Реферат: Себестоимость промышленного предприятия
Курсовая работа подисциплине «Микроэкономика»
МосковскийГосударственный Индустриальный Университет (МГИУ)
Факультет экономики,менеджемента и информационных технологий (ФЭМИТ)
Москва, 2001г.
Классификация затратна производство
Себестоимость складывается из затрат,связанных с использованием в процессе производства промышленной продукцииосновных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также другихзатрат на ее производство и реализацию.
По содержанию и назначению затратыгруппируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка затрат по экономическимэлементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо отформы использования в производстве того или иного вида продукции и местаосуществления этих затрат. Эта группировка затрат применяется при составлениисметы затрат на производство и используется при планировании снижениясебестоимости, составлении материальных балансов, нормировании оборотныхсредств, разработке финансовых планов и др.
Для предприятий всех отраслейпромышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат напроизводство по экономическим элементам:
Сырье и основные материалы (за вычетомотходов), в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
Вспомогательные материалы;
Топливо;
Энергия;
Заработная плата основная идополнительная;
Отчисления на социальное страхование;
Амортизация основных фондов;
Прочие расходы;
Итого затраты на производство.
Группировка затрат по калькуляционнымстатьям отражает их состав в зависимости от направления расходов (напроизводство или на его обслуживание) и места возникновения (основноепроизводство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировказатрат применяется при калькулировании себестоимости продукции.
В качестве типовой в планировании, учетеи калькулировании применяется следующая номенклатура статей калькуляции:
Сырье и материалы;
Покупные комплектующие изделия,полуфабрикаты;
Возвратные отходы (вычитаются);
Топливо и энергия на технологическиецели;
Основная заработная платапроизводственных рабочих;
Дополнительная заработная платапроизводственных рабочих;
Отчисления на социальное страхование;
Расходы на подготовку и освоениепроизводства;
Расходы на содержание и эксплуатациюоборудования;
Цеховые расходы;
Потери от брака;
Прочие производственные расходы;
Итого производственная себестоимость.
Внепроизводственные расходы;
Всего полная себестоимость.
Калькуляционные статьи расходов делятсяна простые, состоящие из одного экономического элемента (сырье и материалы,основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальноестрахование и т. д.), и комплексные (расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы и т. д.), которые состоятиз нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственноеназначение элементов.
По способу отнесения затрат насебестоимость продукции при ее калькулировании они группируются на прямые,непосредственно связанные с изготовлением определенной продукции и относимые наее отдельные виды или заказы, и косвенные, связанные с работой цеха илипредприятия в целом. Эти затраты относятся на себестоимость отдельных видовпродукции в порядке распределения (т. е. косвенным образом) по какому-либозаранее остановленному признаку.
По степени зависимости от измененияобъема производства затраты подразделяются на пропорциональные(условно-переменные), к которым относятся затраты, находящиеся в прямойзависимости от объема производства (сырье и основные материалы, основнаязаработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная платапроизводственных рабочих, отчисления на социальное страхование).<sup/>
По последовательности формированиязатрат на предприятии различают себестоимость цеховую, производственную иполную. Цеховая себестоимость включает все затраты цехов на изготовлениепродукции. Производственная себестоимость включает все затраты предприятия напроизводство продукции, т. е. цеховую себестоимость и общезаводские расходы.Полная себестоимость включает производственную себестоимость ивнепроизводственные (сбытовые) расходы.
Основные положенияметодики калькулирования себестоимости продукции
В зависимости от характера продукции,особенностей организации и технологии производства применяются различные методыкалькулирования себестоимости продукции.
Наиболее прогрессивным методомкалькулирования себестоимости продукции, применяемым на предприятиях массовогои серийного производства (машиностроение и ряд других отраслей промышленности),является нормативный. Он способствует внедрению прогрессивных расходных норм,выявлению резервов экономии средств на предприятиях и позволяет организоватьэффективный контроль уровня себестоимости продукции.
На предприятиях единичного имелкосерийного производства целесообразно применять нормативно-позаказныйвариант нормативного метода с организацией оперативного учета изменения норм иотклонений от них в процессе производства.
При изготовлении опытных экземпляровизделий и проведении экспериментальных работ применяется позаказный методкалькулирования. При позаказном методе затраты на производство группируются поотдельным разовым заказам, рассчитанным на заранее определенное количествоизделий без разделения по стадиям обработки.
Нормативные калькуляции себестоимости,составляются на все наименования изделий производственной программы подействующим нормам расхода материалов и заработной платы, нормам обслуживания иплановым коэффициентам косвенных расходов. Отклонения фактических затрат отсоответствующих норм фиксируются в отдельных документах, и отчетная калькуляциясебестоимости изделия представляет собой алгебраическую сумму нормативныхзатрат на данное изделие по каждой статье калькуляции и затрат по отклонениямот этих норм.
Плановые калькуляции себестоимостиохватывают совокупность затрат на изделие по плановым (прогрессивным) нормам,обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Эти калькуляцииимеют первостепенное значение в планировании, так как именно исходя из них иплана производства определяют суммарные плановые затраты на товарную продукциюданного периода в калькуляционном разрезе.
При планировании затрат на товарнуюпродукцию по типовой номенклатуре статей калькуляции руководствуются следующимиуказаниями.
На статью «Сырье и материалы» относитсястоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемого изделия, образуяего основу, а также вспомогательных материалов, которые используются в«процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормальноготехнологического процесса. На эту же статью должна относиться также стоимостьизделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальныешарикоподшипники и др.).
На статью «Покупные комплектующиеизделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» относитсястоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации дляукомплектования выпускаемой продукции готовых изделий и полуфабрикатов,требующих затрат труда на их обработку или сборку, стоимость заготовок идеталей в черновом или обработанном виде, а также оплата услуг, оказанныхдругими предприятиями по частичной обработке и отделке полуфабрикатов иизделий.
