Реферат: Накопление и государственная налоговая инспекция

1.Формы денежного накопления

Основныеформы в которых выражаются денежные накопления:

1)Налог на добавленную стоимость (НДС) — это форма изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

НДСопределяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг истоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения.

2)Платежи предприятий из прибыли в бюджет — это форма мобилизации в бюджетчасти чистого дохода, созданного на предприятии.

Прибыль(или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия.Прибыль является источником из которого предприятие уплачивает различныеналоги: налог на прибыль, налог на имущество, местные налоги и т.д. Поэтомуважен порядок их уплаты:

·  сначала уплачивают все поимущественные налоги, пошлины идругие платежи (на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль),

·  затем уплачивают местные налоги,

·  в заключении все остальные налоги, вносимыеза счет прибыли.

3)Налог на прибыль взимается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении послеуплаты всех этих налогов.

4) Страховые взносы, которые составляют часть производственнойсебестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактическихзатрат на оплату труда.

2.Определение себестоимости продукции для целей налогообложения

Денежныенакопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции иполной ее себестоимостью. Поэтому до уплаты налогов очень важно правильноопределить себестоимость продукции. Завышение себестоимости уменьшает суммуналога на прибыль, то есть, возможен факт укрытия прибыли, выявление которогоможет привести к экономическим санкциям. Занижение себестоимости увеличиваетсумму налога на прибыль, то есть уменьшается прибыль, оставшаяся в распоряжениипредприятия.

Переченьзатрат, отражаемых в себестоимости продукции, определен в Положении о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) учитываемых приналогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92 №552 ипостановлением Правительства РФ от 1.07.95 №661 об изменениях и дополнениях квышеуказанному Положению).

Себестоимость продукции (работ, услуг) -

это стоимостная оценка используемых в процессе производствапродукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются фактические расходыпредприятия:

а) затраты, непосредственно связанные с производством:

o     на обеспечениеорганизации производства,

o     на технологическийпроцесс

o     на материальныезатраты,

o     на оплату трудаработников, занятых производством.

o     на контроль запроизводственным процессом,

o     на контроль закачеством выпускаемой продукции.

б) затраты на изобретательство и рационализаторство,

o     на проведение опытноэкспериментальных работ,

o     на изготовление ииспытание моделей и образцов,

o     на организациювыставок, смотров, конкурсов,

o     на выплату авторскихвознаграждений.

в) расходы на обеспечение производственного процесса:

o     на обеспечениепроизводства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и т.п.

o     на проведение текущего,среднего и капитального ремонта основных средств.

(Затраты на модернизацию оборудования и реконструкциюобъектов основных фондов в себестоимость не включается).

г) затраты по обеспечению условий труда и техникибезопасности.

o     на оборудование рабочихмест специальными устройствами некапитального характера.

o     на содержание комнатотдыха,

o     приобретение справочнойлитературы,

o     на организацию лекцийпо технике безопасности.

д) затраты на создание страховых фондов,

ж) затраты на оплату процентов по кредитам, др.

Расходы, которые не включаются в себестоимость продукции:

а) затраты на выполнение работ, не связанных с производствомпродукции:

o     работы поблагоустройству городов,

o     организацию помощи иучастие в деятельности других предприятий.

б) затраты на строительство, оборудование и содержаниекультурно — бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия.

Себестоимость продукции образуется из затрат, которые, в соответствии с их экономическимсодержанием, группируются по следующим элементам:

·  Материальные затраты

·  Затраты на оплату труда

·  Отчисления на социальные нужды

·  Амортизация основных фондов

·  Прочие затраты

4.2.1.Материальные затраты — это затраты на:

· сырье и основные материалы,

· покупные изделия и полуфабрикаты,вспомогательные материалы,

· топливо, энергию,

· износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов

· другие затраты.

Стоимость материальных ресурсов формируется из:

·  цен на приобретение материальных ресурсов(без НДС),

·  наценок,

·  комиссионных вознаграждений снабженческиморганизациям, посредникам,

·  таможенных пошлин,

·  стоимости услуг товарных бирж, включаяброкерские услуги,

·  платы за услуги производственногохарактера, осуществляемые сторонними организациями (транспортировка, хранение идоставку, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонтосновных фондов),

(Потери от недостачи поступивших материальных ресурсоввключаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.)

4.2.2.Затраты на оплату труда

Насебестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда основногопроизводственного персонала, то есть работников которые заняты уставнойдеятельностью предприятия. В себестоимость не включаются затраты, связанные ссодержанием объектов соцкультбыта, находящихся на балансе предприятия, так какэти затраты финансируются из прибыли и других источников.

