Реферат: Оплата труда

Введение

Известно, что основными факторамипроизводства на предприятии являются: средства труда, предметы труда и кадры.

Основная роль принадлежит кадровомупотенциалу на предприятии. Именно кадры играют первую скрипку впроизводственном процессе, именно от них зависит, насколько эффективно используются на предприятии средства производства и насколько успешно работаетпредприятие в целом. Поэтому на каждом предприятии должна разрабатыватьсяэффективная система учёта и контроля системы оплаты труда.

1. Общиевопросы

1.1Экономическая сущность заработной платы

Политика в области оплаты труда являетсясоставной частью управления предприятием, и от неё в значительной мере зависитэффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейшихстимулов в рациональном использовании рабочей силы. И об этом необходимо всегдапомнить.

В литературе существует множествотрактовок понятия заработной платы. Вот некоторые из них.

Заработная плата — это выраженная вденежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количествуи качеству труда, затраченного каждым работником, поступает в его личноепотребление.

Заработная плата — это вознаграждение  затруд.

Оплата труда работников — это цена трудовыхресурсов, задействованных в производственном процессе.

На конференции Международной ОрганизацииТруда (Женева, 1949г.) было принято, что термин «заработная плата»означает, независимо от названия и метода исчисления, всякое вознаграждение иливсякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением илинациональным законодательством, которые в силу письменного или устного договорао найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд, который либо выполнен,либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должныбыть оказаны.

Различают номинальную и реальнуюзаработную плату.

Номинальная заработная плата — этоначисленная и полученная работником заработная плата за его труд заопределённый период.

Реальная заработная плата — это количествотоваров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату;реальная заработная плата — это «покупательная способность» номинальнойзаработной платы.

Вполне очевидно, что реальная заработнаяплата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемыетовары и услуги. Например, при повышении номинальной заработной платы на 15% иинфляции за этот период на уровне 10% реальная заработная плата увеличитсятолько на 5%. Таким образом, превышение инфляции по сравнению с ростомноминальной заработной платы приводит к снижению реальной заработной  платы, инаоборот. При отсутствии инфляции рост номинальной заработной платы означаеттакой же рост и реальной заработной платы.

Расчёты по оплате труда в России ведут помесяцам, хотя выплаты персоналу чаще всего производятся два раза в месяц: запервую и вторую половину месяца. Есть организации, выплачивающие заработнуюплату еженедельно. Есть и такие, которые платят персоналу только один раз вмесяц. Сроки выплаты заработной платы предусматриваются в договоре междуадминистрацией предприятия и профсоюзом работников. Расчётный период во всехслучаях — месяц. Но поскольку заработная плата всегда начисляется за прошедшеевремя, у организации постоянно имеются обязательства перед персоналом по оплатетруда.

Учёт  процесса расчётов по оплате трудапроходит три стадии:

1) первичное оформление времени работ,выработки и других данных, свидетельствующих о выполнении определённых условий,по которым начисляется заработная плата;

2) начисление заработной платы на счетахбухгалтерского учёта, отражение суммы удержаний из заработка и определениеденежной суммы, подлежащей выплате каждому работнику; одновременное начислениеединого социального налога (ЕСН) в социальные и пенсионные фонды;

3) выплата заработной платы, перечислениеналогов в бюджет, ЕСН в фонды, учёт не выплаченной отдельным работникамзаработной платы.

Основными задачами учёта труда и его платыявляются: точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени иобъёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержанийиз неё; учёт расчётов с работниками предприятия, бюджетом, органами социальногострахования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательногомедицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональнымиспользованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильноеотнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счётиздержек производства и обращения и на счета целевых источников.

1.2 Видыоплаты труда

Принято подразделять заработную плату наосновную и дополнительную. К основной заработной плате относится суммазаработка за отработанное время, включая премии и доплаты за работу в ночноевремя, сверхурочные работы, отклонения от нормальных условий труда и др.Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время: за времяотпуска, выполнения государственных обязанностей, предусмотренныхзаконодательством; доплата подросткам за неотработанные льготные часы;стоимость предоставленных предприятием бесплатных квартир, коммунальных услуг инатуральных выдач, вознаграждения за выслугу лет (длительный стаж работы наданном предприятии).

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч).Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотреннымколлективным договором организации, но не ниже размеров, установленныхзаконодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1час.

Оплата часов сверхурочной работы.Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешенияпрофкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часане менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем вдвойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы недолжны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночноевремя не допускаются беременные женщины и женщины имеющие детей до 3 лет,работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленныхзаконодательством.

