Реферат: Основные способы классификации налогов
И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
Налоговое законодательство и его проблемы. Необходимость принятия Налоговогокодекса.
Классификации:
1. Классификация налогов (федеральные,региональные, местные; прямые и косвенные; налоги, уплачиваемые предприятиями иналоги, уплачиваемые физическими лицами).
2. Классификация налоговых доходов бюджета.
3.1. Основы налоговогозаконодательства России. Сущность и функции налогов и налоговой системы,налоговые органы. Основные термины и определения
На сегодняшний день основным законодательным документом, определяющим общиепринципы построения налоговой системы нашей страны, является федеральный Закон“Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Закон был принят27 декабря 1991 года.
Впоследствии Закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”периодически частично дополнялся и корректировался (например:
1. Законом Российской Федерации от 16 июля 1992года N 3317-1,
2. Законом Российской Федерации от 22 декабря1992 года N 4178-1,
3. Законом Российской Федерации от 21 мая 1993года N 5006-1,
4. Федеральным законом от 1 июля 1994 года N9-ФЗ,
5. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N121-ФЗ,
6. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N138-ФЗ,
7. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N149-ФЗ,
/>Всоответствии с Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимаетсяобязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетныйфонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами.
Из приводимого определения следует, что в настоящее время отсутствует четкоеопределение термина “налог” поскольку законодательство оперируетрасширенным понятием “налог, сбор, пошлина и другой платеж”.
Поэтому для понятия “налог” характерна многоплановость, например:
во-первых, налогом может считаться обязательный бюджетный платеж, в названии которого присутствует слово налог, например, налог на добавленную стоимость (НДС), во-вторых, налогами являются платежи, формирующие налоговые доходы бюджета (см. параграф 2.2.), в-третьих, это все обязательные плановые и законодательно установленные финансовые изъятия, которые производит государство./>С помощью налогов государствооказывает воздействие на различные стороны экономической и общественной жизни.В этой связи целесообразно обозначить основные функции, которые могутвыполнять налоги.
/>
/>В Законе “Об основах налоговойсистемы Российской Федерации” определено, что:
совокупность налогов,сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговуюсистему.
Закон “Об основах налоговой системы Российской Федерации” формируетобщую концепцию применения налогов и налогообложения.
Применение того или иного вида налогов, сборов, пошлин и других платежей(далее налоги) регулируется специальными законами, посвященнымиконкретным налогам, например, законы “О налоге на добавленную стоимость”,“Об акцизах” и другие законы по каждому из применяемых видов налогов.
В ряде случаев, законами об отдельных видах налогов предусмотрено, чтовопросы связанные с установлением размеров ставок по налогам, перечнейоблагаемых товаров и др., регулируются постановлениями Правительства РФ,например, перечни товаров, подлежащих обложению таможенными пошлинами, иразмеры ставок пошлин устанавливаются Правительством РФ с помощью специальныхпостановлений.
Для определения конкретных механизмов реализации законов о различных видахналогов применяются инструкции Государственной налоговой службы и приказыГосударственного таможенного комитета.
Кроме того, Министерству финансов, Государственной налоговой службе,Государственному таможенному комитету предоставлено право издавать нормативныедокументы, касающиеся толкования определенных специфических вопросов и нестандартныхпроблем налогообложения. Такими нормативными документами являются письма,указания и т. д.
Таким образом, российское налоговое законодательство может бытьпредставлено в виде следующей классификационной схемы (см. рис. 8) [Необходимоотметить, что в схеме не отражены указы Президента РФ. Это объясняется тем, чтоспектр бюджетных и налоговых проблем, по которым издаются указы Президента,достаточно широк и в классификационной схеме, используемой для учебных целейотразить четко место этих указов достаточно сложно (примечание автора).]
Рисунок 8. Российское налоговое законодательство — обобщеннаяклассификационная схема
/>
Приведенная на рисунке схема дает общее представление о структуре построениясистемы российского налогового законодательства. В IV теме при изученииотдельных видов налогов, взимаемых с юридических и физических лиц законы,инструкции, приказы, письма и другие законодательные и нормативные документыбудут рассмотрены более подробно.
