Сочинение: Этика профессионального бухгалтера и аудитора
Курсовая работа
По Бухгалтерскомуделу
«Этика профессиональногобухгалтера и аудитора»
Содержание
Введение
1. Бухгалтерская профессияи профессиональная этика
2. Профессиональная этикааудитора
3. Этические нормы других государств
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Объект работы — система этикипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Предмет исследования – деятельностьсистемы Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Цель работы – изучение профессиональнойэтики профессиональных бухгалтеров и аудиторов с российской и с зарубежной точекзрения.
Анализ тематики Кодексов этикипрофессиональных бухгалтеров и аудиторов достаточно актуален и представляет научныйи практический интерес.
Профессия профессиональногобухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятиена себя обязанности действовать в общественных интересах. Применительно к профессиональномусообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональныеобъединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаютсяна объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целяхобеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанностипрофессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностейотдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональныйбухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональныхбухгалтеров и аудиторов.
Нормы поведения бухгалтерскихработников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны вСША в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический кодекс бухгалтера,который время от времени уточняется. Его основные положения:
1) бухгалтер, прежде чем занятьместо, должен тщательно изучить работу предшественника;
2) если предшественник ужене работает, к нему следует обратиться с письменным запросом;
3) Если из предварительногоознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующеезаконодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы);
4) бухгалтер не в праве требоватьот администрации знания и понимания того, что он делает;
5) бухгалтер не может самтребовать повышения по службе;
6) прибыли работодателя немогут включать долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премиюили доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;
7) бухгалтер не должен советоватьработодателю, как совершить и скрыть следы своего преступления;
8) за искажение отчетностиработодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;
9) бухгалтер обязан регулярноповышать свою профессиональную квалификацию и т.д. Считается, что наличие кодексаукрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на еготруд.
Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.
Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.
1. Бухгалтерскаяпрофессия и профессиональная этика
В настоящее время, в условияхперехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольно престижной исравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации сучетом международных нормативов разработало государственные образовательные стандартывысшего профессионального образования, в том числе и по специальности «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности включает всебя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональныхи специальных. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотренонаибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (ворганизациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономическойдеятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия,автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятитьдостаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке оповедении.
Специалист-бухгалтер долженуметь использовать экономико-математические методы, модели и современные техническиесредства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатыватьи анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использованияэкономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин в сочетаниис практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтервсегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста.
В условиях перехода к рыночнымотношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям.
1. Управленческий, финансовыйи налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности,банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаряширокому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организациион оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательныеявления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы,обеспечивает финансовую устойчивость организации.
Бухгалтер по управленческому,финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять свои профессиональныезнания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковскойдеятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартовбухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентностьи подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации профессиональногобухгалтера по управленческому и финансовому учету.
Международный опыт, традицииотечественного учета и сложившиеся экономические условия в России требуют принятияКодекса профессиональной этики бухгалтеров. Таким кодексом давно уже пользуютсяведущие профессиональные объединения бухгалтеров США, Великобритании, Австралиии других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института присяжныхбухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:
· объективность и независимостьчленов организации при выполнении служебных обязанностей;
· запрещение покровительства,использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;
· разрешение консультаций,предполагающих личные умения;
· запрещение участвоватьв комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерныеуслуги и услуги, связанные с обработкой данных);
· категорическое запрещениесовместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональнойэтики;
· обязательная ориентациябухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступкахи решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность,независимость, компетентность и честность.
Бухгалтер обязан объективнорассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим вего компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудкилибо давление со стороны отражались на результатах его деятельности. Независимостьпредполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно: отражать действительноеположение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерскийучет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете.
Компетентность и честностьв работе — основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтерчувствует, что некомпетентен в тех или иных вопросах, то он обязан честно сказатьоб этом руководству организации и пригласить для оказания помощи в работе болеекомпетентного специалиста. Дело чести каждого бухгалтера внимательно и серьезноотноситься к своим обязанностям, соблюдать утвержденные бухгалтерские стандарты,поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональноемастерство.
2. Независимая бухгалтерскаядеятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или в учреждении, апредоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основномотносите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторскихпроверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учетуи т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью,необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменныхи устных экзаменов и иметь опыт практической работы.
3. Бюджетный учет. Бухгалтерпо найму работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольныхорганизациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетныхорганизациях. Он занимается ведением бухгалтерского учета и ее составлением отчетности,контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств.
4. Педагогическая деятельность.Подготовка бухгалтеров — творческая почетная деятельность, которая может идти потрем направлениям.
Первое — в школах и на краткосрочныхкурсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение по специальности,а также специалисты с опытом работы и со средним специальным образованием.
Второе — в колледжах и техникумах.Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты и институты по специальности,профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели с ученой степеньюкандидата наук.
Третье — в университетах иинститутах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень кандидатаили доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская специальность стала творческой,интересной и престижной.