Оплата работы в выходные и праздничныедни. Работа в выходные и праздничные компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа ввыходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата очередных отпусков. Право на отпускработникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данномпредприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его среднийзаработок.

Оплата перерывов в работе кормящихматерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет,установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счётрабочего времени и подлежит оплате. При повремённой оплате кормящая матьполучает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.

Оплата за время выполнения государственныхи общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народныхзаседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществлениеизбирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по местуработы.

Пособия по временной нетрудоспособностивыплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование.Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебнымиучреждениями и подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия повременной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднегозаработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет — 60% заработка; от 5 до 8 лет- 80% заработка; от 8 лет и более — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособиевыдаётся в размере 100%:

вследствие трудового увечья илипрофессионально заболевания;

работающим инвалидам ВОВ и  другиминвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам имеющим на своём иждивении трёхдетей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);

по беременности и родам.

1.3 Формыи системы оплаты труда

Основными формами оплаты труда являютсяповремённая, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют своисистемы: простая повремённая, повремённо-премиальная; прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повремённых формах оплата производитсяза определённое количество отработанного времени независимо от количествавыполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножениемчасовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных имчасов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующимобразом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплатусоставят установленные для них оклады; если же они отработали неполное числорабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки накалендарное количество рабочих дней и умножением полученного результата наколичество оплачиваемых за  счёт предприятия рабочих дней.

Пример. Работнику установлен месячныйоклад 880 руб. Но он работал неполный месяц. Из 22 рабочих дней фактическиотработано 15. За фактически отработанное время будет начислено (880 руб./22дн. * 15 дн.) = 600 руб.

При повремённо-премиальной системе оплатытруда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте ктарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учёту трудаработников при повремённой оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата трударабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненныхработ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимойквалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматриваетпремирование за перевыполнение норм выработки и достижение определённыхкачественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). Присдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Прикосвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощниковмастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основныхрабочих обслуживаемого участка. В сложных случаях, когда объём работыопределяется в целом по бригаде рабочих, возникает необходимость распределенияэтого заработка между членами бригады.

Пример. Если в бригаде трудились рабочиеодной квалификации, то распределить сумму заработка можно пропорциональноотработанному времени. Предположим, трое рабочих одной квалификации выполнилиработу, которая оценивается в 6280 руб. При этом П.В. Киселёв отработал 110 ч,И.А. Романов — 92 ч, Б.В. Семчук — 88 ч. Всего отработано 290 ч. Среднийчасовой заработок составляет 6280 руб./ 290 ч = 21,65 руб. Следовательно,Киселёв заработал 110 ч * 21,65 руб. = 2381,5 руб.; Романов — 92 ч * 21,65 руб.= 1991,8 руб.; Семчук — 88 ч * 21,65 руб. = 1905,2 руб.

В случае когда в бригаде есть рабочиеразной квалификации, заработок каждого рассчитывается на основе их часовыхтарифных ставок и служит базой для распределения совокупного заработка.Допустим, четверо рабочих разной квалификации совместно выполнили работу, оценённуюв 12 380 руб. Расчёт распределения заработка приведён в таблице 1 на основеотработанного времени и тарифной ставки каждого члена бригады.

Таблица 1

Фамилия, имя, отчество Часовая тарифная  ставка, руб. Отработано часов Заработок по тарифу, руб. Фактический заработок, руб. Константинов А.И. 14,57 126 1835,82 2490,23 Феоктистов С.Г. 15,20 118 1793,60 2432,96 Семчук Б.В. 19,40 124 2405,60 3263,12 Задорнов И.И. 26,20 118 3091,60 4193,69 Итого 9126,62 12380,00

Для расчёта фактического заработка каждогочлена бригады определяют расчётный коэффициент: 12380 руб. / 9126,62 руб. =1,35647. Затем заработок каждого по тарифу умножают на расчётный коэффициент иполучают фактический заработок.

Труд некоторых работников иногдаоплачивается и по сдельной, и по повремённой оплате труда, например оплататруда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководствоколлективом (повремённая  оплата) с непосредственной производственнойдеятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты трудапредусматривает определение совокупного заработка при выполнение определённыхстадий работы или производство определённого объёма продукции.

Расчёт заработка при сдельной форме оплатытруда осуществляется по документам о выработке.

1.4 Основныенормативные документы

Основными нормативными документамирегулирующими учёт труда и его оплаты являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть ׀ и ׀׀.

3. Положение по ведению бухгалтерскогоучёта и  бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г.   № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть ׀ и ׀׀.

