Реферат: Аудит

Билеты

Понятие аудита иего основная цель.

Место аудита всистеме контроля. Внутренний и внешний аудит.

Общее понятие омеждународных и отечественных аудиторских стандартах.

Виды аудиторскихуслуг.

Сопутствующиеаудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Сопутствующиеаудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Органы,направляющие аудиторскую деятельность и документы, регламентирующие аудит.

Порядок проведенияаттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий напроведение аудиторской деятельности.

Обязательный иинициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежитобязательной аудиторской проверке.

Права аудиторов иаудиторских фирм.

Обязанностиаудиторов и аудиторских фирм.

Ответственностьаудиторов и аудиторских фирм.

Права иобязанности заказчика.

Действия аудиторапри выявлении искажений.

Оценкасущественности ошибок и ее значение в аудите.

Методикаопределения единого показателя уровня существенности.

Аудиторский риск иего составляющие, страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

Понятие чистого(внутрихозяйственного) риска, факторы, влияющие на его величину. Определениевеличины чистого (внутрихозяйственного) риска.

Понятиеконтрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величиныконтрольного риска.

Понятиепроцедурного риска и пути его снижения.

Предварительныйплан аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта призаключении договора на аудиторскую проверку, их надежность и достоверность.

+  Разъяснения, предоставляемыеруководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторскойпроверки, их надежность и достоверность

+ Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сбореаудиторских доказательств, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщениирезультатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, ихнадежность и достоверность.

Составлениеписьма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Заключениедоговора на аудиторскую проверку.

Этапы и принципыпланирования аудита.

Подготовка общегоплана аудита.

Составлениепрограммы аудита.

Организация трудав аудиторских фирмах.

Контроль качестваработы внутри аудиторской организации.

Внутрифирменныеаудиторские стандарты.

Источникиинформации для аудитора.

Рабочие  документыаудитора.

Виды аудиторскихдоказательств.

Источникиполучения аудиторских доказательств.

Методы аудиторскихполучения доказательств.

Использованиеданных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств.

Использованиерезультатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

Проверкасоблюдения нормативных актов при проведении аудита.

Формы аудиторскогозаключения.

Содержаниеаудиторского заключения.

Представлениеаудиторского заключения клиенту.

Письменнаяинформация аудитора руководству экономического субъекта по результатампроведения аудита.

Дата подписанияаудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после датысоставления и представления бухгалтерской отчетности.

Принципыаудиторской деятельности, закрепленные во Временных правилах аудиторскойдеятельности в РФ.

Этические принципыаудиторской деятельности.

Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности».

Характеристика иучет среды компьютерной и информационной систем. Проведение аудита с помощьюкомпьютера.

Ответы

Понятие аудита и его основная цель.

«Временные правилааудиторской проверки в РФ»:

Аудит – этоосуществляемая на платной основе деятельность в виде независимойвневедомственной проверки аудиторами бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов,деклараций экономических субъектов с целью установления их достоверности исоответствия совершаемым ими хозяйственным операциям законодательным и инымправовым актам РФ, а также деятельность по оказанию др. аудиторских услуг.

Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитомбухгалтерской отчетности»:

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка,осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражениемнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта.

Необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решенийзаинтересованными пользователями;

б) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматическиввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не можетбыть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-зазатрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностии сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов.

Целями аудитабухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторскойорганизации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта вовсех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные иуместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации сприемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам итребованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта темсведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельностиэкономического субъекта.

Место аудита в системе контроля.Внутренний и внешний аудит.

При аудитевыражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, этопредпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора идобровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом,отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент икоторая выполняется с использованием гражданского права, хозяйственныхдоговоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечениепассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Информация,к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всейорганизацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданиювысокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ееобособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь назащиту интересов владельцев предприятий и организаций, акционеров, участвующихв прибылях акционерного общества и контрагентов.

Кроме того, в обязанности внешних аудиторов не входит инвентаризация,доскональная проверка правильности переоценки основных средств и ряд другихвопросов. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организациипроводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретныхмер по улучшению финансового состояния организации. Все эти работы могут бытьвыполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.

Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки являетсябухгалтерский учет и отчетность за локальный период.

Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита.

Во-первых, эта служба может постоянно контролировать правильностьбухгалтерского учета, налоговых и других расчетов.

Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд другихобязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, поминимизации затрат на производство, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, оптимизации налогообложения, автоматизации учета и составленияотчетности и т. д.)

Общее понятие о международных иотечественных аудиторских стандартах.

Развитие аудита как за рубежом, так и в РФ привело к необходимости унификацииаудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторскиестандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношениипроведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Различают общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандартыпроцесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторскогозаключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, необходимостьнезависимости, профессионализма, добросовестности, профессионального внимания.В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающиев качестве аудиторов, прослушали в течение 3 лет не менее 120 часов курсов,связанных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудиторможет прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроляза работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннегоконтроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основеубедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют липроверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам, аудитордолжен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, покоторым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении)должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки истепени ответственности аудитора.

В России аудиторские правила (стандарты) стали разрабатываться с середины90-х годов XX века, в 1996 году первые из них были одобрены Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ. Их требования являютсяобязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовкуофициального аудиторского заключения, в других случаях их требования носятрекомендательный характер.

Виды аудиторских услуг.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательскаядеятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведенияаудиторских проверок.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведением уэкономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

постановка бухгалтерского учета;

контроль ведения учета и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасностисистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

представление интересов экономического субъекта по доверенности передтретьими лицами;

проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персоналаэкономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций побухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов поналогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковскогои иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности,менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации,реорганизации и ликвидации предприятий;

информационное обслуживание;

экспертное обслуживание;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

другие.

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с проведением уэкономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;

в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, составкоторых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическимсубъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет ихсоответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическимсубъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисленияи уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерскогоперсонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных иписьменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров,«круглых столов»; информационное обслуживание; издание методическихрекомендаций и т. д.

Сопутствующие аудиту услуги, совместимые спроведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги,совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторскойпроверки, оказывают по:

а) постановке бухгалтерского учета;

б) контролю ведения учета и составлению отчетности;

в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономическойбезопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономическогосубъекта;

е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности передтретьими лицами;

ж) проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персоналаэкономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

з) научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций побухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности,аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

и) компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетовпо налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

к) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковскогои иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности,менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации,реорганизации и ликвидации предприятий;

л) информационному обслуживанию;

м) экспертному обслуживанию;

н) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономическогосубъекта;

        о) другие.

Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.

При постановке бухгалтерского учета аудиторская фирма или аудиторразрабатывают для предприятия, заключившего договор об этой услуге, учетнуюполитику, рабочий план счетов, определяют форму учета и, соответственно,регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывают графикдокументооборота, при желании клиента подбирают комплекс технических средств иих программное обеспечение.

Услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности требуются для техэкономических субъектов, администрации которых хочет разобраться в причинахухудшения финансовой состояния.

Консультирование в вопросах финансового, налогового банковского и иногозаконодательства РФ может быть разовой услугой или аудиторская фирма можетпредложить абонементное обслуживание. Консультационные услуги могут выполнятьсякак в устной, так и в письменной форме, но второе предпочтительнее.