Стоимость основных материалов, покупныхкомплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг кооперированных предприятийвключается в себестоимость отдельных изделий (группы изделии) и заказов прямымпутем, стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологическихцелей, — аналогично порядку, изложенному при распределении расходов насодержание и эксплуатацию оборудования.
На статью «Топливо и энергия длятехнологических целей» относится стоимость топлива для плавильных агрегатов влитейном и для нагрева металла в кузнечно-штамповочном и других производствах,стоимость электроэнергии для электропечей в литейном производстве и др. Расходтоплива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственныенужды относится на цеховые и различные или общезаводские расходы.
Стоимость материалов, покупных изделий,полуфабрикатов и топлива слагается из всех расходов на заготовку и доставку ихна склад предприятия. Расходы на содержание отдела снабжения предприятия изаводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальныхценностей, а относятся на общезаводские расходы. Транспортно-заготовительныерасходы планируются и учитываются по группам однородных материалов и топлива ивключаются в стоимость этих материальных ценностей в калькуляциях изделий.
Из затрат на материалы, включаемых всебестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
На статью «Основная заработная платапроизводственных рабочих» относится основная заработная плата, какпроизводственных рабочих, так и ИТР, непосредственно связанных с изготовлениемпродукции; доплаты по сдельной и повременно-премиальной формам и системамоплаты труда; оплата за дополнительные операции, не предусмотренныетехнологическим процессом.
В состав основной заработной платыпроизводственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельнымнормам и расценкам, а также по повременной форме оплаты трударабочих-повременщиков, занятых непосредственно на выполнении технологическихопераций изготовления продукции (в том числе рабочих термических,гальванических, пропиточных и т. п. производств). Основная заработная платапроизводственных рабочих включается в себестоимость отдельных изделий (группизделий) и заказов прямым путем.
На статью «Дополнительная заработнаяплата производственных рабочих» относится дополнительная заработная платапроизводственных рабочих, включающая выплаты, предусмотренные законодательствомо труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве(неявочное) время рабочих (оплата очередных и дополнительных отпусков, оплатальготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплатавремени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей),а также выплата вознаграждений за выслугу лет и пр.
На статью «отчисления на социальноестрахование» относятся отчисления на социальное страхование с суммы основной идополнительной заработной платы производственных рабочих по установленнымставкам.
На статью «Расходы на подготовку иосвоение производства» относятся:
расходы на освоение новых предприятий,производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
расходы на подготовку и освоениепроизводства новых видов продукции и новых технологических процессов;
отчисления в фонд освоения новой техникипредприятия. Эти отчисления включаются в плановую и фактическую себестоимостьтех отраслей промышленности и тех видов продукции, по которым установленпорядок образования фонда освоения новой техники,
предназначенного для возмещения расходовпо подготовке и освоению новых видов продукции и новых технологическихпроцессов. В плановых и отчетных калькуляциях суммы отчислений в фонд освоенияновой техники выделяются отдельной статьей;
отчисления в фонд премирования засоздание и освоение новой техники;
другие единовременные затраты наподготовку и освоение производства, перечень которых устанавливается вотраслевых инструкциях.
Расходы на освоение новых предприятий,производств, цехов и агрегатов определяются сметой пусковых расходов. Присоставлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной впериод комплексного опробования и соответствующей установленным ГОСТам илитехническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. Приутверждении сметы пусковых расходов определяется конкретный порядок и срокисписания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоениявводимых производственных мощностей. Расходы на освоение новых предприятий,производств, цехов и агрегатов включаются в себестоимость отдельных видовпродукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя изобщей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объемавыпуска продукции в этом периоде.
К расходам на подготовку и освоениепроизводства новых видов продукции и новых технологических процессов относятсязатраты на проектирование и конструирование, разработку технологическогопроцесса изготовления нового изделия, на перепланировку, перестановку и наладкуоборудования, стоимость изделия, используемого в качестве опытного образца, идр.
В состав расходов на подготовку иосвоение производства новых видов продукции и новых технологических процессовне включаются: затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий,модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологическогопроцесса; затраты, возмещаемые из фонда освоения новой техники; затраты,производимые за счет капитальных вложений; стоимость работ, выполняемыхнаучно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счетбюджетных ассигнований.
Затраты на подготовку и освоениепроизводства новых видов продукции и новых технологических процессов, невозмещаемые из фонда освоения новой техники, относятся к расходам будущихпериодов и включаются в себестоимость изделий по частям в течениеустановленного (как правило, не более двухлетнего) срока с момента начала ихсерийного или массового выпуска исходя из сметы этих затрат и количествапродукции, выпускаемой в этот период времени. На предприятиях, где периодосвоения производства новой продукции и технологии непродолжителен и расходыотносительно невелики, они могут планироваться в составе цеховых расходов. Приизготовлении изделий по единичным заказам эти затраты относятся полностью насебестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
Перечень других единовременных затрат наподготовку и освоение производства (не возмещаемые за счет капитальныхвложений), производимых до начала выпуска продукции или связанных с расширениеммасштабов производства, устанавливается в отраслевых инструкциях.
На статью «Расходы на содержание иэксплуатацию оборудования относятся затраты на амортизацию, содержание итекущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования,цехового Транспорта рабочих мест, амортизация, износ и затраты навосстановление инструментов и приспособлений, а также прочие расходы.
Если в особую статью выделяются износинструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы,то в нее включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальныхинструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только припроизводстве определенных изделий. К ним относятся: модели, копии, опоки,штампы, пресс-формы и т. п., а также различный специальный инструмент (режущий,измерительный, вспомогательный) и специальные приспособления. Стоимостьинструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпускаизделий серийного или массового производства, погашается ежемесячно всоответствии с установленной нормой (ставкой) на изделие, а предназначенных длявыпуска изделий единичного производства — относится полностью на себестоимостьпродукции по данному заказу.
