Брюссельская Конвенция о создании методологии определениятаможенной стоимости товаров на условиях СИФ была заключена в 1950 году. К этойКонвенции присоединилось свыше 70-ти государств западноевропейского региона .
Дальнейшее развитиевнешнеторговой практики потребовало определенных изменений в этой системе, врезультате чего в рамках Токийского раунда торговых переговоров, проходившихпод эгидой ГАТТ, в 1979 году двадцатью восемью странами было подписаноСоглашение о применении ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенныхцелей». Соглашение определяет таможенную стоимость товара, как цену,фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с цельюэкспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленныхдоначислений к этой цене.
Россия, являясьправопреемницей СССР в ГАТТ, сохраняет в нем статус наблюдателя. Первым шагомна пути создания национального Российского законодательства по таможеннойстоимости в свете требований Соглашения по применению ст. VII ГАТТ былопринятие в соответствии с Указом Президента РФ от 4.06.92 N 630 «Овременном импортном тарифе Российской Федерации», постановленияПравительства РФ от 05.11.92 года N 856 «Об утверждении Порядкаопределения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РоссийскойФедерации в котором зафиксированы основные методы определения таможеннойстоимости и порядок их применения. В соответствии с Постановлением возможноприменение следующих методов определения таможенной стоимости:
1метод — по цене сделки с ввозимыми товарами;
2метод — по цене сделки с идентичными товарами;
3метод — по цене сделки с однородными товарами;
4метод — на основе вычитания стоимости;
5метод — на основе сложения стоимости;
6 метод — резервный метод.
Приказом ГТК России от 03.12.92 N 577предписано поэтапное введение в действие Порядка, утвержденного ПостановлениемПравительства РФ от 05.11.92 N 856:
•с 1 января 1993 года определение ТС ввозимых товаров в соответствии с указаннымПорядком осуществлялось на ограниченный перечень, товаров, а на остальную
номенклатуру товаров — в случаезначительного колебания цен;
•распространение Порядка определения ТС на всю номенклатуру ввозимых товаров
производилось последовательносоответствующими приказами ГТК.
Принципиальнойособенностью введенной Порядком системы таможенной оценки является принятие посделкам, заключенным на стоимостной основе, в качестве таможенной стоимостифактически оплаченную или подлежащую оплате цену товара, а не какой-либонормативной теоретической цены сделки, заявленные декларантом по определениютаможенной стоимости, должны быть достоверными и документально подтвержденными.
В дополнение к своемуприказу от 03.12.92 N 577 ГТК России Указанием от 18.12.92 N 01-12/248 расширилперечень товаров, по которым предлагается осуществлять декларированиетаможенной стоимости и разработал „Временные методические положения попрактическому применению Порядка определения таможенной стоимости товаров,ввозимых на территорию РФ“.
Методические положениясодержат комментарии и разъяснения по основным пунктам Порядка, дают ихтрактовку и конкретизацию для целей практического применения при осуществлениитаможенной оценки товаров.
С 1 июля 1993 года Порядокопределения таможенной стоимости, введенный приказом ГТК России от 03.12.92 N557 распространился на весь перечень подакцизных товаров, номенклатура которыхутверждена Приказом ГТК России от 30.01.93 N 49.
Окончательное закреплениев Российском законодательстве принципов ГАТТ по таможенной оценке товаровосуществилось с принятием Закона РФ „О таможенном тарифе“, которыйвступил в действие с 1 июля 1993 года. В разделе IV данного Закона установлена организационно правоваясторона системы определения таможенной стоимости. Методологии определениятаможенной стоимости товаров посвящен раздел IV Закона „Методы определениятаможенной стоимости товара и порядок их применения“ (ст. 18 — 24). Какуже отмечалось выше, в основу этой методики положены принципы Соглашения оприменении ст.7 ГАТТ.
Закон РФ „О таможенномтарифе“ заложил основополагающие методологические и организационныепринципы системы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых натерриторию РФ. Таможенный кодекс России определил правовые, экономические иорганизационные основы таможенного дела. Однако ярко выраженные функциитаможенных органов по определению и контролю таможенной стоимости в ТК РФ
не зафиксированы в отличии от целейвалютного контроля, хотя определение ТС, как базы таможенного налогообложения,является приоритетным направлением в деятельности
таможенных органов. Но, исходя изконечной цели контроля таможенной стоимости как
базы начисления таможенных платежей исборов наиболее приемлемыми функциями
таможенных органов является ст. 10:
п. 6 — »взимание таможенныхпошлин, налогов и иных таможенных платежей";
п. 10 — «осуществление исовершенствование таможенного контроля и таможенного
/>оформления...»
Исключительно важноезначение для осуществления контроля таможенной стоимости имеют установленныеТаможенным кодексом:
1) Формы и методы проведения таможенного контроля в рамкахконтроля правильности определения таможенной стоимости (ст. 180 ТК РФ):
•проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей;
•проверка системы учета и отчетности;
•устного опроса должностных и физических лиц.
2) Нормы о правах таможенных органов при осуществлениитакого контроля, а именно:
•право таможенных органов получать от банков, правоохранительных органов,налоговых и иных контролирующих органов сведения, необходимые для таможенногоконтроля (ст. 182 ТК РФ);
•право привлечения специалистов и экспертов для оказания содействия в проведениитаможенного контроля (ст. 183 ТК РФ);
•право доступа должностных лиц таможенных органов на территорию и в помещениилюбых лиц, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащиетаможенному контролю, документы, необходимые для таможенного контроля (ст. 184ТК РФ);
•право таможенных органов назначать либо проводить в пределах своей компетенции
проверку финансово-хозяйственнойдеятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможеннуюграницу Российской Федерации (ст. 186 ТК).
Если в результатетаможенного контроля выявляются нарушения, связанные с неправильным определениемили заявлением таможенному органу сведений по таможенной стоимости товаров, тов соответствии с ТК РФ это классифицируется как нарушение таможенных правил(ст.282 ТК РФ) и влечет применение соответствующих штрафных санкций свзысканием в бесспорном порядке неуплаченных таможенных платежей, независимо отсрока обнаружения факта неуплаты (ст. 124 ТК РФ).
В развитии Закона РФ«О таможенном тарифе» 05.01.94 ГТК России были утверждены«Положение о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров,ввозимых на территорию Российской Федерации» и «Инструкция поконтролю таможенной стоимости импортируемых товаров». Положение, введенноев действие с 17.02.94 (со дня опубликования в газете«Российские вести»), обязательно к исполнению при таможенном оформленииввозимых товаров всеми лицами, за исключением физических лиц, ввозящих товарыне для коммерческих целей.
Таким образом,рассмотренные выше акты таможенного законодательства создают нормативную основусистемы регулирования процедуры определения, заявления и контроля таможеннойстоимости, как базы для исчисления таможенных платежей и сборов.
Реализация нормативныхактов по определению таможенной стоимости рассмотрена на примере Томскойтаможни.
2.2. Анализ практики применения нормативных актов поопределению таможенной стоимости
Статьей 13 ЗаконаРоссийской Федерации «О таможенном тарифе» и разделом V ГК РФрегламентировано, что таможенный орган Российской Федерации, осуществляетконтроль за правильностью определения таможенной стоимости (далее — ТС). Вцелом функции контроля за правильностью определения ТС можно разделить на дваэтапа:
1этап — в ходе таможенного оформления в соответствии с требованиями Приказа ГТК
от 05.01.94 N 1 «О таможеннойстоимости товаров, ввозимых на территорию РФ» и в
развитии данного приказа, последующимиспециальными нормативными актами регламентирующими особенности определения,заявления и контролятаможенной стоимости вотношении отдельных видов товаров.