В рамках услуг по экспертному обслуживанию могут проводиться различногорода экспертизы, например, предварительная экспертиза заключаемых договоров.

Потребность в услугах аудиторской фирмы по обучению бухгалтерскогоперсонала может возникнуть в следующих случаях:

1) после выполнения услуги по постановке бухгалтерского учета;

2) еслиаудиторская фирма имеет полномочия по подготовке аудиторов.

Повышение квалификации бухгалтерского персонала проводится на семинарах,курсах и т.п. К этому виду услуг можно отнести выпуск методических пособий побухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту.

Сопутствующиеаудиту услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъектаобязательной аудиторской проверки, включают в себя:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых деклараций;

составление бухгалтерской отчетности.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либонепосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярнопредставляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учетааудитором может быть комплексным, или можно заключить договор по ведению учетана его отдельных, наиболее сложных участках.

Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае,когда предприятие уже работало некоторое время, но учет либо совсем не велся,либо его ведение было ограничено, например, начальной обработкой первичныхдокументов. Эта услуга носит разовый характер.

Услуги по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности могут бытьлибо самостоятельным видом услуг, либо включаться в договор о постановке,ведении или восстановлении учета. Эта услуга, как правило, сочетается с услугойпо защите бухгалтерской (финансовой) отчетности в ГНИ.              

Услуги по составлению налоговых деклараций могут потребоваться в томслучае, если бухгалтерский аппарат предприятия-клиента в основном справляется ссоставлением отчетности, но не имеет достаточно квалификации, чтобы разобратьсясамостоятельно с отдельными ее формами.

Органы, направляющие аудиторскуюдеятельность и документы, регламентирующие аудит.

Общегосударственные функции регулирования аудиторской деятельностиосуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Это коллегиальный орган, который организует разработку системы мер погосударственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ,а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторскихфирм.

Основныенаправления деятельности Комиссии и ее полномочия:

1. Разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов,регулирующих аудит. Представление их на рассмотрение Президента РФ иПравительства РФ. Привлечение на договорной основе к участию в разработке этихпроектов специалистов и экспертов, в т.ч. иностранных.

2. Содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ,обобщение практики их применения и подготовка предложений по совершенствованиюправового регулирования аудита. Разработка стандартов аудиторской деятельностии связанных с ее осуществлением услуг.

3. Представление разъяснений по вопросам применения Временных правил.

4. Выдача генеральных лицензий на лицензирование аудиторскойдеятельности. Определение перечня ведущих учебно-методических центров пообучению и переподготовке аудиторов.

5. Организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторскихфирм и их объединений.

6. Организация публикаций в средствах массовой информации сведений о выдаче(аннулировании) лицензий, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов иаудиторских фирм.

7. Осуществление деловых контактов с международными организациями.

8. Направление аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениямобязательных для исполнения предписаний об устранении ими нарушенийзаконодательства РФ в области аудиторской деятельности.

При этой Комиссии с 1 июня 1994 года существует Консультативный совет.Его задачи:

1. Участие в разработке стандартов аудита, требований к содержанию аудиторскогозаключения.

2. Изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности,подготовка информационных, методических и учебных материалов по аудиту.

3. Содействие внедрению новых методов, форм и технологий аудита.

4. Разработка профессиональных требований к аудиторам, этических норм иправил их поведения.

5. Подготовка и экспертиза учебных программ и планов для обученияаудиторов и повышения их квалификации, обобщение опыта по аттестации илицензированию.

6. Осуществление связи с общественными объединениями аудиторов.

Существует и рядобщественных объединений аудиторов: аудиторские палаты, ассоциации и т.д. Ониобъединяют специалистов, ученых, преподавателей в области бухгалтерского учета,аудита, финансовой контрольно-ревизионной и аналитической деятельности илиаудиторские фирмы, или и тех, и других вместе.

Объединения ставят задачи содействия развитию экономической науки ивнедрению в практику хозяйствования передового отечественного и зарубежногоопыта бухучета, аудита и экономического анализа, оказанию помощи своим членам врешении конкретных учетно-аналитических и аудиторских проблем, защитугражданских, экономических и социальных интересов членов, страхованиюпрофессиональной ответственности.

Аудит регламентируют следующие документы:

О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. УказПрезидента РФ.

Временные правила осуществления аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации. Утверждены Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ».

Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторскойдеятельности в РФ. Постановление Правительства РФ.

Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономическихсубъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежитобязательной ежегодной, аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ.

Об изменении основных критериев (системы показателей) деятельностиэкономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетностьподлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. ПостановлениеПравительства РФ.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности вРоссийской Федерации. Утверждено постановлением Правительства РФ.

Порядок проведения аттестации на право осуществленияаудиторской деятельности и выдача лицензий на проведение аудиторскойдеятельности.

Работу поаттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центрально-лицензионные комиссии.

Генеральные лицензии выданы по следующим направлениям аудита:

Министерству финансов — на лицензирование аудита бирж, внебюджетныхфондов, инвестиционных институтов и на лицензирование общего аудита;

Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью — налицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральному банку РФ — на лицензирование банковского аудита.

Квалификационный аттестат выдается по конкретному виду аудиторскойдеятельности: общему аудиту, банковскому аудиту, аудиту страховых организаций ит.д. Аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторскойдеятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Критерии допуска к аттестации:

1. Экономическое или юридическое образование (высшее или среднееспециальное).

2. Стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора,специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителяпредприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

3. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применениемнаказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматьсяопределенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в периодотбывания ими наказания и в последующий период до снятия судимости.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров, с которымизаключают договоры Центральные лицензионные комиссии. Квалификационный аттестатвыдается сроком на три года. Действие квалификационного aттестата может быть продлено на 3года с даты истечения первого срока его действия при условии:

1) подтверждения начала деятельности в качестве аудитора в течение 2 летс момента аттестации;

2) подтверждения повышения квалификации в связи с изменениемзаконодательства РФ;

3) отсутствия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговыхорганов, заказчиков, а также других аудиторов аудиторских фирм.

За продление срока действия аттестата с аудитора взимаете плата в размере50% платы за проведение аттестации.

И аудиторская фирма, и аудитор-предприниматель могут проводить аудит свыдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основаниисоответствующего заявления с приложением:

а) для аудитора, работающего самостоятельно, — квалификационногоаттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

б) для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельствао государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях иаудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии выдаются на осуществление:

банковского аудита;

аудита страховых организаций;

аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии могут быть аннулированы:

если после выдачи лицензии обнаружен факт представления аудитором(аудиторской фирмой) недостоверных сведений;

если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии;

в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицамбез разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством;

после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должностиили заниматься определенной деятельностью;

при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств,исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономическогосубъекта;

при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок илиоказании аудиторских услуг.

Обязательный и инициативный аудит.Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторскойпроверке.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта.Обязательный — в случаях, установленных законом РФ.

Критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежитобязательной ежегодной аудиторской проверке:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. По этомукритерию обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытыеакционерные общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размерауставного капитала.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

Банки и др. кредитные учреждения.