В рассматриваемую калькуляционную статьювключаются также прочие специальные расходы по обслуживанию производстваопределенных изделий или видов продукции. Распределение этих расходов междувидами продукции производится методом сметных ставок.
На статью «Цеховые расходы» относятсяследующие затраты на обслуживание цехов и управление ими: заработная платааппарата управления цехами; амортизация и затраты на содержание и текущийремонт зданий, сооружений и инвентарь общецехового назначения; затрать наопыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера;затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы. К расходамнепроизводительного характера, включаемым в состав цеховых расходов иучитываемым только по отчету, относятся: потери от простоев, порчи материальныхценностей при хранении в цехах; потери от не использования деталей, узлов,технологической оснастки и др.
На статью «Общезаводские расходы»относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организациейпроизводства в целом: заработная плата с отчислениями на социальное страхованиеперсонала заводоуправления; расходы на командировки и подъемные при перемещениисотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;конторские, типографские, почтово-телеграфные и телеграфные расходы;амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаряобщезаводского назначения; расходы на организованный набор рабочей силы,подготовку кадров (включая централизованную); налоги, сборы и отчисления;расходы на охрану предприятия, на содержание вышестоящих организаций и другиерасходы.
К расходам непроизводительногохарактера, включаемым в состав общезаводских расходов и учитываемым только поотчету, относятся: надбавки к тарифам на электроэнергию за низкий коэффициентиспользования мощности электроустановок; потери, порча и недостачи сырья,материалов, полуфабрикатов, продукции на заводских складах и др. Расходынепроизводительного характера включаются в фактическую себестоимость продукцииза вычетом штрафов, пени, неустоек и пр., полученных предприятием от другихпредприятий и организаций, или стоимости излишков сырья, материалов,полуфабрикатов и готовых изделий, обнаруженных при инвентаризации.
На статью «Потери от брака» относитсястоимость всей окончательно забракованной продукции, а также затраты наисправление брака и затраты, превышающие установленные нормы расхода нагарантийный ремонт. На потери от брака относится также стоимость материалов, испорченныхпри наладке оборудования сверх установленных норм.
На статью «Прочие производственныерасходы» относятся: отчисления на геологоразведочные работы и другие подобныеплатежи (если они не выделяются в отдельные статьи); отчисления или расходы нанаучно-исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживаниеи ремонт продукции; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных вышестатей (в том числе затраты на стандартизацию и отчисления на централизованнуютехническую пропаганду).
На статью «Внепроизводственные расходы»относятся затраты, связанные со сбытом продукции. Расходы на упаковку итранспортировку продукции, входящие в состав внепроизводственных расходов,распределяются между отдельными изделиями прямым путем. В противном случае онидолжны распределяться между отдельными изделиями пропорционально весу, объемуили производственной себестоимости последних.
Особенностикалькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах
В производствах, в которых осуществляетсякомплексная переработка сырья, из одного вида сырья в едином технологическомпроцессе создается два или несколько разнородных видов продукции. Такиепроизводства характерны для химической, нефтеперерабатывающей промышленности,для цветной металлургии и некоторых других отраслей. Сложность калькулированиясебестоимости продукции в комплексных производствах вызвана тем, что всезатраты на производство требуют косвенных методов их распределения длявключения в себестоимость каждого из получаемых продуктов.
При распределении общих затраткомплексного производства при калькулировании себестоимости продукцииприменяются следующие методы: метод исключения затрат, распределения затрат икомбинированный метод.
При использовании метода исключениязатрат один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе),считается основным, а все остальные — попутными. Соответственно из общей суммызатрат на производство исключается себестоимость попутной продукции, иоставшаяся сумма считается себестоимостью основного продукта. Этот метод можетприменяться только при наличии явно выраженного основного продукта и принебольшом удельном весе попутной продукции. Кроме того, должна быть обеспеченаэкономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции.
Плановая себестоимость попутнойпродукции может быть определена либо путем использования производственнойсебестоимости соответствующей продукции при обособленном производстве, либо —при отсутствии такового — ее производственной себестоимости, учтенной в расчетахоптовой цены (т.е. цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственныхрасходов).
Попутные продукты, получаемые в данномпроизводстве и подлежащие дальнейшей переработке и другом, рассматриваются какпопутные полуфабрикаты и оцениваются, как правило, исходя из производственнойсебестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетомсодержания в них основного вещества).
Порядок исключения затрат напроизводство продукции устанавливается в отраслевых инструкциях.
Метод распределения затрат применяется вкомплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основныхпродуктов и отсутствует побочная продукция. При этом методе общие затраты напроизводство распределяют между полученными продуктами пропорциональноэкономически обоснованным коэффициентам. Эти коэффициенты устанавливаются сучетом особенностей производства исходя из норм выхода отдельных продуктов изединицы сырья, соотношения затрат на обработку, совокупных потребительскихсвойств получаемых продуктов, обоснованных оптовых цен, физико-химическихсвойств получаемой продукции и др. Допускается также распределение общих затратпропорционально себестоимости таких же или аналогичных (заменяющих) продуктов,получаемых в обособленных производствах.
При получении в комплексном производственескольких основных и попутных продуктов следует применять комбинированныйметод, в котором сочетаются оба охарактеризованных выше метода. При этом изобщей суммы затрат исключают стоимость попутной продукции, а оставшуюся частьзатрат распределяют между основными продуктами в соответствии с установленнымикоэффициентами.
При использовании комбинированногометода в условиях сложного (многопередельного) комплексного производствасебестоимость отдельных видов продукции целесообразно определять в такойпоследовательности. Сначала из общей суммы комплексных затрат исключаютсебестоимость попутной продукции, затем из оставшейся суммы затрат исключают туих часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты. Остаток затратраспределяют между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.Общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов определитсяпутем суммирования относимых прямо и распределенных затрат.