2этап — после выпуска товаров в свободное обращение в ходе проверок финансовохозяйственной деятельности участников ВЭД в соответствии с Указанием ГТК РФ N01 12/994 от 24.11.93 «О мерах по организации проверокфинансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД».
На первом этапе всоответствии с технологическими схемами должностные лиц контролируют процедурузаявления и осуществляют проверку правильности определена ТС:
а) декларант в соответствии с ЗакономРФ «О таможенном тарифе» (п.2 ст. 13) определяет и заявляеттаможенную стоимость ввозимых товаров по методам, установленным этим Законом;
б) таможенный орган производит:
•проверку правильности применения выбранного метода оценки (п.2 ст. 13);
•проверкувключения всех элементов, установленных Законом, в соответствии с условиямипоставки товара и предусмотренными контрактом условиями сделки;
•проверку полноты представленных декларантом документов и проверка достоверностизаявленных в них сведений (п.2 ст. 15);
•при необходимости корректировку произведенных декларантом расчетов таможеннойстоимости (п.2 ст. 16).
Для заявления таможенной стоимостивведена форма декларации таможенной стоимости (далее — ДТС), причем ДТС-1,используется при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 и пометоду 6, базирующегося на применении методе
1, а ДТС-2 — при определении таможенной стоимости по одномуиз методов 2-6.
Декларация таможеннойстоимости представляется таможенному органу вместе с
соответствующей грузовой таможеннойдекларацией (далее — ГТД). Формы ДТС-1 (ДТС-2) КТС-1 (КТС-2) являются унифицированными таможеннымидокументами, необходимыми для целей таможенного оформления и таможенногоконтроля.
В соответствии со ст. 174ТК РФ определен конкретный перечень основных н дополнительных документов,который должен представляться декларантом при заявлении сведений по таможеннойстоимости (пп.1, 2 ст. 15 Закона). Такая подробная детализация документовпозволяет на практике своевременно снять необоснованные претензии ее стороныдекларантов, удостоверяющих достоверность заявленных сведений.
ДТС, заполненная самостоятельнодекларантом, кроме граф, предназначенных для
отметок таможни, проверяетсятаможенным органом. Все заявленные декларантом сведения должны бытьподтверждены документально (п.1 ст. 15 Закона). Если таможенная стоимостьопределена правильно и в соответствии с выбранным методом и условиями поставки,должностным лицом таможенного органа делаются соответствующие отметки в графахДТС.
Статьей 16 Закона «Отаможенном тарифе» таможенным органам дано право самостоятельно определятьтаможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы ееопределения:
•при отсутствии данных, подтверждающих правильность заявленной декларантомтаможенной стоимости;
•при наличии достаточных оснований полагать, что заявлены недостоверныесведения, и производить на основе вышесказанного корректировку в соответствии снастоящим Законом.
При этом акцент делаетсяна корректировку таможенной стоимости товаров, определяемых по методу 2 (сидентичными товарами) и методу 3 (однородными товарами). Корректировка в данномслучае должна производиться с учетом расходов, регламентированных ст. 19, т.е.по компонентам, ранее включенным в таможенную стоимость (ст.20 п.З, ст.21, п.2Закона «О таможенном тарифе»).s
По остальным методам определениятаможенной стоимости (4 — 6) понятие корректировки, как термина, отсутствует потексту, тем не менее, описание данных методов с учетом различных«вычитании» из цены товара, «сложения» к цене товара иприменения ценовой информации в качестве цены товара предполагает изменение первичнозаявленной таможенной стоимости, т.е. ее корректировку.
Более конкретно применениепроцедуры корректировки таможенной стоимости определено в приказе ГТК N 1 от05.01.94, которая рассматривается с точки зрения ее завершенности в 2-хвариантах:
1. Корректировка таможенной стоимости в связи сокончательной таможенной оценкой.
2. Корректировка таможенной стоимости в связи с временной(условной) оценкой.
После приема документов ктаможенному оформлению, все произведенные корректировки таможенной стоимостирассматриваются как таможенная оценка. О своем намерении произвестикорректировку, в том числе на основании достаточно представленных сведений,должностное лицо таможенного- органа делает расчет и соответствующие записи вспециальной графе ДТС «Для отметок таможни», с указанием даты,подписи и оттиском личной номерной печати -должностного лица. На основаниипроизведенной корректировки декларантом дополнительно производятсясоответствующие
изменения в графах ДТС, при этомдопускается заполнение нового бланка при наличии большого количестваисправлений. О своем согласии с исправлением, декларантом заполняется графа«10.6.».
При отсутствии разногласийпо корректировке таможенная стоимость считается скорректированной окончательнос заполнение формы корректировки таможенной стоимости (КТС-1, КТС-2), котораяможет быть заполнена как декларантом, так и должностным лицом таможенногооргана.
Не исключены варианты,когда декларант не согласен с корректировкой таможенной стоимости и с внесениемизменений в ДТС, при этом, оставляя за собой право, отказаться от подписи набланках ДТС. За ним оставлено право письменно запросить у таможенного органаразъяснения причин, по которым не принята заявленная им таможенная стоимость.Независимо от сроков и вопросов обжалования, клиент обязан во всех случаяхпроизвести оплату всех начисленных (доначисленных) таможенных платежей, т.е. всоответствии со ст. 119 ТК РФ — платежи уплачиваются до или одновременно спринятием ГТД.
В п.2.10. Положенияопределены условия обеспечения уплаты начисленных таможенных платежей, чтосоответствует п. 3 ст. 15 Закона «О таможенном тарифе» и ст. 122 ТКРФ:
•под залог имущества,
•под гарантии уполномоченного банка,
•с внесением сумм на депозит таможенного органа.
Отсутствие необходимыхдокументов на дату таможенного оформления в
подтверждение — заявленной таможеннойстоимости дает право должностному лицу
таможенного поста произвести условную (временную)таможенную оценку товаров и
запросить дополнительные сведения впределах установленного срока (но не более 60 дней). Данное право таможенногооргана закреплено Таможенным кодексом РФ: "… для проверки информации,содержащейся в таможенной декларации, должностное лицо таможенного органавправе запросить дополнительные сведения и установить сроки для ихпредставления".
В качестве согласия,принятым решением таможни, декларант предоставляет письменное заявление поконкретным ГТД с просьбой предоставить товар в свое пользование, и указываетгарантию уплаты доначисленных платежей под конкретные условия обеспечения (т.е.залог имущества, гарантию банка или депозит таможни). Данное заявление,подписанное распорядителями кредитов предприятия, является официальным
юридическим документом, поскольку взаявлении указываются согласованные сроки представления документов, от которыхзависит принятие окончательного решения по оценке товаров. В случае если клиентне предоставляет документы в определенные сроки,
таможня оставляет за собой правосчитать таможенную оценку окончательной и не
возвращать доначисленные в связи сэтим платежи.
Как показала практика работы Томскойтаможни и по мнению декларантов, наибольшее количество корректировок с условнымвыпуском товара впоследствии становятся окончательными без предоставлениядекларантом дополнительных документов в течение определяемого срока.
Данную ситуацию можно объяснитьследующими причинами:
а) нежелание участника ВЭД затрачиватьдополнительное время для повторной работы с таможенным учреждением;
б) предположение, что декларируемаятаможенная стоимость даже с учетом условно-
таможенной оценки удовлетворяетклиента, т.к. часто в действительности реальная стоимость товара нескольковыше. Однако данные факты можно подтвердить только в ходе проверкифинансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД по данным бухгалтерскогоучета. Поэтому подобные участники ВЭД ставятся на особый учет для последующейпроверки силами таможенной инспекции;
в) элементарная халатность лиц,уполномоченных организацией — декларантом, при исполнении своих обязательствперед таможенными органами.
