Реферат: Учет анализ и аудит основных средств предприятия
РЕФЕРАТ
Выпускная квалификационная работа 115 с., иллюстраций 5, таблиц 28, источников 29, приложений 9.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА, ЭФФЕКТИВНОСТЬ МЕТОДИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Цель работы — является исследование организации бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия и эффективности использования основных средств, проведение аудита с целью выявления нарушений, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета и анализа.
Метод исследования – аналитический, опытно-статистические методы, методы сравнения.
Проведен анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, финансового состояния рассматриваемого предприятия. Кроме этого, разработана методика проведения проверки учета основных средств на предприятии. На основе данной методики проведен аудит, и ее результаты свидетельствуют об оптимальности данной разработки вследствие снижения трудозатрат, улучшения качества аудита и исполнения сроков проведения проверки. Так данная методика позволила провести аудит в короткие сроки и выявить существенные нарушения. Данная методика в виде подробной программы проведения аудита несет рекомендательный характер к практическому ее применению.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Учет основных средств
1.2. Анализ основных средств
1.3. Аудит основных средств
2. АНАЛИЗ УЧЕТА, СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРАСПРИГОРОД»
2.1. Общие сведения о предприятии ОАО «КрасПригород»
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
2.3. Анализ наличия, структуры, движения основных фондов и эффективности их использования
3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Предлагаемая методика по проведению аудита учета основных средств в организации
3.2. Практическое применение предлагаемой методики в ОАО «КрасПригород»
3.3. Оценка эффективности предлагаемой методики
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 03.11.2006г.)
Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства – получение прибыли
С активизацией деятельности индустрии магистрального пассажирского железнодорожного транспорта увеличивается потребность в независимом контроле достоверности бухгалтерского учета в организациях данной отрасли.
Прочность экономического положения организации, результативность и привлекательность ее деятельности зависят от эффективности использования производственных ресурсов, от правильности формирования себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг от правильности и своевременности расчетов между предприятиями.
Поэтому целесообразно уделять особое внимание первому из вышеперечисленных разделов учета – учету основных фондов, которые в принципе являются основным массивом обеспечения непосредственной деятельности предприятия.
Учету и анализу основных фондов в рассматриваемой отрасли присуще особое внимание, следовательно, они наиболее подвержены различным факторам риска.
Факторы риска, обусловлены следующими причинами:
— отсутствие многократного контроля над первичными документами на стадии их создания и проверки;
— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
— большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов.
Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость исследования организации и системы первичного учета, оценку состояния внутреннего контроля на участке учета основных средств.
Типичные ошибки и нарушения по данному разделу учета:
— Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта;
— Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
— Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
— Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
— Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
— Ошибки при регистрации документа;
— Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
— Неверное определение и установление амортизационной группы;
— Неверное отнесение на затраты сумм износа;
— Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
Исходя из вышесказанного, видна потребность в проведении аудита по данному разделу учета. Аудит важен для получения уточненной информации, выявлении несоответствий в выдаваемых сообщениях, чем повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций и способствует лучшему распределению активов.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия и эффективности использования основных средств, проведение аудита с целью выявления нарушений, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета и анализа. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
— изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств,
— изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств,
— проведение аудита, и на основе его результатов, разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений, для совершенствования учета и анализа основных средств.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ОАО «Краспригород».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Учет основных средств
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Согласно этим документам к основным средствам (ОС) относятся объекты при единовременном выполнении следующих четырех условий:
— Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимостью более 20000 руб.;
--PAGE_BREAK--— Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
— Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетнымидокументами.Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: (наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки).
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных или машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов. Государственным комитетом по статистике Российской Федерации утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, основные формы которых указаны в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Первичные документы учета основных средств
Хозяйственная операция
Документ
Наименование
Код
1
2
3
1. Поступление основных средств
1.1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1
1.2.Акт о приемке-передаче здания (сооружения)
ОС-1а
1.3. Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1б
1.4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-2
1.5.Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, объектов основных средств
ОС-3
Продолжение таблицы 1.1
1
2
3
1.6. Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж
ОС-14
2. Выбытие основных средств
2.1.Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4
2.2. акт о списании автотранспортных средств
ОС-4а
2.3. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных)
ОС-4б
3. Наличие, инвентаризация
3.1. Инвентаризационная опись основных средств
ИНВ-1
3.2.Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
ИНВ-18
3.3. Акт о выявленных дефектах оборудования
ОС-16
3.4. Инвентарная карточка учета объектов основных средств
ОС-6
3.5. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6а
3.6.Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-6б
3.7. Инвентарный список
---
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
продолжение--PAGE_BREAK--
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бух. учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться до конца месяца обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу таких показателей относятся данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.
1.1.1 Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной и налогооблагаемой стоимости.
Первоначальная (балансовая) стоимостьосновных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.
Восстановительная стоимость– это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Текущая рыночная стоимость – эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость– первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость – это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
1.1.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 99 «Прибыли и убытки», а также забалансовые счета (при необходимости) – «Арендованные основные средства», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и других аналогичных объектов.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделениями на производственные и непроизводственные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.
Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
Собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа):
Заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении основных средств в организацию составляются проводки, основные из которых представлены в нижеприведенной таблице 1.3.
Таблица 1.3
Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счета
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
1.1 Поступили основные средства по первоначальной стоимости
08
60 (76)
1.2. Перечислено юридическим лицам за основные средства
60 (76)
51
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам
19
60 (76)
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал
2.1 Определен размер взносов в УК после государственной регистрации
75
80
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в УК
08
75
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию
01
08
продолжение--PAGE_BREAK--
3. Разные случаи поступления основных средств
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
01
99
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
Продажи;
Списания в случае морального и физического износа;
Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевый фонд;
Передачи по договорам мены, дарения;
Передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
Недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставной (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75-1 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бух. Учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок учета выбытия основных средств рассмотрен по одному из видов – продажа основных средств.
Отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д – т 01 субсчет «выбытие основных средств»
К – т 01 — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.
Д – т 02 «амортизация основных средств»
К – т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации.
Д –т 99 «прибыли и убытки» субсчет «Выбытие основных средств»
К – т 01 «основные средства», субсчет «выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия.
Д – т 99
К – т 23 «вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», — списание расходов, связанных с продажей основных средств.
Д – т 99
К – т 68 – задолженность бюджету по НДС.
Д – т 83
К – т 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
Д – т 10
К – т 99 – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от продажи основных средств. Если кредитовая сумма счета 99, субсчет «Выбытие основных средств» больше дебетовой, организация получила прибыль, если наоборот – убыток.
1.1.3 Учет амортизации основных средств
Амортизацияесть постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 начисляемой годовой суммы.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
— при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
продолжение--PAGE_BREAK--
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету сч. 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в табл. 1.4.
Таблица 1.4.
Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств
Хозяйственная операция
Дебет счета
Кредит счета
Начисление амортизации собственных основных средств (включая безвозмездно полученные)
20, 23, 25, 26, 44
02
Начисление амортизации арендодателем по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата
91, 91-2
02
При выбытии основных средств:
На сумму накопленной амортизации
02
01
На остаточную стоимость основных средств
91
01
1.1.4 Налоговый учет основных средств
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251.
7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
— при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использованияпризнается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
продолжение--PAGE_BREAK--
1.2 Анализ основных средств
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Задачи анализа:
1.Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
2.Выявление причин изменения их уровня;
3.Расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;
4.Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
5.Установление резервов повышения эффективности использования основных средств.
Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия», форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.
Анализ начинается с изучения объема основных средств их динамики и структуры.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент обновления (К обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:
К обн = стоимость поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец периода
Также рассчитываются показатели: срок обновления основных средств, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент технической годности
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
1.2.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов
Для обобщающей характеристики эффективности т интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:
Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);
Фондоотдача ОПФ(отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ);
Фондоотдача активной части ОПФ(отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);
Фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);
Относительная экономия ОПФ
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (Рис. 1.1). наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.
1.2.3 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудованияопределяют умножением его дополнительного
количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину.
/>
/>/>/>/>
/>
/>/>/>/>
/>
/>/>/>
/>
/>
/>/>/>
/>
/>/>
/>/>/>
/>
/>
Рис. 1.1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи
Сокращение целодневных простоевоборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменностив результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножениемпланируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки и на возможное количество отработанных смен всем его парком – СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности)
Для определения резервов увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудованиянеобходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены).
После этого определяют резервы роста фондоотдачи.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде.
По итогам анализа разрабатывают конкретное мероприятие по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
1.3 Аудит основных средств
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. В современном понимании «аудит» — это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит, как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев вносит заключение о качественной стороне этого функционирования положения или информации.
продолжение--PAGE_BREAK--
Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:
1. Обеспечение контроля наличием и сохранностью основных средств;
2. Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
3. Правильности оценки основных средств в учете;
4. Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
5. Правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
6. Правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Содержание аудиторских процедур по основным средствам следующее:
1. Получить учетные регистры по основным средствам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Убедиться, что состав основных средств, находящихся на балансе предприятия, в целом соответствует его специфике и предмету его деятельности.
Убедиться в том, что организация учетных регистров позволяет получить группировку основных средств по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.).
2. Сделать выборку и проверить правильность учета поступления основных средств за период, сопоставить данные учета с первичными документами. Убедиться в наличии актов приемки-передачи основных средств.
3.Убедиться в правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитал»).
4.Убедиться в правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств. Их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере, или 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере.
5.Сделать выборку и проверить учет выбытия основных средств за период, сравнить данные учета с первичными документами, проверить правильность определения финансового результата. Проверить порядок отражения указанных операций в финансовой отчетности.
6.Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации. Оценить достоверность суммы износа, начисленной за год.
7.Убедиться в том, что:
— по поступившим основным средствам износ начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
— по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;
— износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.
8.Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств организации.
9. Проверить правильность учета основных средств, сданных в аренду
10.Проверить соответствие порядка учета арендованных основных средств установленному в законодательстве.
11.Получить ведомость по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.200… г. и произвести следующие действия:
— сделать выборку и проверить правильность расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;
— в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств проверить наличие подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
— удостовериться, что все группы основных средств были учтены при проведении переоценки: все виды действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание;
— проверить правильность отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчете по налогу на имущество.
12.Ознакомиться с результатами инвентаризации основных средств. Убедиться в том, что она была проведена своевременно и охватывала все группы основных средств. Проверить правильность отражения в учете результатов инвентаризации.
13.Сделать выборку и проверить правильность отражения НДС по основным средствам, как при их приобретении, так и при их реализации.
2. АНАЛИЗ УЧЕТА, СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРАСПРИГОРОД»
2.1. Общие сведения о предприятии
Открытое акционерное общество «КрасПригород» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на сновании устава и действующего законодательства РФ.
Основными предметами деятельности общества являются:
— деятельность магистрального пассажирского железнодорожного транспорта;
— пригородное сообщение;
— оказание услуг по подготовке и экипировке поездов «Экспресс»;
— оказание сервисных услуг;
— агентирование, оказание услуг агента;
— оказание услуг по продаже и проверке ж/д билетов;
— торговля;
— оказание услуг по уборке платформ;
— иные виды деятельности, не противоречащие законодательству России.
Уставный капитал общества составляет 100 000,00 руб.
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КрасПригород»
2.2.1 Анализ основных технико-экономических показателей
Главными критериями деловой активности предприятия являются:
— широта рынка сбыта;
— репутация предприятия;
— степень выполнения плана по основным показателям;
— обеспечение заданных ростов основных показателей деятельности;
— уровень эффективности использования ресурсов.