Особенности применения комбинированногометода отражаются в отраслевых инструкциях.
Приведенные выше положения о плановыхкалькуляциях применяются также и при составлении отчетных калькуляций.
Расчет плановыхзатрат на производство
В основу расчета плановой себестоимостипродукции на предприятии должны быть положены плановые калькуляциисебестоимости продукции.
Составление плановых калькуляцийвключает расчет следующих смет:
а) сметы расходов на производствовспомогательных цехов;
б) сметы расходов на содержание иэксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов;
в) сметы расходов на подготовку иосвоение производства;
г) сметы расходов на изготовлениеспециальной оснастки и прочих специальных расходов;
д) сметы транспортно-заготовительныхрасходов;
е) сметы прочих производственныхрасходов;
ж) сметы внепроизводственных расходов.
Сметы расходов на производствовспомогательных цехов составляются как по экономическим элементам, так и вкалькуляционном разрезе, а затем сводятся в сводную смету расходов предприятия.
При калькулировании себестоимостипродукции вспомогательных цехов обязательно должны быть определены полный объеми себестоимость взаимных услуг, которые оказывают вспомогательные цехи основнымцехам и друг другу.
Себестоимость взаимных услуг цехов можетбыть определена по следующим формулам:
/> и />
где,
С' и С2 — себестоимостьединицы услуг соответственно первого цеха второму и второго первому;
С' и С» — расходы на весь объемпроизводства по первому (второму) цеху без стоимости услуг, получаемых отвторого (первого) цеха;
В1 и В2 — объемпродукции или услуг, получаемых первым (вторым) цехом от второго (первого);
Воб.1 и Воб.2 —общий объем производства соответственно первого и второго цехов.
При большом количестве цехов формул длярасчета будет столько, сколько цехов участвует в предоставлении друг другувзаимных услуг.
Общая сумма затрат вспомогательных цеховраспределяется по основным направлениям, по которым эти затраты включаются всебестоимость продукции предприятия.
Сметы расходов на содержание иэксплуатацию оборудование, цеховых и общезаводских расходов. Расчет сумм этихрасходов производится на основании:
прогрессивных расходных норм и лимитовпотребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, норм износабыстроизнашивающихся и малоценных инструментов и инвентаря;
прогрессивных норм трудоемкости отдельныхвидов работ;
плановых балансов распределенияпродукции и услуг вспомогательных и других цехов предприятия.
Расчет затрат по указанным сметамведется по статьям согласно номенклатурам, установленным в отрасляхпромышленности, а затем сводится в сводную смету расходов предприятия.
Распределение затрат на себестоимостьпродукции по сметам расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховыхи общезаводских расходов производится следующим порядком.
Распределение расходов на содержание иэксплуатацию оборудования осуществляется с помощью сметных (нормативных)ставок, рассчитанных на основе коэффициентов приведения. Сумма этих расходов,относимая на изделие (заказ), рассчитывается следующим образом:
по каждому цеху предприятия оборудованиеобъединяется в группы по признаку одинаковой (или близкой) величиныэксплуатационных затрат на один машино-час работы оборудования; по каждойгруппе оборудования устанавливается нормативная величина расходов на содержаниеи эксплуатацию на один машино-час работы единицы данной группы оборудования;нормативная величина расходов на один машино-час работы по одной из группоборудования принимается условно за единицу, и по отношению к нейрассчитываются коэффициенты по остальным группам оборудования; по каждомуизделию (машине-комплекту) устанавливается требуемое количество приведенныхмашино-часов работы по каждой группе оборудования; в результате умноженияколичества приведенных машино-часов по одному изделию на количество изделий(машино-комплектов), подлежащих изготовлению (валовая продукция) в плановомпериоде (год, квартал), определяется общее количество приведенных машино-часовпо данному цеху. Путем деления общей суммы сметы расходов на содержание иэксплуатацию оборудования (за данный плановый период) на общее количествоприведенных машино-часов определяется плановая стоимость одного приведенногомашино-часа; перемножением плановой стоимости приведенного машино-часа наколичество приведенных машино-часов по каждому изделию устанавливается сметнаяставка расходов на одно изделие.
Распределение расходов на содержание иэксплуатацию оборудования пропорционально основной заработной платепроизводственных рабочих может производиться на предприятиях с разрешениявышестоящего органа.
Распределение цеховых и общезаводскихрасходов на себестоимость изделий производится в следующем порядке.
Эти расходы, как правило, распределяютсямежду различными видами продукции пропорционально сумме основной заработнойплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам).С разрешения вышестоящего органа могут быть допущены и другие методыраспределения цеховых и общезаводских расходов.
В тех случаях, когда на предприятияхкрупносерийного или массового производства, осваивающих производство новыхизделий, существует значительный разрыв между трудоемкостью этих изделий впериод освоения и их проектной трудоемкостью, при распределении цеховых иобщезаводских расходов следует по осваиваемым изделиям применять поправочныекоэффициенты. Это необходимо для того, чтобы не произошло необоснованногозавышения себестоимости вновь осваиваемой продукции за счет снижениясебестоимости продукции (по цеховым и общезаводским расходам), находящейся всерийном или массовом производстве. Поправочные коэффициенты определяются какотношение проектной трудоемкости осваиваемого изделия (в нормо-часах) к егоплановой трудоемкости в период освоения.
На предприятиях, где в составе цеховых иобщезаводских расходов имеются расходы, связанные с выпуском определенных видовпродукции (расходы по содержанию специальных конструкторских и технических бюрои отделов, испытательных станций, лабораторий, специального техническогоконтроля и т. д.), такие расходы должны относиться только на себестоимость этихвидов продукции (как целевые) путем отнесения их на статью калькуляции«Возмещение износа инструмента и приспособлений целевого назначения и прочиеспециальные расходы».
Расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, цеховые и общезаводские расходы не начисляются на внутрицеховыеработы и услуги. Себестоимость внутрицеховых работ и услуг определяется попрямым затратам, т. е. затратам на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты(за минусом возвратных отходов), топливо и энергию на технологические нужды,основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих иотчисления от нее на социальное страхование.
Расходы на содержание и эксплуатациюоборудования и цеховые расходы начисляются по межцеховым заказам на работы иуслуги другим цехам. Общезаводские расходы по внутризаводским (межцеховым)заказам на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, а также приопределении стоимости забракованной продукции не начисляются.
На работы и услуги, выполняемые для нужднепромышленных хозяйств предприятий (ЖКО, сельского хозяйства, культурно-бытовыхпредприятий и т. д.), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,цеховые и общезаводские расходы начисляются на общих основаниях с работами,выполняемыми на сторону.
На работы и услуги, выполняемые для нуждсвоего капитального строительства и капитального ремонта основных фондов,расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы должныначисляться, за исключением тех статей расходов, которые не связаны спроведением работ для капитального строительства и капитального ремонта. Общезаводскиерасходы на работы и услуги для своего капитального строительства и капитальногоремонта начисляются в размере, скорректированном на статьи расходов, несвязанных с проведением указанных работ.
На изделия народного потребления цеховыерасходы начисляются в следующем порядке:
при изготовлении изделий в специальныхцехах по производству изделий народного потребления цеховые расходы начисляютсяна их себестоимость в полном размере;
при изготовлении изделий внеспециализированных цехах вместе с основной продукцией предприятия начислениецеховых расходов производится не по всем статьям этих расходов, а только по темиз них и в той части, которые связаны с производством указанных изделий.Общезаводские расходы начисляются на себестоимость изделий народногопотребления независимо от того, где они осуществляются (в цехах основногопроизводства или в специальных цехах по производству изделий народногопотребления), за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этихизделий.
Сметы расходов на подготовку и освоениепроизводства составляются независимо от источника покрытия этих затрат покаждому виду вновь осваиваемой продукции и новой технологии в разрезе основныхи вспомогательных цехов и заводских служб, а затем сводятся в сводную смету расходовпредприятия с раскрытием затрат по калькуляционным статьям и экономическимэлементам.
Для определения суммы расходов наподготовку и освоение производства новых видов продукции и новой технологии,подлежащих отнесению на себестоимость продукции планового года, составляютрасчет.
Расходы на освоение производства новыхизделий и новой технологии финансируются из фонда освоения новой техники.
Смета расходов на изготовлениеспециальной оснастки и прочих специальных расходов составляется по каждомуизделию на основании производственной программы, запроектированноготехнологического процесса и спецификаций оснастки. Ставки погашения стоимостиспециальной оснастки определяются для каждого типа изделий и устанавливаются срасчетом погашения ее стоимости в срок не более двух лет (в условияхкрупносерийного и массового производства).
Смета транспортно-заготовительныхрасходов. Транспортно-заготовительные расходы планируются по однородным группамматериальных ценностей с учетом условий их поставки.
Смета прочих производственных расходов(к которым, в частности, относятся затраты на научно-исследовательские иопытные работы, а также затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции)составляется в соответствии с номенклатурой прочих производственных расходов наосновании планов научно-исследовательских и опытных работ, установленногоразмера отчислений на эти работы, расчетов затрат по гарантийному обслуживаниюи ремонту продукции (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверкаправильности использования изделий, выполнение ремонта в пределах гарантийногосрока и т. п.). Если гарантийное обслуживание выполняется стороннейорганизацией, то в расчете сметы учитываются платежи по соответствующимдоговорам.
Прочие производственные расходы, какправило, прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В противномслучае они распределяются между отдельными изделиями пропорционально ихпроизводственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Смета внепроизводственных расходовсоставляется по следующей типовой номенклатуре статей расходов.
При планировании внепроизводственныхрасходов необходимо учитывать следующее.
Расходы на тару и упаковку продукциивключаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание иупаковка готовой продукции производятся после сдачи ее на склад готовойпродукции. Если затаривание продукции в соответствии с установленнымтехнологическим процессом производится в цехах до сдачи продукции на складготовых изделий, то стоимость тары включается в заводскую себестоимостьпродукции по соответствующим калькуляционным статьям (или же по комплекснойстатье, если тара изготовляется заранее и обособленно от производства изделий втарных цехах).
Стоимость железнодорожного тарифа(водного фрахта) и других сборов включается во внепроизводственные расходы втех случаях, когда цены на продукцию устанавливаются франко-вагон станция(франко-судно пристань) назначения и отсутствует специализированная организацияпо ее сбыту.
Внепроизводственные расходы, связанные сработами, выполняемыми персоналом предприятия, учитываются по элементам затрати исключаются из затрат на производство.
На основании плановых калькуляций на всеизделия, предусмотренные планом производства предприятия, составляется своднаясмета расходов на производство по статьям калькуляции.
При сводке затрат по статьям калькуляциипо изделиям с длительным производственным циклом следует учитывать влияниеизменения остатков незавершенного производства. Для определения этого влияниявходные и выходные остатки незавершенного производства приводятся к условномуколичеству машино-комплектов по материалоемкости или трудоемкости (взависимости от удельного веса этих затрат в себестоимости изделия). Плановаясебестоимость всей товарной продукции предприятия представляет суммупроизведений величин плановой себестоимости каждого из изделий и количестваэтих изделий по плану.
Помимо указанной сводной сметы расходовпо статьям калькуляции в обязательном порядке составляется сводная сметарасходов на производство по экономическим элементам, определяющая общую суммузатрат предприятия в планируемом периоде и обеспечивающая увязку плана посебестоимости с другими разделами техпромфинплана.
