Реферат: Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего законодательства

Курсовая работа

Комитет по высшему образованию РФ

Российская Экономическая Академия им. Г.В.Плеханова

Кафедра “Финансов и цен”

Москва 1998 г.

Введение

Формированиеиздержек производства и обращения, их учет имеют важное значение дляпредпринимательской деятельности организаций. Это важно не только вовзаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и всоответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основойдля разработки и реализации управленческих решений является соответствующаяинформация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации вконкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения)и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важнымсредством выявления производственных резервов, постоянного контроля заиспользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышениярентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства(обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимаетнаиболее важное место в системе организации.

Построениеучета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли,типа и вида производства, характера его организации и технологическогопроцесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ иоказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структурыорганизации и других условий. Изложенное определяет порядок документальногооформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов,построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретныхвидов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и оттого, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Однаков настоящее время достаточно жестко регламентированы отдельные элементы затрат,включаемых в себестоимость продукции. Основным документом является Положение осоставе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г № 552 (с учетом внесенных в него постановлением Правительства РФ от 1 июля1995 г. « 661 изменений и дополнений), а также типовые методическиерекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимостистроительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве инаучно-технической продукции.

Крометого, немаловажно при организации бухучета затрат на производство применениеотраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению.

Применяяв практической деятельности вышеназванное Положение о составе затрат следуетстрого придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правилбухгалтерского учета, зафиксированных в Законе РВ «О бухгалтерском учете». Всепроизведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством иреализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства,подлежат  отражению в бухучете затрат на производство.

Всоответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целейналогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетомутвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает,что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видовзатрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных насчетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчисленииналогооблагаемой прибыли.

2. Себестоимость, группировка затрат иметоды калькуляции

2а. Понятие и сущность себестоимостипродукции (работ, услуг)

Приступаяк рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству иреализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положениясебестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственнаядеятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов,топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей насоциальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а такжес рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затратыпостоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ,услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчетасуммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляядля этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Всоответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденногоПостановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года “ 552 (далее – Положениео составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собойстоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство иреализацию.

Но,помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства,предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпускомпродукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

2б. Виды себестоимости

Пообъему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

цеховаясебестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределахцеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции,амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственныхрабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатацияцехового оборудования, общецеховые расходы;

производственнаясебестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости,включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие иобщехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полнаясебестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, — показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ,услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственныезатраты).

Необходимоотметить, что до принятия Министерством финансов РФ Приказа от 19 октября 1995г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год” понятия“полная себестоимость” и “себестоимость реализованной продукции” не всегдасовпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции пооплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственнуюсебестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимостьконкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы ирасходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукцииотносились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению насебестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однакопосле того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетностивозникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальноевыделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятияотгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

Корметого, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимостьопределяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иныхплановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется вконце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактическихзатратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимостьопределяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, чтонеобходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

2г. Классификация(группировка) затрат

Дляпланирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяютсяв однородные группы по многим признакам.

1.По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономикеобщепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементамзатрат и по калькуляционным статьям расходов.

Перваяиз них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимостина предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальныенужды; — амортизация основных фондов; -прочие затраты.

Втораягруппа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлениикалькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить,во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимостьотдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем,что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяетучесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то жевремя определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительноконкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющуюсебестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

Постатьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели(назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым иликосвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отраслипромышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило,по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в)основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г)отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоениепроизводства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховыерасходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к)внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

2.По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основныерасходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, вчастности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива иэнергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладныерасходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые,общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3.По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которыеизменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объемапродукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными,и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называютусловно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планированиипроизводства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.

4.По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулированиисебестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те илииные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи сэтим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут бытьнепосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные,которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальныезатраты предприятия.

2д. Методы учета затрат и калькуляция

Определениесебестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимостипродукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия атакже особенностям организации его производства.

Различаютчетыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный,позаказный и попередельный.

Простойприменяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющихполуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях всепроизводственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всейвыработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукцииисчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единицпродукции.

Нормативныйприменяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.Обязательным условием его применения является составление нормативнойкалькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующеесистематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии иперерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которымв данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Показнойметод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийногопроизводства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам наизделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончаниивыполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельныйметод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессепроизводства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там,где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производстваполучают различные виды продукции. При попередельном методе сначалаопределяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

3. Значение Положения о составе затрат идинамика его развития

Правильноеисчисление налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимостьнепосредственно зависит от точного определения состава затрат, относимых насебестоимость продукции (работ, услуг). В то же время необходимо учитывать, чток системе нормативного регулирования вопросов формирования себестоимости относятсянесколько сотен документов, имеющих как отраслевое, так и межотраслевоезначение. Однако главным нормативным актом среди них, без сомнения, являетсяПоложение о составе затрат.