Международный опыт, используемыйпри создании законодательной основы российской налоговой системы
По мнению руководства и экспертов Министерства финансов некорректно утверждать,что сегодняшняя российская налоговая система целиком и полностью создавалась позападным образцам либо образцам какой-либо страны мира. Более правильно было быговорить об изучении и частичном использовании зарубежного опыта: европейского,американского, латиноамериканского, восточного.
Известно, что любая налоговая система любого государства, как правило, имеетопределенные недоработки и неудобства. Поэтому, с точки зрения специалистовМинистерства финансов, используя международный опыт, при разработке налоговойсистемы России была сделана попытка выбрать лучшее из того, что наработанозарубежными коллегами. [Рубченко М. Нам не нужны чужие реликты. Эксперт, N 22,16 июня 1997 г., стр. 14.]
Проблемы российскогозаконодательства и перспективы его реформирования
Во второй половине 90-х годов в практической реализации российскогоналогового законодательства возникли серьезные проблемы. Поэтому, сегодняпризнается необходимость его существенной реорганизации.
/>Специалисты Институтамакроэкономических исследований Министерства экономики России (например,Виссарионов А., Федорова И.) объясняют это тем, что основной пакет законов,составляющий каркас действующей сейчас налоговой системы, был разработан ипринят в 1991 году с учетом экономических и финансовых реалий того времени. Запрошедшие годы в налоговую систему было внесено огромное количество изменений,которые не всегда отличались и отличаются последовательностью. Изменения,произошедшие за последние годы в российской экономике, превратили ранеедостаточно стройную налоговую систему в своего рода “лоскутное одеяло”,состоящее из огромного количества инструкций, приказов, писем и указаний,выпускаемых Министерством финансов, Государственной налоговой службой,Государственным таможенным комитетом.
Зачастую нормативные документы различных ведомств,например Государственного таможенного комитета и Государственной налоговойслужбы, либо недостаточно хорошо согласованы, либо по ряду положений вообщепротиворечат друг другу. [Виссарионов А., Федорова И. Где выход из налоговоготупика? Эксперт, N 22 16 июня 1997 г., стр. 12. ]
Весьма характерным примером здесь являются неодинаковые трактовки этимидвумя ведомствами в 1996 году вопроса документального подтвержденияфактического вывоза экспортируемых в дальнее зарубежье товаров. В соответствиис законодательством экспортеры таких товаров при их вывозе имеют право навозмещение (возврат) сумм уплаченных налога на добавленную стоимость (НДС) иакциза. [На примере НДС см.: Закон РФ N 1992 – 1 “О налоге на добавленнуюстоимость” от 06. 12. 1991 (в редакции Закона РФ N 73 – ФЗ от 28. 04. 97);Инструкция Госналогслужбы РФ N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость” от 11.10.95. (в редакции изменений и дополнений ГНС).]
Однако механизм подтверждения экспорта товаров, определенный в нормативныхдокументах Государственной налоговой службы, был фактически невыполним с точкизрения таможенной практики и законодательства (необходимость подтвержденияэкспортерами факта ввоза товаров в страну дальнего зарубежья). Такая ситуация в1996 году в значительной степени дестабилизировала работу многих российскихпредприятий, экспортирующих свою продукцию в страны дальнего зарубежья. Это вконечном итоге способствовало снижению деловой активности этих предприятий и,соответственно, налоговых поступлений в бюджет. Только вмешательствоКонституционного суда и Высшего арбитражного суда России разрешило возникшуюпроблему.
Несмотря на большое количество выпущенных нормативных документов до сих порналоговое законодательство имеет значительное число неурегулированных инерешенных вопросов налогообложения.