В случае условного выпускатоваров по заявлению клиента в соответствующих графах ДТС, КТС И ГТД таможенныморганом делается отметка о сроке корректировки и форме обеспечения уплатытаможенных платежей. После представления всех дополнительных документов, но доистечения установленного срока, осуществляется пересчет таможенной стоимости и,соответственно, таможенных платежей с заполнением нового бланка КТС.
Установленный порядокориентирован на предотвращение необоснованного увеличения общих сроковтаможенного оформления товаров и задержку их выпуска, чем может быть нанесензначительный ущерб коммерческой деятельности. При этом вся процедура таможеннойоценки должна укладываться в сроки в соответствии со ст. 194 ТК РФ не позднее10 дней с момента принятия ГТД к таможенному оформлению.
На практике основными причинамикорректировки являются не включение в расчет таможенной стоимости транспортныхрасходов в соответствии с условиями поставки, коммерческих услуг,предусмотренных по контракту, а также технические ошибки. Во всех случаяхоплата доначисленных сумм таможенных платежей и сборов производилась путем
внесения денежных средств на депозиттаможни в ходе таможенного оформления.
Другие формы обсеченияуплаты таможенных платежей не пользуются популярностью среди участников ВЭД,что объясняется:
во-первых, недостаточным знаниемнормативной базы таможенного дела и полной неосведомленностью о существованииподобных форм, особенно «под залог имущества»;
во-вторых, незначительностьюдоначисленных сумм таможенных платежей и сборов в ходе корректировок, которыеоплачивались клиентами тотчас в ходе таможенного оформления;
в-третьих, до сегодняшнего дня вперечень уполномоченных банков, имеющих право
выдавать гарантии по согласованию сГТК РФ, входили, в основном, столичные банки, что
затрудняет использование этой формы, кпримеру, участниками ВЭД г. Томска.
Как показывает, анализдокументов, представленных к таможенному оформлению в Томской таможне, чащевсего случаи проведения корректировки таможенной стоимости и таможенныхплатежей встречаются:
•при выявлении и исправлении в форме ДТС-1, ДТС-2 арифметических ошибок,повлиявших на цену сделки;
•при выявлении несоответствия величины и структуры таможенной стоимостипредъявленным в подтверждение документам и уточнении цены;
•при необходимости осуществление временной условной оценки;
•при окончательном определении таможенной стоимости в случае предоставлениядекларантом дополнительной информации.
•при проведении таможенной оценки таможенным органом.
Следует отметить, что нормативнымидокументами ГТК строго определено проведение корректировки только в процессетаможенного оформления. В частности, указанием ГТК РФ' № 01-12/835 запрещенотаможенным органам принимать к рассмотрению документы по вопросу корректировкитаможенной стоимости в связи с отклонением по количеству и качеству послевыпуска товаров в свободное обращение и предписано руководствоваться толькопунктами, оговоренными в приложении N 3 и приказе N 1, т.е. только в ходетаможенного оформления. Однако п.3.1 в «типе корректировки» указанона возможность проведения корректировки после выпуска товаров в свободноеобращение, что возможно в ходе проверок финансово-хозяйственной деятельностиучастников ВЭД, по результатам которой возможна корректировка таможенной стоимостис начислением платежей. В других случаях разрешение подобной ситуации возможнотолько по решению ГТК РФ, куда предоставляется весь пакет документов дляпринятия окончательного решения.
Отделом таможеннойстоимости и валютного контроля Томской таможни, особое внимание уделяетсяопределению условно-таможенной оценки ввозимых физическими лицами транспортныхсредств. При наличии оснований полагать, что заявленная стоимость не являетсядостоверной, отдел самостоятельно определяет стоимость ввозимых транспортныхсредств на основании имеющейся в отделе ценовой информации и каталогов «Super Schwacke» с учетом времени изготовлениятранспортного средства, страны его происхождения, пройденного километража идругих технических характеристик.
В отделе, на таможенных постах ведетсясбор ценовой информации по переоцененным
транспортным средствам. Получаемаяценовая информация по новым и подержанным автомашинам необходима и полезна вработе, постоянно используется при переоценке автомашин.
Однако названный каталог иряд других каталогов иностранных фирм-поставщиков транспортных средств, которыерекомендованы ГТК России как базовые для определения
таможенной стоимости автомобилей,определяет продажную цену автомобилей с учетом стоимости предпродажной исервисной подготовки, вследствие чего в отдельных случаях в 2-4 раза завышаетсятаможенная стоимость товара по сравнению с реальной таможенной стоимостью.
В целях применения методовопределения ТС необходимо уточнить, что в нормативных документах понимается подопределением «стоимость». Ранее, в соответствии с Приказом ГТК N 283понятие «фактурной» и «таможенной» стоимости былиидентичны, что создавало проблемы для целей валютного контроля. С введением вдействие с 01.08.94 Приказа ГТК России N 162 в таможенном отношении сталиприменяться два принципиально разных термина:
•таможенная стоимость;
•фактурная стоимость — цена товара фактически уплаченная или подлежащая оплате. Следовательно,фактурную стоимость можно расценивать, как цену сделки. Основой для таможеннойстоимости является цена, документально подтвержденная счетом-фактурой (илисчетом-проформой для условно стоимостных целей). При этом счет-фактура долженбыть уплачен или предъявлен к оплате. Тем не менее, анализ применения метода1 убеждает, что для полной достоверности применения данного методанеобходимо иметь однозначно оплаченный счет и выписку из лицевого счета(подтверждение оплаты). В противном случае неоплаченные счета в дальнейшеммогут вызывать сомнения в полноте оплаченной суммы. Поэтому, при определенныхобстоятельствах, здесь для определения таможенной оценки товара наиболееприменим метод 6 на базе гибкого использования метода 1.
При определении ТС в ценусделки включаются все расходы, связанные с доставкой товара до границы РФ, еслиони не были ранее в нее включены (п.1 ст. 19 Закона) в зависимости от условийпоставки.
На цену могут оказыватьсущественное влияние:
•скидки;
•несоответствие по количеству и качеству;
•косвенные платежи, о которых наиболее подробно расписано в титульном листе ДТС.
При заключении внешнеторговой сделкипартнеры должны четко распределить между собой многочисленные обязанности,связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, о чем указывалось выше.Для унификации понимания прав и обязанностей сторон контракта и были разработаныбазисные условия поставки, которые определяют распределение обязанностей междупродавцом и покупателем по доставке товаров, устанавливают момент переходариска случайной гибели и порчи товара с продавца на покупателя.
Базисными эти условияназываются потому, что они устанавливают базис (основу) цены в зависимости оттого, включаются ли расходы по доставке товара или нет.
В отношении стран СНГдопускается представление, вместо счета-фактуры, подробной товарнойсертификации и платежного поручения. Однако, оба документа должны содержать всенеобходимые реквизиты для таможенного оформления (наименование товара, цена заединицу, общая стоимость, дата платежа, банковские реквизиты и др.). Но в любомслучае, при оценке товара в таможенных целях, в таможенной стоимости должныбыть учтены установленные Законом дополнительные начисления к цене:
•комиссионные и посреднические услуги;
•расходы на упаковку и тару;
•стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или посниженным ценам;
•лицензионные и иные платежи;
•расходы по доставке товара до места ввоза или места назначения в соответствии спредъявленными документами.
По практике работы ОКТСиВКТомской таможни, преобладающими дополнительными начислениями являются толькотранспортные расходы и страхование.
