Реферат: Амортизация и амортизационная политика
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: страница,рисунка, таблицы, источника, приложений.
ДЕЛОВАЯ АКТИВНОСТЬ,ИМУЩЕСТВЕННОЕ СОСТОЯНИЕ, ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ СРЕДСТВ, ОТДАЧА АКТИВОВ, ОЦЕНКАИМУЩЕСТВЕННОГО СОСТОЯНИЯ, СВЕРХПЛАНОВЫЕ ЗАПАСЫ, СОСТОЯНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,СОСТОЯНИЕ ТЕКУЩИХ АКТИВОВ, СРТУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объектом исследованияявляется амортизация как основной источник финансирования в процессе осуществлениякапитальных вложений по воспроизводству основных средств и нематериальныхактивов.
Предметом исследования вработе выступает изучение основополагающих принципов и методов начисленияамортизации, порядка образования и использования амортизационного фонда напримере филиала РУПП «Минскхлебпром» «Минский хлебозавод».
Цель работы – раскрытьсущность амортизации основных средств и нематериальных активов, и сравнительнаяхарактеристика методов начисления амортизации.
При выполнении работыиспользованы методы сравнительного анализа, научной компиляции и другие.
Автор работыподтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно иобъективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные излитературных источников теоретические, методологические и методическиеположения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
В условиях перехода крыночной экономике успешное развитие Республики Беларусь прямым образом зависитот качества работы всех отраслей национальной экономики. Сельское хозяйствоявляется одной из ведущих отраслей экономики Республики Беларусь и имеет своиотличительные особенности, что отражается на организации бухгалтерского учета.
Чтобы надлежащим образомвести бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях, нужно знать егоспецифику. Немаловажное значение в организации учета и управления предприятиемотводится разработке амортизационной политики и выбору методов начисленияамортизации для различных видов основных средств и нематериальных активов всоответствии с действующим на территории Республики Беларусь законодательством.
На сегодняшний деньосновные средства сельскохозяйственных организаций самортизированы более чем на70 %. Поэтому тема амортизации основных средств и нематериальных активов ииспользования амортизационного фонда заслуживает должного внимания всложившихся условиях. Так как на сегодняшний день необходимо найти средства ирациональные способы обновления материально технической базы отечественныхсельскохозяйственных организаций.
Теме амортизации основныхсредств и нематериальных активов уделено внимание как в нормативных, так и влитературных источниках.
Основные вопросыамортизации основных средств и нематериальных активов, амортизационной политикенашли отражение в постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, внормативных актах и стандартах. В таких инструкциях и положениях, утвержденныхпостановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерствастатистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства РеспубликиБеларусь как «Положение о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 [21]; в редакциипостановления от 24.01.2003 г. № 33/10/15/1, с учетом ее последующих переоценок[22] и инструкции от 30.03.2007 № 87/55/33/5. [12]
Амортизация как один изэкономических рычагов выполняет важную роль в решении проблемнаучно-технического процесса. Ее исследовали такие ученые, как В. Иванченко, Ю.Акулич, В. Ткач, Н. Панина, И. Сеферова, Н. Кондакова и другие.
Так Акулич Ю.И. в своейкниге Бухгалтерский учет [1] приводит примеры расчетов амортизации следующимиспособами: линейным, уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезногоиспользования, по объему продукции, а также ускоренным методом. Излагаетвопросы учета основных средств и нематериальных активов.
Нельзя не уделитьдолжного внимания и зарубежным авторам. В книге «Бухгалтерский учетамортизации» [27] российских авторов Ткач В.И, Сеферовой И.В. даны примерыразличных способов амортизации и рассмотрено несколько сложных практическихситуаций амортизационной политики, расчетов и отражения в учете и отчетностиамортизации.
Козырь Ю.В. в своейстатье «Факторы инфляции: качественный анализ» [13] в качестве одного из факторовинфляции выделяет темпы износа основных фондов. Дает характеристику влиянияизменений ставок амортизационных отчислений на темпы инфляции.
Вопросам бухгалтерскогоучета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов уделенобольшое внимание и в периодических изданиях.