Страховые организации и общества взаимного страхования.

Товарные и фондовые биржи.

Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды,холдинговые компании).

Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являютсяпредусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимыеюридическими и физическими лицами.

Благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источникамиобразования средств которых являются добровольные отчисления юридических ифизических лиц.

Другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторскаяпроверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами,указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда)экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторскойпроверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля,принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты, за исключением находящихся полностью вгосударственной или муниципальной собственности, подлежат обязательной ежегоднойаудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовыхпоказателей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции, работ, услуг за год, превышающегов 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. разустановленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Кроме того, обязательный аудит может осуществляться по поручениям органадознания, прокурора, следователя суда и арбитражного суда, связанным снаходящимся в их производстве уголовным (арбитражным) делом, а такжерассматриваемым ими материалом о нарушении законодательства.

Права аудиторов и аудиторских фирм.

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официальногоаудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и вкоторых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованнымаудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двухаттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной взаявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытогоакционерного общества, и должна быть включена в государственный реестраудиторских фирм.

б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, еслиони занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскуюлицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации вкачестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестраудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;

2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственнойдеятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверкеаудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а такжеиных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемымэкономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечениягосударственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасностиаудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься инойпредпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2.   Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная,экономическая или иная зависимость между ними и клиентом, а именно:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами,руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономическогосубъекта, несущими ответственность за составление бухгалтерской (финансовой)отчетности, либо состоят с указанными лицами в близком родстве или свойстве;

б) если аудиторская фирма является учредителем, собственником, акционеромэкономического субъекта;

в) если экономические субъекты являются для аудиторской фирмы ееучредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками,дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, илиесли в их капитале данная аудиторская фирма имеет долю;

г) если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическомусубъекту услуги по восстановлению и ведению бухучета, по составлению финансовойотчетности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.

Обязанностиаудиторов и аудиторских фирм.

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь ввиду, что они проводят финансовый контроль, и в их функции не входит налоговыйконтроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социальногострахования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с тем, те ошибкив налогообложении и в расчетах с внебюджетными фондами, которые выявлены поданным бухгалтерского учета и которые привели к искажению отчетности,несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отраженыв аудиторском заключении.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлятьзаказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах,которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ приосуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившемупровести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней вслучае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, непозволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительныхаудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иныеаудиторские услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими входе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласиясобственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, заисключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организацийвыполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от нихзаказчик, сформулированным в письменном виде;

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнениичасти задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штатаудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функцииисполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее частовыполняемым видам работ или услуг;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь системуконтроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ,отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Для выполнениясопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должнаиметь:

а) лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг),которые по законодательству подлежат лицензированию;

б) материально-технические и методические возможности для качественноговыполнения работ и оказания услуг.

Ответственностьаудиторов и аудиторских фирм.

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком можетвозникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором егообязанностей, если это привело к убыткам заказчика.

Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы:

1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожнойвины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-заневнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточнойквалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которогонеобоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильныевыводы.

2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленнойвины — намеренное искажение результатов проверки.

При этом претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если состороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставлениянедостоверной информации.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведенанеквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию наосуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, сзаявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Эта проверкапроводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированногопроведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства,с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения судаили арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

а) понесенные убытки в полном объеме,

б) расходы на проведение перепроверки,

в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — саудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — саудиторской фирмы.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качествааудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора.Такая проверка осуществляется за счет средств республиканского бюджета РФ.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюденииконфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемыхот заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором входе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика).При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации можетбыть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, томожет возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотренаответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении,поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученнойим в ходе проверки.

Аудиторскаяорганизация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующихаудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии сусловиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическимсубъектом.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственностиза качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения вслучае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в еепредоставлении со стороны экономического субъекта.

Права иобязанности заказчика.

Права заказчика:

1.  правосамостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурныеподразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерскойотчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;

3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информациюо требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав иобязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания ивыводы аудитора (после ознакомления с заключением);

4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскимиорганизациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) иотказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;

5. право по своему усмотрению передавать копии своих документоваудиторским организациям, проводящим аудит.

6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельныевиды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональныхаудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациямизаконодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этическихпринципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеютправа требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документацииаудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямопредусмотренных законодательством Российской Федерации.

Обязанности заказчика:

а) создаватьаудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать позапросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядкаведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) своевременнооплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводыили рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкойзрения руководства проверяемых экономических субъектов.

Заказчику запрещается предпринимать любые действия с целью ограничениякруга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несетответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту июридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверностьпредоставляемой информации, за своевременность предоставления документов,информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществленияаудиторской организацией своих обязательств.

Действия аудитора при выявлении искажений.

В первую очередь аудитору не следует специально вести поиск факторов,указывающих на наличие искажений. При этом аудитор также не может судить опреднамеренности искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок — оценить их влияние надостоверность отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, вписьменной информации аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей,работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантовповедения:

1. Не требовать внесения исправлений.

Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине исущественно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконнымидействиями. (Например, неправильные округления.)

2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен вслучае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случаевыявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридическойдостоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитовпервичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.), а также вслучае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометкав рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие этоимеет последствия.

Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведениявыбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с администрациейфирмы на стадии планирования аудиторской проверки.

Оценкасущественности ошибок и ее значение в аудите.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должныустанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныустановить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенныхотношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерскойотчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетностиоказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и приниматьправильные экономические решения.

Аудитор обязанпринимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную иколичественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носятсущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхэкономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требованийнормативных актов РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить,превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественныйкритерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибкибухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этойотчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать наее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор долженпринимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверностьотчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемыебазовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателейможет быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельностипредприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%)отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менеезначимых 5%, 10% и т.п.).

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяетих суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю,сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровнясущественности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскуюотчетность.

В том случае, еслиодновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляютвеличину, которая намного меньше уровня существенности, и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета иподготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующихнормативных документов по профессиональному суждению аудитора являютсянесущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетностьпроверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенныхотношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляютвеличину, которая намного больше уровня существенности, либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета иподготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующихнормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеютсущественный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетностьпроверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может бытьпризнана достоверной.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерскойотчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровнясущественности, и(или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетностиэкономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов,но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными,аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себяответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации выводо существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделатьвывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторскоезаключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведениедополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести вустановленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных имнарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажениябухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководствапроверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитораоснованием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличногоот безусловно положительного.

Методика определения единого показателяуровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибкибухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этойотчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать наее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахожденииабсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основунаиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетностиэкономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовымипоказателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей можетбыть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельностипредприятий.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%)отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менеезначимых 5%, 10% и т.п.).

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенностиоформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторскихфирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органааудиторской фирмы.

Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета иналогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовыхпоказателей бухгалтерской отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающемтребования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;

г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производстваили другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организациядело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации.