Возможны исключения изцены сделки расходы по доставке товара при транспортировке его по таможеннойтерритории РФ. Главное требование -документальное подтверждение, а в отношениитранспортных расходов — вычитание возможно только при условии официальныхрасчетов, произведенных специализированными транспортными организациями.Основными вычитаниями из ТС являются:
•расходы по монтажу, сборке и наладке оборудования или оказанию техническойпомощи после ввоза;
•расходы по доставке товара после ввоза до места назначения;
•расходы по уплате таможенных платежей и сборов при определенных условияхпоставок.
В случаях, когданевозможно определить стоимость сделки по методу 1, таможенная стоимостьопределяется в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» пометодам 2-6, последовательно их применяя. При этом заполняется бланк по формеДТС-2. Нормативными документами ГТК России подробно описаны процедурыреализации других методов определения таможенной стоимости товаров.
Условиями использования метода2 (по цене сделки с идентичными товарами) являются:
•товары проданы для ввоза в РФ,
•товары ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемыхтоваров,
•товары ввезены на тех же коммерческих условиях,
•товары ввезены примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары.Наиболее влияют на цену сделки с идентичными товарами, при прочих равныхусловиях, сохранение коммерческих условий и количественных элементов. Поэтомукорректировка цены сделки для придания ей идентичности производится с учетомэтих двух характеристик.
В качестве объективных доказательствцелесообразности и точности корректировок для таможенных органов могут служитьдействующие прейскуранты производителя, относящиеся к различным условиям иразличным количествам. При этом должны производиться все дополнительныедоначисления, связанные с условиями поставки.
При использовании метода3 (по цене сделки с однородными товарами) в качестве базы для определениятаможенной стоимости принимается условная единица по товарам, однороднымимпортируемым. Применение метода 3 основано на тех же принципах, что иприменение метода 2, но различие между ними в физических характеристиках.Поэтому однородные товары имеют только сходные характеристики (а не одинаковыево всех
отношениях) и состоят из схожихэлементов, что помогает их использовать в качестве
однородных.
Практически сложность применениявторого и третьего методов при их
однотипности применения заключается вследующем:
•ограниченность по времени в применении оцениваемых товаров в качествеидентичных или однородных;
•жесткие параметры определения идентичности или однородности товаров. Согласноп.2 ст. 18 Закона при невозможности использования методов 2-3 при определениитаможенной стоимости можно перейти к применению методов 4 или 5. Методывычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности всистеме иерархичности применения методов.
Суть метода 4 (наоснове вычитания стоимости) заключается в том, что за основу
определения таможенной стоимости беретсяпродажная цена, по которой идентичные или
однородные товары продаются навнутреннем рынке в неизменном состоянии.
В основе продажной цены лежит ценаединицы товара:
•по которой идентичные и однородные оцениваемые товары продаются наибольшейпартией на территории РФ;
•ввезенного не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемого товара;
•при которой продавец и покупатель не взаимозависимы относительно друг друга.Для возможного применения внутренней цены из нее необходимо выделить теэлементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. затраты,произведенные после импорта данных товаров, а именно:
•комиссионные вознаграждения, погрузка, разгрузка, страхование, транспортировкана территории РФ после выпуска товаров в свободное обращение;
•взимаемые импортные таможенные пошлины, сборы и налоги подлежащие уплате в
РФ в связи с ввозом и продажейтоваров.
Особенностью примененияприемлемых продажных цен является то, что при ее расчете необходимо выйти напервую перепродажу импортных товаров. Сложность применения данного метода напрактике заключается в том, что:
•аналогично с методами 2-3 имеется ограниченность по времени использования
оцениваемых товаров;
•имеется сложность в определении первичного звена перепродажи при наличии целой
цепи посредников в реализации сделки;
•имеется проблематичность в поиске полной продажной цены на внутреннем рынкеособенно в неизменном состоянии и вычитании из нее компонентов, которыеспецифичны для каждого региона в зависимости от их удаленности.
Применение метода 5(на основе сложения стоимости) регламентировано ст.23 Закона и основывается нацене товара, рассчитанной сложением компонентов, характеризующих все издержки изатраты на производство оцениваемых товаров с учетом предполагаемойприбыльности получаемой иностранным партнером в результате экспорта товаров вРоссийскую Федерацию.
Данная информация базируется набухгалтерских отчетах производителя-экспортера, соответствующего общепринятымпринципам учета и применяемым в стране производителе. В отличии от ранеерассмотренных методов определения таможенной стоимости, данный методнормативными документами слабо комментируется в части практики применения, вэтом просматривается проблематичность его использования. Иностранными. партнерамився предоставляемая в адрес российских участников ВЭД информация расцениваетсякак коммерческая тайна, не говоря уже о получении конкретных бухгалтерскихотчетов, особенно касаемых вопросов прибыльности.
Для полноправного применения данного метода, дажедопустив, что клиент предоставит интересующую таможенный орган информациюнеобходимо знать:
1. Правила международной торговли.
2. Общепринятые мировые принципы ведения бухгалтерскогоучета.
3. Специфику таможенного законодательства, используемыемеры тарифного регулирования в разрезе конкретной страны.
Метод 6 (Резервный метод) (ст.24 Закона)применяется в том случае, если таможенный орган аргументировано считаетневозможным использование методов 1 -5. Таможенная стоимость определяется сучетом мировой практики, но на базе гибкого применения методов 1-5.
Данный метод не устанавливаеткакую-либо исходную базу оценки. В качестве таковой для определения таможеннойстоимости могут использоваться:
а) цена сделки с оцениваемыми товарами(на базе метода 1, например, отсутствие некоторых доказательств, подтверждающихтаможенную стоимость). Практически широко используется применение метода 6 набазе метода 1 при условном выпуске товаров с проведением корректировкитаможенной стоимости и. определении условной (временной) таможенной стоимости.
б) таможенная стоимость идентичных,однородных товаров (товары одного класса и вида — это товары, относящиеся кодной отрасли промышленности и имеющие примерно одинаковую репутацию на рынке)или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающаяустановленным требованиям (метод 6 на базе методов 2,3).
В данном варианте допускается гибкостьв отношении:
•срока ввоза товаров;
•ввоз другим производителем;
•производство в другой стране.
в) цена оцениваемых идентичных илиоднородных товаров или товаров того же класса и вида, по которым они продаютсяна рынке РФ и скорректированная с учетом необходимых вычетов (метод 6 на баземетода 4).
Гибкая трактовка требованийдопускается в отношении:
•сроков продажи товаров на внутреннем рынке:
•страны, в которой производились, так и другой страны;
•наличие взаимозависимости с учетом поправок.
г) результаты товарно-стоимостнойэкспертизы;
д) ценовые данные из нейтральныхисточников информации. К ним можно отнести каталоги, издания, содержащиеторговое описание товаров и их цены, прейскуранты, прайс-листы, биржевыекотировки. Но при обращении к данным источникам необходима строгая -адресностьполучаемой ценовой информации.
Необходимо отметить, что в качествеосновы для определения таможенной стоимости по методу 6 не могут бытьиспользованы:
•цена товара на внутреннем рынке;
•цена товара российского происхождения;
•цена товара, поставляемая из страны вывоза в третьи страны;
•. произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена. Таким образом, наиболее реальное применение метода бвыразилось через гибкое применение метода 1, что наиболее документальноподтверждено и не вызывает конфликтных ситуаций с клиентами.
В развитие настоящегоприказа ГТК России N 1 от 5.01.94 на основании обращений из таможен и отучастников ВЭД, по линии ГТК России подготовлены комментарии и разъясненияотдельных пунктов, рассматриваются частные ситуации, например, по вопросамприменения метода 6 для определения таможенной стоимости ввозимых товаров,которым определены единообразные подходы в отношении гибкого применения метода6 на базе других методов и конкретные примеры расчетов или порядок контроля застоимостной квотой, в пределах которой отдельным организациям предоставленальгота в виде освобождения от уплаты таможенных платежей по ввозимым товарам.