Так, Панина Н.М. вкомментариях к Положению о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов № 187/110/96/18 от 23 ноября 2001г. [18] даетрасширенную характеристику основным изменениям, внесенных в новую редакцию документа,вызванные введением в действие с 1 января 2007 года Типового плана счетовбухгалтерского учета, а также с учетом результатов мониторинга действующейамортизационной политики. Изучает особенности учета амортизации основных средстви нематериальных активов при различных условиях их использования впредпринимательской деятельности. [20]
Порядок оформления формрегистров излагается в статье «Синтетический и аналитический учет амортизации ирезерва на ремонт основных средств» [14] Натальи Кондаковой, которая являетсяодним из разработчиков Альбома регистров журнально-ордерной формы учета ворганизациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению. Особоевнимание автор уделяет изучению формирования и использования амортизационногофонда. [15]
В периодическом издании«Консультант» систематически даются ответы на практические вопросы, задаваемыечитателями.
Разделяя мнение авторов,считаем, что тема курсовой работы актуальна. В связи с чем целью исследованияявляется раскрытие сущности амортизации основных средств и нематериальныхактивов, и сравнительная характеристика методов начисления амортизации поразличным видам средств.
Для достижения целипоставлены следующие задачи:
изучить методы начисленияамортизации;
объяснить предпочтительностьтого или иного метода начисления амортизации для различного вида активов;
рассмотреть документальноеоформление и порядок отражения на счетах затрат на производство амортизационныхотчислений;
изучить порядокобразования и использования амортизационного фонда основных средств инематериальных активов;
на примере организации датьрекомендации по совершенствованию амортизационной политики и учета амортизацииосновных средств и нематериальных активов.
Практическая часть курсовойработы основана на данных филиала РУПП «Минскхлебпром» «Минский хлебозавод»,который расположен в промышленной части г. Бобруйска, Могилевской обл. по ул.Гоголя 164.
Хозяйство занимаетсязакупкой у сельскохозяйственных организаций зерна и рапса высших сортов. Такжеосуществляется хранение данной продукции в специально оборудованных помещениях.
Основным видомдеятельности является производство хлебобулочных изделий и их реализация вторговую сеть г. Бобруйска, близлежащих деревень и населенных пунктов, при этомобеспечивая население обслуживаемого района почти на 42 %.
Бухгалтерский учетосновных средств, нематериальных активов и их амортизации возложен назаместителя главного бухгалтера Гончарову Людмилу Юрьевну.
Организация находится наначальной стадии перехода к автоматизированному ведению бухгалтерского учета, всвязи с чем, не все участки бухгалтерского учета автоматизированы. Учетосновных средств и их амортизации полностью автоматизирован, в отличие от учетанематериальных активов
По состоянию на 1 января 2008года основные средства организации самортизированы на 57,5 %. При этомнаибольший удельный вес в стоимостном выражении занимают такие группы основныхсредств как здания и сооружения (41,0 %) и машины и оборудование (29,4 %). Запервое полугодие поступило основных средств на общую стоимость 188 млн. руб. Чтосоставляет около 3,5 % стоимости основных средств на конец первого полугодия 2008года.
Амортизационный фондвоспроизводства основных средств ежегодно полностью используется на пополнениесобственных основных производственных фондов, за первое полугодие он составил136 млн. руб.
Несмотря на значительныедостижения ученых в области учета основных средств и нематериальных активов,многие вопросы остаются недостаточно разработанными и дискуссионными. Это касается,прежде всего, методики образования и использования амортизационного фонда.
1. Экономическая сущностьамортизации и амортизационной политики
1.1 Теоретические основыамортизации и износа
С экономической точкизрения, основные средства характеризуются тем, что переносят свою стоимость наготовую продукцию постепенно, по мере изнашивания. Для целей бухгалтерскогоучета согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств инематериальных активов от 12 декабря 2001 г. № 118 [23] к основным средствамотносят материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активыорганизации, используемые в производстве продукции, выполнении работ илиоказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативногосрока службы или срока полезного использования, продолжительностью свышедвенадцати месяцев.
Перечень объектов,входящих в состав основных средств, и нормативные сроки их службы установленыво Временном республиканском классификаторе основных средств, утвержденномПостановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186 “Об утверждении Временного республиканского классификарора амортизируемыхосновных средств и нормативных сроков их службы”. [10]
К амортизируемым на 1января 2008 г. в исследуемой организации по данным приложений А относятсяследующие основные средства:
Здания и сооружения (2 444млн. руб.);
Передаточные устройства,измерительные приборы и устройства (254 млн. руб.);
Машины и оборудование (1 756млн. руб.);
Транспортные средства(438 млн. руб.);
Вычислительная техника иоргтехника (144 млн. руб.);
другие виды основныхсредств (925 млн. руб.).