Основными показателями деятельности предприятия являются:
— себестоимость;
— прибыль;
— объем реализации;
— величина активов.
При оценке их динамики оптимальным соотношением является:
Темп роста прибыли > Темп роста реализации > Темп роста капитала > 100 %.
Данное соотношение в мировой практике получило название: «Золотое правило экономики предприятия».
В таблице 2.1 представлена динамика указанных показателей.
Исходя из данных таблицы, при проведении соотношения значений показателей можно сделать вывод, что предприятие работает неэффективно.
Таблица 2.1
Анализ основных показателей деятельности предприятия
Показатели
продолжение--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
в % к изменению валюты баланса (гр.5:гр.5ст.1 100)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Имущество, всего (300)
2361
84820
100,0
100,00
61201,0
х
259,12
100,00
1.1.Внеоборотные активы (190)
9558
45052
40,47
53,11
35494,00
12,65
371,35
58,00
1.2. Оборотные активы (290)
14061
39768
59,53
46,89
25707,00
-12,65
182,82
42,00
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.2.1. Запасы и затраты (210+220)
3538
8912
25,16
22,41
5374,00
-2,75
151,89
8,78
1.2.2.Дебиторская задолженность(230+240)
8032
16535
57,12
41,58
8503,00
-15,54
105,86
13,89
1.2.3.Денежные средства и ценные бумаги (250+260)
2462
14297
17,51
35,95
11835,00
18,44
480,71
19,34
1.2.4. Прочие оборотные активы (270)
29
24
0,21
0,06
-5,00
-0,15
-17,24
-0,01
По данным таблицы 2.2 видно, что в отчетном году имущество общества увеличилось на 259,12%, увеличилась доля внеоборотных активов на 12,65 %, а доля оборотных активов уменьшилась на — 12,65 %. О данных изменениях структуры капитала говорит привлечение активов посредством возникновения в существенных размерах отложенных налоговых активов и увеличения основных средств на 10%. Реально же основную величину капитала составляют оборотные активы, поскольку их изменения в процентах к величинам на начало года весьма велики и составляют 182,82 %. Положительным моментом является то, что увеличивается доля самой мобильной части – денежных средств, и увеличивается доля менее ликвидных средств – запасов и дебиторской задолженности.
продолжение--PAGE_BREAK--
Далее представлен анализ структуры активов за период с 01.01.09 по 01.10.09 (табл.2.3).
Таблица 2.3
Состав и структура активов в динамике за период с 01.01.09 по 01.10.09
Актив
Абсолютные величины, тыс.р.
Удельные
Изменения
веса, %
на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсолютных величинах, тыс.р.
в удельных весах, %
в % к величинам на начало года
в % к изменению валюты бал.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Имущество, всего (300)
84820
110093
100,00
100,00
25273,00
х
29,80
100,00
1.1.Внеоборотные активы (190)
45052
58074
53,11
52,75
13022,00
-0,36
28,90
51,53
1.2.Оборотнакти ые вы (290)
39768
52019
46,89
47,25
12251,00
0,36
30,81
48,47
1.2.1. Запасы и затраты (210+220)
8912
10314
22,41
19,83
1402,00
-2,58
15,73
5,55
1.2.2.Дебиторская задолженность(230+240)
16535
30925
41,58
59,45
14390,00
17,87
87,03
56,94
1.2.3.Денежные средства и ценные бумаги (250+260)
14297
10756
35,95
20,68
-3541,00
-15,27
-24,77
-14,01
1
2
3
4
продолжение--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
1,13
-775
73,68
3014
1,00
844
138,89
2.4.
Прочая
315
1,96
412
0,21
97
130,79
19053
6,34
18641
4624,51
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--7300
-108322
-190813
х
2. Долгосрочные обязательства (590)
257
569
523
х
3.Краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (690)
16063
192573
300383
х
4.Внеоборотные активы (190)
9558
45052
58074
х
5.Общая сумма текущих активов (290)
14061
39768
52019
х
6. Валюта баланса (300=700)
23619
84820
110093
х
7. Наличие собственных оборотных средств (490-190)
-2258
-153374
-248887
х
Коэффициенты
1
2
3
4
5
— автономии (финансовой независимости)
0,3
-1,3
-1,7
> 0,6
(стр.1:стр.6)
— финансовой зависимости
0,7
2,3
2,7
< 0,4
((стр.2+стр.3):стр.6)
— финансового риска
2,2
-1,8
-1,6
< 0,67
((стр.2+стр.3):стр.1)
— финансовой устойчивости
0,3
-1,3
-1,7
> 0,75
((стр.1+стр.2):стр.6)
— обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.7:стр.5)
-0,2
-3,9
-4,8
> 0,1
— маневренности (стр.7:стр.1)
-0,3
1,4
1,3
0,2-0,5
Все коэффициенты не соответствуют нормативам, и динамика их значений показывает все более ухудшающуюся ситуацию и финансовую неустойчивость.
продолжение--PAGE_BREAK--
Значение коэффициента автономии (финансовой независимости) показывает нестабильность и зависимость предприятия от внешних источников, что у предприятия мало шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами.
Коэффициент финансовой зависимости представляет собой долю заемного капитала в общей валюте баланса. Его значение не соответствует нормативу почти в 7 раз, что весьма существенно. Этот коэффициент более четко показывает степень зависимости предприятия от заемных средств. Предприятию следует произвести расчет своего нормативного показателя, исходя из теории, что все запасы должны покрываться собственными средствами, и выявить тем самым максимально возможный уровень привлечения заемных средств, и размер необходимого возврата заемных средств кредиторам, чтобы довести зависимость до нормального уровня.