Можно рассчитатькак единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, таки набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен бытьпредназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерскогоучета, статей баланса, показателей отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которойведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должнобыть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядкезафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случаеобстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет правоизменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это всвоих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяетих суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю,сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровнясущественности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскуюотчетность.

Аудиторский риск иего составляющие, страхование ответственности аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетностьэкономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и(или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что онасодержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений вбухгалтерской отчетности нет.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их идокументировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязаниспользовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в)низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своейдеятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем тривышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественныхпоказателей (процентов или долей единицы). То есть аудиторский риск может бытьизмерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний и низкий), либо путемисчисления вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным исоставлять 0,01 или 1 процент.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры длятого, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

            в) риск необнаружения.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональнойответственности аудиторских фирм.

В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхованиеответственности аудиторов является обязательным. В нашей же стране такоестрахование затруднено, во-первых, отсутствием закона, который установил быстепень обязательности страхования профессиональной ответственности ирегулировал бы виды, порядок и условия такого страхования, а во-вторых, тем,что страховые компании ставят определенные условия: факт наступления страховогослучая должен подтверждать арбитражный суд, решение которого должно бытьоснованием для выплаты возмещения.

Крупные российские аудиторские фирмы находят выход из этого положения,вступая в международные ассоциации и оформляя страхование через зарубежныестраховые компании.

Отметим также, что платежи по добровольному страхованию профессиональнойответственности включаются в себестоимость услуг аудиторских фирм.

Понятие чистого (внутрихозяйственного)риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величины чистого(внутрихозяйственного) риска.

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают вероятность появлениясущественных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипнойгруппе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом дотого, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннегоконтроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженностисущественным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипнойгруппы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемогоэкономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетностиаудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положенияотрасли, в которой действует экономический субъект;

б) специфические особенности деятельности, осуществляемой даннымэкономическим субъектом;

в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющегоруководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета иподготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персоналэкономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателейбухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны егособственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учетаи однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать вовнимание такие факторы, как:

а) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в нихнепреднамеренных искажений;

б) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в нихпреднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их длясовершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для ихправильного оформления высокой квалификации исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых можетбыть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которыхнеоднозначно трактуется действующим законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценкевнутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлыхлет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этогориска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Понятиеконтрольного риска, факторы, влияющие на его величину. Определение величиныконтрольного риска.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают вероятностьтого, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системыбухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременнообнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельностиили в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средствконтроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета исистемы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являютсявзаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннегоконтроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средстваконтроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннегоконтроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальныеаудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственныхопераций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, чтосредства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получитьаудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когданевозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для полученияданных о работоспособности средств контроля.

При анализе результатов тестирования средств контроля аудитор обязанпринимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны вцелом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может бытьсвязано со следующими факторами:

а) кратковременной замены учетного работника, ответственного заосуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

б) особенностью работы бухгалтерии экономического субъекта, связанной ссезонными периодами работы повышенной интенсивности;

в) появлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

При оценке риска средств контроля аудитор может использовать данныеаудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценкивеличины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средствконтроля, справедливы и для проверяемого года.

Понятие процедурного риска и пути егоснижения.

Под риском необнаружения (процедурным риском) понимают вероятность того,что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволятобнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер поотдельности либо в совокупности.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и рискасредств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и сучетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторскиепроцедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинациейвнутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроляобязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, наскольковозможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторскийриск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроляпозволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения ипри этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотревувеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить рискнеобнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса илиоднотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это можетслужить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторскогозаключения, отличного от безусловно положительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных овнутрихозяйственном риске и контрольном риске с использованием таблицы, вкоторой дается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур ивозможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской проверки.

Если риск необнаружения должен быть сведен к минимальной величине, топредусматривается максимальный набор различных аудиторских процедур иорганизация по возможности сплошной проверки большинства хозяйственныхопераций.

Если же риск необнаружения можно допустить как высокий, то применяетсяограниченное количество аудиторских процедур и используются все те возможности,которые дают выборочные исследования.

Предварительныйплан аудиторской проверки. Ознакомление с объектом проверки.

До началапроведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должнаознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее иправильно оценивать события, операции, используемые методы учета.

На этапепредварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними ивнутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельностьклиента, и оценить возможность проведения аудита.

Источники получения информации:

устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления,документ об учетной политике;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

планы, сметы, проекты;

контракты, договора, соглашения;

внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуруэкономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналомэкономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельностипредприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основныхучастков, складов.

Если аудиторская организация согласна вести работу с данным клиентом, тоона оформляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, договор ипараллельно с этим формирует штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу,следует учитывать:

бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного,основного и заключительного);

предполагаемые сроки работы группы;

количественный состав группы;

должностной уровень членов группы;

преемственность персонала группы;

квалификационный уровень членов группы.

Разъяснения, предоставляемые руководствомпроверяемого экономического субъекта при заключении договора на аудиторскуюпроверку, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения, предоставляемыеруководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторскойпроверки, их надежность и достоверность

+ Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сбореаудиторских доказательств, их надежность и достоверность.

+ Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщениирезультатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения, ихнадежность и достоверность.

Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководстваэкономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей егоработы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководствапроверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которыхнеобходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемогоэкономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительногопланирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита,непосредственно на этапе проверки — в ходе выполнения аудиторских процедур посуществу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита иподготовки аудиторского заключения.

        На разных этапах проведения проверки аудитору следует получатьразъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующихцелях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могутбыть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельностипредприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснениямогут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта иособенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценокаудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторскихпроцедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнутьсделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставитьаудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно илиневозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такиеразъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенныхискажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможномсуществовании неопределенных обязательств.

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен призаключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. Вслучае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способобращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степениважности, объема и содержания требуемой информации.

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию позапросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможностьаудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влиянияотказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений поконкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. Всущественных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта впредоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление такихсведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и какфактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличногоот безусловно положительного.

         Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, еслипредоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладатьнеобходимой информацией. В ряде случаев аудитор может подвергнуть сомнениюкомпетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладаютдостаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации.

При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитордолжен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он можетсопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работенезависимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.

В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемогоэкономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение кобычным проверкам компетентности и информированности источника разъясненийдолжен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации.

Если разъяснения,полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта,противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснитьпричину этих противоречий и в необходимых случаях понизить свое доверие и вотношении остальной информации, представленной этим руководством.

Составление письма-обязательствааудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора напроведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящегодоговора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовыхсоглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор однойиз сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно,клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие наусловия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочныйдоговор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательствоможно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки

об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочернихкомпаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерскойотчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов,подразделений, дочерних компаний;

о законодательных актах и нормативных документах, на основе которыхпроводится аудит;

о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской проверки

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведеннойработы;

об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характеромприменяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

по обязательствам экономического субъекта

об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности;

об обеспечении свободного доступа к документации и информации,необходимой для проведения аудита;

о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адресего дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;

о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с цельюизменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может быть также отражен порядок обращения к руководствупроверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии спожеланиями клиента могут быть включены в текст письма:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах,квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских имеждународных аудиторских организациях;

примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов,направляемой на проверку;

общая характеристика методов проверки;

предложения об использовании услуг других аудиторов или независимыхэкспертов и т.д.

При повторномаудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственностиаудитора и клиента,

при изменении в составе руководства, в условиях проверки,

при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности,

при изменении законодательства, влияющем на содержаниеписьма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.

Заключениедоговора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ,который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного ичеткого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтностьпроведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор навозмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаныаудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а нерезультат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляетсяаудиторское заключение.

2. Порядок исполнения договора.

В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услугилично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Крометого, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать еекачество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавшийлицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный илитретейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчикаоб оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Крометого, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска.Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика,несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.

Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна изсторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобыконкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя изколичества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договоранедопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием состороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, асо стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.

В договоре следуеттакже определить сроки представления документов, оговорить возможность отказаот выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставлениянеобходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверкии, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), атакже выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов.

В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление враспоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи вотдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборкедоговоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководствупроверяемой организации за разъяснениями.

В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом,включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов —физических и юридических лиц.

Этапы и принципыпланирования аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

1 этап — предварительное планирование, которое производится на этапевыбора клиента; по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще небыть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема,графиков и сроков проведения аудита.

3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды ипоследовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны бытьдокументально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могутзанимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведениедолжно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность,непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всехэтапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданийгруппе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана изатем выбрать оптимальный.

Подготовка общегоплана аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и срокипроведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровеньсущественности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональнымикачествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомлениеих с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также собщим планом аудита;

г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работычленов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлениемрезультатов аудита;

д) разъяснением руководителем группы методических вопросов, связанных спрактической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы(исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта междуним и руководителем группы.

В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимостьпривлечения экспертов.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудиторподготавливает следующие документы:

описание бизнеса проверяемой организации;

описание системы бухгалтерского учета;

описание системы внутреннего контроля;

материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне фактороввнутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретнойотрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта иэкономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучаяфакторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственнойдеятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор долженуказать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис,депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны,возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента.

После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. Вчастности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективыее развития.         

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схемудокументооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей иответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описаниемособенностей ее применения, использование компьютеров с указанием наприменяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличиеконтролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля.При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которыеведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданныхсоотношений между ними;

изучение статей отчетности в динамике;

расчет основных финансовых показателей;

заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем наоснове расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентовудовлетворительной структуры баланса.

Составление программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией,с другой стороны — средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код,на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК ивыявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (покаждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора припроверке).

При составлениипрограммы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющиеопределяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и дляформирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, проверкакоторых производится в любой организации (кассовые и банковские операции,расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применениевыборки.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин ирезультатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может бытьобнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось припредварительной оценке аудиторского риска.

Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годового отчетаакционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается впроспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органаэкономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотретьизучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет еенепротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерскойотчетности.

Проверяемая организация может иметь филиалы в других городах и регионах,которые будут аудиторваться другой фирмой. В этом случае в программу аудитаосновной аудиторской организации будет включаться оценка существенностипоказателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровнясобственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и рисксущественных искажений показателей этого подразделения. В результате основнаяаудиторская организация определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовкиаудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, ккоторому относится филиал.

Организация трудав аудиторских фирмах.

Все аудиторскиефирмы могут быть разделены на универсальные и специализированные.

Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий, соответственно,большой объем и полный спектр реализуемых услуг и численность аудиторов от 10человек и более.

Специализированные имеют лицензию только на один вид аудита и, какправило, сосредотачивают свое внимание на определенных видах работ и имеютчисленность аудиторов в пределах 10 человек.

Аудиторы — физические лица, зарегистрированные как индивидуальныепредприниматели, — обычно имеют одну лицензию и выполняют работу, какая имбудет предложена, собственными силами.

Универсальныеаудиторские фирмы имеют возможность лучшей организации труда в силу того, чтоимеют большой штат и могут выделить отдельную группу аудиторов, котораяотвечала бы за высокий профессионализм работы фирмы. В полномочия этой группыдолжны входить изучение поступающих документов по правовым вопросам, учету,отчетности, налогообложению, разработка внутрифирменных стандартов,консультирование по наиболее сложным вопросам фирм-клиентов и т.п.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зренияфункций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующиекатегории:

а) руководители аудиторской организации;

б) руководители аудиторских проверок;

в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

г) рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации — это сотрудник, входящий в составадминистрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий правоподписи аудиторских заключений от имени этой организации и, как правило,аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности по одной изаудиторских специализаций.

Руководитель аудиторской организации обязан:

а) вести переговоры с руководством экономического субъекта;

б) назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригадуспециалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

в) выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерскойотчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторскомзаключении.

Руководитель аудиторской проверки — это сотрудник аудиторскойорганизации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом,занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта, и который вобязательном порядке аттестован на право аудиторской деятельности поаудиторской специализации, соответствующей требованиям конкретного аудиторскогозадания. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторскойорганизации и подотчетен ему. Руководитель аудиторской проверки несетответственность:

     а) за организацию и текущий контроль работы с конкретнымэкономическим субъектом;

б) за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программуаудита);

в) за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатамрабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности ивнутрифирменным требованиям;

г) за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основныхрезультатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторскогозаключения.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которомупоручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководитьрядовыми участниками этой проверки и который, как правило, аттестован на правоосуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению кнему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальноеоформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участниковпроверки.

Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудиторуили непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицамявляющийся исполнителем. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность завыполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малогопредпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления:руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителемпроверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита всоответствии с действующим законодательством.

Контроль качества работы внутриаудиторской организации.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организациитребований независимости, честности, объективности, конфиденциальности ипрофессиональной этики;

б) укомплектование аудиторской организации профессиональнымисотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми длянадлежащего выполнения ими своих обязанностей;

в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам,квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющихуказаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобыэто отвечало необходимым требованиям качества;

д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретныхобстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторскойорганизации, так и вне ее;

е) разработку и применение в аудиторских организациях на постояннойоснове процедуры подбора и отклонения клиентов;

ж) осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности иэффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качестваработы;

з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторскойорганизации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенныхна них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудитаруководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отраженов общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаныпроанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки,спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику иобъем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний,которые должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затратвремени на проведение аудита, и программе аудита, а также проверки выполненнойработы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняютследующие функции в ходе аудита:

а) проверяют,обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками длявыполнения порученной им работы;

б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющиеуказания;

в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита ипрограмме аудита;

г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом иаудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этимв пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита ипрограммы аудита;

д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные напрофессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жесткоопределить порядок действий аудитора не представляется возможным, либопринимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

При проверке результатов следует основное внимание уделять следующимвопросам:

а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и еерезультаты;

в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были проясненыи нашли отражение в выводах аудитора;

г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов ислужат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы,обязаны регулярно выполнять следующие действия:

а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля,в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и принеобходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий планаудита и программу аудита;

в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств,полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверятьправильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогампроведенных консультаций;

г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок иискажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверностьбухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатовпроделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводилиаудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающимнеобходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамкахаудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложныхэкономических субъектов.

Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являютсяих интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартовоблегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочуюдокументацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков,включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации еедеятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента,стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверкеэкономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия,предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятийотдельных отраслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:

вопросник или тесты по соответствующему разделу;

перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

типовую схему проверки:

1. Перечень нормативных документов.

2. Состав первичных документов.

3. Регистры аналитического учета.

4. Регистры синтетического учета.

5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетности, в которой отражаетсяпроверяемый показатель.

6. Описание альтернативных решений в случае их наличия.

7. Классификатор возможных нарушений.

Источники информации для аудитора.

Источники получения информации:

устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления,документ об учетной политике;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

планы, сметы, проекты;

контракты, договора, соглашения;

внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуруэкономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналомэкономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельностипредприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основныхучастков, складов.

Рабочие  документы аудитора.

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его поразработанной для аудиторской фирмы схеме. Поэтому сведения, содержащиеся врабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с тойфирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другимиклиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодыхаудиторов.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы:

нормативно-справочная и налоговая документация;

рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а такжеполученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация: при образованииаудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационнуюбазу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационнойструктуры экономического субъекта;

извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, атакже его иных важных для проверки юридических документов (договоров,контрактов, протоколов);

описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учетаэкономического субъекта;

планы и программы проведения аудита;

описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения отом, кем и когда они выполнялись;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

второй экземпляр Письменной информации аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации,являются конфиденциальными.

В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствиефинансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность ихраскрытия.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформлениедолжно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.

Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система ихпостроения и присвоения устанавливается аудиторской организацией).

Примерный состав реквизитов рабочей документации:

наименование документа;

наименование экономического субъекта, в отношении которого проводитсяаудит;

период, за который проводится аудит;

дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

содержание документа;

личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка, либо легкоидентифицируемое условное обозначение такого лица.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений,включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Сроких хранения — не менее 5 лет.

Виды аудиторскихдоказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние — включают в себя информацию, полученную от экономическогосубъекта (в устном и письменном виде), внешние — информацию, полученную оттретьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторскойорганизации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию,полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде иподтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идутвнешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВКи величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организациейбывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленныхэкономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных. 

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах вформе записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннегоконтроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение иизложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составленииаудиторского заключения.

Источники получения аудиторскихдоказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1),Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма 2), Приложение кбалансу (форма 5);

б) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера,Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга,расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовыеи шахматные ведомости;

в) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие административныедокументы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, атакже сопоставление документов экономического субъекта с документами третьихлиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составлениябаланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительнойзаписки. В соответствии с этим информация в документах г), д), е) носит дляаудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он неотвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный баланс по даннымГлавной книги. При проверке устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятойпри определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях иубытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой иналогооблагаемой прибыли.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением аналитическихпоказателей по альтернативному балансу и уточненному счету прибылей и убытков синформацией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследованиихозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,полученные из разных источников, и разные по форме представления. Припротиворечивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должениспользовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не всостоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то это надо отразитьв отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличногоот безусловно положительного.

Методы аудиторскихполучения доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различныепроцедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчетзаключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и ввыполнении независимых подсчетов. При обнаружении ошибок в подсчете аудиторуследует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияниена степень достоверности отчетности.

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества ифинансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании иприблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовойпродукции и т.п. До начала проведения инвентаризации аудиторская организацияобязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы опрежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемамитоварно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализироватьих систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору надо принятьучастие в проведении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие,неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы,принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и вбухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской икредиторской задолженности.

Проверка может проводиться в 2-х направлениях:

в направлении сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей инаоборот.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ,выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьистороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации,которая вызывает сомнение у аудитора.

Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетнымиданными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры длявыяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьейстороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительногопосещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих припроверке.

Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта суказанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица,которое было опрошено.

Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями,полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляетдобровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетнойполитики и т.п.

6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленнымии обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), атакже внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяютофициальные и обычные. Наиболее достоверными являются официальные документы.Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы.Степень доверияк внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за ихподготовкой и обработкой. Цель проверки документов — подтверждение учетныхзаписей.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются иизучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этойпроцедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись врегистры синтетического и аналитического учета.

8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурамиподразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследованиеважнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации сцелью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактовхозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичные видыаудиторских процедур:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными(плановыми);

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставлениеих с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовой информации и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основаниинорм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется дляполучения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовойпродукции.

Использование данных внутреннего аудитапри сборе аудиторских доказательств.

Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или)собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнегоаудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерскойотчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих передвнешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и бытьиспользованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторскихпроцедур.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита приняторешение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организациядолжна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, преждеубедившись в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечаютцелям внешнего аудитора;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документальнооформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованыполученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, асодержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствуетрезультатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономическогосубъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениями вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторскойорганизации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующийпериод и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторскойвыборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документальногооформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективностьаудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникамэкономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностьюполагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольныепроверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случаевыявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменитьсодержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторскаяорганизация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения,письменной информации аудитора руководству экономического субъекта порезультатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков иобъема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, еслииспользуются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Использованиерезультатов работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате даннойаудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт вопределенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик,инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель,собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемогоэкономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской(финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родствеили свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данномуэкономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерскогоучета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать вкачестве эксперта специализированную организацию, если она является (основнымили преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта,собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемыйэкономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером,дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если онимеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскуюдеятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставитьв известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть вписьменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным отбезусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторскойфирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

цели и объем работы эксперта;

описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключениеэксперта;

описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если этопотребуется;

конфиденциальность информации экономического субъекта;

сведения о предположениях и методах, которые эксперт собираетсяиспользовать в своей работе;

форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата;

личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной,исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможностиих использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительнорасходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо илипровести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.

Проверка соблюдения нормативных актов припроведении аудита.

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведенииаудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) приосуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдениякоторых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемойорганизации.

Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять навеличину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущербэкономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочихдокументах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняетих, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменнойинформации, сообщает пользователям отчетности (посредством аудиторскогозаключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляетусловно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуютаудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативныхактов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляетотрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своегомнения в аудиторском заключении.

Если внесены все исправления, аудитор может дать положительноеаудиторское заключение (безусловно или условно).

Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе прекратить илиприостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могутповлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет экономическийсубъект, аудитор исходит из того, что эти акты соблюдаются, пока не получитдоказательство противного.

Он должен установить:

обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами побухгалтерскому учету и налогообложению;

проводится ли при необходимости консультирование со специалистамиаудиторских и юридических организаций;

разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемыдокументооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за ихсоблюдением;

ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделокс участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Если влияниеспорного акта существенно, аудитор (с согласия руководства проверяемойорганизации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившегодокумент, либо письменно предупреждает руководство проверяемой организации оневозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения.

При несущественности влияния спорного акта, это отражается в письменнойинформации.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могутвызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести квзысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращениюдеятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающиеналичие состава преступления, он не имеет права их скрывать.