Таким образом,ужесточается контроль со стороны таможенных органов за
исполнением выделенных стоимостныхквот с освобождением от уплаты таможенных платежей.
Одним из проблематичныхвопросов при определении таможенной стоимости является ценовая информация,которая используется для, оценки товаров по методам 2-6
Основными источниками всейценовой информации является внутренняя таможенная база, состоящая из данных ГТДи ДТС. Обязательность сбора ценовой информации рекомендуется Таможенно-тарифнымуправлением ГТК РФ. Отдел КТСиВК таможни формирует собственнуюсправочно-информационную базу данных, ориентированную на номенклатуру товаров,характерных в таможенном оформлении для Томской области.
Во всех нормативныхдокументах по накоплению различного рода ценовой информации особо обращаетсявнимание на то, что цены, содержащиеся в информационных справочниках, не должныприменяться для замены цены сделки, указанной в контракте и счете фактуре.Данные цены могут использоваться таможенными органами в процессе контролятаможенной стоимости только в качестве ориентировочной справочной информациидля осуществления предварительного сравнения с заявленной ценой сделки.
Обычно частные ситуации полинии таможенных органов возникают уже в ходе таможенного оформления сиспользованием нормативных документов на практике.
Так, для Томской таможнибыла актуальна проблема определения таможенной стоимости бывшего в употребленииоборудования Сибирского химического комбината при его экспорте. Высокотоннажныеизделия электротехнической промышленности (мощные трансформаторы иэлектродвигатели, теплообменники), которые экспортировались в целях ихпереработки как лома черных и цветных металлов, по ряду причин могли
классифицироваться по Товарной номенклатуреВЭД только как оборудование. Однако
стоимость бывшего в употреблениианалогичного оборудования по справочной информации в 5-6 раз превышала как ихостаточную стоимость, так и стоимость металлического лома из соответствующихметаллов. В результате этого, изменялись таможенная и фактурная стоимости, чтоприводило к неправильной оценке величины необходимой к репатриации экспортнойвалютной выручки. С целью обеспечения достоверности информации была введенапроцедура корректировки таможенной и фактурной стоимости с использованиембланков формы КТС-1, КТС-2, согласованная с отделом таможенной стоимости ивалютного контроля Западно-Сибирского таможенного управления. Данная схемаустраивала как экспортера, так и уполномоченные банки, так как позволяла достовернооценивать как фактурную, так и таможенную стоимость товара, и тем самымизбежать объяснений по поводу недопоступления валютной выручки.
На практике встречаютсяслучаи, когда ценовая информация «отстает» по времени от реальнойвеличины таможенной и фактурной стоимости. Особенного это касается сезонных ценна ввозимые в Россию фрукты и овощи, которые могут значительно отличаться взависимости от уровня цен (т.е. от урожая), времени их ввоза. Так, таможеннаястоимость яблок, ввезенных в г. Томск из Венгрии в октябре 1998 г., составлялалишь 30 процентов от справочной цены на аналогичную продукцию, которая былазафиксирована в июле того же года.
В системе таможенного оформления такжене предусмотрена процедура корректировки таможенной стоимости, а тем болеефактурной стоимости по количеству после вывоза товара за рубеж. Она разработанатолько для ввозимых товаров и утверждена приказом ГТК РФ N 1 от 05.01.94.
Конечно, практическиневозможно подготовить идеальный документ, учитывающий все аспекты внешнеэкономическойдеятельности в свете требований таможенного законодательства. Но на сегодняшнийдень, несмотря на действие.Закона РФ «О таможенном тарифе», в ТаможенномКодексе РФ понятие определения и контроля (корректировки) таможенной стоимостиофициально не фигурирует, а только косвенно увязывается в части полнотыначисления таможенных платежей, осуществления таможенного контроля. Однако онарассматривается, только как объективная сторона правонарушений при заведениидела о НТП (ст.282 ТК РФ). Участниками ВЭД в некоторых случаях справедливоставится под сомнение правильность принятых решений должностными лицамитаможни.
Последующий контроль заправильностью определения таможенной стоимости после выпуска товаров всвободное обращение в ходе проверок финансово-хозяйственной деятельностиучастников ВЭД, т.е. второй этап осуществления контроля, осуществляется
следующим образом:
•плановые проверки, которые проводятся на основании плана работы, утвержденногоруководителем таможни, по фактам возможных нарушений таможенногозаконодательства, полученным в результате анализа «сомнительных»сделок, выявленных как в ходе таможенного оформления, так и из другихисточников оперативной информации;
•внеплановые проверки:
а) оперативные проверки, которыепроводятся по факту выявления нарушений, или перепроверки имеющейся информации;
б) тематической проверки по заданиюрегионального таможенного управления или ГТК России.
Для расследования«сомнительных» сделок проводятся проверки после выпуска товаровсилами отдела КТСиВК, таможенной инспекции с привлечением сотрудников отделатаможенных расследований в наиболее сложных случаях. Проверкам финансово-. хозяйственнойдеятельности предшествует анализ контрактов внешнеторговой деятельностиучастников ВЭД, который в свою очередь позволяет выявить возможные нарушениятаможенного и валютного законодательства РФ.
Как показывает практика,основным видом нарушения при определении ТС, заявленной декларантом, являетсяее несоответствие данным бухгалтерского учета, что приводит во всех случаях кзанижению ТС.
Например, оприходованиетовара в бухгалтерском учете производится, как рекомендовано Федеральнойслужбой по осуществлению контроля за "… полнотой исвоевременностью...". На практике оприходование производится по-разному взависимости от утвержденной системы бухгалтерского учета и от опыта бухгалтера.В основном, оприходование производится на основе выставленных счетов (ТТН),т.е. фактурной стоимости без учета всех дополнительных расходов, которыеопределяют таможенную стоимость. Списание дополнительных расходов по доставкетовара (в основном. транспортные расходы, страховка и др.) относится сразу жена издержки предприятия (себестоимость).
Таким образом, присравнении стоимости товаров по данным бухгалтерского учета и данным по ГТД(гр.12, 45) происходят несовпадения, которые расцениваются как занижениетаможенной стоимости, т.е. нарушение таможенных правил по ст.282 ТК РФ. Приэтом необходимо «выискивать» в бухгалтерских проводках суммысоответствующих дополнительных расходов, относящихся к данному товару, что прибольшой номенклатуре товаров, сложно, не говоря уже о предприятиях с большимипроизводственными оборотами.
Для единообразноготолкования понятия «оприходование товаров в целях бухгалтерскогоучета» необходимо параллельное согласование данного вопроса сГосударственной налоговой службой и Министерством финансов путем разработкиметодологии с указанием конкретных бухгалтерских проводок в зависимости отразличных условий поставок, что подчеркивают как участники ВЭД, так и сотрудникитаможни.
2.3. Особенности взимания таможенных платежей приперемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (на примеретранспортных средств)
Таможенный кодексРоссийской Федерации определяет особый порядок перемещения через таможеннуюграницу России транспортных средств. Причем для осуществления таможенногоконтроля важны цели такого перемещения, которые можно разделить на две группы:
1. Перемещение транспортных средств, используемых дляперевозки пассажиров и товаров (ст.ст.18, 107 ТК РФ).
2. Перемещение транспортных средств в качестве товара (ст.107 ТК РФ).