Впервоначальной редакции Положение о составе затрат действовало до 1 января 1995года. Особенностью данного документа в период 1992-1994 гг. было то, что имбыли установлены достаточно жесткие рамки затрат, которые следовало относить насебестоимость. Это выражалось, прежде всего, присутствием в нем положений,таким документам несвойственных. Например, в нем давалось определениенематериальным активам, хотя данный вопрос регулируется иной ветвьюзаконодательства, определяющей порядок ведения бухучета. Еще одной особенностьюданного документа являлось и то обстоятельство, что предприятию предписывалосьотносить на себестоимость продукции затраты в пределах установленных лимитов, асверх лимитов покрывать за счет своей чистой прибыли.

Всевышеизложенное приводило к попыткам налогоплательщика обойти жесткие рамкипутем тотального наращивания себестоимости продукции. С точки зренияфункционирования экономики в условиях, приближенных к рыночным, подобнаярегламентация себестоимости является экономически абсурдной, поскольку несоответствует одному из основных ее принципов – получению максимально возможнойприбыли.

Государство,в свою очередь, противодействовало этим попыткам. В качестве одной из мер вданный период был налог на превышение фонда оплаты труда сверх нормативноустановленного уровня.

Однако1 июля 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление № 661 “О внесенииизменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству иреализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли.

Принятиеуказанного постановления фактически означало, что с 1 января 1995 годаизменились экономические условия хозяйственной деятельности предприятия в частипорядка формировании себестоимости. Государство отказалось от ненужной инесвойственной ему роли – контроль за тем, как предприятие формируетфактическую себестоимость – и сосредоточило свой интерес в основном нафискальном аспекте отношений – максимально возможном взимании налога в рамкахнормативно установленных условий.

ЕслиПоложение о составе затрат в прежней редакции не делало различий междуфактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, то в новойредакции этим понятием придали значение самостоятельных и имеющих конкретноеэкономическое содержание.

Внастоящее время для налогообложения не имеет практического значения, какойобъем затрат предприятие отнесет на фактическую себестоимость. Дляналогообложения принципиальное значение имеет правильное определение “налоговойсебестоимости”, то есть себестоимости, которая является одной из составляющихпри расчете налогооблагаемой прибыли. Даже в том случае, если предприятиеотнесет на фактическую себестоимость расходы, имеющие характер капитальныхвложений, но не будет учитывать данные расходы при определении налоговойсебестоимости, занижения налогооблагаемой прибыли не произойдет. Более того,пострадавшей стороной в этом случае будет предприятие, поскольку оно лишитьсяправа воспользоваться налоговой льготой по капитальным вложениям.

Вновых условиях стали регламентироваться и лимитироваться не собственно затратыпредприятия, а порядок учета себестоимости в целях налогообложения. Это прямоуказано в п.1 Положения: “Для целей налогообложения произведенные организациейзатраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,норм и нормативов”.

Этотосновной принцип, заложенный в новой редакции Положения о составе затрат,вызывает необходимость изменения учета себестоимости на предприятии. Еслираньше подобных вопросов не возникало и у бухгалтера предприятия было четкоеправило: “Эти затраты на себестоимость, а эти — на чистую прибыль” и,соответствующим образом был построен учет, то сейчас практически все затраты,связанные с производством идут на себестоимость продукции, и необходимовыделить часть затрат, которые формируют налоговую себестоимость. На практикеэто означает, что бухгалтерский учет себестоимости продукции на предприятиидолжен выполнять в настоящее время две функции: с одной стороны – обеспечитьполучение достоверных данных о фактической себестоимости продукции (работ,услуг) с целью определения общего финансового результата деятельностипредприятия, а с другой стороны – обеспечить учет себестоимости в целяхналогообложения для правильного исчисления налога на прибыль. С точки зренияналогообложения важна только вторая учетная функция.

Ноесли проблему формирования себестоимости рассматривать шире, то для правильнойуплаты налога на добавленную стоимость важна первая функция. Связано это с тем,что, согласно действующему налоговому законодательству, при расчете НДС,подлежащего взносу в бюджет, идет только НДС, уплаченный поставщиками товаров,затраты по которым относятся на себестоимость продукции.

4. Общее принципы Положения о составезатрат

Положениео составе затрат содержит в себе ряд общих принципов, применение которыхпозволяет правильно сформировать как себестоимость продукции (работ, услуг),так и определить прибыль в целях налогообложения.