В сводную смету расходов на производствопо экономическим элементам включаются все затраты основного и вспомогательногопроизводства на выпуск и реализацию продукции, услуги на сторону, затраты накапитальное строительство, капитальный ремонт, услуги промышленным хозяйствампредприятия, а также расходы транспортных цехов, входящих в состав промышленногопредприятия, персонал которых планируется по непромышленному хозяйству. Своднаясмета расхода на производство по экономическим элементам составляется безвнутреннего оборота предприятия. Расчет затрат по этой смете ведется наосновании данных других разделов техпром-финплана: плана по труду и заработнойплате, плана материально-технического снабжения и др.
Сводная смета расходов на производствопо экономическим элементам должна быть полностью увязана со сводной сметойрасходов на производство по статьям калькуляции. Такая увязка осуществляется поконтрольному Своду затрат на производство, который состоит из пяти разделов. Впервом разделе показываются затраты по статьям калькуляции на валовуюпродукцию, на изменение остатков расходов на освоение и возмещение износаинструментов и приспособлений целевого назначения. Во втором дается расшифровкапо экономическим элементам комплексных статей первого раздела. В третьемпоказывается валовой оборот затрат на производство, представляющий сумму затратпервого и второго разделов. В четвертом показывается внутризаводской оборотзатрат. В пятом разделе показываются затраты на производство по экономическимэлементам, которые должны быть равны затратам на производство покалькуляционным статьям. Итоги первого и пятого разделов должны быть равны.
Планированиесебестоимости продукции
Планирование себестоимости продукцииосуществляется при разработке перспективных и годовых планов (техпромфинпланов)предприятия. Годовые планы по себестоимости продукции составляются, какправило, с разбивкой по кварталам, а при необходимости — и по месяцам. Плановаясебестоимость продукции определяется путем расчета величины затрат напроизводство товарной и реализуемой продукции по каждому виду изделий.
При выпуске предприятием одного видапродукции себестоимость единицы продукции является показателем, характеризующимуровень и динамику затрат на ее производство.
Для характеристики себестоимостиразнородной продукции в планах и отчетах предприятий используются показателиснижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной(реализуемой) продукции.
При отнесении отдельных изделий ксравнимой или несравнимой продукции необходимо руководствоваться следующим.
К сравнимой товарной продукции относятсявсе виды продукции, изготовлявшейся в прошлом году (предшествовавшем плановомупериоду) на данном предприятии в порядке массового или серийного производства.Изделия с длительным циклом производства (турбины, уникальные станки, прокатныестаны, суда и др.), изготовляемые в единичном или мелкосерийном производстве,если они производились на данном предприятии в предыдущем году, также относятсяк сравнимой продукции. Частичные изменения технологии производства продукции,изготовлявшейся в прошлом году, ее конструкции, технико-эксплуатационныхданных, комплектования или состава потребляемых при ее изготовлении материалов,а также отделки изделий, если они не вызывают необходимости производства новоймодели (типа) изделия и утверждения на него нового ГОСТа (технического условия),не дают основания относить такую продукцию к несравнимой.
Для определения планового снижениясебестоимости сравнимой товарной продукции против уровня прошлого годасравнимая продукция, намеченная к выпуску в плановом периоде, оценивается поплановой себестоимости и по среднегодовой себестоимости соответствующих видовэтой продукции за прошлый год. Разница между среднегодовой себестоимостью этойпродукции за прошлый год и плановой ее себестоимостью в текущем годупредставляет сумму плановой экономии от снижения себестоимости сравнимойпродукции. Отнесенная к среднегодовой себестоимости прошлого года и выраженнаяв процентах, она представляет величину планового снижения себестоимостисравнимой товарной продукции.
В отдельных случаях, когда имеются значительныеизменения в комплектовании изготовляемых изделий, приводящие к резкомупонижению или повышению их себестоимости, они могут быть отнесены к несравнимойтоварной продукции.
Если в общем выпуске продукциипредприятия преобладает несравнимая товарная продукция, то пользуютсяпоказателем затрат на 1 руб. товарной (реализуемой) продукции. Затраты на 1руб. товарной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости всейтоварной продукции предприятия на тот же объем товарной продукции, рассчитанныйв оптовых ценах предприятий. Для правильного определения затрат на 1 руб.товарной продукции и обоснования уровня затрат, принятого в плане предприятия,необходимо соблюдать следующие основные условия:
в плане по товарной продукции в оптовыхценах и в плане по себестоимости продукции должен быть принят один и тот жеобъем продукции по составу, ассортименту и качеству;
необходимо обеспечить единство методаопределения товарной продукции в оптовых ценах и товарной продукции посебестоимости.
Для определения снижения затрат на 1руб. товарной продукции предприятием может быть использованрасчетно-аналитический метод, основанный на расчете влияния важнейшихтехнико-экономических факторов на уровень производственных затрат. Сущностьэтого метода изложена в Основных положениях по планированию учету икалькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.
Анализ себестоимостипродукции
Анализ фактической себестоимостипродукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствиянормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровнясебестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.
Основными показателями себестоимостипродукции, которые должны быть подвергнуты анализу, являются:
затраты на 1 руб. товарной продукции;
себестоимость всей или только сравнимойтоварной продукции;
себестоимость единицы важнейших видовпродукции;
себестоимость товарной продукции покалькуляционным статьям расходов и т. д.
Кроме того, анализу подвергаются сметызатрат на производство, а также сметы на содержание и эксплуатациюоборудования, цеховых, общезаводских и внутрипроизводственных расходов.
При анализе затрат на 1 руб. товарнойпродукции предприятия необходимо иметь в виду, что на этот показатель оказываютвлияние три главных фактора: изменение структуры выпускаемой продукции(ассортимент); изменение цен на выпускаемую продукцию;
изменение себестоимости выпускаемойпродукции.