Перемещение, например,автомобиля как средства международных перевозок осуществляется в соответствии стаможенными режимами, как правило, временного ввоза (вывоза) или транзита. Ихтаможенное оформление проводится в общем порядке за исключением однойособенности: лицо, перемещающее транспортное средство, берет на себяобязательство об обратном вывозе (ввозе) транспортного средства в установленныетаможенным органом сроки.
Не вызывает затрудненийтаможенный контроль транспортных средств, перемещаемых юридическими лицами,поскольку их таможенное оформление осуществляется в соответствии с таможеннымирежимами, применяемыми как к транспортным средствам, так и к любым другим товарам.Положениями о применении таможенных режимов порядок перемещения этого товарадостаточно полно урегулирован.
Особые проблемы втрактовке требований нормативных документов возникают при осуществлениитаможенного оформления транспортных средств физическими лицами, что послужилоповодом для более полного анализа его особенностей.
В развитие нормТаможенного кодекса РФ, регулирующих порядок перемещения транспортных средствчерез таможенную границу России физическими лицами, в последнее время былиприняты ряд подзаконных актов: Постановление Правительства России от 18 июля1996 г. N 808 «О порядке перемещения физическими лицами через таможеннуюграницу Российской Федерации товаров, не предназначенных для производственнойили иной коммерческой деятельности», а также Приказы ГТК России от 18октября 1996 года № 645 и от 30 января 1997 года № 35. Установленные этимидокументами правила определяют порядок ввоза и вывоза транспортных средств,перемещаемых физическими лицами в качестве товара.
Прежде всего. Постановление№ 808 формализует отнесение ввозимого транспортного средства в качестве товаралибо к торговому, либо к неторговому обороту, т.е. определение условийтаможенного оформления в зависимости от цели перемещения и предназначениятранспортного средства.
Физическое лицо можетзаявить к таможенному оформлению в торговом обороте любое транспортное средствотолько после подтверждения статуса индивидуального
предпринимателя. Вследствие этого нафизическое лицо возлагаются те же обязанности, что и на юридических лиц:
•декларировать товар с использованием грузовой таможенной декларации;
•выполнять общий порядок и условия тарифного (т.е.выплачивать совокупный
таможенный платеж) и нетарифногорегулирования (например, представлять
сертификат соответствия на партию товара).Вместе с этим предприниматель получает права:
•поместить транспортное средство под любой таможенный режим, если выполняютсяусловия такого помещения (например, заявить режим реимпорта можно только длятоваров, экспортировавшихся из России или СССР не ранее, чем за десять лет доввоза);
•воспользоваться таможенными льготами, если таковые предоставляются в отношениизаявленного таможенного режима (например, освобождение от уплаты таможенныхплатежей при ввозе автомобилей российского производства, зарегистрированных натерритории бывших республик Союза ССР до 31 декабря 1991 года, не выплачиватьтаможенные пошлины, НДС и акцизы при реимпорте российских автомобилей);
•после завершения таможенного оформления в режимах «Экспорт»,«Выпуск для свободного обращения» использовать транспортное средствов производственных или иных коммерческих целях.
В случае неподтвержденияфизическим лицом статуса предпринимателя, как это бывает в большинстве случаев,предполагается, что транспортное средство предназначено для неторговогооборота, т.е. ввозится для личных целей. В этом случае физическое лицо получаетправо:
•осуществить таможенное оформление в упрощенном порядке (путем подачитаможенному органу краткого заявления);
•воспользоваться рядом льгот при уплате таможенных платежей.
Российские вести, N 47, 13.03.97
Вместе с тем, физическое лицо, неподтвердившее статус индивидуального предпринимателя:
•теряет право перемещать транспортное средство под большинство таможенныхрежимов, за исключением режимов уничтожения и отказа в пользу государства,поскольку упрощенный порядок таможенного оформления фактически является«внережимным»;
•в ряде случаев теряет право использовать транспортное средство дляпроизводственной или иной коммерческой деятельности, а также право отчуждатьэто транспортное средство.
На порядок таможенногооформления в неторговом обороте существенно влияет вид транспортного средства.Порядок таможенного оформления любых транспортных средств, ввозимых в личныхцелях, регулируется «Общими правилами перемещения товаров физическимилицами через таможенную границу Российской Федерации». Для легковых жеавтомобилей (товарная группа 8703 по ТЫ ВЭД СНГ) установлен особый порядоктаможенного оформления (что объясняется отнесением их к перечню подакцизныхтоваров), который регулируется «Общими правилами перемещения через,таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическимилицами. В дальнейшем при анализе особенностей таможенного оформлениятранспортных средств сравнение удобно вести в отношении групп 8703 (легковыеавтомобили) и 8704 (грузовые автомобили).
Поскольку процедураупрощенного порядка таможенного оформления для всех видов транспортных средстводинакова, предметом анализа стала величина таможенных платежей и условияпредоставления льгот при таможенном оформлении -транспортных средств внеторговом обороте. Льготы по уплате таможенных платежей при ввозе легковыхавтомобилей предоставляются в описанных ниже случаях:
•если физическое лицо стало владельцем транспортного средства на территориибывшего Советского Союза до 31 декабря 1991 года;
•физическим лицам, переезжающим на постоянное место жительства в РоссийскуюФедерацию;
•беженцам и вынужденным переселенцам;
Те же категории физическихлиц получают льготы по уплате платежей и при ввозе в Россию прочих транспортныхсредств. Кроме того, различной степени льготы (от-полного освобождения отуплаты платежей до уплаты платежей по единой ставке от 30 до 50 процентов оттаможенной стоимости транспортного средства) предоставляются, если стоимостьтаких транспортных средств не превышает 10 тысяч долларов.
В настоящее время льготыпо уплоте таможенных платежей стараются получить граждане имеющие статус,ссылаясь на соответствующие законы: “О статусе Героев Советского Союза, ГероевРоссии и полных кавалеры орденов Славы” Некоторые суды общей юрисдикции наосновании исков от данных лиц обязывают таможенные органы оформлятьтранспортные средства на льготных условиях. Однако ГТК РФ разослал в таможнителефонограмму от 24.01.2000 № Т-1492 “О приостановке выдачи паспортовтранспортных средств”, на основании которой таможня временно не выдает ПТС нарастаможенные на таких основаниях автомобили. Однако это лишь полумера котораяне закрывает полностью прореху в нашем законодательстве. Это может исправитьлибо постановление Верховного суда либо новый закон который вправе принятьтолько Государственная Дума.
Как показывает анализзаявлений на таможенное оформление транспортных средств, самыми»дорогими" с точки зрения уплаты таможенных платежей являютсялегковые автомобили, минимальные платежи за которые составляют 64,3 процентатаможенной стоимости.
Совокупный таможенный платеж при ввозелегковых автомобилей расчитывается по следующей схеме:
1.Определение таможенной стоимости.
2.Исчисление таможенного сбора затаможенное оформление:
Величина таможенного сбора приоформлении автомобиля в личных целях составляет 0,1 % таможенной стоимости.Таким образом сбор за таможенное оформление на 100 условных единиц таможеннойстоимости (100 у.е.) составит 0,001 100= 0,1 у.е.
3.Исчисление ввозной таможеннойпошлины:
Ставка ввозной таможенной пошлины длятоварной группы 8703 составляет 30 % таможенной стоимости (но не менее0,4...2,5 ЭКЮ за 1 куб. см объема двигателя для различного класса автомобилей — так называемая, комбинированная ставка таможенного тарифа). Таким образомминимальная величина ввозной таможенной пошлины на 100 у.е. составит 30 у.е.
4.Исчисление акциза.
Ставка акциза по легковым автомобилямсоставляет 5% .