Коэффициент обеспеченности собственных средств показывает увеличение зависимости общества от заемных средств. На основе этого коэффициента структуру баланса можно определить как неудовлетворительную, а саму организацию неплатежеспособной. При уменьшении оборачиваемости текущих активов зависимость общества от заемных средств можно снизить. Т.е. необходимо снизить размер дебиторской задолженности, оптимизируя график погашения задолженности, уменьшить запасы, ликвидировать неиспользуемые основные средства и привлечь долгосрочные заемные средства, тем самым увеличить размеры собственных оборотных средств.
Коэффициент маневренности показывает долю собственных средств, необходимую направить в оборот. Динамика его значения растет, и выше норматива на отчетную дату, что позволяет снизить неоправданную дебиторскую задолженность, перенаправить средства из запасов на обновление основных средств.
Финансовое положение общества, его ликвидность и платежеспособность находятся в следующей зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги.
Показатели эффективности капитала представлены в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Показатели эффективности использования капитала
Показатели
На 01.01.08
На 01.01.09
Изменение, (+ -)
На 01.10.09
Изменение, (+ -)
А
1
2
3
4
5
1.Чистая прибыль, тыс.р. (ф.2)
920
-115581
-116501
-63377
52204
2.Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.р. (ф.2)
123702
345675
221973
187605
-158070
3. Среднегодовая сумма капитала, тыс.р.
23619
84820
61201
110093
25273
4.Рентабельность капитала, % (стр.1:стр.3*100)
3,90
-136,27
-140,16
-57,57
78,70
5. Рентабельность продаж, % (стр.1:стр.2100)
0,74
-33,44
-34,18
-33,78
-0,35
-2,37
6. Коэффициент оборачиваемости капитала (стр.2:стр.3)
5,24
4,08
-1,16
1,70
Изменение рентабельности капитала за счет:
на 01.01.09
на 01.10.09
— рентабельности продаж (стр.5гр.3×стр.6гр.1)
-179,01
-1,41
— коэффициента оборачиваемости (стр.5гр.2×стр.6гр.3)
продолжение--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
187605
68,7
88,3
211,3
19,6
122,9
в т.ч.
14061
39768
52019
40,9
41,4
99,8
0,5
58,4
2.Оборотный капитал
в т.ч.
8032
16535
30925
23,4
17,2
59,3
-6,2
42,1
3.Дебиторская задолженность
4. Запасы и затраты
3538
8912
9778
10,3
9,3
18,8
-1,0
9,5
5.Денежные средства и ценные бумаги
2462
14297
10756
7,2
14,9
20,6
7,7
5,8
По данным таблицы видно, что снижение коэффициента оборачиваемости произошло в связи с увеличением продолжительности оборота капитала в два раза, причем по большей степени из-за увеличения продолжительности оборота денежных средств в течение 2008 года и дебиторской задолженности в течение девяти месяцев 2009 года, что является отрицательным фактором, влияющим на финансовое положение предприятия.
Также необходимо провести факторный анализ продолжительности капитала в оборотных активах, который представлен в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Факторный анализ продолжительности нахождения капитала в оборотных активах
Факторы изменения продолжительности одного оборота
Величина влияния
Величина влияния
2008 г.
9 мес. 2009 г.
Изменение величины дебиторской задолженности
24,75
14,99
Изменение стоимости запасов
15,64
0,90
Изменение суммы денежных средств
34,44
-3,69
Изменение объема продажи
-74,32
45,65
Итого
0,51
57,85
Сумма дополнительно привлеченных в оборот средств в связи с замедлением оборачиваемости капитала составляет в 2008 году 18 820 тыс.руб. (345675 / 360*19,6) и за девять месяцев 2009 года — 64046 тыс.руб. (187605/360*122,9).
По данным таблицы видно, что изменение объема продаж более всего влияет на продолжительность нахождения капитала в оборотных активах. Вторым по величине влияния является изменение суммы денежных средств, и дебиторская задолженность, наименьшее влияние оказало изменение стоимости запасов.
В целом можно сделать вывод, что предприятие стало менее интенсивно использовать оборотные средства, привлекло в оборот дополнительные средства, уменьшило интенсивность маневрирования дебиторской и кредиторской задолженностями, замедлило оборачиваемость капитала, чтоухудшает финансовое положение предприятия.
На результаты деятельности предприятия влияют различные факторы. Внешние, такие как, политические, экономические, культурные, пр. и внутренние – философия, стратегия и тактика предприятия, обеспеченность ресурсами, система работы с потребителями, поставщиками, гос.органами и контактными аудиториями, степень взаимодействия с конкурентами и т.п.
продолжение--PAGE_BREAK--
Подводя итоги при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия можно сделать вывод, что предприятие убыточно, нерентабельно, не платежеспособно, финансово зависимо и неустойчиво, активы неликвидны и не обеспечены, оборачиваемость вложенных средств низкая и их использование не эффективное, на предприятии кризисное финансовое состояние, предприятие на грани банкротства. Кризисная ситуация, возникшая на предприятии, является результатом неэффективного управления. Важнейшим признаком несостоятельности (банкротства) предприятия являются приостановление текущих платежей и неспособность удовлетворения требований кредиторов в течение трех месяцев. В связи с этим, особую актуальность приобретает оценка структуры баланса, так как решение о не состоятельности предприятия принимается по признакам неудовлетворительности структуры баланса. Предварительный анализ несостоятельности предприятия проводится для обоснования решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным.
Для диагностики несостоятельности предприятия применяются следующие показатели:
— коэффициент текущей ликвидности;
— коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
— коэффициент восстановления платежеспособности.
Таблица 2.14
Анализ финансовых предпосылок несостоятельности предприятия
Показатели
на 01.01
.08
на 01.01.