1.Приоритетныйхарактер норм Положения.

Положениео составе затрат является общеметодическим и межотраслевым нормативнымдокументом, регламентирующем порядок и условия формирования себестоимости напредприятиях всех отраслей экономики. Однако законодательством такжепредусмотрено, что соответствующие министерства и ведомства по согласованию сМинистерством экономики РФ и Министерством финансов РФ в дополнение к всеобщемуПоложению о составе затрат могут определить отраслевые особенности составазатрат подведомственных им предприятий.

2.Производственная направленность затрат.

Производственнаянаправленность затрат подчеркивается в п.1 Положения о составе затрат:“себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценкуиспользуемых в процессе производства продукции (работ, услуг)…”Производственная направленность – категория оценочная, но тем не менее приотнесении тех или иных затрат на себестоимость необходима, по возможности, ихпрямая обусловленность производственной деятельностью предприятия, а такжеобусловленность технологией и организацией производства.

Этотпринцип действует в специальном порядке в отношении некоммерческих организаций.Так, согласно п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 января 1991 г. “О налоге на прибыльпредприятий и организаций”, некоммерческие организации являются плательщиками вбюджет налога с сумм повышения доходов над расходами, полученных отпредпринимательской деятельности.

3.Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.

Данныйпринцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в соответствии с которым всебестоимость не включаются затраты по работам, выполняемым в порядке оказанияпомощи и участия деятельности других предприятий и организаций. Из этогопринципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в егоинтересах и относиться к деятельности именно этого предприятия. В том случае,если предприятие осуществляет расходы, имеющие производственный характер, нокасаются они других предприятий и организаций, то отнесение этих затрат насебестоимость своей продукции расценивается как занижение налогооблагаемойприбыли.

Данноеприложение распространяется и на взаимоотношения между материнским и дочернимпредприятиями, поскольку их взаимосвязь и взаимозависимость не нашла отраженияв налоговом законодательстве. В связи с этим данные структуры рассматриваютсякак самостоятельные хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятиемпроизводственных расходов, связанных, например, с погашением долгов дочернегопредприятия, в себестоимость собственной продукции или отнесение их науменьшение финансового результата своей хозяйственной деятельности непредусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть осуществлены только за счетчистой прибыли.

Всезатраты должны быть четко увязаны с договорными документами той организации,которая и формирует свою налоговую себестоимость.

4.Корректировка затрат в целях налогообложения.

Основноеналоговое положение, которое требует своего безусловного выполнения, содержитсятакже в п.1 Положения о составе затрат: “Для целей налогообложенияпроизведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных вустановленном порядке лимитов, норм и нормативов”.

Рассматриваяданный принцип особое внимание здесь надо уделить положению, согласно которомулимиты и нормативы подлежат применению только в том случае, когда они утвержденыв установленном порядке. Недооценка этого требования предприятиями можетпривести к нарушению ими налогового законодательства.

5.Разделениезатрат на текущие и долговременные

Важнымусловием правильного формирования себестоимости является верное определениехарактера затрат и разграничение их на текущие и имеющие капитальный(инвестиционный) характер. Данный принцип наиболее четко сформулирован в подп.“г”, “е”, “и” п.2 Положения:

“…г)затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства, а также с улучшением качества продукции, повышениемее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемымив ходе производственного процесса;

…е)Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) невключаются;

…и) … Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управлениякапитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг)не включаются…”

Приприменении данного принципа следует учитывать, что порядок включения текущихпроизводственных затрат в себестоимость имеет свои особенности, связанные спорядком их отнесения на себестоимость. Текущие затраты могут включаться в себестоимостьследующим образом:

а)прямым путем по факту оплаты или начисления;

б)через счет 31 “Расходы будущих периодов” с целью равномерного распределениязатрат;

в)путем создания фондов и резервов, предусмотренных Положением о составе затрат.

Данныйпринцип очень часто нарушается, что приводит к занижению налогооблагаемой базы.Например, командировочные расходы работника по поводу приобретения оборудованияникак не связаны с текущими затратами производства, и поэтому их следуетотнести на увеличение стоимости основного средства. 

6.Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Указанныйпринцип установлен п.12 Положения о составе затрат: “Затраты на производствопродукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты– предварительной или последующей…”

Инымисловами, для правильного формирования себестоимости продукции имеет значениефакт потребления товарно-материальных ценностей (промышленных работ, услуг) впроцессе производства этой продукции (факт отпуска в производство), а не оплатаэтих ТМЦ и др.