Сумма акциза исчисляется по формуле:
А
С = Н ————————, где 100%-А
100% -А
С- сумма акциза,
Н — объект обложения (таможеннаястоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы),
А — ставка акциза в процентах. Такимобразом сумма акциза составит:
(100 у.е. + 30 у.е. + 0,1 у.е.) х 5: (100-5)= 6,847 у.е.
5.Исчисление НДС.
Ставка налога 20 %. В облагаемую базувключаются: таможенная стоимость, ввозная пошлина, акциз.'
Таким образом, сумма НДС составит: 0,2(100+30+6,847)= 27,369 у.е.
6.Исчисление суммы таможенного платежа.
Сумма таможенного платежа: 0,1 + 30 +6,847 + 27,369 = 64,316 у.е. Кроме того, процедура подтверждения заявленных вдекларации на таможенное оформление сведений постоянно усложняется. Так, еслираньше не требовалось предоставление сертификатов, подтверждающих странупроисхождения автомобиля, то с появлением в государствах СНГ совместныхпредприятий по производству автомобилей для получения льгот необходимовыполнить ряд условий.
Например, при ввозеавтомобилей узбекского производства (моделей «Нексия», «Тико и»Дамас"), выпускаемых на совместном предприятии «UzDAEWOO», необходимо, чтобы одновременно:
•товар экспортировался резидентом Республики Узбекистан и ввозился резидентомРоссийской Федерации с таможенной территории Республики Узбекистан. При этомпод резидентом понимаются организации, созданные на территориях этихгосударств, либо физические лица, постоянное проживающие на территориях этихгосударств;
•импортером представить декларацию-сертификат о происхождении товара по формеСТ-1, выданный уполномоченным органом Республики Узбекистан, и экспортнуюдекларацию, оформленную таможенным органом Республики Узбекистан.
Государственный таможенныйкомитет России неоднократно выходил с предложениями в Правительство РоссийскойФедерации об упрощении процедуры
таможенного оформления автомобилей,ввозимых физическими лицами для личных целей и об уменьшении величиныполагающихся к оплате платежей, однако данное предложение
отклоняется по мотивам поддержкироссийских производителей транспортных средств.
3. Определение таможенной стоимости в условиях работыТомской таможни.
3.1. Взаимодействие между структурными подразделениямиТомской таможни при доначислении и довзыскании таможенных платежей.
Основным направлениемработы таможенных органов является совершенствование технологии взиманиятаможенных платежей и безусловное выполнение заданий по формированию ФБ.
В условиях снижения объёмапроизводства и объёма внешнеторговых операций трудно выявить новые резервыроста доходов, поэтому всё большую значимость приобретает создание оптимальныхсхем таможенного оформления и таможенного контроля, слаженность и тесноевзаимодействие всех структурных подразделений таможни.
Рассматривая проблемудоначисления и довзыскания таможенных платежей в Томской таможне, следует,прежде всего, отметить, что наиболее успешное решение этой задачи зависит оттого как налажена работа по профилактике и предупреждению возникновениязадолженности. И именно это направление в Томской таможне в настоящее время отлаженонаиболее четко. Это подтверждают следующие цифры.
Так, за 1999год не было ниодного случая доначисления ТП, выявленных в ходе 100%-го вторичного контроляотделом таможенных платежей и отделом тарифного и нетарифного регулирования.
Отделом таможеннойинспекции за 1999 год проведено 54 проверки ФХД участников ВЭД и не выявлено ниодного случая необоснованного предоставления льгот и других нарушений,повлекших доначисление ТП.
В ходе вторичного контроляотделом таможенной стоимости было выявлено несколько случаев занижениятаможенной стоимости, однако в этих случаях доплата доначисленных ТП былапроизведена ещё на стадии проведения КТС.
Напротив, до выпускатовара, в процессе таможенного оформления произведено за 1999г. 153 КТС по 350товарам, доначислено и полностью взыскано 660 тыс.руб. Принято более 100 решенийпо определению кода товара и признанию действительными сертификатов страныпроисхождения товаров, доначислено и взыскано 18 тыс.руб. Во всех случаяхпредоставления льгот, кроме товаров медицинского назначения, решение также
принималось до выпуска товараколлегиально несколькими отделами.
Всего в 1999году включенов список должников по уплате ТП всего 2 организации. В обоих случаяхзадолженность образовалась в результате предоставления освобождения от уплатыТП по решению начальника таможни при ввозе на территорию РФ товаровобразовательного характера. Письменное обязательство этих организации опредоставлении подтверждений Минобразования России о характере изданий не былопредоставлено в установленный им срок. В результате составлен акт на бесспорноевзыскание и выставлено инкассовое поручение. Одна из задолженностей в настоящеевремя уже погашена.
Большую помощь враспределении функций по учету и взысканию задолженности между структурнымиподразделениями таможни оказал ГТК, разработав, наконец, методическиерекомендации, т.к. раньше всё, в том числе и розыск реквизитов и юридическогоадреса должника было на ОТП. И дело даже не в трудоёмкости этой работы, а втом, что задолженность обнаружена, акт оформлен, передан в ОТП, а пока появитсявозможность разыскать реквизиты, сроки уходят.
Очень сложно решался вТоской таможне вопрос по передаче документов для обращения взыскания черезсудебных приставов. В настоящее время схема взаимодействия согласована со всемиструктурными подразделениями таможни, что позволяет организовано и слаженоработать.
В результате, случаев возникновениязадолженности практически нет, а если она вдруг и выявляется, то частовзыскание производится отделом обнаружившим недоимку путём добровольногопогашения долга.
Проблема признаниязадолженности безнадёжной неоднократно поднималась и может быть решена толькона правительственном уровне, но тем не менее...
Затронув тему, имеющихся но этомунаправлению нашей работы проблем, хочется остановиться ещё на одной из них.Почему очень сложно, а зачастую и практически невозможно довзыскатьдоначисленные после завершения таможенного оформления ТП? Простопредусмотренный действующим законодательством порядок взыскания задолженностипредусматривает применение процедуры бесспорного взыскания только послеуведомления должника о необходимости погашения недоимки путём направлениятребования об уплате. Естественно, если должник не собирается погашатьзадолженность, он быстро обнуляет счета, да и имущество старается ликвидироватьи, в результате, взыскивать не с чего. Понятно, что какой-то срок длядобровольного погашения задолженности перед применением бесспорного взысканиядолжен быть. Однако, можно было бы применить пока хотя бы приостановление операцийпо счетам должника или арест имущества.
Это безусловно тожекомпетенция правительственного уровня, но решение этого вопроса могло бы снятьмассу проблем и позволило бы хоть немного сдвинуть с мёртвой точки взысканиенедоимок. А ведь это действительно резерв увеличения собираемости ТП.
Далее хочется ещё высказать пожеланиепопробовать ЗСТУ своими силами или с помощью ГТК разработать порядок взысканиянедоимок по уплате ТП. образовавшихся по незадекларированным товарам (недоставка товаров, реализация без ведома таможни и, т.д.). Ведь непонятна нетолько сама процедура такого взыскания, но и не очень ясно. какие действия вэтом направлении законны, а какие нет.
Проблем, конечно,предостаточно, но резервы для успешной экономической деятельности есть. Теперьважно использовать их с наибольшей отдачей. Уровень организации работыпостоянно совершенствуется и сегодня он уже достаточно высокий. Но впереди ещемногое можно и нужно сделать и, при понимании этих проблем вышестоящимиорганизациями это конечно возможно.
3.2. Проблемы определения таможеннойстоимости ввозимых товаровПрактическое применениетаможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а такжереальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется темиправилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин идругих таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара -котораяиспользуется в качестве базы налогообложения.