7. Кодекс законов о труде РоссийскойФедерации.

8. Постановление Госкомстата РФ от 30октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств инематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп. от 25 января,2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г.).

9. Постановление Минтруда РФ от 17 мая2000 г. N 38 «О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 — 2001годах».

и другие.

2.Первичный учёт работы персонала и её оплаты.

Документы об оплате труда, отработанномрабочем времени и выполненной работе составляются в производственныхподразделениях, лабораториях, магазинах, на складах и в других местах, где этаработа проводится. Такие документы создаются в системе производственного учётаи передаются в систему финансового учёта для контроля и отражения на счетахрасчётов по оплате труда и выплаты денежных средств персоналу предприятия идругим работающим. Контроль первичных документов по  оплате труда чрезвычайноважен, поскольку именно здесь возможны ошибки, искажения и злоупотребления,ведущие к излишней трате средств и хищениям денег непосредственно из кассыпредприятия. Необходимо контролировать персонал предприятия и наличиедокументов о его приёме на работу. Данные учёта рабочего времени и выработкипродукции выборочно сопоставляются с данными иных документов, свидетельствующиео наличии и объёме продукции, изготовленной в отдельные дни. Следует выявлять ипроверять суммы чрезмерно больших заработков. Особо должна контролироватьсявыплата по договорам подряда. На каждом участке должны быть утверждены лица,ответственные за правильность учёта персонала и составление документов наоплату труда. На крупных предприятиях следует разрабатывать и утверждать лимитырасходов на оплату труда на каждом контролируемом участкепроизводственно-хозяйственной деятельности.

Для учёта личного состава, начисления ивыплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичныхучётных документов, утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 30 октября1997 г. № 71а.

Приказ (распоряжение) о приёме на работу(ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работникомотдела кадров или лицом, ответственным за приём работников.

На оборотной стороне приказа руководительподразделения, в котором будет работать сотрудник, указывает, в качестве когоможет быть использован новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок.После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтвержденияоклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителеморганизации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

Личная карточка (ф. № Т-2) — заполняетсяна каждого работника организации в одном экземпляре. В десяти её разделахсодержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и месторождения, образование и др.), сведения о воинском учёте, назначении иперемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации идополнительные сведения.

Приказ (распоряжение) о переводе на другуюработу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров приоформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляростаётся в отделе кадров, второй передаётся в бухгалтерию. Приказ визируетсяруководителями соответствующих структурных подразделений и подписываетсяруководителем организации. На оборотной стороне приказа даётся справка онесданных имущественных ценностях.

Приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусковдругих видов. Содержит все необходимые сведения для расчёта отпускных сумм иудержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращениитрудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах вотделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и еёруководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и датупостановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме Т-8 содержитсярасчёт по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданныхимущественных ценностях.

Табель учёта использования рабочеговремени и расчёта заработной платы (ф. № Т-12) и Табель учёта использованиярабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учёта иконтроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учёта использованиярабочего времени и расчёта заработной платы, а форма Т-13 — только для учётаиспользования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труданачисляют в лицевом счёте (ф. № Т-54), расчётной ведомости (ф. № Т-51) илирасчётно-платёжной ведомости (ф. № Т-49).

Табельный учёт охватывает всех работниковорганизации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, которыйуказывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущностьтабельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников наработу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины,а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учёт осуществляют бухгалтер,бригадир или мастер в табеле учёта использования рабочего времени. Дляупрощения табельного учёта можно ограничиться лишь регистрацией в нёмотклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают втабеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат,суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдаюттабельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы осверхурочной работе — по спискам мастеров.

Учёт выработки рабочих в организацияхосуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены этиобязанности. Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов(наряды на сдельную работу, ведомости учёта выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документысодержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы(цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы(операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера иразряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработнойплаты рабочих; шифры учёта затрат, на которые относится начисленная заработнаяплата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учёт выработки, а вместе с тем и выбор тойили иной формы первичного документа зависят от многих причин характерапроизводства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда,системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мернойтарой, весами, счётчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учётувыработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листкамина оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы,подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка замесяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчётыпроизводятся обычно в расчётно-платёжной ведомости (ф. № 49), которая, крометого, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы замесяц.

В левой части этой ведомости записываютсуммы начислений заработной платы по её видам (сдельно, повремённо, премии иразного рода доплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. Накаждого работника в ведомости отводят одну строку.