Приотнесении на себестоимость услуг промышленного характера, оказанных со стороны,необходимо учитывать, что списание этих затрат производится на моментподписания в установленном порядке акта приемки услуг (выполнения работ). Приэтом момент оплаты не является обязательным условием при решении вопроса поотнесению данного вида затрат на себестоимость продукции (письмо Минфина РФ от17.04.96 № 04-02-14/м).

7.Принцип документирования затрат.

Отнесениерасходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость продукции (работ,услуг) не производится.

Вэтой связи необходимо помнить, что в соответствии со ст.9 Закона РФ “Обухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции,проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. 

Фактсуществования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными иплатежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия:путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

Крометого, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной торговленеобходимо учитывать, что в соответствии со ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993 г.“О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением” денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операцийили оказании услуг производятся всеми организациями с обязательным применениеконтрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с этимсписание подобных затрат осуществляется с обязательным приложениемконтрольно-кассовых чеков.

8.В себестоимость включаются только те виды расходов, которые прямо предусмотреныПоложением о составе затрат.

Инымисловами этот принцип можно сформулировать следующим образом: включать всебестоимость можно только те затраты, которые разрешены. Те затраты, которыене предусмотрены Положением о составе затрат, включать в себестоимость непредставляется возможным.

Однаков п.3 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направленияхналоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”(с учетом изменений и дополнений) было предусмотрено, что с 1 января 1998 годаданный принцип будет отменен. С этого периода плательщики налога на прибыльбудут относить на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные сизвлечением дохода, а также все расходы, связанные с извлечением дохода, атакже все внереализационные расходы за исключением закрытого перечня затрат(инвестиции, бюджетные санкции, проценты по непроизводственным кредитам и т.д.)

5. Основные элементы затрат, формирующихсебестоимость продукции (работ, услуг)

5а. Материальные затраты

Одиниз основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья иматериалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

Приформировании данного элемента себестоимости важное значение  имеет правильностьстоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их впроизводство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая поэлементу “Материальные затраты” формируется исходя из цен их приобретения (безучета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимостиуслуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемыесторонними организациями.

Однакосуществует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителейпродукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДСучитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимостьпродукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требуетраздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая отНДС не освобождена.

Вопросыоценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов,таких как:

ст.11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положениео бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Письмом Минфина РФ от 26 декабря1994 г № 170);

Основныеположения по учету материалов на предприятиях и стройках (утв. Письмом МинфинаСССР от 30 апреля 1974 г. № 103)

Нормыестественной убыли продовольственных товаров в торговле (утв. Письмом МинфинаРВ от 21 мая 1987г. № 085);

Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. ПриказомМинфина РФ от 13 июня 1995 г. №49)

Основныеположения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях иорганизациях (утв. Письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. №166)

Приформировании себестоимости продукции следует также руководствоватьсяопределенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закрепленасоответствующим документом ( как правило Приказом об учетной политике предприятия)

5б. Затраты на оплату труда

Затратына оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг),рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полныйи исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются всебестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежатвключению в себестоимость.

Основнойошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что несоблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате всебестоимость продукции очень часто включается заработная плата персоналанепроизводственной сферы.

5в. Отчисления на социальные нужды

Прирассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость  продукцииотчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источниканачисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фондаоплаты труда.

Всебестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетныефонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтомубухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничениезаработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, изаработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

Крометого, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетныхфондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

5г. Амортизация основных фондов и НМА

Амортизационныеотчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежатвключению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п.9 Положения осоставе затрат. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизацияпредставляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путемвключения аммортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Действующиминормативными актами предусмотрено несколько механизмов начисления амортизациина полное восстановление основных производственных фондов:

1)по утвержденным нормам;

2)ускоренным методом;

3)с применением понижающих коэффициентов;

4)индексированием амортизационных исчислений.

Крометого, начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разномусоставу основных фондов. Так, в соответствии с Положением о порядке начисленияамортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве износосновных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов заисключением некоторых предусмотренных.

Следовательно,износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории,различные как по составу, так и по величине. Тем не менее во многих нормативныхактах между износом и амортизацией не делается различий, что порождаетвозможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам приналогообложении.

НМА.Понятие нематериальных активов было введено Положением о бухучете и отчетностив РФ от 20 марта 1992 г. №10, в котором впервые раскрывалось понятие НМА какучетных объектов, а также устанавливались условия и порядок их учета исписания.

Впоследствии,согласно Положению о составе затрат, износ по нематериальным активам разрешенобыло включать в себестоимость продукции (работ, услуг), причем пункт о нематериальныхактивах Положения о составе затрат почти дословно повторял то, что говорилось вПоложении о бухгалтерском учете и отчетности.