Применительно к налогообложению внешнеторговых операций остаются не до концарешенными вопросы, связанные с лизингом, ремонтом, функционированием свободныхтаможенных зон и свободных складов. Все эти проблемы трудно было представитьпять — шесть лет назад. Однако за последние годы экономическая ситуация встране радикально изменилась, появились новые направления и виды экономическойдеятельности, что и обусловило необходимость упорядочения налоговогозаконодательства.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что сегодняшнее российскоеналоговое законодательство недостаточно рационально. Налоговое законодательствоРоссии часто подвергается изменениям и пока не обладает такими важнымикачествами как стабильность и предсказуемость. Можно предположить, что одной изсущественных причин нестабильности налогового законодательства России являетсято, что оно функционирует с 1991 года, что является небольшим сроком по сравнениюс устоявшимися экономическими и налоговыми системами других стран.
Кроме того, при проведении экономических реформ в России возникают новыеэкономические ситуации, которые требуют нового подхода к формированиюэкономических программ и соответствующих им налоговых концепций. />Поэтому, в настоящее время Россия подошла к необходимостипроведения масштабной налоговой реформы.
Предполагается, что основой такой реформы можетстать принятие Налогового кодекса Российской Федерации — документа, который систематизировал бы налоговое законодательство России,взаимно увязал бы все налоговые проблемы. [Семьянинов А. Г., Крашенинников В.М., Наумов В. В. Налоги и таможенные платежи. Часть первая. — М.: РИО РТА.1995. — с. 44, стр. 25.]
Будущий Налоговый кодекс должен стать инструментом реализации основных задачв области налоговой политики. Этот инструмент призван обеспечить комплексныйподход к решению насущных задач российского налогового права. В Налоговомкодексе России действующие сейчас нормы и положения, регулирующие процессналогообложения, должны быть переработаны в соответствии с выбраннымиприоритетами и направлениями развития налоговой системы, приведены вупорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.
/>Изменения налоговой системы,предусмотренные будущим Налоговым кодексом, направлены на решение следующихважнейших задач:
построение стабильной, понятной и единой в границах России налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства; развитие налогового федерализма при обеспечении эффективного формирования доходных частей федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациональной налоговой системы, которая обеспечивала бы сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействовала бы развитию предпринимательства, и росту деловой активности в России; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования [Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, N 27, июль 1997г., стр. 1].В качестве особой задачи, стоящей перед будущим Налоговым кодексом, являетсясовершенствование налоговой статистики и учета. По мнению экспертовМинистерства финансов, Государственного таможенного комитета, Государственнойналоговой службы за прошедшие пять — шесть лет налоговые и таможенные службымногое успели сделать, многому научиться, но, к сожалению, вопрос о полномконтроле налогоплательщиков пока не решен — отсутствует единая база данных, нетвозможностей получать и обрабатывать всю статистическую информацию оналогоплательщиках. Затруднены возможности проведения анализа статистическихданных по налогообложению. Во многом это объясняется отсутствием многолетнегоопыта применения налогов. Однако можно предполагать, что эти проблемы вближайшие годы будут в определенной степени решены, поскольку российскаяналоговая статистика достаточно быстро совершенствуется.
Поставленные задачи требуют взвешенного подхода к принятию Налоговогокодекса. Первая (общая часть) Налогового кодекса принята Государственной Думойи вступает в действие с 1 января 1999 года за исключением некоторых ее статей.
Сегодня будущий Налоговый кодекс представляется определенной суммойкомпромиссов, на которые готовы взаимно пойти и законодательная власть(Государственная Дума и Совет Федерации РФ), и исполнительная власть (ПравительствоРФ), и предприниматели, и общественность. Если вместо доработанного Налоговогокодекса принимать отдельные законы налоговая реформа может растянуться надолгие годы, что, в конечном итоге, не будет способствовать эффективномуформированию доходной части бюджета и может отрицательно повлиять наэкономическое развитие России.
3.2. Классификация налогов иналоговых доходов бюджета
Классификация налогов.
Для удобства изучения налогов и налоговых доходов целесообразно производитьих классификацию.