При анализе себестоимости всей илитолько сравнимой товарной продукции рассчитывается влияние ряда факторов, в частностиизменение структуры выпускаемой продукции. Этот расчет показывает, насколькоизменение удельного веса изделий, имеющих более высокий процент снижениясебестоимости по сравнению со среднегодовым ее уровнем за прошлый год, повлиялона снижение себестоимости сравнимой товарной продукции. Анализируется такжеуровень себестоимости отдельных видов вырабатываемых изделий, влияние насебестоимость продукции изменения цен на сырье, материалы, топливо,полуфабрикаты и т. д.
Анализ себестоимости единицы важнейшихвидов продукции позволяет определить, за счет какой именно продукции произошлоудельное повышение или понижение плановых затрат.
Для более глубокого анализасебестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарнойпродукции по калькуляционным статьям расходов. Необходимые данные для такогоанализа имеются в бухгалтерском отчете предприятия о себестоимости продукции.
Отклонение фактических затрат отплановых по каждой статье расходов относят к полной плановой себестоимости всейфактически выпущенной товарной продукции и умножают на 100. Вычисленные такимпутем проценты покажут изменение себестоимости продукции за счет изменениязатрат по тем или иным статьям расходов.
Цель анализа себестоимости товарнойпродукции по калькуляционным статьям — не только установить факт перерасхода потой или иной статье, но и выявить причины перерасхода, наметить мероприятия дляих устранения.
При анализе по калькуляционным статьямнеобходимо исключить экономию или перерасход, вызванные изменением цен или тарифовкак факторов, не зависящих от предприятия.
При анализе затрат на сырье, материалы итопливо раздельно определяют отклонения, вызванные изменением удельного расходаматериалов, заменой материалов, изменением ассортимента.
При анализе расходов на заработную платупроизводственных рабочих следует установить влияние на уровень этих затратизменений производительности труда и средней заработной платы. Анализируяпричины изменения средней заработной платы, необходимо особое внимание обращатьна непроизводительные выплаты.
Следует иметь в виду, что в связи снаучно-техническим прогрессом расходы на содержание и эксплуатацию оборудованияна предприятиях могут возрастать. Поэтому необходимо вскрыть причины ихувеличения, обращая особое внимание на текущий ремонт и обслуживаниепроизводственного оборудования. Анализу подлежат соотношение сумм затрат насредние и малые ремонты; правильность отнесения оборудования к группамсложности ремонта; соотношение затрат времени и расценок напланово-предупредительные ремонты; плановая и фактическая себестоимость единицысложности ремонта; правильность расчета сроков ремонта.
Проводится также анализ по каждой статьецеховых и общезаводских расходов. При этом используются главным образом данныегодового отчета предприятия.
При анализе потерь от брака необходимопользоваться данными годового отчета и периодической отчетности предприятия.
В дополнение к анализу себестоимостифактически выпущенной товарной продукции по предприятию в целом необходимовыявить положительные или отрицательные стороны работы отдельных цехов и служб,рассмотреть себестоимость отдельных изделий в динамике за ряд лет, проверитьсостояние нормативного хозяйства и т. д.
Пример составления сметы затрат, анализасметы затрат применительно к предприятию Мостеплосетьэнергоремонт филиалу АОМОСЭНЕРГО
Основной деятельностью данногопредприятия является прокладка и ремонт теплопроводов. Предприятие имеетнесколько структурных подразделений (для примера предлагается организационнаяструктура Приложение № 7), затраты которых планируются на год целиком,выделяется только цех антикоррозийных покрытий (далее ЦАП), который занимаетсяпроизводством труб как в изоляции из минеральной ваты, так и впенополиуретановой изоляции. Из-за того, что вид деятельности в данном цеху отличаетсяот основного вида деятельности предприятия затраты здесь имеют другуюнаправленность.
Так рассматривая СМЕТУ ЗАТРАТ на 2001год (Приложение № 2) мы видим выделение отдельно по тепловым сетям, чтоподразумевает под собой перекладку и ремонт, отдельно мы видим выделение ЦАП.Так, если смета по всему предприятию составляет общую сумму 303866 тыс. руб.,то ЦАПа в частности 63088 тыс. руб. Рассматривая смету по отдельным статьямможем выделить наиболее крупные статьи. Такие как «Материалы на ремонтныеработы» сумма по МТЭР составляет 191714 тыс. руб., для ЦАП 48805. ЦАП,являясь структурным подразделением МТЭР, в тоже время является самостоятельнымструктурным подразделением, которое требует гораздо больше затрат, чем другиеструктурные подразделения.
СМЕТА ЗАТРАТ представлена в разрезе навесь текущий год, но так же идет разбивка по статьям. И мы можем видеть, какзатраты возрастают с каждым кварталом, но все это происходи только с учетомклиматических условий, трудностей связанных с разработкой трассы. Здесь неучитывается изменение цен на материалы, тарифных ставок на электроэнергию иводоснабжение и т.д.
Также немаловажным фактором является ито, что все расчеты и все планирование производства производится с ориентиромна цены 1984 года, так как множество нормативных актов, коэффициентов былосоставлено именно в этом году. Поэтому высчитывается коэффициент пересчетасоответственно к ценам 1984 года (Приложение № 3). Коэффициент высчитываетсякак по отдельным статьям, месяцам, так и на год. На 2001 год коэффициентпересчета составил 34,14. Но это коэффициент, который пересматриваетсяориентировочно на изменение рынка, экономического состояния страны. Расчеткоэффициента производится довольно просто: план 1984 года делится на сумму посоставленной смете текущего года. Разбивка по месяцам ведется соответственно:январь-январь и т.д.
Дальше представлен план капитальногоремонта (основная деятельность МТЭР) (Приложение № 4). Данный план являетсятакже сметой затрат, но в разрезе по месяцам и по отдельным основным статьям.План также составляется с учетом коэффициента пересчета, но надо учитывать, чтосумма по СМЕТЕ ЗАТРАТ должна соответствовать сумме по плану капитальногоремонта.