В соответствии с пунктом17 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств инематериальных активов» амортизация представляет собой процесс систематическогоперенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы нареализацию), операционные и внереализационные расходы. [23]
Амортизация в суммовомвыражении составляет амортизационные отчисления, которые определяются посредствам расчетов по утвержденным нормам, как указано в гр. 7 приложения Б.
Нормы обычноустанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости основных средстви нематериальных активов исходя из экономически целесообразных сроков ихслужбы. Норма амортизации в ряде случаев, предусмотренных законодательством,может быть ускоренной.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств, используемого в предпринимательскойдеятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем илисобственником. Срок службы амортизируемого имущества, неиспользуемого впредпринимательской деятельности устанавливается нормативными правовыми актами,как период, в течение которого потеря стоимости имущества отражается путем еесписания за счет соответствующих источников.
При установлении срокаполезного использования учитываются:
ожидаемый физическийизнос, зависящий от таких условий производства, как режим эксплуатации,естественные условия, влияние агрессивной среды, система проведения ремонтов;
моральный износ врезультате удешевления стоимости или повышения производительности вновьвводимых аналогичных объектов основных средств;
нормативно-правовые идругие ограничения в использовании объекта. [5, с. 266]
Под износом обычнопонимают потерю стоимости основных средств и материальных активов в процессе ихэксплуатации. [28, с. 87]
Амортизациянематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводстванематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов утвержденным 23ноября 2001 г. № 187/110/96/18. [12] Указанное положение определяет:
объекты, относящиеся камортизируемым основным средствам;
объекты, не подлежащиеамортизации;
порядок начисленияамортизации основных средств:
способы и методыамортизации (линейный, нелинейный, производительный). При этом конкретныеметоды и способы организация определяет самостоятельно.
Амортизация основныхсредств и материальных активов начисляется ежемесячно в размерах, которыедифференцированы по видам основных средств и материальных активов:
по объектам, используемымв предпринимательской деятельности, исходя из сроков полезного использованиялинейным, нелинейным и производительным способами и частями включается взатраты на производство и расходы на реализацию продукции (работ, услуг), всостав операционных расходов;
по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативных сроковслужбы линейным способом и частями, включается в состав внереализационныхрасходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений(финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срокаслужбы. [5, с. 326, 331]
По некоторым видам игруппам основных средств амортизация не начисляется, включая объекты, неотносящиеся к основным средствам и нематериальным активам. Перечень такихобъектов указан в пунктах 14, 15 и 18 Инструкции 87/55/33/5. [12]
По нашему мнениюамортизация выполняет следующие основные функции:
регулирует остаточнуюстоимость объекта через сумму накопленной амортизации с начала егоэксплуатации;
выступает в качествеисточника финансирования в процессе осуществления капитальных вложений повоспроизводству основных средств и нематериальных активов.
Таким образом,амортизация может непосредственно влиять на себестоимость производимойпродукции, следовательно, и на рентабельность и прибыльность организации.
1.2 Амортизационнаяполитика
Амортизационная политикапредставляет собой совокупность решений и действий, обеспечивающих образованиеполновесного фонда возмещения основных средств и нематериальных активов,который является важнейшим источником финансовых ресурсов, необходимых длятехнологического обновления действующего производства. [24, с.64]
Амортизационная политикавключает механизмы определения основных параметров воспроизводства основныхсредств и нематериальных активов:
срока службы;
нормативы амортизационныхотчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование которогорегулируется амортизационной политикой).
В приказе об учетнойполитике организации подлежит раскрытию следующая информация:
о способах оценкиобъектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных в обмен надругое имущество, отличное от денежных средств;
об изменении стоимостиосновных средств и нематериальных активов, в которой они были приняты кбухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции ичастичной ликвидации);
о принятых организациейсроках полезного использования объектов основных средств и нематериальныхактивов (по основным группам);
об объектах основныхсредств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;
о способах начисления вбухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основныхсредств и нематериальных активов;
об объектах основныхсредств и нематериальных активов, по которым начисляется ускореннаяамортизация. [6, с. 31]
Согласно п. 2 «Учетосновных средств» учетной политики организации «Бобруйский хлебозавод»предусмотрена оценка основных средств по первоначальной стоимости, состоящей изфактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу иустановке. Для аналитического пообъектного учета основных средств ведетсякарточка учета основных средств формы ОС-6, приведенной в приложении В.