Классификация налогов представляетсобой разделение всей совокупности налогов на подмножества по определеннымклассификационным признакам.
В зависимости от целей и особенностей проводимой работы способыклассификации налогов могут быть различными. В настоящее время можно выделитьследующие наиболее распространенные направления классификации налогов:
Классификация налогов взависимости от уровня налогообложения
/>Сущность этого способа классификацииналогов состоит в том, что Законом “Об основах налоговой системы РоссийскойФедерации” предусмотрено и определено, что налоговая система России состоитиз трех уровней [В соответствии с Федеральным Законом от 31.07.98.№147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ»статьи Закона «Об основах налоговой системы РФ» (пункт 2 статьи 18,статьи 19-21), устанавливающие данную классификацию налогов и перечни налогов,приведенные в таблице 2, продолжают действовать, несмотря на общую отменуЗакона «Об основных налоговых системах»]:
1. федеральные налоги,
2. налоги субъектовфедерации,
3. местные налоги.
Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органууправления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета,исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета(например, в виде субвенций регионам), неналоговых поступлений и займов.
Использование трех уровней налогообложения соответствует мировой практике,принятой в большинстве государств мира. Например:
в США применяются федеральные налоги, налоги штатов и местныеналоги;
в Германии – федеральные налоги, налоги земель и муниципальныеналоги;
во Франции – общегосударственные налоги, налоги провинцийи местные налоги.
Таким образом, налоговая система в России во многом базируется на тех жепринципах построения, что и налоговые системы ряда экономически развитых стран[Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.:ИНФРА – М, 1997. – 248 с., стр. 138.].
В целях более качественного понимания рассматриваемого признакаклассификации налогов на федеральные налоги, налоги субъектов и федерации иместные налоги представим такую классификацию с помощью таблицы:
Таблица 2. Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.
[Данная таблица составлена в соответствии с Законом “Об основах налоговойсистемы РФ” и внесенных в него изменений и дополнений.]
В соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 №39-ФЗ с 01.04.95 отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов.
б) земельный налог.Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;
в) налог на доходы банков; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации; 1 2 3 4 5 6 г) налог на доходы от страховой деятельности; г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. Суммы платежей по этому сбору зачисляются в бюджет субъекта РФ и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); д) налог с продажСуммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения; (пп. «д» введен Федеральным законом от 31.07.98 №150-ФЗ)
д) курортный сбор; е) налог на операции с ценными бумагами; е) единый налог на вменяемый доход для определенных видов деятельности. введен Федеральным законом от 31.07.98 №149-ФЗ е) сбор за право торговли.Устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти: местными Советами народных депутатов. Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;
ж) таможенная пошлина;ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера трех процентов от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица — размера трех процентов от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти — местными Советами народных депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах жителей;
1 2 3 4 5 6 з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;Федеральным Законом РФ от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение.
з) налог на рекламу.Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;
и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки; к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; к) сбор с владельцев собак. Вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год; 1 2 3 4 5 6 л) подоходный налог с физических лиц; л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц — 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц — 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, — половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли; м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации; м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты; н) гербовый сбор; н) сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья; о) государственная пошлина; о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти — местными Советами народных депутатов; 1 2 3 4 5 6 п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы; виды городов, местностей, исторических памятников и прочее) в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции; р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний Подпункт дополнительно включен Законом РФ от 16 июля 1992 года N 3317-1; р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром; с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Подпункт дополнительно включен с 29 июля 1997 года Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ. с) сбор за выигрыш на бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрыша; т) налог на игорный бизнес Пп. «т» введен Федеральным законом от 31.07.98 №138-ФЗ т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы; у) сбор за пограничное оформление Пп. «у» введен Федеральным законом от 22.10.98 № 1670-ФЗ у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки; 1 2 3 4 5 6 ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти — местными Советами народных депутатов; х) сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти — местными Советами народных депутатов; ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры). Плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки. Ставки сбора и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти — местными Советами народных депутатов. 1 2 3 4 5 6 ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.Взимается в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти- местными Советами народных депутатов.