09
на 01.10
.09
Изменение на 01.01.09
Изменение на 01.10.09
Норматив
Отклонение от норматива на 01.01.09
Отклонение от норматива на 01.10.09
1.Коэффициент текущей ликвидности
0,88
0,21
0,17
-0,67
-0,04
> 2
-1,79
-1,83
2.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
-0,2
-3,90
-4,78
-3,70
-0,88
> 0,1
-4,00
-4,88
3.Коэффициент восстанвления платежеспособности
Х
-0,60
0,88
х
1,48
> 1
-1,60
-0,12
Как видно из таблицы, значения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами меньше норматива, что свидетельствует об имеющихся предпосылках несостоятельности предприятия, соответственно структура баланса неудовлетворительная, а предприятие – неплатежеспособное.
Об отсутствии у предприятия реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев свидетельствует отклонение от нормы значение коэффициента восстановления платежеспособности.
Руководству предприятия следует принять какие-либо решения по финансовому оздоровлению предприятия. Если предприятие признается банкротом, то по отношению к нему применится ряд процедур.
Реорганизационные процедуры – санация предприятия, то есть вложение финансовых средств инвестором или кредитором, либо внешнее управление максимум на 18 месяцев.
Ликвидационные процедуры – принудительная ликвидация предприятия по решению суда либо добровольная под контролем кредиторов. Результатом мирового соглашения могут стать отсрочка или рассрочка платежей кредитором, предоставление скидки с долгов, сложение недоимок по платежам, и возврат излишних сумм.
Восстановление платежеспособности должно происходить за счет реализации части имущества предприятия-должника, а также путем проведения необходимых организационно-технических и экономических мероприятий.
Для этого необходимо, в первую очередь, обеспечить соразмерность собственного капитала и неликвидных активов. Равенство или минимальное превышение собственного капитала над суммой неликвидных активов будет означать выход из зоны риска через восстановление ликвидности и приобретение безопасности, хотя бы и относительной. Таким образом, при прочих равных условиях величина собственного капитала должна увеличиться.
2.3. Анализ наличия, структуры, движения и использования основных фондов ОАО «КрасПригород»
Деятельность предприятия во многом зависит от наличия основных фондов и их использования. Они определяют технический уровень предприятия, от них зависит выпуск продукции, потребность в трудовых и материальных ресурсах.
К основным задачам анализа основных фондов относится:
— оценка наличия, состава, структуры основных фондов;
— анализ движения основных фондов;
— анализ эффективности использования основных фондов.
Оценка наличия, состава, структуры основных фондов представлена ниже.
Источниками анализа являются Отчет по основным средствам за 2008 год и девять месяцев 2009 года, Анализ счета 08 за 2008 год и девять месяцев 2009 года, Анализ счета 01 за 2008 год и девять месяцев 2009 года, Анализ счета 02 за 2008 год и девять месяцев 2009 года.
Таблица 2.15
Анализ наличия, состава и структуры основных фондов за период с 01.01.08 по 01.01.09.
Показатели
Абсолютные величины, балансовая стоимость. тыс.р.
Удельные веса, %
Изменения
1
2
3
продолжение--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
15173
8906
100,00
100,00
-6267,00
х
-41,30
100,00
1.1. группа: машины и оборудование
13325
8182
87,82
91,87
-5143,00
4,05
-38,60
82,06
1.2. Группа: передаточные устройства
126
0,00
0,00
-126,00
0,00
-100,00
2,01
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.3. Группа: производственный и хозяйственный инвентарь
1627
643
10,72
7,22
-984,00
-3,50
-60,48
15,70
1.4. Группа: прочие основные фонды
94
17
0,62
0,19
-77,00
-0,43
-81,91
1,23
1.5. Группа: транспортные средства
64
0,00
0,78
64,00
0,78
0,00
-1,24
--PAGE_BREAK--4194
1381
3. Выбытие, тыс.р.
х
33
422
4. Наличие на конец года, тыс.р.
11012
15173
16132
5. Износ на начало года, тыс.р.
х
1454
4613
6. Износ на конец года, тыс.р.
1454
4613
7226
7. Годовой прирост (стр.4-стр.1), тыс.р.
х
4161
959
Расчетные коэффициенты:
Коэффициенты:
— роста (стр.4:стр.1)
х
1,38
1,06
— обновления (стр.2:стр.4)
х
0,28
0,09
— выбытия (стр.3:стр.1)
х
0,003
0,028
— прироста (стр.7:стр.1)
х
0,38
0,06
1
2
3
4
— износа на начало года (стр.5:стр.1) (Кин.г)
х
0,13
0,30
— износа на конец года (стр.6:стр.4) (Кик.г.)
0,13
0,30
0,45
— годности на начало года (1- Кин.г.)
х
0,87
0,70
— годности на конец года (1 - Кик.г.)
0,87
0,70
0,55
На основании данных таблицы видно, что предприятие увеличило стоимость основных фондов посредством приобретения нового производственного оборудования, что подтверждают значения коэффициентов роста и прироста.
Коэффициент обновления выше коэффициента выбытия, что является положительным моментом и свидетельствует об интенсивности обновления основных фондов предприятия.
Характеристикой технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности основных средств.
Коэффициент износа показывает удельный вес перенесенной стоимости основных фондов в их балансовой стоимости. Степень изношенности основных средств за рассматриваемый период увеличилась.
При сравнении на 01.01.09 данного показателя с коэффициентами движения — роста и обновления (0,30< 1,38; 0,30> 0,28) можно сделать вывод, что интенсивность движения больше интенсивности изношенности основных средств и тем лучше состояние основных средств. При сравнении на 01.10.09 данного показателя с коэффициентами движения — роста и обновления (0,45< 1,06; 0,45> 0,09) можно сделать вывод, что предприятие за девять месяцев 2009 года стало менее интенсивно обновлять основные фонды.
Коэффициенты годности являются обратными коэффициентам изношенности, отражают удельный вес остаточной стоимости основных фондов в их балансовой стоимости. Следовательно, поскольку основные средства изнашиваются, амортизируются, устаревают, годность их снижается, что подтверждают значения в динамике коэффициентов годности.