Система регулированияамортизационных процессов формируется механизмом определения сроков службыосновных средств и нематериальных активов, опирающимся на учет физического иморального износа, а также механизмом начисления амортизации, которыйбазируется на нормах амортизации и нормативах, определяемых сроками полезногоиспользования, линейных, нелинейных и производительных способах начисленияамортизации.
Примерная схемарегулирования амортизационных процессов изображена на рисунке 1.
/>
Схема регулированияамортизационных процессов
Примечание: Источник [24,с. 65, рис.1]
Определяемые физическимизносом нормативные сроки службы являются первичным звеном в механизмахамортизационной политики. На их основе формируется процесс воспроизводстваосновных средств и нематериальных активов. При этом амортизационный процесссовершается на технической основе, характерной для обновляемых средств. [24, с.64-65]
Проблема учета моральногоизноса основных средств и нематериальных активов в рамках применения параметровновой амортизационной политики решается путем перехода к ускоренным методамначисления амортизации (нелинейный способ) и сокращенным сроком службы (сроком полезногоиспользования) основных средств и нематериальных активов. [24, с. 65]
Нормативный срок службыустанавливается по каждой позиции основных средств, включенных в действующуюклассификацию амортизируемых основных средств. [10]
Если объект основных средствне включен в действующую классификацию, то нормативный срок службыустанавливается решением комиссии на основании технической документацииорганизаций-изготовителей, при отсутствии такой документации –– комиссией путемоценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.
Состав комиссииорганизации по проведению амортизационной политики, ее функции и регламентработы утверждаются руководителем или собственником организации из числаимеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических,информационно-технологических, финансово-экономических, юридических ибухгалтерских служб организации. Пример обобщения функций комиссии попроведению амортизационной политики рассмотрен в Приложение 2 к Инструкции опорядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 87/55/33/5.[12]
Для определениянепригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности инеэффективности их восстановительного ремонта, для их списания в исследуемойорганизации принят акт о создании комиссии в соответствии с приложением Г.
Результаты работыкомиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, вкоторых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации исоответствующие первичные учетные документы, рассмотренные в таблицах 1-3приложения Д.
По объектам, находившимсяранее в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативный срок службы вдвое, ноне ниже чем до двух лет.
Срок полезногоиспользования может быть пересмотрен комиссией при моральном устареванииобъекта, изменений условий функционирования, а также в других случаях,предусмотренных законодательством.
При обнаружении ошибки вопределении нормативного срока службы или срока полезного использованияисправление производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранееначисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в общепринятомпорядке.
Таким образом,нормативные сроки службы выполняют важнейшие функции в новой амортизационнойполитике и остаются одним из основополагающих параметров ее нормативно-правовойбазы. [24, с. 68]
Проводимый в течение с2002 года мониторинг внедрения и реализации новой амортизационной политики, атакже отзывы организаций и мнение практических работников дают возможностьпериодически совершенствовать нормы Положений исходя из действующих реалий иактуализировать их с учетом многочисленных изменений в действующемзаконодательстве. [18, с. 36]
В связи с этим необходимонаучно-обоснованное определение их величины для каждого объекта основныхсредств на основе классификации по видовому составу и проработкасоответствующий нормативный документ в виде республиканского сборниканормативных сроков службы основных средств и нематериальных активов с учетомскладывающихся расхождений и недоработок.
2. Документальноеоформление и методы начисления амортизации
2.1 Методы начисленияамортизации
Амортизационныеотчисления –– устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющийцелевое назначение. Они предназначены для финансирования затрат, связанных спростым и расширенным воспроизводством основных фондов организации.
В условиях инфляции,ежегодной переоценки основных фондов, ежемесячной индексации амортизации этотисточник финансовых ресурсов по величине является вторым после прибыли.
Амортизация планируетсяпо основным производственным фондам в пределах нормативных сроков ихэксплуатации, установленных техническими паспортами.
Каждая организациясамостоятельно определяет для себя способы и методы начисления амортизации всоответствии с гл. 4 Инструкции № 87/55/33/5 [12]. Амортизация можетначисляться одним из выбранных способов:
линейным;
нелинейным;
производительным.