На ряде предприятий вместорасчётно-платёжных ведомостей применяют отдельно расчётные ведомости (ф. №Т-51) и платёжные ведомости (ф. № Т-3). В расчётной ведомости содержатся всерасчёты по определению сумм заработной платы, подлежат выплате работникам.Платёжную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В нейуказывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче ирасписку в получении заработной платы. Расчётно-платёжные ведомости илизамещающие их расчётные и платёжные ведомости применяют для расчётов сработниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычновыдают по платёжным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчёта 40%заработка по тарифным ставкам или окладам с учётом отработанных работникамидней.

Заработную плату выдают из кассы в течение3 дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, неполучивших заработную плату, делает отметку «задепонировано», составляет реестрневыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактическивыплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении 3 дней сдают в банк нарасчётный счёт.

Выплаты, не совпадающие со временем общейвыдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.),производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовыйрасчёт по заработной плате».

Все расчёты по заработной плате сработником бухгалтер записывает в расчётные книжки, которые хранятся уработников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

Расчётно-платёжная ведомость выполняетнесколько функций — расчётного документа, платёжного документа — и, кроме того,служит регистром аналитического учёта расчётов с работниками по заработнойплате.

Однако на практике использоватьрасчётно-платёжные ведомости для подсчёта средней заработной платы закакой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска)неудобно, поскольку необходимо делать трудоёмкие выборки из различныхведомостей.

Поэтому на предприятиях на каждогоработника открывают лицевые счета (ф. № Т-54), на лицевой стороне которыхзаписывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад,стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне — всевиды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим даннымлегко рассчитать средний заработок за любой период. При обработке учётныхданных с помощью средств вычислительной техники применяют лицевой счёт формы54а.

 По истечении каждого месяца для проверкиправильности записей в карточках необходимо составлять оборотные ведомости поаналитическим счетам, т.е. приходится дважды дублировать одни и те же записи.Такого дублирования можно избежать, если использовать расчётные ведомости свкладными листами, которые сброшюрованы в тетради, открываемые на полугодие илигод. В этом случае отпадает необходимость составления лицевых счетов иоборотных ведомостей по ним, поскольку в расчётной ведомости с вкладышами обеспечивается накопление данных о расчётах с работниками за любой период.

Для получения аванса за первую половинумесяца в банк представляют следующие документы: чек, платёжные поручения наперечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечислениесумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а такжена перечисление платежей на социальные нужды.

3.Начисление оплаты труда

Для учёта расчётов по оплате трудаприменяется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счётаежемесячно или в более короткие сроки, принятые на предприятии, начисляются суммыоплаты труда персонала предприятия и привлечённых работников:

Дебет счёта 20 «Основное производство»(оплата труда производственных рабочих);

Дебет счёта 23 «Вспомогательныепроизводства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счёта 25 «Общепроизводственныерасходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45,91, 97).

Начисление оплаты труда по операциямсвязанным с заготовлением и приобретением производственных запасов,оборудования к установке и осуществлением вложений во внеоборотные активы,отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счёта 70.

Сумма единого социального налога (ЕСН)должна начисляться налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда. Этисуммы надлежит отражать в бухгалтерском учёте на субсчетах счёта 69 «Расчёты посоциальному страхованию и обеспечению». Статьёй 234 НК РФ установлено, что ЕСНносит целевой характер и предназначен для мобилизации средств на медицинскуюпомощь, государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан. Единыйсоциальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионныйфонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования. Плательщикам налога необходимо организовать учёт суммвыплаченных доходов отдельно по каждому из работников и сумм налога,относящихся к этим доходам.

По дебету счёта 69 «Расчёты по социальномустрахованию и обеспечению» записывают:

— суммы ЕСН перечисляемые в фондысоциального, медицинского страхования и пенсионного обеспечения вкорреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета»;

— суммы, выплаченные персоналу за счётотчислений на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение.

По дебету счёта 69 показывают:

— суммы отчислений ЕСН на которые отнесенысуммы оплаты труда, и в дебет счёта 70 (в части отчислений производимых за счётперсонала);

— суммы пени за несвоевременную уплатуотчислений в корреспонденции со счетами учёта результатов хозяйственнойдеятельности.

По кредиту счёта «Расчёты с персоналом пооплате труда» начисляются доходы от участия в предприятии тем работникам,которые одновременно являются акционерами данного предприятия. По дебету этаоперация записывается на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытыйубыток)».

При недостаточности прибыли для выплатыдивидендов, а также при наличии других, не покрытых прибылью обязательств,начисление доходов осуществляют за счёт резервного капитала и оформляютследующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 82 «Резервный капитал»;

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда» (работникам организации);

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»(сторонним участникам).