Составзатрат на оплату труда:

·  выплаты по заработнойплате, начисленной в соответствии с тарифными ставками, сдельными расценками,должностными окладами основного производственного персонала,

· премии работникам предприятия ивознаграждения по итогам года,

· стоимость продукции, выдаваемой впорядке натуральной оплаты труда работника,

· расходы на оплату трудасовместителям и внештатным работникам Размер средств на оплату труда подоговору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ иплатежных документов.

· выплаты, связанные с районнымрегулированием заработной платы, например, оплата проезда к месту использованияотпуска на территории РФ и обратно или стоимость перевоза багажа для лиц,работающих в районах Крайнего Севера,

·  компенсирующиевыплаты (матерям новорожденных до 3 лет),

· выплаты работникам в связи среорганизацией предприятия.

Всебестоимость не включаются:

·  единовременныевыплаты работникам в связи с выходом на пенсию,

· материальная помощь работникам всвязи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества и т.п.

4.2.3.Отчисления на социальные нужды — состоят из обязательных страховыхвзносов во внебюджетные фонды согласно установленных тарифов на оплату трудаработников:

·  пенсионный фонд.Предприятие вносит 28% с суммы оплаты труда. С работников удерживается 1%начисленной заработной платы по всем основаниям. Но эти суммы отчислений насебестоимость не относятся.

· фонд социального страхования,

· фонд занятости населения,

· фонд обязательного медицинскогострахования.

Страховыевзносы не начисляются:

· на выплаты единовременного иликомпенсационного характера (командировочные, материальная помощь, т.п.),

· на пенсии, пособия, на другиевыплаты, не связанные с оплатой труда. (Поэтому взносы не взимаются надивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения,выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов).

· на оплату за аренду автомобиля икомпенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами вслужебных целях.

4.2.4.Амортизация основных фондов — это отчисления на полное восстановлениеосновных производственных фондов (сооружения, здания, машины, оборудование).Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, относятся косновным фондам, но амортизация по ним не начисляется.

Амортизационныеотчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов,ежемесячно по нормам в процентах к балансовой стоимости основных фондов сучетом поправочных коэффициентов в зависимости от особенностей отдельных видовпроизводства или режима эксплуатации оборудования.

4.2.5.Прочие затраты — это относимые на себестоимость:

· платежи по кредитам,

· износ нематериальных активов,

· командировочные расходы,

· представительские расходы, расходына рекламу, на подготовку кадров.

Насебестоимость не разрешается относить проценты по ссудам, связанным сприобретением основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов.

Насебестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов,которые поставляются поставщиками по поставленным товарам.

Всебестоимость разрешено включать затраты на создание резервов для финансированиярасходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров и других чрезвычайныхситуаций, а также для страхования имущества, организаций, жизни работников игражданской ответственности за нанесение вреда имущественным интересам третьихлиц. Размер отчислений на эти цели не может превышать 1% от объема реализуемойпродукции.

Нематериальныеактивы — затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течениедолгосрочного периода и приносящие доход предприятию. Например, правапользования земельными участками, монопольные права и привилегии, патенты,лицензии, программные продукты, торговые марки, организационные расходы (платаза регистрацию предприятия, брокерское место).

Вцелях налоговых расчетов составляется сводная таблица в которую вносят основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

· выручка от реализованнойпродукции,

· валовая прибыль,

· затраты на производство,

· фонд оплаты труда,

· льготы по налогу на прибыль,

· необлагаемые обороты по НДС и т.п.

Информациясводной таблицы позволяет определить:

· рентабельность производства,

· материалоемкость,

· затраты на производство продукции,

· размер оплаты труда на единицуреализованной продукции,

· налогооблагаемую базу поконкретному налогу за отчетный период,

· причины отклонений отдельныхпоказателей от средних значений по группе однородных показателей.

Предметоманализа налогооблагаемая база и составляющих ее элементов являются:

· динамика объемов производства.

· индекс цен,

· валовая прибыль,

· уровень оплаты труда,

· изменения количественного икачественного состава предприятий,

· другие факторы.

3.Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов

Налогоплательщики(юридические лица и физические лица зарегистрированные в качествепредпринимателей без образования юридического лица) подлежат учету в органахГосударственной налоговой службы, после чего им присваивается идентификационныйномер налогоплательщика (ИНН). Налогоплательщики обязаны добровольно уплачиватьналоги и вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственнойдеятельности, обеспечивая их сохранность в течение 5 лет.

Обязанностиналогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения.Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога,либо отменой налога. Обязанность физического лица по уплате налога прекращаетсяуплатой им налога, отменой налога и смертью налогоплательщика.