продолжение--PAGE_BREAK--
Анализ эффективности использования основных фондов
Главное значение основных фондов заключается в том, что они определяют возможности объемов производства, выполнения работ, оказания услуг, но эти возможности зависят и от использования основных фондов.
Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача.
Таблица 2.18
Анализ фондоотдачи
Показатели
На 01.01.08
На 01.01.09
На 01.10.09
Отклонение на 01.01.09
Отклонение на 01.10.09
1
2
3
4
5
6
1. Объем производства продукции, тыс.р.
123702
345675
187605
221973
-158070
1
2
3
4
5
6
2. Среднегодовая стоимость, тыс.р.:
9256
11354
8883
2098
-2471
2.1. Производственных основных средств (ПОС)
2.2. Активной части (машин, оборудования)
9256
11291
8852
2035
-2439
3. Удельный вес активной части, % (стр.2.2:стр.2.1100) (Уда)
100,00
99,44
99,65
-1
0,21
4. Фондоотдача на 1 руб., руб.
13,36
30,45
21,12
17,08
-9,33
4.1. Производственных основных средств (стр.1: стр.2.1) (ФО)
4.2. Активной части (стр.1:стр.2.2) (ФОа)
13,36
30,62
21,19
17,25
-9,42
5. Среднесписочная численность, чел.
494
500
515
6
15
6. Выработка
250,41
691,35
364,28
440,94
продолжение--PAGE_BREAK--
-327,07
7. Фондовооруженность
18,74
22,58
17,19
3,84
-5,39
По данным таблицы видно, что уровень фондоотдачи повысился на 17,08, что свидетельствует об улучшении использования основных фондов на предприятии за счет активной их части, а потом уровень фондоотдачи пошел на спад (-9,33).
Показатель фондоотдачи имеет ряд недостатков, в связи с чем, необходимо использовать дополнительные показатели. Недостатками являются: зависимость от цены на выпускаемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; снижение с ростом капитальных вложений на улучшение условий труда.
Так на фондоотдачу влияет достигнутый уровень производительности труда и фондовооруженность.
Фондовооруженность на предприятии растет за счет ввода нового оборудования, что наблюдается на предприятии (наращивание объемов основных фондов за рассматриваемый период подтверждает динамика коэффициентов роста, прироста, обновления). Для повышения фондоотдачи темп роста производительности труда (выработки) должен опережать темп роста фондовооруженности. Такой характер присущ интенсивному развитию производства за счет интенсивного использования оборудования на полную его мощность.
Так по приведенным выше данным темп роста производительности труда (выработки) за 2008 год составляет 276,09 % (691,35/250,41*100), темп роста фондовооруженности составляет 120,49% (22,58/18,74*100). Таким образом, темп роста выработки опережает темп роста фондовооруженности, что является положительным фактором, влияющим на фондоотдачу.
В течение девяти месяцев 2009 года темп роста производительности труда (выработки) составляет 52,69 % (364,28/691,35*100), темп роста фондовооруженности составляет 76,13% (17,19/22,58*100). Данные изменения свидетельствуют о том, что на предприятии менее интенсивно и менее эффективно, не на полную мощность используются основные фонды, то есть уровень фондоотдачи снижается (-9,33).
На уровень фондоотдачи оказывают влияние следующие факторы:
— фондоотдача активной части основных производственных фондов;
— доля активной части производственных фондов;
— время работы оборудования;
— изменение структуры основных фондов;
— изменение выработки оборудования.
Поскольку удельный вес активной части производственных основных средств составляет почти 100 %, соответственно фондоотдача активной части и всех основных производственных фондов находится на высоком уровне, то есть, предприятие интенсивно использует оборудование.
Как видно из вышеприведенных таблиц, структура основных фондов предприятия не претерпевает изменений, его основной долей остается активная часть производственных мощностей, которая имеет тенденцию роста, согласно которой растет и фондоотдача.
Подводя итоги, можно сделать следующий вывод, что на предприятии сначала увеличились объемы производства продукции, выполнения работ, оказания услуг за счет увеличения среднегодовой стоимости основных фондов путем приобретения и ввода в эксплуатацию новых основных средств и эффективности их использования (фондоотдачи). В течение следующего отчетного периода выручка снизилась, выработка, фондовооруженность и фондоотдача соответственно тоже, менее интенсивно и не на полную мощь используются основные фонды.
Резервами повышения уровня фондоотдачи – эффективности использования основных средств, являются повышение выработки путем выявления и использования факторов, улучшающих производительность труда. В этом поможет экономика труда на предприятии, выявляющая потребность рабочей силы с помощью проведения анализа по фотографиям рабочего дня и т.п., установления продолжительности рабочего дня, смены, расчета трудоемкости и загруженности оборудования
Итак, подведем итоги проведенного на предприятии анализа:
Специфика и направленность деятельности открытого акционерного общества «КрасПригород» определяет изучение учета и рассмотрение анализа основных фондов.
Учет основных средств на предприятии ведется согласно действующего законодательства на счетах учета 08 «Капитальные вложения», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» согласно открытым субсчетам на основе первичных документов и в регистрах учета, формируемых бухгалтерской программой учета 1С:.
Анализ наличия, состава, структуры и использования основных средств предприятия выявил, что предприятие пытается увеличить величину продаж, выполненных работ, оказанных услуг с помощью наращивания основных фондов, не поддерживая уровень их обеспеченности.
При этом, при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выявлено, что предприятие убыточно, нерентабельно, не платежеспособно, финансово зависимо и неустойчиво, активы неликвидны и не обеспечены, оборачиваемость вложенных средств низкая и их использование не эффективное, на предприятии кризисное финансовое состояние, предприятие на грани банкротства.
Кризисная ситуация, возникшая на предприятии, является результатом неэффективного управления.