При исчислении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.
Федеральные налоги (комментарии):
1. Все суммы поступлений от налогов, указанных в пунктах «а» — «ж» и «р», «у» зачисляются в федеральный бюджет (в Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1) (см. текст в предыдущей редакции) – реально вопросы распределения доходов, полученных от соответствующих налогов регулируются бюджетным законодательством [См. законы «О федеральном бюджете на… год».];
2. Суммы поступлений от налога, указанного в пункте «с» и «т», пункта 1 настоящей статьи, зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определяемом законодательными актами Российской Федерации об этих налогах. (в ред. Федерального закона от 31.07.98 №138-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
3. Налоги, указанные в пунктах «к» и «л», являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.
4. Все суммы поступлений от налогов, указанных в пунктах «н» — «п», зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено законом.
5. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Налоги субъектов РФ (комментарии):
1. Налоги, указанные в пунктах «а», «б» и «в», устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1) (см. текст в предыдущей редакции)
2. Сбор, указанный в пункте «г» настоящей статьи, устанавливается законодательными актами республик в составе РФ, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории республик в составе РФ, краев, областей, автономной области и автономных округов. (абзац введен Законом РФ от 22.12.92 №4178-1);
3. Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ не взимается налог, предусмотренный подпунктом «г».
Местные налоги (комментарии):
1. Налоги, указанные в «а» — «в», устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти субъектов РФ, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ;
2. Налоги, указанные в «г» и «д», могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.
В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность.
3. Налоги и сборы, предусмотренные в пунктах «з» — «х», могут устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти – местных Советов народных депутатов.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
4. Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч», относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога — на себестоимость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).
(в редакции Законов РФ от 16. 07.92 N 3317-1 и от 22 декабря 1992 года N 4178-1 –Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1976; 1993, N 4, ст. 118).
5. Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ не взимаются налоги, предусмотренные подпунктами «г», «е», «и», «к», «л», «м», «н», «о», «п», «р», «с», «т», «у», «ф», «х», «ц».
Классификацияналогов на прямые и косвенные налоги
В основе этого способа классификации лежит теоретическая возможностьпереложения налоговых выплат на потребителей продукции, работ или услуг.
Такая возможность предполагает, что плательщиком прямых налоговстановится тот, кто получает прибыль или доход, владеет имуществом или получаетего; окончательным же плательщиком косвенных налогов выступаетпотребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к ценетовара. Однако, необходимо учитывать, что данное предположение является именнотеоретическим, поскольку на практике при определенных обстоятельствах прямыеналоги также в конечном итоге могут оказаться переложенными на потребителя(например, через механизм роста цен).
С другой стороны, косвенные налоги в ряде случаев сложно переложить напотребителя, так как при дополнительном введении косвенных налогов потребителидалеко не всегда продолжают покупать товар по повышенным ценам в прежнемобъеме, следовательно, уменьшается объем продаж товара.
В результате изменения налогового законодательства были, повышены ставкиакцизов (косвенный налог) на группу подакцизных товаров. В результате повышенияакцизов были увеличены цены на данные товары. Это обусловило падение объемовпродаж этих товаров до такой степени, что сделало производство таких изделийневыгодным. Поэтому, в целях восстановления прежних объемов продажпроизводители и продавцы были вынуждены частично пересмотреть свою ценовуюполитику и уменьшить норму получаемой прибыли.
/>Классическими примерами прямыхналогов являются: налог на прибыль, подоходный налог с физическихлиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; косвенныхналогов: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС)и акцизы;
Налоги,уплачиваемые предприятиями, и налоги, уплачиваемые физическими лицами
В общем виде классификация основных видов налогов с точки зрения ихплательщиков может быть представлена с помощью следующей таблицы (см. табл. 3):
Таблица 3. Классификация налогов по признаку их плательщиков (предприятияи организации; физические лица).