Отчисления очередной суммы в резерв наоплату отпусков и за выслугу лет производятся в определённом проценте кначисленной оплате труда и одновременно с ней.

Пример. Производственным рабочим начисленазаработная плата в сумме 52428 руб., линейному и управленческомупроизводственному персоналу — 19316 руб., администрации, управленческомуперсоналу и специалистам — 21919 руб. Отчисления на социальное и медицинскоестрахование, в Пенсионный фонд РФ составляют 35,6% начисленной суммы оплатытруда, отчисления в резерв на отпуска — 10%, начислено за отпуск в данноммесяце — 737 руб.

Представим корреспонденцию счетов в видематрицы: по строкам даны записи по дебету счетов, по графам — записи по кредитусчетов.

(руб.)

Дебетуемые счета Кредитуемые счета Всего 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» 20 «Основное производство» 52428 18664,4 5242,8 76335,2 25 «Общепроизв. расходы» 19316 6876,5 1931,6 28124,1 26 «Общехоз. расходы» 21919 7803,2 2191,9 31914,1 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» 494 494 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» 737 262,4 999,4 Итого 94894 33606,5 9366,3 137866,8

3.1 Учётудержаний из сумм начисленной оплаты труда

Из начисленной работникам организациизаработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и посовместительству производят различные удержания, которые можно разделить на двегруппы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налогна доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписямнотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации черезбухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующиеудержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты,сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётнымсуммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержаниеребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённыйпроизводству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;денежные начёты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонниморганизациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательногобанка.

Налог на доходы физических лиц взимается сработников по ставке 13%. В совокупный доход облагаемый налогом, включают всевиды доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходы,полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового доходапо государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным(рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают:государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); всевиды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счёт средств организаций;суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, который причинён им увечьемили иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовыхобязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все видыденежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнениииз организации; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а такжеряд других доходов, указанных в Налоговом кодексе РФ.

При определении налоговой базы  по налогуна доходы физических лиц, статьёй 218 НК РФ предусмотрены следующие стандартныеналоговые вычеты:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяцналогового периода (лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другиезаболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭСи др.);

2) в размере 500 за каждый месяцналогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц,награждённых орденом Славы трёх степеней и др.);

3) в размере 400 за каждый месяцналогового периода (категории налогоплательщиков не перечисленных в подпунктах1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогомс начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 20000 рублей);

4) в размере 300 за каждый месяцналогового периода (распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков,на обеспечении которых находится ребёнок, и действует до месяца, в котором ихдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периодаработодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил20000 рублей).

Все удержанные суммы отражаются по дебетусчёта 70  «Расчёты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерские записи насчетах делают в следующем порядке.

Удержание налога на доходы физических лицс суммы заработка за месяц:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда»,

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам исборам».

Удержания в пользу иных лиц и организацийпо исполнительным листам и заявлениям работников предприятия:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда»,

Кредит счёта 76 «Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами».

Удержания в погашение материальногоущерба, причинённого предприятию его работниками:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда»,

Кредит счёта 73 «Расчёты с персоналом попрочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

4. Учётвыплат заработной платы

Периодичность и сроки выплат заработнойплаты устанавливаются коллективным договором профсоюза с администрацией исогласовываются с учреждением банка, в котором открыт расчётный счётпредприятия. Традиционно на российских предприятиях заработная платавыплачивается два раза в месяц. Поскольку начисление заработной платыосуществляется за весь месяц, то за первую половину месяца выплачивается авансв согласованном с работником твёрдом размере. На предприятиях, где заработокзависит от фактического объёма выполненной работы, размер выплачиваемого авансаопределяется в зависимости от выработки или отработанного времени в первойполовине месяца — с 1-го по 15-е число. Аванс выдаётся по ведомости, в которойрасписываются получающие, в течение трёх рабочих дней, включая день, в которыйустановлена выдача аванса за первую половину месяца.

Выданные авансом суммы заработкаотражаются записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда»,

Кредит счёта «Касса».

Выплата заработка за вторую половинумесяца отражается такой же бухгалтерской проводкой. Обычно заработок за вторуюполовину месяца выдаётся по ведомости, в которой расписываются получателиденег. На отдельны предприятиях совмещают расчётный листок с расходным кассовымордером. Каждый получатель приходит в кассу со своим расчётным листком.Платёжная ведомость в таком случае не оформляется. Такой способ выплатызаработной платы позволяет сохранить конфиденциальность информации о размерахзаработка персонала.