3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Предлагаемая методика по проведению аудита учета основных средств в организации
Целью аудита основных средств является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части внеоборотных активов в частности основных средств организации. Проверка раздела учета основных средств предусматривает установление правильности операций по формированию стоимости основных средств, операций по их движению, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт основных средств, контроля над их сохранностью, начисления налога на имущество, учета основных средств и порядка их списания для целей налогообложения прибыли.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике; Договоры поставки, договоры купли-продажи основных средств; Накладные; Счета-фактуры; Журналы регистрации счетов-фактур; акты приемки законченного строительством объекта основных средств приемочной комиссией; акт о приемке-передаче оборудования; акты о приемке-передаче оборудования в монтаж; акты о выявленных дефектах в оборудовании; инвентарные карточки, опись инвентарных карточек; акты на списание основных средств; регистры по расчету и начислению амортизации; дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу и получение основных средств в аренду; учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; ведомости синтетического и аналитического учета — карточки счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости, отчет по основным средствам и т.п.; Главная книга; Бухгалтерская отчетность.
При проведении аудита учетных данных по статье баланса «Основные средства» прежде всего следует обратить внимание на:
— выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством;
— отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;
— сохранность основных средств;
— записи по счетам основных средств (сравнить их с реальным количеством);
— исполнение приказов и распоряжений;
— недопущение сокрытия и искажений.
Процедурами аудита статьи баланса «Основные средства» являются:
— арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
— проведение сверок расчетов;
— проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
— проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
— использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
— осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;
— исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.
продолжение--PAGE_BREAK--
При проверке учета основных средств, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета в организации. Используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, устные опросы должностных лиц (например, имеются ли соответствующие договоры), логический анализ результатов (например, анализ выявленных расхождений). Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета и определить дальнейшее направление проверки посредством уточнения программы проведения аудита данного раздела учета.
Аудитор, как правило, выборочно проверяет операции по принятию к учету основных средств, их движению, начислению амортизации, содержанию и восстановлению по данным учетных регистров по счетам. Выборка определяется на основе принципа репрезентативности. Проверяется правильность корреспонденции счетов, указанных в регистрах.
В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете — по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.
Изменение первоначальной стоимости ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Важным вопросом является амортизация. Стоимость основных средств организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования основного средства и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность использования которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев.
Аудитор должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Аудитору следует обратить внимание также на:
— разделение обязанностей на предприятии;
— соблюдение в организации необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
— поддержание физического контроля над основными средствами и документацией;
— своевременное составление первичных документов;
— организацию системы внутреннего аудита в части основных средств.
Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.
Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:
— сократить объем аудиторских процедур в части проверки статьи баланса;
— проводить аудиторские процедуры выборочно;
— внести изменения в применяемые процедуры проверки;
— откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.
Должно проверить достоверность (полноту и точность) фактов оприходования основных средств, сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов — фактур от поставщиков и подрядчиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов — фактур. В организации должна присутствовать вся первичная документация по всем поступившим основным средствам, выполненным работам и оказанным услугам за отчетный период, т.е. должна соблюдаться оперативность регистрации фактов поступления основных средств. Необходимо установить законность первичной учетной документации, причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете.
В процессе получения доказательств аудитор всегда должен четко представлять какие документы и в каких целях он их проверяет. Следует оценивать вероятностные ошибки, которые могут содержаться в проверяемых источниках, и проводить аудиторские процедуры таким образом, чтобы выявить ошибки. Бессистемное изучение документов повышает затраты труда и снижает качество результатов аудита.
Таким образом, процесс аудита необходимо оптимизировать. Предлагаю объединить два существующих метода в международной практике организации аудита: пообъектный (посегментный) и циклический.
Так, рассматриваемый аудит учета основных средств одной хозяйственной операции – например, поступление материальных ценностей, основных средств от поставщиков может быть связано с другими сегментами, такими как аудит расчетов по НДС. Это может привести к дублированию действий аудитора, а, следовательно, к увеличению трудозатрат, неисполнению сроков проведения проверки либо снижению качества аудита (рис. 3.2).
Циклический метод заключается в выборе в качестве проверяемого блока определенного цикла хозяйственных операций (например, цикл отгрузки, цикл оплаты, цикл приобретения…).
Циклический метод отражается на рисунке 3.3 на примере цикла поступлений основных средств, в котором участвуют несколько источников, следовательно, несколько разделов бухгалтерского учета.
Пообъектный метод представлен на рисунке 3.1.
/>/>
/>
/>
/>
Рис. 3.1 Пообъектный метод
Аудит одной хозяйственной операции представлен на рис. 3.2.
Рис. 3.2 Применение пообъектного метода
/>
Рис. 3.3 Циклический метод
Из вышеприведенного видно, что данный метод тоже имеет свои недостатки, например цикл аудита всех поступлений, в том числе поступлений основных средств организации перекрещивается с циклом аудита расчетных операций и циклом аудита оплаты, аудита возмещения НДС (конкретно — аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является составной частью аудита цикла приобретения и цикла оплаты), что опять же вызывает дублирование действий аудитора, увеличение трудозатрат и (или) снижение качества аудита.
Объединение двух вышеупомянутых методов (пообъектного и циклического) в достаточной мере может сократить названные недостатки этих методов. Например, если в качестве сегментов аудита выделить образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, так называемые циклыхозяйственных операций, то реально получить снижение затрат на проведение проверки.
Назовем объединенный метод сегментно-циклический и рассмотрим его «действие» на рисунке 3.4.
Следует обратить внимание, что выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций должно проводиться с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Следовательно, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого аудируемого лица (экономического субъекта) будет иметь индивидуальные особенности.
Таким образом, на основе выведенного метода можно разработать методику проведения аудита и оформить ее в виде общего плана и программы аудита, которая в свою очередь будет служить руководством при непосредственном проведении аудиторской проверки.
