Реферат: Использование максимальной оценки при обосновании и принятии краткосрочных решений в бизнесе

Тема № 4.

Использованиемаксимальной оценки при обосновании и принятии краткосрочных решений в бизнесе.

1.  Методанализ валовой прибыли.

2.  Методанализ безубыточности.

3.  Методикаучета ограничивающих факторов при обосновании плана производства.

1. Метод анализ валовой прибыли.

Этот метод основан на категории маржинального дохода. Термин «валовая прибыль»можно считать сокращением от термина «валовая прибыль, обеспечивающая покрытиепостоянных затрат и получение прибыли».

Метод анализ валовой прибыли относится к методам внутреннего илиуправленческого анализа деятельности компании.

Он используется руководством компании в планировании, при составлениибизнес-плана. Типичные случаи его применения следующие:

1)  Выбор наилучшей продажной цены изделия.

2)  Анализ цены показателя по контракту.

3)  Выбор оптимальной технологии производства изделия, если одна технологиядает низкие переменные и высокие постоянные затраты, а другая — более высокие переменныезатраты на единицу продукции; но более низкие постоянные затраты.

Отчет о валовой прибыли содержит такие статьи:

–  выручка от продаж;

–  минус переменная часть себестоимости реализуемой продукции;

–  валовая прибыль производителя;

–  минус переменные торговые издержки и административные расходы;

–  валовая прибыль;

–  минус фиксированные (постоянные) издержки;

–  прибыль.

или:

–  выручка от продаж;

–  минус переменные затраты на производство и реализацию продукции;

–  валовая прибыль;

–  минус постоянные затраты;

–  прибыль.

Применение метода анализ валовой прибыли на практике:

1.  Пример:сравнение двух различных технологий производства.

Имеются две различныетехнологии по производству изделия с одинаковыми суммарными капитальнымизатратами, но отличающиеся структурой затрат.

Вариант А.

Постоянныезатраты — 80000 д. е. в год.

Переменныезатраты — 34 д. е. на единицу продукции.

Вариант Б.

Постоянныезатраты — 185000 д. е. в год.

Переменныезатраты — 20 д. е. на единицу продукции.

Максимально возможнаяпроизводственная мощность по обоим вариантам — 10000 ед. в год. Цена единицыизделия не зависит от объема реализации и составляет 50 д. е.

Требуется:

Провести анализ финансовых результатов каждого из вариантов (налоги неучитывать).

Определим прибыль по каждому варианту и точку безубыточности:

Вариант А Вариант Б Продажная цена единицы изделия 50 50 Переменные затраты на единицу изделия 34 20 Валовая прибыль на единицу изделия 16 30

При объеме производства и продаж 10000 ед. в год:

Вариант А Вариант Б 1.  Выручка от продаж (50 ´ 10000) 500000 500000 2.  Переменные затраты 340 200 3.  Валовая прибыль 160 300 4.  Постоянные затраты 80000 185000 5.  Прибыль 80000 115000

Вариант Б дает большую прибыль при 100 % загрузке производственных мощностей.

Определим точку безубыточности:

Вариант А Вариант Б

/>

/>

/> — маржинальный доход на единицу изделия

Вариант А Вариант Б 1.  Производственные затраты 80000 185000 2.  Валовая прибыль на единицу продукции 16 30 3.  Точка критического объема, ед. 5000 6167

Определим объем производства, при котором прибыль по обоим вариантамбудет одинаковой.

Объем реализации — х (штук).

Прибыль для него:

Вариант А Вариант Б

П = Впр – Пер – Пост

16х – 80000 30х – 185000

П = Впр – Пост

П =

16х–80000 = 30х – 185000

14х= 105000

х =75000

Доказательство

Вариант А Вариант Б 1.  Объем продаж (7500 ´ 50) 375000 375000 2.  Переменные затраты 255000 150000 3.  Валовая прибыль 120000 225000 4.  Постоянные затраты 80000 185000 5.  Прибыль 40000 40000

Анализ финансовых результатов показывает:

–  точка безубыточности по варианту А ниже, чем по варианту Б. При ростеспроса на продукцию прибыль по варианту А будет получена быстрее, чем поварианту Б;

–  при объеме продаж 7500 ед. оба варианта обеспечивают одинаковую прибыль;

–  при объеме продаж >7500 ед. вариант Б дает более высокую прибыль, чемвариант А;

–  для окончательного ответа необходимо изучить спрос на продукцию. Если он>7500, то рекомендуется вариант Б, в противном случае — вариант А.