[Необходимо сделать пояснение, что в таблице представлены главным образомналоги уплачиваемые физическими лицами без учета того, что физическое лицоможет выступать, например, как частный предприниматель. В этом случаефизическое лицо является плательщиком таких налогов как акцизы, налог нареализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств]
Основные налоги, уплачиваемые предприятиями:
Основные налоги, уплачиваемые физическими лицами:
1. НДС; 2. Акцизы; 3. Налог на прибыль; 1. Подоходный налог с физических лиц; 4. Таможенные пошлины; 2. Таможенные платежи, уплачиваемые физическими лицами при перемещении ими товаров через таможенную границу РФ; 5. Налог на имущество предприятий и организаций;3. Налог на имущество физических лиц;
4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
6. Налоги, поступающие в дорожные фонды: налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств; 5. Налог с владельцев транспортных средств; 7. Земельный налог; 6. Земельный налог (с физических лиц); 8. Налог на операции с ценными бумагами; 7. Государственная пошлина (с физических лиц); 9. Сбор за право использования наименований “Россия”, “Российская Федерация” 8. Местные налоги и сборы; 10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. 9. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (с физических лиц);Таблица 3 составлена таким образом, чтобы напротив какого – либо виданалога, уплачиваемого предприятиями и организациями, был расположен максимальносоответствующий ему вид налога, уплачиваемого физическими лицами. Например,предприятия и организации уплачивают налог на прибыль, физические лицауплачивают подоходный налог.
Однако как следует из таблицы 3 прямой взаимосвязи между видами налогов,уплачиваемых предприятиями и организациями, и видами налогов, уплачиваемыхфизическими лицами не существует.
Кроме того, из таблицы 3 видно, что в ряде случаев один и тот же вид налогаможет взиматься как с предприятий и организаций, так и с физических лиц,например, земельный налог и другие. В связи с этим, при изучении классификацииналогов, корректно говорить не просто о классификации видов налогов, но и оклассификации налоговых доходов бюджета.
Рассмотрим этот аспект более подробно.
Классификация налоговых доходовбюджета
Общая классификация доходов бюджета в соответствии с бюджетнымзаконодательством РФ (налоговые доходы, неналоговые доходы, доходы целевыхбюджетных фондов) была подробно рассмотрена в теме 2.
Для классификации налоговых доходов в целом и доходов, полученныхпо отдельным видам налогов, могут использоваться следующие способы классификации:
I способ
Доходы, полученные от экономической деятельности внутри страны и доходы,полученные от внешнеторговых и связанных с ними операций.
Актуальность данного способа классификации объясняется следующимисоображениями.
Доходы бюджета и, прежде всего, его налоговые доходы зависят от состояниянациональной экономики, поскольку экономическая деятельность, выражающаяся всоздании ВВП, является в первую очередь источником формирования налоговыхдоходов бюджета.
В России в 90-х годах формирование доходов бюджета осуществляется в условияхэкономического кризиса, характеризующегося значительным падением уровняосновных макроэкономических показателей (см. рис. 9):
Рисунок 9
/>Источник:рассчитано по:
1. Данным Госкомстата РФ (Национальные счетаРоссии в 1989 — 1995 годах: Стат. Сб./ Госкомстат России. — М., 1997. — 105с.,стр. 5);
2. Орешкин В., Внешнеэкономические аспектыструктурной перестройки экономики России, Экономика и жизнь, июль 1996 г., N30, стр. 1.;
3. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./Госкомстат России – М.: 1998. – 427 с., стр. 11.
Приведенные на рисунке 9 графики свидетельствуют о том, что в среднем основныемакроэкономические показатели России сократились фактически наполовину. Врезультате этого сократилась налогооблагаемая база, обеспечивающая формированиедоходов бюджета.
В условиях кризиса и спада одной из стабильных сфер экономики оказалась внешняяторговля.