Вдальнейшем, в связи  с совершенствованием бухучета и приближением его к“западным” стандартам, понятие НМА изменилось, и в настоящее время, согласноп.48 Положения о бухучете и отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, онипредставляют собой “права, используемые в течение длительного периода (свышеодного года в хозяйственной деятельности и приносящие доход,… Кроме того, к НМАотносятся права пользования земельными участками, природными ресурсами иорганизационные расходы”.

ПостановлениемПравительства РФ от 1 июня 1995 г. “ 661, было изменено также и Положение осоставе затрат. Подпункт, рассматривающий амортизацию НМА: “2. В себестоимостьпродукции (работ, услуг) включаются…ц) амортизация НМА, используемых в процессеосуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений,рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезногоиспользования (но не более срока деятельности организации). По НМА, по которымневозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационныхотчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия)”.

Каквидно из вышеуказанного подпункта, для включения в себестоимость продукцииизноса по нематериальным активам необходимо выполнить ряд нормативныхтребований.

6. Порядок формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли

Общиеположения.

Финансовыйрезультат, формируемый предприятием в целях налогообложения, не являетсятождественным финансовому результату, отражаемому по счетам бухгалтерскогоучета, по количественному составу. Однако методика формирования финансовогорезультата (без учета доходов от реализации) в целях налогообложения ибухгалтерского учета совпадают. Так, согласно примечанию к строке 2 Справки опорядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога отфактической прибыли” (Приложение № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г.№ 37), внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения,поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах,учтенных при определении финансовых результатов, по правилам бухгалтерского учета.

Такимобразом, финансовый результат в целях налогообложения и бухгалтерского учетаможно сравнивать по двум основаниям.

Поколичественному составу они не совпадают, поскольку в целях налогообложения неучитываются отдельные показатели, которые формируют внереализационные доходы(расходы) по правилам бухучета.

Попринципам формирования

Поэтому принципу механизмы формирования финансовых результатов в целяхналогообложения и бухгалтерского учета совпадают. Иными словами, когда поправилам бухучета внереализационная операция будет отражена в балансе, тогдаона будет принята и в целях налогообложения.

Всоответствии со ст.2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”,объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой суммуприбыли (убытка) от реализации продукции, иного имущества и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.При этом необходимо учитывать, что понятие “внереализационные операции”используются как налоговый термин, который не следует отождествлять сустановленным порядком бухгалтерского учета. Это означает, что суммы, учтенныев установленном порядке на счете 80 “Прибыли и убытки”, не являютсяавтоматически доходами (расходами) от внереализационных операций, учитываемых вцелях налогообложении прибыли. Не случайно наименование раздела II Положения о составе затрат было измененос “Формирования финансовых результатов” (в старой редакции) на “Порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”(в действующей редакции).

Поддоходами (расходами) от внереализационных операций в целях налогообложенияследует понимать доходы и затраты организации, не связанные непосредственно спроизводством и реализацией основной продукции (работ, услуг), но формирующиеобъект обложения налога на прибыль.

Переченьвнереализационных расходов (доходов) установлен в следующих нормативныхдокументах: Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 35, разд. II Положения «О составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли», п. 3.9. Инструкции «О порядкезаполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности» (утв. ПриказомМинфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115).

Приэтом необходимо учитывать, что данный перечень не является исчерпывающим. Неслучайно в п. 14 и 15 Положения о составе затрат указано, что в составвнереализационных доходов (расходов), помимо прочих, относятся и другие доходы(расходы), непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции(работ, услуг).

Наиболееполная классификация внереализационных доходов (расходов) дана в п. 14 (15)Положения о составе затрат. В остальных документах нормы, касающиесявнереализационных доходов, дополняют либо уточняют перечень этих операций.

Заключение

Ксожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когдаорганизация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется,главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности вналоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в частипризнания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однакоформирование полной и достоверной информации, необходимой для пользованияналоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (исоставления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует онедостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетнойинформации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастуютакой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых кбухгалтерскому учету и отчетности.

Список литературы

БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.  “ Профессиональный комментарий к Положению осоставе затрат. 2-е издание” Москва 1998 г.

 ПостановлениеПравительства РФ от 5.08.92 г. № 552 “Об утверждении положения о составе затратпо производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (в редакции последующихПостановлений Правительства РФ

“Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции” Сост. Рябова Р.И. – 4-е изданиеМосква 1998 г.

 ШнайдерманТ.А. “Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость” Москва 1998 г.