Вместе с выплатой заработной платы завторую половину месяца предприятие перечисляет в бюджет удержанный с персоналаналог на доходы физических лиц, начисленные суммы в фонды социального имедицинского страхования, в Пенсионный фонд РФ. Перечисляются соответствующимфизическим и юридическим лицам суммы, удержанные из заработков персонала впользу этих лиц. В день выплаты заработной платы предприятие получает в банкеналичные деньги и передаёт в банк платёжные поручения для расчётов поудержаниям из заработка и начислениям на него.

На счетах эти операции отражаются так:

Дебет счетов 50 «Касса», 68 «Расчёты поналогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76«Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредит счёта 51 «Расчётные счета».

Выплаты за вторую половину месяца обычнозакрывают расчёты по оплате труда за прошлый месяц. Для оплаты труда иперечислений в соответствующие фонды и организации каждые две недели требуетсяопределённая сумма наличных денег. Но обязательства, связанные с оплатой труда,возникают вновь и вновь, обеспечивая предприятию устойчивую сумму бесплатногокредита. Только при  задержке обязательных платежей в бюджет и фондыпредприятие уплачивает установленные законом пени.

Некоторые предприятия округляют расчёты пооплате труда для облегчения и ускорения выплаты денег персоналу. После 1992 г.,когда копейки вообще исчезли из денежной системы России, округлять стали доцелых сотен рублей. Например, работнику после всех удержаний, полагаетсяполучить за вторую половину месяца 112459 руб. Ему выплачивают только 112400руб., а 59 оставляют на счёте и присоединяют к заработку следующего месяца.

4.1 Учётдепонированных сумм по оплате труда

Деньги в оплату труда за первую и вторуюполовину каждого месяца выдают в кассе предприятия в течение трёх рабочих дней.По разным причинам не все приходят получать свой заработок, но на четвёртыйдень невыданные деньги возвращаются в банк и зачисляются на расчётный счётпредприятия. Одновременно закрываются платёжные ведомости и списываются врасход по кассе выданные наличные деньги. Невыданные деньги принимаютсяпредприятием на хранение и зачисляются в депонированные суммы. Они хранятся напредприятии в течение трёх лет и выдаются по первому требованию депонента.Невостребованные суммы по истечении срока исковой давности зачисляются вприбыль предприятия. Операция записывается по дебету счёта 76 «Расчёты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».Проценты по депонированным суммам не выплачиваются, и плата за их хранение невзимается.

В конце последнего дня, установленного длявыплаты заработной платы за данную половину месяца, платёжная ведомостьзакрывается, а по её данным на бухгалтерских счетах делается следующая запись:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда» (на всю сумму выплат, обозначенных в платёжной ведомости),

Кредит счетов 50 «Касса» (на суммывыплаченные персоналу), 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (навыплаченные и депонированные суммы оплаты труда).

Депонентов учитывают по срокамвозникновения задолженности, т.е. каждая депонированная сумма в аналитическомучёте отражается отдельно от других.

Депонированные суммы выплачиваются порасходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге(регистре) учёта депонентов. На счетах эти операции записываются по дебетусчёта 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счёта 50«Касса».

Заключение.

Учет труда и его оплаты занимает одно изцентральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых формсобственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: вустановленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точныйучет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда,правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержекпроизводства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством икачеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Задача анализа труда состоит в том, чтобыобнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и впоследующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

Решение этих задач позволит болееэффективно управлять предприятием в условиях рынка.

Списоклитературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучёте» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть ׀ и ׀׀.

3. Положение по ведению бухгалтерскогоучёта и  бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г.   № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть ׀ и ׀׀.

7. Кодекс законов о труде РоссийскойФедерации.

8. Постановление Госкомстата РФ от 30октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств инематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп. от 25 января,2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г.).

9. Постановление Минтруда РФ от 17 мая2000 г. N 38 «О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 — 2001годах».

10. Жиделева В.В., Каптейн Ю.Н. Экономикапредприятия: Учебное пособие; 2-изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2000. — 133с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт:Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 1999. — 584 с.

12. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовыйучёт: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп.- М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 672с.

13. Сергеев И.В. Экономика предприятия:Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы  и статистика, 2000.-304 с.: ил.

14. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходуна новый план счетов.-М.: Издательство «Бухгалтерский учёт», 2000. -96 с.

15. И. Кокушкова «Вторая часть налоговогокодекса РФ. Единый социальный налог. Общие положения.» Журнал «Московскийбухгалтер» №12 2000.