/>
Задача.

Компания составила план на следующий год:

д. е.

Объем реализации 400000 Переменные затраты 120000 Постоянные затраты 270000 Валовая прибыль 280000 Прибыль 10000

Управление не удовлетворено таким прогнозом и считает, что необходимоувеличить объем продукции.

Какой объем реализациидолжен быль, чтобы достичь прибыли 30000 д. е.?

/>

/>

/>

Для достижения прибыли 30000 д. е. сумма валовой прибыли должна бытьравна:

/>

/>

Доказательство:

Объем реализации 428600 Переменные затраты (30 %) 128580 Валовая прибыль (70 %) 300020 Постоянные затраты 270000 Прибыль 30000

2. Метод анализ безубыточности.

Этот метод еще известен как анализ критических соотношений общей выручкиот реализации и объема затрат. Он используется для определения объема продаж,при котором компания будет способна покрыть все свои расходы без полученияприбыли.

Цели, для которых используется анализ безубыточности:

1.  Оценканачального периода функционирования нового предприятия.

2.  Оценкаприбыльности нового вида услуг или новой предметно-целевой специализации.

3.  Оценкаприбыльности инвестиций при наращивании основного капитала.

Определение точки критического объема производства.

Пример.

Компания производитпродукцию одного наименования, спрос на которую эластичен.

Эластичный спрос — это спрос, имеющий тенденцию меняться в зависимости отнезначительных изменений цен.

Предположим, что рыночная цена на продукцию была стабильной в течениеотчетного периода. Цена реализации составила $ 200 за ед., переменныеиздержки на единицу продукции — $ 40, а фиксированные издержки —$ 2000000.

При нормальной загрузке производственных мощностей можно произвести200000 изделий за отчетный период, работая только в одну смену.

Отчет о полученной валовой прибыли при нормальной загрузке производственныхмощностей представлен в следующем виде:

Сумма % от объема продаж Объем продаж (200000 шт. ´ $ 200 за ед.) $ 40000000 100 – Переменные издержки (200000 шт. ´ $ 40) $ 8000000 20 Валовая прибыль $ 32000000 80 – Фиксированные издержки $ 2000000 5 Прибыль $ 30000000 75

При 80 % загрузке производственных мощностей отчет о валовой прибылибудет выглядеть следующим образом:

Сумма % от объема продаж Объем продаж (0,8 ´ 200000 шт. ´ $ 200 за ед.) $ 32000000 100 – Переменные издержки (0,8 ´ 200000 шт. ´ $ 40) $ 6400000 20 Валовая прибыль $ 25600000 80 – Фиксированные издержки $ 2000000 6,25 Прибыль $ 23600000 73,75

До тех пор, пока объем продаж снижается из-за недозагрузки производственныхмощностей, отношение переменных затрат к общему объему продаж (0,2 или 20 %)так же как и отношение валовой прибыли к объему продаж (0,8 или 80 %) остаетсяпостоянным при условии сохранения продажных цен и переменных издержек наединицу продукции и сумму постоянных затрат.

При анализе безубыточности точка критического объема производства зависитот трех факторов:

–  продажной цены производимого продукта;

–  переменных издержек производства, реализации и управления;

–  фиксированных издержек производства и управления.

Необходимо определить при каких условиях все доходы предприятия покроютрасходы, или до каких пределов можно снижать объем производства и реализациипродукции.

/>

/>

/>

или внатуральном выражении:

/>

Дс —ставка маржинального дохода в цене за единицу изделия.

/>

/>

или

/>

Отчет о валовой прибыли в точке критического объема:

Сумма % от объема продаж Объем продаж (12500 ´ 200) 2500000 100 – Переменные издержки (12500 ´ 40) 500000 20 Валовая прибыль 2000000 80 – Фиксированные издержки 2000000 80 Прибыль

Определить, как влияют на критическую точку различные факторы:

1.  Изменениепродажной цены изделия.