Это подтверждается статистическими данными, представленными на рисунках 10 — 11, которые характеризуют внешнюю торговлю товарами. [Здесь и далее висследовании под термином “товар” понимается соответствии с Таможенным кодексомРФ “любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности,электрическая, тепловая и иные виды энергии и транспортные средства, заисключением транспортных средств, использующихся для международных перевозокпассажиров и товаров”]
Рисунок 10
/>Источник:
1. Госкомстат РФ (Орешкин В.,Внешнеэкономические аспекты структурной перестройки экономики России, Экономикаи жизнь, июль 1996 г., N 30, стр. 1);
2. ГТК РФ (Таможенная статистика внешнейторговли, годовые сборники, 1995г., 1996г., 1997г.).
Рисунок 11
/>Источник:ГТК РФ (Таможенная статистика внешней торговли, годовые сборники, 1995г.,1996г., 1997г.).
Как видно из рисунков 9 – 11 за годы экономических реформ внешняя торговлястала одной из немногих сфер экономики, вышедшей после падения, пережитого в1991 — 1992 (частично в 1993) годах, на путь достаточно динамичного развития:так начиная с 1993 года основные показатели (внешнеторговый оборот, экспорти импорт) демонстрируют устойчивый рост. Произошедшее снижение этихпоказателей в 1997 году и первой половине 1998 года объясняются неблагоприятнойконъюнктурой на мировых рынках.
Относительно благополучная ситуация во внешней торговле обусловлена во — многом наличием в России экспортоориенированных производств, особенно вдобывающей промышленности и близких к ней отраслях, потребностями народногохозяйства и населения в импортных поставках. Кроме того, до 1992 года лишьвнешнеэкономическаясфера напрямую соприкасалась с рыночной конкурентной средой, и этот факт взначительной степени предопределил опережающий характер преобразований вовнешней торговле и ее большую подготовленность к реформам по сравнению спредприятиями, работающими только на внутреннем рынке.
Кроме того, российские реформы во многом начались именно с либерализациивнешнеэкономической деятельности, а рыночные отношения первоначально сталискладываться у предприятий главным образом с зарубежными партнерами, а не сдругими российскими предприятиями.
В условиях экономического спада и сокращения внутреннего спроса стабилизацияпромышленного производства (см. рис. 9: 1995 – 1997 годы) в значительнойстепени обеспечивалась за счет поставок на внешние рынки. Происходящий вопределенные периоды наблюдения некоторый рост производства ряда товаровзачастую был связан с увеличением удельного веса экспортируемой продукции вобщем объеме производства этих товаров.
Рисунок 12
/>
Источник:
1. Внешнеэкономический комплекс России:современное состояние и перспективы. М.: ВНИКИ, 1997. N 2.;
2. Орешкин В. Промышленный потенциал внешнейторговли России. Экономика и жизнь N 12, март 1998г., стр. 1.
Это убедительно подтверждают статистические данные приведенные на рисунке12, которые свидетельствуют о том, что с 1992 года происходит рост удельноговеса экспорта в общем объеме производства ряда важных для российской экономикитопливно-энергетических и сырьевых товаров.
Кроме того, одна из ключевых проблем начала 90-х годов — насыщениероссийского рынка товарами была во многом решена за счет импорта. [ДавыдовО. Период либерализации внешней торговли завершен. Сегодня. 7 июня 1996 г.]
Внешняя торговля в определенной мере смогла стать важным инструментом поддержкинаходящейся в кризисе экономики и существенным, хотя пока недостаточносовершенным фактором интеграции российской экономики в мировой рынок.
В сложившейся ситуации, связанной со сложностями формирования доходовбюджета, весьма актуальным является поиск стабильных и адекватных этой ситуацииисточников бюджетных доходов и их эффективное использование.
В силу рассмотренных причин внешняя торговля является одним из такихисточников формирования доходов бюджета, в первую очередь его налоговыхдоходов.
Следовательно, способ классификации налоговых доходов на доходы отвнутренней экономической деятельности и на доходы от внешнеторговойдеятельности является целесообразным и обоснованным.