Формы аудиторского заключения.

+ А заключение — это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления данво Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле (стандарте) Адеятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключениесодержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается водной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условноположительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержатьсятакже отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверностиотчетности.

Безусловноположительное А заключение выдается в случае, “если отчетность подготовленатаким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активови пассивов эк субъекта на отчетную дату и финансовых результатов егодеятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего б/уи отчетность в РФ”.

В условноположительном заключении дается то же подтверждения, но добавляется фраза “заисключением определенных в А заключении обстоятельств”. Далее они раскрываются.

В отрицательномзаключении указывается, что “в связи с определенными обстоятельствами этаотчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всехсущественных аспектах отражение активов и пассивов эк субъекта на отч дату ифин результатов его деятельности за отч период исходя из нормативного акта,регулирующего б/у и отчетность в РФ”.

При отказе отвыражения своего мнения о достоверности бух отчетности в А заключении пишется,что “в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не можетвыразить и не выражает такое мнение в одной из устоновленных настоящим Порядкомформ”. Если возникли серьезные сомнения в том, что эк субъект сможет продолжатьсвою деятельность и выполнять обязательства в теч как минимум 12 мес, то этосомнение д б выражено в А заключении.

Содержание аудиторского заключения.

+ В А заключении дб ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели квыдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, д бдана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб). Азаключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему дб приложена проверенная бух отчетность.

А заключениесостоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть.

А фирма (ЮЛ) иаудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают:

1. Названиедокумента — “Аудиторское заключение”;

2. Юридическийадрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ);

3. Номер, датавыдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия;

4. Номеррегистрационного свидетельства;

5. Номеррасчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке (пбоюл);

6. ФИО всехаудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическаячасть.

Это отчет об общихрезультатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а такжесоблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта частьвключает:

1. Название(“Отчет А фирмы” или “Отчет аудитора”);

2. Кому адресована(исполнительный орган эк субъекта);

3. Наименование эксубъекта;

4. Объект аудита;

5. Общиерезультаты проверки состояния СВК (ответственность исполнительного органа заорганизацию и состояние ВК, цель и характер рассмотрения состояния ВК при А,общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру деятельности эк субъекта,описание выявленных существенных несоответствий);

6. Общиерезультаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюденияустановленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленныхсущественных нарушений);

7. Общиерезультаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель ихарактер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам,общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий,ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговая часть.

1. Название — “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”;

2. Кому адресована(учредители или участники эк субъекта, если иное не предусмотрено договором наА проверку);

3. Наименование эксубъекта;

4. Объект аудита;

5. Указание нанормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность;

6. Распределениеответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъектнесет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирмаза высказанное мнение о ее достоверности);

7. Указание нанормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описаниеподходак проведению А;

8. Изложениесущественных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме,отличной от безусловноположительного и оценку, если это возможно, в стоимостномвыражении влияния их на бух отчетность;

9. Мнение одостоверности отчетности;

10. Дату.

Если заказчик впроцессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, тов итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

Представлениеаудиторского заключения клиенту.

+ Дляпредставления А заключения клиенту А фирма брошюрует его вводную, аналитическуюи итоговую части вместе с бух отчетности, которая являлась объектом проверки.Это один экземпляр А заключения. Второй его экземпляр не содержит аналитическойчасти. Он предназначен для пользователей и также брошюруется.

Оба эти экземплярад б первыми, т.е. не допускается отксеривание первого экземпляра с ужепоставленными подписями и печатью. Каждый экземпляр д б заверен отдельно. Срокпредоставления заключения клиенту заранее с ним согласован. И уже сам клиентпередает пользователям копии второго экземпляра А заключения. От А фирмыпользователи не имеют право это требовать.

Каждая страница Азаключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Затем А заключениеподписывается аудитором, работающим самостоятельно или руководителем А фирмы,либо уполномоченным им иным должностным лицом А фирмы и заверяется печатьюфирмы. Исправления в А заключении не допускаются.

А фирмапредставляет клиенту 2 первых экземпляра А заключения. Второй экземплярнеобходим для представления заинтересованным пользователям. Копии А заключенияв адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемаяорганизация, а не А фирма.

Письменнаяинформация аудитора руководству экономического субъекта по результатампроведения аудита.

Перед тем как представить аудиторское заключение аудиторская фирма(аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведенияаудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могутпривести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по ихустранению. Этот документ необходим при обязательном аудите, а при инициативномаудите он составляется, если это предусмотрено договором.

В письменнойинформации должны содержаться следующие сведения:

Обязательные:

Реквизитыаудиторской организации, а также перечень, специализацию и иную информацию овсех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите.

Реквизитыпроверяемого экономического субъекта, а также перечень должностных лиц,ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

Период, к которомуотносится проверенная документация, дату подписания письменной информации.

Выявленныесущественные нарушения установленного законодательством порядка ведениябухучета и составления отчетности, которые влияют или могут повлиять на еедостоверность.

Результатыпроверки организации и ведения бухучета, составления соответствующей отчетностии состояния СВК экономического субъекта.

Дополнительные:

Особенностипроведения аудиторской проверки, обусловденные договором или возникшие врезультате проверки.

Данные о штатебухгалтерии.

Перечень областейили направлений проверки.

Сведения о ееметодике.

Результатыпроверки подразделений, филиалов и дочерних фирм.

Влияние частныхрезультатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом и т.д.

Обязательноследует указать, какие замечания являются существенными, какие – нет. В случаяхподготовки заключения в форме, отличной от безусловно положительного, должнабыть приведена развернутая аргументация этого.

Представление письменнойинформации. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу,подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторскихуслуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этойинформации, а также другому лицу в случае письменного указания об этом от лица,подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остается уаудиторской организации.

Письменнаяинформация аудитора является конфиденциальным документом.

В случае сменыаудиторской организации руководство проверяемого экономического субъектаобязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информациине менее чем за три предшествующих финансовых года.

Дата подписанияаудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после датысоставления и представления бухгалтерской отчетности.

+ Требованиястандарта «Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий,происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности»заключаются в том, что после даты подписания А заключения в него не м б внесенони одно изменение, не оговоренное с эк субъектом. А заключение д б подписано неранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

А организациядолжна оценить возможность субъекта продолжать свою деятельность в обозримомбудущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным), а также неопределенныеобязательства эк субъекта, являющиеся результатом его предшествующейдеятельности, которые могут изменить его фин положение (незаконченный судебныйпроцесс, разногласия с налоговой полицией и т.д.).

Неопределенныеобязательства д б отражены в итоговой части А заключения и в Письменнойинформации аудитора руководству субъекта по результатам проведения А.

А организациянесет ответственность за выражение своего мнения в А заключении о событиях,происшедших после даты составления бух отчетности, но до даты подписания Азаключения. За последующие события А организация ответственности не несет и необязана проводить спец исследований в этой области по завершении А. Но если Аоранизации стали известны события, которые оказывают существенное влияние набух отчетность до предоставления ее пользователям, то надо обсудить это сруководством и потребовать внесения исправлений в отчетность.