Предположим, что цена изделия снизилась на 20 % и составила 160 д. е. заединицу.

При 100 % загрузке производственных мощностей отчет о валовой прибылиимеет вид:

Сумма % от объема продаж Объем продаж (200000 ´ 160) 32000000 100 – Переменные издержки (200000 ´ 40) 8000000 25 Валовая прибыль 24000000 75 – Фиксированные издержки 2000000 6,2 Прибыль 22000000 68,8

/>

или

/>

2.  Изменениепеременных издержек на единицу продукции.

Предположим, что переменные издержки увеличились на 20 %, а цена неизменилась.

Сумма % от объема продаж Объем продаж (200000 ´ 200) 40000000 100 – Переменные издержки (200000 ´ 48) 9600000 24 Валовая прибыль 30400000 76 – Фиксированные издержки 2000000 5 Прибыль 28400000 71

/>

или

/>

3.  Изменениесуммы фиксированных издержек

В компании суммафиксированных издержек возросла с 2000000 до 2500000.

Тогда:

Сумма % от объема продаж Объем продаж 40000000 100 – Переменные издержки 8000000 20 Валовая прибыль 32000000 80 – Фиксированные издержки 2500000 6,2 Прибыль 29500000 73,8

/>

или

/>

Основные выводы:

–  увеличение продажной цены изделия снижает объем продаж в точке критическогообъема производства и в натуральном выражении, и в стоимостном;

–  увеличение издержек на единицу продукции увеличит объем продаж в точкекритического объема производства и наоборот;

–  увеличение суммы фиксированных издержек вызовет увеличение объема продажв точке критического объема производства.

Анализ цены покупателя

Пример.

Когда можно продавать продукцию ниже продажной цены:

Компания может принять заказ на производство продукции ниже продажнойцены, если производственные мощности недогружены — фиксированные издержкиотносительно стабильны и возможно получение валовой прибыли.

Компания реализует свою продукцию А по цене $ 45 за единицу. Переменныезатраты составляют $ 23 за единицу. Оборудование недогружено. Естьпотенциальный покупатель, который хочет купить 200 изделий по цене $ 30 заединицу. Нужно рекомендовать заключение сделки, т. к. возможно получениедополнительной прибыли в $ 1400.

1.  Объем продаж

200 ´ 30 = 6000

6000

2.  За вычетом переменных затрат

200 ´ 23 = 4600

4600 3.  Валовая прибыль 1400 4.  За вычетом фиксированных издержек 5.  Чистая прибыль 1400

Пример.

Управляющий отделом маркетинга решил, что для изделия А он хочет получить30 % надбавку к цене. Составляющие продукта А следующие:

1.  Стоимость основных материалов, $ 2000 2.  Живой труд, $ 5000 3.  Накладные расходы, $ 1250 4.  Всего издержек, $ 8250 5.  Надбавка к цене (30 %), $ 2475 6.  Продажная цена, $ 10725

Общие затраты живого труда за год равны $ 600000. Накладные расходы загод составят 25 % от затрат живого труда, из них фиксированные накладные расходы—40 % и переменные расходы — 60 %.

Покупатель предложил купить продукт А по цене $ 9100 за единицу. Производственныемощности недогружены. Принимать ли заказ?

Решение.

Выделим в составе накладных расходов переменные и фиксированные расходы.

Процент переменных накладных расходов (к затратам живого труда) —25 ´ 0,6 = 15 %.

Процент фиксированных накладных расходов (к затратам живого труда) —25 ´ 0,4 = 10 %

Подсчет валовой прибыли по продукту А:

1.  Стоимость основных материалов, $ 2000 2.  Живой труд, $ 5000

3.  Переменные накладные расходы, $

0,15 ´ 5000 = 750

750 4.  Итого переменных издержек, $ 7750

5.  Валовая прибыль, $

9100 – 7750 = 1350

1350 6.  – Фиксированные расходы 7.  Чистая прибыль, $ 1350

Таким образом, предложенная цена включает не 30 %, а 10,3 % надбавку кцене, но предусматривает получение прибыли.