II способ классификацииналоговых доходов
по признаку государственного ведомства, обеспечивающего поступление вбюджет соответствующих налоговых доходов (см. рис. 13):
1. налоговые доходы, мобилизуемые в бюджетГосударственной налоговой службой;
2. налоговые доходы, мобилизуемые в бюджетГосударственным таможенным комитетом (Таможенными органами РФ).
Рисунок 13
/>
III способ
Кроме классификации, представленной во втором способе, целесообразнозаметить, что налоговые доходы, мобилизуемые в бюджет Государственной налоговойслужбой, могут быть разделены на доходы, поступающие в бюджет в денежной форме,и в неденежной форме (например, казначейские налоговые освобождения (КНО),различные зачеты). [Начиная с 1 января 1998 года в соответствии с УказомПрезидента РФ такого рода поступления в федеральный бюджет отменены. Вместе стем, при изучении предлагаемого курса важно представлять, что поступление вбюджет налоговых доходов во многом обусловлено существующим в России кризисомнеплатежей. И проблемы, вызванные кризисом неплатежей не могут быть решеныуказами, отменяющими, например, поступление средств в бюджет в неденежнойформе.]
Поэтому налоговые доходы бюджета могут быть представлены с помощью рисунка14.
Рисунок 14
/>
Налоговые доходы федерального бюджета России, классифицированные ипредставленные схематично на рисунках 13 – 14 целесообразно проиллюстрироватьданными официальной статистики (см. рис. 15).
Рисунок 15.
/>
(Источник: Главное управление федерального казначейства РоссийскойФедерации, Эксперт N 20, 2 июня 1997 года, стр. 4).
Приведенные на рисунке 15 статистические данные отражают кассовое исполнениедоходной части (налоговые доходы) федерального бюджета, то есть в данномслучае не учитываются различного рода налоговые доходы, мобилизуемыеГосударственной налоговой службой, поступающие в бюджет в неденежной форме(например, казначейские налоговые освобождения, различного рода зачеты).
Итак, доходы бюджета могут быть классифицированы и представлены в видеследующей таблицы:
Таблица 4. Доходы бюджета:
[В таблице 4 представлены виды основных наиболее “бюджетообразующих”налогов. Остальные виды объединены в “другие налоги”.]
Налоговые доходы
Неналоговые доходыДоходы целевых бюджетных фондов
Налоговые доходы, полученные в результате проведения хозяйственных операций (например, производство, реализация) внутри страны, то есть операций невнешнеторгового характера Налоговые доходы, полученные от внешнеторговых операций (таможенные платежи) Налог на прибыль НДС Акцизы Др. налоги Итого Таможенные пошлины НДС Акцизы Итого Налоги, мобилизуемые в бюджет Государственной налоговой службой Налоги, мобилизуемые в бюджет Государственным таможенным комитетом Доходы в денежной форме Доходы в неденежной форме /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Необходимо сделать оговорку, что две нижних строки приведенной таблицы вопределенной степени носят приблизительный характер, поскольку в настоящеевремя в ряде случаев взимание налогов на внешнеторговые операции с товарамивозложено на Государственную налоговую службу.
Характерными примерами в данном случае являются, взимание акциза заэкспортируемый природный газ и взимание акцизов и налога на добавленнуюстоимость на товары, экспортируемые в страны — члены СНГ.
В таблице представлены доходы по наиболее значимым для бюджета налогам (см.сноску 28), которые будут подробно рассмотрены в следующей теме.
Список литературы
1. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. –М.: ИНФРА – М, 1997. – 248с.;
2. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебноепособие. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 192с.;
3. Все налоги России 1997 * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика ифинансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.;
4. Все налоги России * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы”совместно с ИИФ “Триада”, 624 стр.;
5. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне * 1998. Практическоепособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 704 стр.;
6. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2-хтомах. Издание третье, переработанное и дополненное – М.:Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998. (Серия “Бухгалтерский учетсегодня”);
7. Налоги: Учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансыи статистика, 1997. — 688 с.: ил.
8. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.