Этический кодекс содержитследующие требования
Профессиональный бухгалтеробязан соблюдать следующие основные принципы поведения:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентностьи должная тщательность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональность поведения.
Честность
1.2. Профессиональный бухгалтердолжен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях.Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
1.3. Профессиональный бухгалтерне должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией,если есть основания полагать, что:
а) информация содержит в существенномотношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
б) информация содержит утвержденияили данные, подготовленные небрежно;
в) информация содержит пропускиили искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.
1.4. Профессиональный бухгалтерне будет считаться нарушившим пункт 1.3, если он выдаст отчет, скорректированныйпо основаниям, приведенным в этом пункте.
Объективность
1.5. Профессиональный бухгалтерне должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влиялина объективность его профессиональных суждений.
1.6. Профессиональный бухгалтерможет оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Определитьи описать все подобные ситуации не представляется возможным. Профессиональному бухгалтеруследует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональныесуждения.
Профессиональная компетентностьи должная тщательность
1.7. Профессиональный бухгалтеробязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставлениеклиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанныхна новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональныхуслуг профессиональный бухгалтер должен действовать с должным усердием и в соответствиис применимыми техническими и профессиональными стандартами.
1.8. Квалифицированное оказаниепрофессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношенииприменения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги. Обеспечениепрофессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:
а) достижение должного уровняпрофессиональной компетентности;
б) поддержание профессиональнойкомпетентности на должном уровне.
1.9. Поддержание профессиональнойкомпетентности требует постоянной осведомленности о соответствующих технических,профессиональных и деловых новшествах. Постоянное повышение профессиональной квалификацииразвивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентноработать в профессиональной среде.
1.10. Под усердием понимаетсяобязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно,тщательно и своевременно.
1.11. Профессиональный бухгалтердолжен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональномкачестве, имели необходимую подготовку и должное руководство.
1.12. В необходимых случаяхпрофессиональный бухгалтер должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователейпрофессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем,чтобы избежать толкования выраженного профессиональным бухгалтером мнения как утвержденияфакта.
Конфиденциальность
1.13. Профессиональный бухгалтердолжен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональныхили деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающимсоответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтеримеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации.Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловыхотношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения имили третьими лицами каких-либо преимуществ.
1.14. Профессиональный бухгалтердолжен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды. Профессиональныйбухгалтер должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особеннов условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкимиродственниками или членами семьи.
1.15. Профессиональный бухгалтердолжен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентомили работодателем.
1.16. Профессиональный бухгалтердолжен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации или в отношенияхс работодателями.
1.17. Профессиональный бухгалтердолжен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом,и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относилиськ его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
1.18. Необходимость соблюденияпринципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональнымбухгалтером и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работес новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущийопыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальнуюинформацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.
1.19. Профессиональный бухгалтердолжен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:
а) раскрытие разрешено закономи (или) санкционировано клиентом или работодателем;
б) раскрытие требуется законом,например:
при подготовке документовили представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
при сообщении ставших известнымифактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;
в) раскрытие является профессиональнойобязанностью или правом (если это не запрещено законом):
при проверке качества работыорганизации — члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;
при запросе или расследовании,ведущимися организацией-членом, профессиональной организацией или надзорным органом;
при защите профессиональнымбухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.
1.20. При принятии решенияо возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер долженучитывать следующее:
а) будет ли нанесен ущербинтересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могутбыть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;
б) является ли информациядостаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеютместо необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы,должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в какомвиде следует раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);
в) характер ожидаемого сообщенияи его адресат. В особенности профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том,что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими его получателями.
Профессиональное поведение
1.21. Профессиональный бухгалтердолжен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий,которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями,которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимойинформацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутациюпрофессии.
1.22. При предложении и продвижениисвоей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитироватьпрофессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен:
а) делать заявления о преувеличенномкачестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретенномопыте;
б) давать пренебрежительныеотзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованныесравнения своей работы с работой других бухгалтеров.
2. Профессиональнаяэтика аудитора
Этика аудитора — это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторскойорганизации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.
Кратко этические нормы аудиторской деятельностисводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.
Профессиональные организации разрабатываютподробные кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможныенюансы их поведения.
В этическом кодексе аудиторов обобщеныэтические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные,моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовоезащищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческихи профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждогоаудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Соблюдение этических норм профессиональногоповедения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностьюаудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважениеи доверие к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведенияпроявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный иматериальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельныхаудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационногоаттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.
Каждый нарушитель этики профессиональногоповедения имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступленийот норм, предусмотренных этическим кодексом. По желанию нарушителя расследованиеможет проводиться конфиденциально.
Этический кодекс содержитследующие требования
Соблюдение общепринятых моральныхнорм и принципов
Аудиторы обязаны придерживатьсяобщечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях,жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость ичестность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в сужденияхи выводах, непримиримость к несправедливости.
Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан действоватьв интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не толькозаказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти,а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитордолжен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливыхоснованиях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиентавозникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.
Объективность аудитора
Объективной основой для выводов,рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемойинформации.
Аудиторы не должны представлятьфакты сознательно неточно или предвзято.
Оказывая любые профессиональныеуслуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальныефакты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со сторонымогли сказаться на объективности их суждений.
Аудитору следует избегатьвзаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его сужденийи выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления нааудитора в любой форме.
Внимательность аудитора
При выполнении профессиональныхуслуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезноотноситься к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватнопланировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказатьсяот оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимостиот организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении илив другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательнозаявить о своей независимости в отношении клиента.
Основные обстоятельства, которыемогут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактическойнезависимости:
· предстоящие (возможные)или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
· финансовое участиеаудитора в делах организации клиента в любой форме;
· финансовая и имущественнаязависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);
· косвенное финансовоеучастие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащихфирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;
· родственные и дружескиеотношения с директорами и высшим управляющим персоналом клиента;
· чрезмерная гостеприимностьклиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженнымотносительно реальных рыночных цен;
· участие аудитора (руководителейаудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных идочерних организаций;
· неосторожные рекомендациии советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации,в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
· прежняя работа аудиторав организации клиента либо в управляющей организации на любых должностях;
· предложения от клиентао назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.
По вышеуказанным обстоятельствамнезависимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать илибыли прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторскиеуслуги.
Основные обстоятельства, которыемогут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться вее фактической независимости:
· если аудиторская организацияучаствует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдингеи оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленнуюлибо банковскую группу (холдинг);
· если аудиторская организациявозникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства(комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства(комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненнымданному министерству (комитету);
· если аудиторская организациявозникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционныхинститутов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности,приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторскаяфирма должна оказать услуги.
В тех случаях, когда аудиторвыполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности,ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушалинезависимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:
· консультации аудиторане перерастают в услуги по управлению организацией;
· нет причин и ситуаций,влияющих на объективность суждений аудитора;
· персонал, участвовавшийв ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторскойпроверке организации клиента;
· ответственность засодержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.
Профессиональная компетентностьаудитора
Аудиторы обязаны обеспечитьдостаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.
Принимая обязательство оказатьопределенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентностив данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестнои профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги,основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших,нормативных актов.
Аудитор обязан воздерживатьсяот оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а такжене соответствующих его квалификационному аттестату.
Аудиторская фирма может привлечькомпетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретныхзадач.
Профессиональная компетентностьаудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационныхэкзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опытенепрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместнос другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.
Аудитор обязан постоянно обновлятьсвои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовойдеятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства,российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторскойдеятельности.
Аудиторская фирма обязанапроводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательнымежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональнойаудиторской деятельности.
Для обеспечения качества выполненияпрофессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международнымаудиторским стандартам.
Конфиденциальная информацияклиентов
Аудитор обязан сохранить втайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональныхуслуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственныхотношений с ними.
Аудитор не должен использоватьконфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональныхуслуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересамклиента.
Публикация, иное разглашениеконфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этикив случаях:
· когда это сделанос разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она можетзатронуть:
· когда это предусмотренозаконодательными актами или решениями судебных органов;
· для защиты профессиональныхинтересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательствапроводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
· когда клиент вовлекаудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
Аудитор отвечает за сохранениеконфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.
Налоговые отношения
Аудиторы обязаны неукоснительнособлюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательноскрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательствов своих интересах либо в интересах других лиц.
При оказании профессиональныхуслуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом онобязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациямв целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.
О выявленных в ходе проведенияобязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетахи уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиентаи ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить ихо возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.
Рекомендации и советы в областиналогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. Приэтом он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любыепроблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственностьза составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежитна самом клиенте.
Плата за профессиональныеуслуги
Плата за профессиональныеуслуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается взависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложностиоказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственностиаудитора.
Размер оплаты профессиональныхуслуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результатаили обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше.
Аудитор не имеет права получатьплату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных нормрасчетов.
Аудитор обязан воздерживатьсяот выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачукому бы то ни было услуг третьей стороны.
Аудитор обязан заранее оговоритьс клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональныеуслуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.
Сомнения в соблюдении профессиональнойэтики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую частьгодовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.
Отношения между аудиторами
Аудиторы обязаны доброжелательноотноситься к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельностии иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.
Аудитор должен воздерживатьсяот нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействоватьвновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах заменыаудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной формес соблюдением норм.
Вновь приглашенный аудитор,если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом,прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнемуаудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.
Вновь приглашенный аудитор,не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времении, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах,препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительныйответ на полученное предложение.