Пример.

Предприятие получило заказ на производство 700 изделий Zо возможного покупателя по цене $ 3,5 за единицу продукции.

Принимать ли заказ, если имеются следующие данные о производстве иреализации изделия Z?

Стоимость основных средств, $ 2,2 Живой труд, $ 1,0 Накладные расходы, $ 0,25 Всего издержек, $ 3,25 Надбавка к цене (30 %), $ 0,97 Продажная цена, $ 4,22

Общие затраты живого труда за год равны $ 120000. Накладные расходысоставляют 25 % от живого труда. Из них 40 % — фиксированные накладные расходыи 60 % — переменные накладные расходы. Производственные мощности недогружены.

Решение.

Рассчитаем показатели по заказу:

1.  Выручка от продаж, $

3,5 ´ 700 = 2450

2450

2.  За вычетом переменной части себестоимости реализованной продукции

(2,0 + 1,0 + 0,15) ´ 700 = 2205

2205

3.  Накладные расходы по заказу

0,25 ´ 1,0 ´ 700 = 175

(из них: фиксированные (40 %) — 70

             переменные (60 %) — 105)

175 4.  Валовая прибыль производителя 245 5.  За вычетом фиксированных накладны расходов 6.  Чистая прибыль 245

Пример.

Имеется следующие данные о корпорации:

За ед. Продажная цена, $ 5,4 Основные производственные материалы, $ 1,5 Живой труд, $ 1,7 Переменные накладные расходы, $ 0,4

Фиксированные накладные расходы

($ 100000 / 40000 шт.), $

2,5

Торговые и административные расходы фиксированы, за исключением торговойкомиссии, составляющей 12 % от продажной цены. Существует недогрузкапроизводственных мощностей.

Дополнительный запас получен на производство 600 изделий о потенциальногопокупателя по цене $ 4,5 за единицу продукции.

Принимать ли заказ?

Решение.

Рассчитаем показатели по дополнительному заказу:

1.  Выручка от реализации, $

600 ´ 4,5 = 2700

2700

2.  За вычетом себестоимости продукции для производителя

(1,5 + 1,7 + 0,4) ´ 600 = 2160

2160 3.  Валовая прибыль производителя 540

4.  За вычетом торговых и административных расходов

12 ´ 2700 = 324

32400 5.  Валовая прибыль 216 6.  За вычетом фиксированных расходов 7.  Чистая прибыль 2166

3. Методика учета ограничивающих факторов при обоснованииплана производства.

При принятии решений часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда дляудовлетворения спроса на продукцию у предприятия не хватает ресурсов, и нужнорешить проблему, как более эффективно использовать имеющиеся ресурсы.

Решения по ограничивающим факторам относятся к обычным задачам. Ограничивающийфактор определяется при составлении годового плана фирмы.

У компании может быть только один ограничивающий фактор (отличный от максимальногоспроса), но может быть и несколько ограниченных ресурсов, которые устанавливаютпредельный допускаемый уровень деятельности. Мы рассмотрим ситуацию с однимограничивающим фактором и методы решения таких задач. Задачи с двумя и болееограничивающими факторами решаются с применением линейного программирования.

Примерами ограничивающих факторов являются:

–  объем реализации продукции — существует предел спроса на продукцию;

–  рабочая сила (общее количество или по специальностям) — имеет место недостатокрабочей силы определенной квалификации для изготовления продукции в объеме, необходимомдля удовлетворения спроса;

–  материальные ресурсы — отсутствует достаточное количество материалов,необходимых для изготовления продукции в объеме, необходимом для удовлетворенияспроса;

–  производственная мощность — производительность оборудования не достаточнадля изготовления необходимого объема продукции;

–  финансовые ресурсы — отсутствует достаточное количество денежных средствдля оплаты необходимых производственных затрат.

Если наличие рабочей силы, наличие материалов, производственные мощностиили денежные средства ограничивают производство уровнем меньше, чем спрос,управляющие должны решить, какие изделия выпускать, так как для производствавсех изделий, которые могут быть проданы, ресурсов недостаточно.