В установлении четкихправил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров черезтаможенную границу Российской Федерации заинтересовано как государство, так икоммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходнойчасти формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чемгосударственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджетнеобходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческихкругов знание правил налогообложения ввозимых товаров — это реальнаяэффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретныхсделок и операций.
С учетом этого становитсяпонятным, почему в международной торговой практике использование различныхнациональных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается вкачестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность дляусиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.
В связи с этим правомерновстает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчетатаможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостнымикатегориями начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, покоторой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапахпродвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна,т.к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этихстоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет своефункциональное назначение.
1. Стоимость товара, которая используется для расчетатаможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу,образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю.включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли)и рассматриваются в качестве таможенной стоимости товаров.
Так в случае заявления временноввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, авременно вывезенных товаров — к таможенному режиму экспорта, применяетсятаможенная стоимость действующая на день помещения товаров под таможенный режимвременного ввоза (вывоза). При этом не учитывается фактическое состояниетовара, то есть. изменения его физических и других характеристик, которые могпретерпеть данный товар, помещенный под таможенный режим «временного ввоза(вывоза)». Нужно учитывать, что амортизационные издержки в зависимости от видатовара могут составлять разный процент от таможенной стоимости данного товара.Таможенная стоимость — это та стоимость, которая используется в целяхтаможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчислениятаможенных платежей. При изменении таможенного режима раннее освобожденные отуплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов временноввозимые (вывозимые)товары и транспортные средства будут проводить таможенноеоформление с полной уплатой вышеперечисленных таможенных платежей. Поэтомунеобходимо учитывать амортизационные издержки для более точного определения таможеннойстоимости.
2. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральнойсистемы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД, методовопределения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего,ставит всех участников ВЭД.в равные конкурентные условия. На практикеобеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено действующейсхемой подтверждения таможенной стоимости. Так, при наличии сделкикупли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определениятаможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары вряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участниковВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличиявзаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделкирезультатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверкифинансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую ценусделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен натовары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей иразвивающейся системе различных способов взаиморасчетов, такие как, расчет наличными,с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производитьсянеофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерскомучете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истиннуюцену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотретьдостаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширитьперечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотретьобязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенногооформления при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимымитоварами (метод № 1). :
3. Следующим проблемным вопросом является определениетаможенной стоимости товаров, перемещаемых в качестве вклада в уставной фондпредприятий с иностранными инвестициями или в качестве гуманитарной итехнической помощи, а также поставки товаров по сделкам купли-продажи в адрес-взаимозависимых лиц. Письмом ГТК РФ от 05.05.97r, №07-11/8354 даноразъяснение, что таможенная стоимость таких товаров определяется с помощьюметодов 2-5. Затруднение вызывает оценка методами 2-6 товаров технологическогохарактера единичного производства, когда идентичных и однородных товаровпрактически не калькуляция цен изготовителя данного товара также не может бытьпредставлена, экспертное заключение, в силу специфики товара затруднено,соответственно изменить таможенную стоимость, заявленную на основанияпредоставленных документов не представляется возможным. В данном случае считаемнеобходимым ввести представление при таможенном оформлении обязательногоперечня дополнительных документов, которые предусматривали бы экспертноезаключение уполномоченных Компетентных организаций.
4. Проблемным вопросом также является определениетаможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товаропределенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены всчетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятияпредоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера ихарактера. Нелбходимо законодательно установить возможный перечень, границыпредоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видовтоваров для применения при определении таможенной стоимости.
5. При поступлении товаров в результате досмотраобнаруживается его несоответствие по количеству и качеству. Причем, какправило, между покупателем и продавцом до начала или в процессе таможенногооформления отношения урегулируются путем предоставления дополнительныхсоглашений, предусматривающих несоответствие по. количеству и качеству.Возникает вопрос о достаточности документального подтвержденияурегулированности отношений между продавцом и покупателем и возможности учетаданного несоответствия при расчете таможенной стоимости. Особенно остро встаетвопрос, когда несоответствие товара по количеству и качеству возникло послеввоза на таможенную территорию РФ. Следовательно необходимо внести изменения внормативные акты, регламентирующие вопросы определения таможенной стоимоститоваров при несоответствии их по количеству и качеству с указанием наличияобязательного перечня дополнительных документов для признания данногонесоответствия при определении таможенной стоимости.
6. Проблема курсовой разницы, возникающая при несовпадениивалюты цены и валюты платежа. Если условиями контракта предусмотрены две валюты( валюта цены и валюта платежа), которые отражены в ПС ( ПСи ), при таможенномоформлении товара в ГТД необходим) заявив фактурную и таможенную стоимость ввалюте цены. Однако при пересчете таможенной стоимости по курсу на датутаможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться отсуммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговоркапредусматривает иной курс пересчета. Таким образом, происходит искажениеинформации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможеннойстоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей. В данномслучае возможно заявлять фактурную стоимость в валюте, цены в соответствии сконтрактом, счетом-фактурой и ПСи, а при расчете таможенной стоимостииспользовать сумму в валюте платежа. подлежащую уплате продавцу. пересчитаннуюв валюту цены по курсу на дату таможенного оформления .
7. В счете, выставленном контрактодержателем при ввозе товаров,указана сумма в нескольких валютах. Кроме того, к таможенному оформлениюпредъявлен счет от непосредственного производителя, сумма которого превышаетсумму, указанную в счете контрактодержателя, Возникает вопрос на основе какойсуммы необходимо произвести определение таможенной стоимости товара. Следуетпривести в соответствие суммы указанные в счетах-фактурах контрактодержателя непосредственного производителятоваров. Декларирование производится в валюте цены контракта .
Таким образом, дальнейшееразвитие способов определения таможенной стоимости товаров должно бытьнаправлено на совершенствование систем документального контроля, что безусловнодаст возможности расширения реализации основных принципов исчисление базыналогообложения ввозимых товаров.
Таковы наиболее часто встречающиеся проблемы поопределению таможенной стоимости, возникающие у сотрудников отдела таможеннойстоимости и валютного контроля в процессе таможенного оформления товаров.
Литература1.Конституция Российской Федерации.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации..
3. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон«Об акцизах»: Федеральный закон от 10.01.97 № 12-ФЗ.
4. О государственном регулировании внешнеторговойдеятельности': Закон РФ от 07.07.95.
5. О закрытом административно – территориальномобразовании: Закон РФ от 14.07.92 № 3297-1.
6. О таможенном тарифе: Закон Российской Федерации от25.05.93.
7. О Государственном таможенном комитете РСФСР: УказПрезидента Российской Федерации от 25.10.91 № 161
8. О либерализации внешнеэкономической деятельности натерритории РСФСР: Указ
Президента РСФСР от 15.11.91. сизменениями, внесенными Указом Президента РФ от
27.10.92.
9. О неотложных мерах по организации таможенного контроля вРоссийской федерации:
Указ Президента РФ от 18 июля 1992года.
10. 0 неотложных мерах по усилению таможенного контроля нагосударственной границе
Российской Федерации: ПостановлениеСовета Министров – Правительства РФ от 24 мая
1993 года.
11. О порядке перемещения физическими лицами черезтаможенную границу Российской
Федерации товаров, не предназначенныхдля производственной или иной коммерческой
деятельности: ПостановлениеПравительства РФ 18 июля 1996 г. №808
12. 0 товарной номенклатуре, применяемой при осуществлениивнешнеэкономической
деятельности, и. о таможенном тарифе РоссийскойФедерации: Постановление.
Правительства РФ от 27.12.96 № 1560
15. Об утверждении Порядка определения таможенной стоимоститоваров, ввозимых на территорию Российской Федерации: Постановление ПравительстваРФ от 05.11,92 года № 856