Системаорганов Государственной налоговой службы РФ — входит в систему органовгосударственного управления, является единой и независимой, подчиняетсяПрезиденту РФ и Правительству. Ее структура:

· Центральный орган государственногоуправления РФ

· Государственные налоговыеинспекции по субъектам федерации, районам, городам (за исключением городоврайонного подчинения) и районам в городах.

ХарактеристикаГосударственных налоговых инспекций:

· они являются юридическими лицами,

· имеют самостоятельную сметурасходов,

· текущие счета в учрежденияхбанков,

· печати с изображением герба РФ исвоим названием,

· подчиняются руководителю ГНС РФ иее вышестоящим органам.

ПраваГНС:

· производить в организациях,предприятиях и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг ииных документов связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет,

· получать объяснения и справки повопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений о коммерческойтайне (определенной в международных договорах или законодательством огосударственной тайне).

· контролировать выполнениезаконодательства лицами занимающимися предпринимательской деятельность, выдаваяим регистрационные удостоверения,

· обследовать помещенияналогоплательщиков используемые ими для извлечения доходов или содержанияобъектов налогообложения,

· требовать устранения выявленныхнарушений законодательства о налогах,

· приостанавливать операциипредприятий, организаций и граждан по счетам в кредитных учреждениях в случаенепредставления работникам ГНС документов связанных с исчислением и уплатойналогов,

· изымать у налогоплательщиков документысвидетельствующие о сокрытии или занижении объектов от налогообложения,

· взыскивать в бюджет недоимки поналогам, суммы штрафов и иных санкций,

· применять к налогоплательщикамфинансовые санкции,

· возбуждать ходатайства озапрещении заниматься предпринимательской деятельностью,

· предъявлять в суде и арбитражеиски о ликвидации предприятий или о признании сделок недействительными,

· налагать административные штрафына должностных лиц предприятий (Размер штрафов колеблется от 2 минимальных размеровоплаты труда (например, за несвоевременное представление бухгалтерских отчетов)до 100 (за открытие банками счетов без уведомления налоговых органов).

· регистрировать контрольно-кассовыемашины для расчетов с населением и осуществлять контроль за ихиспользованием.(Предприятие ведущее денежные расчеты с населением безконтрольно-кассовой машины подвергается штрафу — 350 минимальных оплат труда,штраф за отсутствие ценника на продаваемом товаре 100 минимальных оплат труда).

Распределениепоступлений от штрафов:

20%- от общей суммы в бюджет РФ для финансирования деятельности ГНС,

80%- в местный бюджет.

Видыфинансовых санкций:

Состав нарушения Размер санкции Сокрытие или занижение доходов Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штраф в размере той же суммы Сокрытие объекта налогообложения Взыскание всей суммы сокрытого или неучтенного объекта налогообложения и штраф в размере той же суммы. При повторном нарушении Взыскание соответствующей суммы и штраф в 2-кратном размере этой суммы За нарушения по ведению учета объекта налогообложения, повлекшее сокрытие или занижение дохода В размере 10% доначисленных налогов За несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов В размере 10% причитающихся к оплате налога За задержку уплаты налога Пеня 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа /> /> />

Документом,которым оформляется проверка является акт, подписанный участниками проверкиГНС, руководителями и главными бухгалтерами проверяемого предприятия. В актеотражаются:

· выявленные нарушениязаконодательства о налогах,

· факты невыполнения требованийдолжностных лиц ГНИ,

· указания об устранении выявленныхнарушений,

· размеры сумм причитающиеся квнесению в бюджет.

Еслируководители предприятия не согласны с выводами ГНИ они все равно обязаныподписать акт, но могут сделать запись о возражениях.

Невозможностьуплаты является основанием для признания в установленном порядке банкротомюридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Приликвидации юридического лица уплата недоимки по налогу возлагается наликвидационную комиссию.

Вслучае невыполнения обязанностей по уплате налогов на имущество юридических ифизических лиц административный арест, который осуществляется сотрудникаминалоговой полиции. Административному аресту подлежит только тот объемимущества, который необходим для полного погашения недоимки, а также дляпокрытия расходов связанных с процессом оценки, хранения, реализации и прочихиздержек.

С налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство,предусмотрено взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) иштрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммыи штрафа в двукратном размере штрафов при более мелких нарушениях.

 

Список литературы:

Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 1997. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. — Уч. пос., М., 1997. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. — М., 1997. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 1997. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева — М. 1995. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника — М., 1997. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 1997. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 1996. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995.