Методика учета ограничивающих факторов предполагает, что руководствожелает максимизировать прибыль и прибыль будет максимальной при максимальнойваловой прибыли (при неизменности постоянных затрат). Другими словами,применяются принципы переменного дифференцированного калькулирования.

Величина валовой прибыли максимизируется путем достижения максимальновозможной валовой прибыли на единицу ограниченного ресурса.

Например, если ограниченные ресурсы являются используемые материалы, товаловая прибыль максимизируется путем достижения валовой прибыли на единицу (м2,м, кг).

При решении задач по ограничивающим факторам предполагается, чтопостоянные затраты не зависят от номенклатуры выпускаемой продукции, аизменяются только суммарные переменные затраты.

Задача.

Компания выпускает два вида изделий — столы и стулья.

Удельные переменные затратысоставляют:

Стол, д. е. Стул, д. е. Прямые материальные затраты 5 1,5 Прямые трудовые затраты (2 д. е. за 1 час) 6 2 Переменные накладные расходы 1,5 0,5 Итого: 12,5 4

Отпускная цена одного стола — 20 д. е., а стула — 7 д. е.

Ожидаемый спрос на товар в августе составит:

–  столы — 200 шт.;

–  стулья — 400 шт.

Постоянныезатраты составят 1500 д. е. в месяц. Начальных запасов готовой продукции и незавершенногопроизводства нет. Составить производственный план на август, обеспечивающиймаксимальную прибыль, если в августе прямые трудозатраты ограничены — 800часов.

Решение.

Проанализируем, не является ли спрос на продукцию ограничивающим факторомдля производства:

Столы Стулья Всего 1.  Спрос, штук 200 400 ´ 2.  Трудозатраты, д. е. 6 2 ´ 3.  Трудоемкость, единицы изделия: 2 3 ч. 1 ч. ´ 4.  Необходимые затраты труда (п. 1 ´ п. 3) 600 ч. 400 ч. 1000 ч. 5.  Наличный бюджет рабочего времени ? ? 800 ч. 6.  Дефицит рабочего времени — — 200 ч.

Таким образом, рабочая сила является ограничивающим фактором.

Рассчитаем валовую прибыль на единицу производимой продукции и на единицуограниченного ресурса.

Стол Стул 1.  Отпускная цена единицы продукции 20 7 2.  Переменные затраты на производство продукции 12,5 4 3.  Валовая прибыль на единицу продукции 7,5 3 4.  Трудоемкость единицы изделия 3 ч. 1 ч. 5.  Валовая прибыль, приходящаяся на 1 час 2,5 3

Таким образом, стол имеет более высокую валовую прибыль, чем стул (наединицу продукции).

Однако при производстве столов за 1 час рабочего времени производят 2,5д. е. валовой прибыли, а стульев — 3 д. е. валовой прибыли. Таким образом,выгоднее затрачивать рабочее время на производство стульев. И стульев должнопроизводиться столько, сколько требует спрос на продукцию, а остальное времязатрачивать на производство столов.

Исходя из этого, составим план производства и реализации:

Наименование изделия Спрос на продукцию Необходимое кол-во часов Наличное число часов Очередность изготовления 1.  Стулья 400 400 400 1 2.  Столы 200 600 400 2 Всего 1000 800

И составим отчет о валовой прибыли

Стулья Столы Всего 1.  Объем производства 400: 1 = 400 400: 3 = 133 — 2.  Выручка от реализации 400 ´ 7 = 2800 133 ´ 20 = 2660 5460 3.  Переменные затраты 400 ´ 4 = 1600 133 ´ 12,5 = 1662 3262 4.  Валовая прибыль 1200 998 2198 5.  Постоянные расходы 1500 Прибыль 698

Если предпочтение отдать столам, то отчет о валовой прибыли будет иметьвид:

Стулья Столы Всего 1.  Необходимое число часов 200 600 800 2.  Объем производства 200: 1 = 200 600: 3 = 200 3.  Выручка от реализации 200 ´ 7 = 1400 200 ´ 20 = 4000 5400 4.  Переменные затраты 200 ´ 4 = 800 200 ´ 12,5 = 2500 3300 5.  Валовая прибыль 2100 6.  Постоянные затраты 1500 Прибыль 600