Аудитор имеет право в интересахсвоего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг другихаудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемымидополнительно, должны быть деловыми и корректными.
Аудиторы (специалисты), дополнительнопривлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителямиклиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальнуюлояльность к пригласившим их коллегам.
Отношения сотрудников с аудиторскойфирмой
Аттестованные аудиторы, согласившиесястать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своейдеятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживатьделовые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы,руководителями и персоналом клиентов.
Взаимоотношения сотрудникови аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнениепрофессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствованииорганизации аудиторских услуг, их профессионального содержания.
Аудиторская фирма обязанаразрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжатьими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знанийи качеств.
Аудиторы, работающие в аудиторскойфирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоватьсяпрофессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемыхклиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормамии интересами фирмы.
Аттестованный аудитор, частоменяющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирмеопределенный ущерб, нарушает профессиональную этику.
Специалисты, перешедшие вдругую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своихпрежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации иметодов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальнуюинформацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.
Руководители (сотрудники)аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональныхи личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когдаэти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законныминтересам фирмы.
По запросу руководителя аудиторскойфирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы,сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендациюс указанием профессиональных и личных качеств аудитора.
Аудитор, по тем или иным причинампокидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирмевсю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.
3. Этические нормыдругих государств
Этические нормы бухгалтерского учета развивались и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.
Этические требования, предъявляемые к членам профессиональных объединений, не носят обязательный характер. Но многие профессиональные организации предписывают своим членам в конце года предоставлять письменный или устный отчет о соблюдении норм профессионального поведения.
Кодексы этики различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые.
Уровень профессионализма бухгалтеров в США, Великобритании и Австралии оценивается с учетом соблюдения установленных норм этики и ответственности за интересы общества. Поэтому каждая профессиональная организация бухгалтеров или аудиторов в англоязычных странах имеет свой собственный кодекс этики.
В существующем ныне кодексе профессиональной этики Американского института присяжных общественных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:
— член организации должен быть объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей;
— запрещены покровительство, использующее принуждение, превышение полномочий и недобросовестная реклама;
— разрешены консультации, предполагающие личные умения;
— запрещено принимать участие в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
— категорически запрещается совместительство, вымогательства.
Такие факты рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики.
Цель этического кодекса (1987 г.) Института финансовых бухгалтеров США – представить такое руководство и такие правила, нарушение которых может сопровождаться штрафом.
Три правила этического кодекса Института финансовых бухгалтеров США посвящены описанию капитала собственника. Прибыли работодателя не могут включать долю главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые получены в результате умело используемой методологии.
Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
Деньги клиента, находящиеся в ведении бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных средств бухгалтера как на его счетах, так и по способу их вложения. Для осуществления любых платежей со счета клиента бухгалтер должен вначале представить ему документы для одобрения.
Немаловажным с этической стороны являются положения кодекса, посвященные рекламе и профессиональному образованию. В них говорится, что бухгалтеру не следует создавать себе саморекламу, но надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Нельзя злоупотреблять рекламой. Даже бухгалтеры, обладающие прекрасными профессиональными качествами должны избегать экстравагантных заявлений и намекать на уровень своих гонораров. Всем бухгалтерам рекомендуется регулярно повышать свое профессиональное образование.
В случае нарушения этических норм Совет Института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации.
Заключение
Бухгалтеры и аудиторы общественных,благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическиминормами, принятыми в независимом секторе в целом.
Это:
— преданность делу, стремление выполнитьмиссию организации
— добровольность и бескорыстность
— приверженность общественному благу
— уважение к ценности и достоинствуличности
— терпимость и стремление к социальнойсправедливости
— ответственность перед обществом
— открытость и честность
— бережливость в отношении к средствам
— соблюдение законов.
Основные принципы повседневнойэтики— Быть образцом личного поведения
— В процессе работы действоватьв соответствии с ценностями и предназначением своей профессии
— Служить своей профессиейна благо окружающих
— Не участвовать в делах,связанных с ложью, обманом, подлогом
— Стремиться совершенствоватьсвои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превышевсего
— Не использовать профессиональныеотношения для достижения личных целей
— Сохранять конфиденциальностьполученной информации
— Направлять усилия на предупреждениенегуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека илигрупп людей.
Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.
Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.
Список используемойлитературы
1. Кодекс этики аудиторов России (одобренСоветом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.07г.);
2. Кодекс этики членов Института профессиональныхбухгалтеров России (утв. Решением Президентского Совета ИПБР, протокол № 08/03 от26.09.07 г.);
3. Аудит: учебник для ВУЗов/ под ред.В.И.Подольского. — М, 2002;
4. Бухгалтерское дело: Учебное пособие/Под ред. Н.Н.Хахоновой -. Москва, 2003;
5. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов:Практическое пособие, М. – 2005;
6. Палий В.Ф. Нормы профессиональногоповедения аудиторов;
7. Суглобое А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерскийучет и аудит, 2 издание, М – 2007.