По мимо разбивки сметы по месяцам истатьям, плановый отдел каждый месяц составляет ОТЧЕТ по затрат по каждомуподразделению предприятия (Приложение № 5), по каждому объекту, на которомработает подразделение в течение месяца и по каждой статье. ЦАП опять такивыделяется отдельной строкой, так как его вид деятельности связан непосредственнос производством труб, а не с оказанием услуг по ремонту и прокладке. В концеподсчитывается полная себестоимость по предприятию.
В начале нового месяца производитсяанализ по статьям затрат (Приложение № 6). Подсчитываются результаты и выделяютлибо перерасход, либо совпадение с планом. В связи с тем, что основнымЗаказчика предприятия является администрация города, то именно на филиале АОМОСЭНЕРГО Тепловые сети составляется расчет сметы затрат, который являетсянаиболее оптимальным при данных условиях экономики. Тепловые сети передаютданную смету. МТЭР в конце месяца составляет свою смету. Относительно к январюв смете затрат Тепловых сетей выделяется явный перерасход (на 1 970,20 тыс.руб.). Перерасход может быть вызван множеством факторов, но также можнопредположить, что Заказчик заранее занизил смету затрат, не учитывая постоянноизменяющегося рынка материалов, изменяющихся тарифных ставок на различныеуслуги.
Снижение себестоимости в данномконкретном случае возможно произвести за счет поиска поставщиков наиболеедешевых материалов.
Вывод
Расчет себестоимости производимойпродукции или услуг является важной и неотъемлемой частью производственногопроцесса. Выделение затрат по отдельным статьям позволяет определить долю всехзатрат как на определенной вид продукции либо услуги, так и определить затратыпо отдельным цехам (структурным подразделением). Расчет себестоимости позволяетпланировать деятельность пусть не на длительный период (нестабильная экономикане позволяет производить долгосрочное планирование), но на год. Расчет помогаетопределить наиболее оптимальную и реальную цену на продукцию либо услуги,помогает проследить в течение месяца рациональное использование выделяемыхденежных средств по всем статьям, выявить недостатки и положительные стороны,определить перерасход, либо экономию и увидеть по какой статье, по какомуструктурному подразделение перерасход (экономия) являются наиболее ярковыраженными.
Применительно к предприятию МТЭР,составляема в конце каждого месяца смета затрат на следующий месяц, даетвозможность предъявлять МОСЭНЕРГО желаемый бюджет, с реальной оценкой затрат.
Организационная структура филиала АОМОСЭНЕРГО Мостеплосетьэнергоремонт на 2001 год
Управление
Руководство 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 административный корпус стр. 2
Директор
Главный инженер
Заместитель директора по капитальномустроительству
Заместитель директора по общим вопросам
Заместитель главного инженера
Заместитель главного инженера
Персонал при руководстве
Главный энергетик 109380, Москва, ул.Ставропольская, д.84 (база Чагино АТЦ)
Главный механик 127412, Москва,Коровинское ш., 37а (база Коровино)
Канцелярия 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2 – административный корпус
Инженер Iкат. по режиму и ГО 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 1
Инженер-программист I кат. 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15 стр. 2
Юрисконсульт 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15 стр. 5
Отделы 119034, г. Москва, Пречистенскаянабережная дом 15/1
Производственно-технический 119034, г.Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 5
Планово-экономический 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Бухгалтерия 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Отдел охраны труда и техникибезопасности 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Производственно-диспетчерский 119034, г.Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 1
Отдел кадров 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Отдел снабжения 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Отдел капитального строительства 119034,г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Отдел геодезического контроля иисполнительной съемки 119034, г. Москва, Пречистенская наб. д. 15/1 стр. 1
Производственные подразделения
Цех по ремонту тепловых сетей № 1119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 5
Цех по ремонту тепловых сетей № 2127412, Москва, Коровинское ш., 37а
Цех дорожно-строительной техники имеханизмов (цДСТиМ) 127238, Москва, Дмитровское ш., д. 83а
Цех автотранспорта (АТЦ) 127412, Москва,Коровинское ш., 37а
Цех антикоррозийного покрытия (ЦАП)109382, Москва, ул. Верхние поля, 51
Служба главного энергетика 109380,Москва, ул. Ставропольская, д.84 (база Чагино)
Служба главного механика 127412, Москва,Коровинское ш., 37а (база Коровино)
Участок по ремонту и строительствузданий и сооружений 127412, Москва, Коровинское ш., 37а
Цех по благоустройству 127238, Москва,Дмитровское ш., д. 83а
Непромышленные структурные подразделения
Столовая 127412, Москва, Коровинское ш.,37а
Буфет АУП 119034, г. Москва,Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2
Дирекция строящегося пансионата вХерсонской обл., Украина, 326281 Голопристанский р-он село Железный порт
Список литературы
Управление организацией: Учебник / подред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. – М.: ИНФРА-М, 1999
Экономика: Учебник / под ред. А.С.Булатова. – М.: БЕК, 1997
Управление организацией: Учебник / подред. А.Г. Поршнева-М.: Инфра-М, 1999
Долан Э., Линдсей Д. Рынок,микроэкономическая модель, 1992
Хайман Д. Современная микроэкономика:анализ и применение, 1992
Курс экономической теории: Учебноепособие под ред. М. Н. Чепурипа и Е. А. Киселевой — Киров, 1995
Экономика: Учебник /Под ред. А. С.Булатова, 1997.
Основы экономической теории: Учебноепособие. М. А. Сажина, Г.Г.Чибриков.-М., 1996
Общая экономическая теория: Учебник /Подред. В. М. Видяпина, Г. П. Журавлевой. — М., 1995
Ю.Пиндайк Р., РубинфельдД. Микроэкономика.- М., 1992.
Программа Консультант – плюс