Цикл аудита операций с основными средствами (в т.ч. их приобретения, движения, операций связанных с расчётами по НДС)
Рис. 3.4 Сегментно-циклический метод
3.2 Практическое применение предлагаемой методики по проведению аудита учета основных средств
Определение уровня существенности.
Для определения единого уровня существенности используем базовые показатели за девять месяцев 2009 г. (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Единый уровень существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.
продолжение--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
(стр. 120), руб.
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--Ускоряет
Влияние на качество аудита
Ухудшает
Ухудшает
Улучшает
Общая оценка
Удовлетворительная
Удовлетворительная
Выше среднего
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования рассмотрены положения аудиторской деятельности в соответствии с аудиторскими стандартами, на основе которых аудиторы осуществляют проведение независимой проверки с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии действующему законодательству совершаемых операций экономического субъекта, подлежащего аудиту.
Проведен анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматриваемого предприятия – ОАО «КрасПригород», в результате которого выявлено, что отчетность имеет «больные» статьи, такие как:
— Непокрытые убытки прошлых лет;
— Непокрытые убытки отчетного года.
Наибольшую долю капитала составляют оборотные средства за счет наращивания запасов и дебиторской задолженности; в источниках средств наблюдается рост заемных средств и зависимости от них; основные фонды не используются на полную мощность; Баланс неликвиден; ОАО в целом неплатежеспособно, на грани банкротства; финансовое состояние ОАО неустойчивое.
Согласно исследуемой теме проанализированы особенности учета основных средств на примере ОАО «КрасПригород»:
— формирование первоначальной стоимости объектов основных средств;
— определение срока полезного использования при вводе в эксплуатацию основных средств;
— начисление амортизации;
-операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие);
— операции по восстановлению и содержанию основных средств;
— операции с арендованными основными средствами;
— налогообложение.
Аудитору при проведении проверки необходимо рационально организовать свою работу. Для этого разрабатываются различные методики. Так, разработана методика проведения проверки учета основных средств на предприятии. На основе данной методики проведен аудит, и ее результаты свидетельствуют об оптимальности данной разработки вследствие снижения трудозатрат, улучшения качества аудита и исполнения сроков проведения проверки. Так данная методика позволила провести аудит в короткие сроки и выявить существенные нарушения такие, как:
— оформление первичной учетной документации не надлежащим образом;
— неверное формирование первоначальной стоимости объектов основных средств;
— неверное определение срока полезного использования объектов основных средств;
— несоответствие учетных данных данным налоговых деклараций;
— и т.п.
Данная методика в виде подробной программы проведения аудита несет рекомендательный характер к практическому ее применению.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Артеменко В.Г., Финансовый анализ [текст] / Артеменко В.Г, Беллендир М.Б.– М., ИНФРА-М, 2002
2.Баканов М.И., Теория экономического анализа [текст]: / Баканов М.И, Шеремет А.Д. -М., «Финансы и статистика», 2001
3.Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [текст] учебник/ Барышников Н.П. М., «Перспектива»,2004
4.Бовдей А.Л., Аудит и ревизия [текст] /Бовдей А.Л., Белый И.Н — Минск, ООО «Мисантск»,2002
5.Безруких, П.С Бухгалтерский учет.[текст] Учебник / Под ред Безруких П.С..-М.,, 2002
6.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет:[текст] учеб. / Ю.А. Бабаев — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 392 с.
7.Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики. [текст] / Вылкова Е.С. Налоговый вестник – 2002
8.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. [текст] / Глушков И.Е., Издание «Экор», 2005
9.Григорьев Ю.А. Анализ финансового положения производственного предприятия [текст] / Григорьев Ю.А. — М., ИНФРА-М ,2002
10.Ефимова, О.В Финансовый анализ [текст]: / Ефимова О.В, АО «Бизнес-школа», 2003
11.Кондраков, Н.П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит [текст] / Кондраков Н.П – М., «Перспектива», 2005
12.Кренина, М.Н. Финансовое состояние предприятия.Методы оценки [текст]: / Кренина М.Н. — М., ИКЦ «ДИС», 2006
13.Красова А.П Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог. Учебник для вузов железнодорожного транспорта [текст]: / Красова А.П.- М., Транспорт, 2003
14.Марькарьян, П.Д. Финансовый анализ [текст]: / Марькарьян П.Д -М., ИНФРА-М, 2004
15.Макарьева, В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете [текст] / Макарьева В.И – М: Налоговый вестник, 2002
16.Медведев, А.Н. Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ) [текст]: / Медведев А.Н. -М.: Налоговый вестник, 2002
17.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (далее – Методические указания по инвентаризации).
18.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н (далее – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств).
19.Николаева, Г.А. Основные средства [текст]: / Николаева Г.А. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006
20.Нитецкий, В.В., Финансовый анализ в аудите: Теория и практика:/ Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. 2-е изд.-М.: Дело, 2002.
21.Прудников, В.М. в 3-х томах Настольная книга бухгалтера [текст]: / Прудников В.М. -М., «Бухучет», 2004
22.Российская Федерация Приказы [текст]: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
23.Российская Федерация Приказы [текст]: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета).
24.Российская Федерация Приказы [текст]: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (далее – ПБУ 6/01).
25.Российская Федерация Приказы [текст]: Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Постановление № 1 «О классификации основных средств»).
26.Российская Федерация Приказы [текст]: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее – Постановление № 7
27.Российская Федерация, Законы. Налолговый кодекс Российской Федерации: [текст]: [Федер. Закон: принят Гос.Думой 8 дек. 1995 г. По состоянияю на 3 янв. 2001 г.] – СПб.: Стун-кан три, 2001. – 94 с.
28.Российская Федерация Приказы [текст]: [Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в ред. от 03.11.2006г.]
29. Савицкая, Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: [текст] / учебник / Савицкая Г.В., 4-е изд., перераб. и доп. –Минск: ООО «Новое знание»,2000.-688с.