Если руководствосогласилось, то А проверка д б продолжена и д б подготовлено новое А заключениесо ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, тоА организация должна письменно уведомить эк субъект об этом факте, тогда всяответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководстве субъекта.

В таких жеобстоятельствах, но после представления бух отчетности пользователям, Аорганизации также необходимо обсудить это с руководством.

Если руководствоэк субъекта не примет мер по исправлению ошибок и неточностей, то А организациядолжна:

— письменноуведомить эк субъект о данном факте;

— перенести на егоруководство всю ответственность за невнесение исправлений;

— рассмотретьвопрос об информировании пользователей бух отчетности о данных обстоятельствах.

Все действия Аорганизации в отношении указанных событий д б отражены в рабочей документацииаудитора.

Принципыаудиторской деятельности, закрепленные во Временных правилах аудиторскойдеятельности в РФ.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ подаудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установлениедостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов исоответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативнымактам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямоустановленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная — порешению экономического субъекта.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы независимо от видасобственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностраннымиюридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целяхосуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любуюорганизационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РоссийскойФедерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторскойдеятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение(контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качествепредпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, атакже аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственнойрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получениялицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения вгосударственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказыватьуслуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового)учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов ипассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового,налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РоссийскойФедерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилюсвоей деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либопредпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней,деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами,руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономическогосубъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой)отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве(родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры,родители и дети супругов);

б) аудиторскими фирмами:

в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями,собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношениикоторых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками,акционерами;

в отношении экономических субъектов, являющихся их дочернимипредприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих всвоем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическомусубъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а такжесоставлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторынезависимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьейстороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведениепроверки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которойони работают.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора(аудиторской фирмы) — документ, имеющий юридическое значение для всехюридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой:

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности вРоссийской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте Российской Федерации.

Этические принципы аудиторскойдеятельности.

Профессиональные этические принципы аудита — это независимость,честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность,конфиденциальность, профессиональное поведение.

Независимость — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствияу аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственнойили какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономическогосубъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг,а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Честность — принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженностиаудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности примененияаудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленногокаким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов иформированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся в том,что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющимему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современнымтребованиям оказание профессиональных услуг. При этом аудиторская организацияне должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентностии пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществлениеаудиторской деятельности.

Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательностиоказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью,внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы иаудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемыхили составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или ихкопии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либоустно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации.

Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в соблюденииприоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживатьвысокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков,несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение идоверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить изпозиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того,что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическомсубъекте могут быть неверными.

Поведение аудитора при общении с руководством экономического субъекта:

Аудитор в первую очередь должен показать, что аудитор является помощникомв устранении недостатков и может предотвратить их неприятные для предприятия-клиентапоследствия. Аудитор должен быть вежлив и тактичен с клиентом, но ни одиннастоящий профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения ивыводы.

Обязанности аудитора по отношению к коллегам:

Важнейшая характеристика любого профессионала — всемерная поддержка своейпрофессии и стремление кооперации между ее представителями. Этика поведенияаудитора с коллегами определяет границы приемлемого внутрипрофессиональногоповедения. Так, аудитор обычно стремится к увеличению своих клиентов. Но недопустимойявляется ситуация, когда он «отбивает» клиентов у своих коллег и при этом неможет обеспечить должного качества работы в силу ее большого объема.

Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмыили аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя, по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектомбухгалтерской отчетности исходя из допущения непрерывности деятельности.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) установление ответственности аудиторской организации в отношенииприменимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерскойотчетности экономического субъекта;

б) определение основных требований к аудиторским процедурам, позволяющимустановить применимость допущения непрерывности деятельности;

в) определениеособенностей содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомненияв применимости допущения непрерывности деятельности.

Структурастандарта:

Общие положения                                                 

Подход  аудиторской  организации  к определению применимости допущениянепрерывности деятельности                            

Действия аудиторской организации по определению применимости допущениянепрерывности деятельности                            

Особенности аудиторского заключения  при наличии сомнения  в применимости допущения непрерывности деятельности

Если припроведении аудита аудиторская организация обнаружила, что имущественное ифинансовое положение экономического субъекта таково, что существует сомнение вприменимости допущения непрерывности деятельности, то аудиторская организациядолжна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающиетакое сомнение.

Если в качестве аудиторских процедур анализируются прогнозы денежныхпотоков, прибыли и др., то аудиторская организация должна:

а) рассмотреть надежность используемой экономическим субъектом системыформирования соответствующих данных;

б) рассмотреть обоснованность принятых экономическим субъектом допущений;

в) сопоставить данные прогнозов, сделанных экономическим субъектом напрошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды;

г) сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнутымирезультатами и т.д.

Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности,дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, атакже выводы, сделанные по результатам выполнения этих процедур, подлежатотражению в рабочей документации аудиторской фирмы.

Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателейбухгалтерской отчетности».

Целью правила (стандарта) является установление единых требований припроведении аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно вкачестве индивидуального предпринимателя, первичного аудита начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачей правила (стандарта) является: определение порядка проведенияпервичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения ваудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта заотчетный период, подлежащий проверке.

Структура стандарта:

Общие положения                                                   

Требования,  предъявляемые  к  проведению  первичного   аудита  начальныхи сравнительных показателей бухгалтерской отчетности    

Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных   показателей бухгалтерской отчетности

При проведениипервичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторскойорганизации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получитьдостаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерскойотчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять надостоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетностипредыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в началопроверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительныхпоказателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующимобразом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется напостоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные исравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформленыи документированы в соответствии с установленным порядком.

Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получитьаудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных исравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующихфакторов:

а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношениипроверяемой бухгалтерской отчетности;

б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности впредыдущем отчетном периоде;

в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;

        г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловноположительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

Характеристика и учет среды компьютерной иинформационной систем. Проведение аудита с помощью компьютера.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условияхкомпьютерной обработки данных»:

Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторскойорганизации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуальногопредпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД,функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторскиморганизациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам,привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемымэкономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д) определениеосновных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучениисистемы КОД проверяемого экономического субъекта.

Структурастандарта:

Общие положения                                                  

Общие требования к проведению аудита в условиях  компьютерной  обработкиданных (КОД)                                          

Компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта                                                        

Действия аудитора в среде КОД                                    

Аудиторские доказательства и документирование в условиях  КОД    

Процедуры аудита вусловиях КОД

Аудитор долженизучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросыорганизации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта,отразив в нем следующие положения:

а) организационная форма обработки данных;

б) форма бухгалтерского учета;

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;

г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере илиприменяется сетевой вариант;

е) обеспечение архивирования и хранения данных;

ж) способы передача данных.

Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемоепроверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение КОД техническими средствами;

б) программное обеспечение КОД;

в) технологическое обеспечение;

г) другие видыобеспечения КОД.

Аудитор такжедолжен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

При составленииобщего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточненс учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектоминформационных технологий и системы КОД.

Список литературы

Для подготовкиданной работы были использованы материалы с сайта www.shpori4all.narod.ru/