Амортизация основныхсредств начисляется:
а) по объектам,используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срокаполезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
б) по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срокаслужбы линейным способом.
До окончания срокаполезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисленияамортизации разрешается пересматривать в начале календарного года собязательным отражением в учетной политике.
Организация вправеустановить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальнымактивам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков).Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, участвующим впредпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срокаполезного использования следующим образом:
а) при условиифактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активовсумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходына реализацию;
б) если данныйобъект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумманачисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включаетсяв состав операционных расходов.
При линейном способе втечение всего нормативного срока службы или срока полезного использованияамортизация начисляется равномерно (по годам).
Амортизация основныхсредств и материальных активов начисляется ежемесячно равными долями в размере1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам основныхсредств и материальных активов.
Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта инормативного срока службы или срока полезного использования путем умноженияамортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационныхотчислений.
А= С×Н
100 (1)
где А – плановая суммаамортизационных отчислений;
С – среднегодоваястоимость амортизируемых основных фондов и нематериальных активов;
Н – средняя фактическисложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующийпланируемому.
Норма амортизационныхотчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знакамипосле запятой), и рассчитывается как величина обратная сроку полезногоиспользования или нормативному сроку службы объекта.
В соответствии с п. 2.2учетной политики «Бобруйский хлебозавод» рассчитывает амортизацию исходя изамортизируемой стоимости объекта основных средств, установленного срокаполезного использования объектов или нормативного срока службы объектовлинейным методом начисления. Перечень сроков полезного использования принятыхорганизацией указан в приложении Е.
Начисление амортизации понематериальным активам в исследуемой организации в соответствии с учетнойполитикой производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемых исходя изсрока их использования: по патентам, лицензиям, правам использования,сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим нематериальнымактивам –– в пределах срока действия, указанного в документах линейным методом.По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одну базовуювеличину, амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100 %стоимости.
Для правильного расчетаамортизации необходимо иметь расшифровку основных производственных фондов наначало планируемого года, сведения о движении основных фондов (ввод, выбытие) впланируемом году и финансовые решения о методе начисления амортизации см.приложение Б. Предусмотрено два метода начисления амортизации: равномерный ––по действующим единым нормам и ускоренный –– с коэффициентом не более чем два.[30, с. 337]
В случае если применяетсядва и более поправочных коэффициента общая норма определяется по следующейформуле:
НАС=Н´К (2)
где НАС –скорректированная годовая норма амортизации;
К – коэффициенткорректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее0,5 и более 2.
Расшифровку основныхпроизводственных фондов на начало планируемого года должна представитьбухгалтерия. В ней обязательно должна быть выделена стоимость основных фондов,по которым амортизация не производится.
Начисление амортизациилинейным способом можем рассмотреть на примере 1.
Пример 1. Приобретенобъект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. со сроком полезногоиспользования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20 %(1 / 5 ´ 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
500 ´ 20 / 100 = 100 млн. руб.
Распределение суммамортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объектапоказано в таблице 1.
Порядок расчета суммамортизационных отчислений по годам линейным способом
Год Амортизируемая стоимость, тыс. руб. Годовая норма амортизации, % Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.Остаточная стоимость на конец года,
тыс. руб.
1 500 000 20 100 000 400 000 2 500 000 20 100 000 300 000 3 500 000 20 100 000 200 000 4 500 000 20 100 000 100 000 5 500 000 20 100 000 Итого: 500 000Примечание: Источник:собственная разработка.
Нелинейный способначисления амортизации позволяет неравномерно (по годам) производить начисленияв течение срока полезного использования объекта. При этом способе суммыамортизационных отчислений рассчитываются методом суммы чисел лет или методомуменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5. [5, с. 335]
Метод суммы чисел летпредполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя изамортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующейформуле:
СЧЛ= С×(С+1)
2 (3)
где СЧЛ – сумма чиселлет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазонасрока полезного использования объекта;
С – выбранныйорганизацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезногоиспользования объекта.
Начисление амортизацииметодом суммы чисел лет можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Суммачисел лет составит 15 (1+2+3+4+5) или по вышеприведенной формуле 5 ´ (5+1) = 15.
Распределение суммамортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2.
Порядок расчета суммамортизационных отчислений по годам методом суммы чисел лет
Год
Амортизируемая стоимость,
тыс. руб.
Годовая норма амортизации, % Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.Остаточная стоимость на конец года,
тыс. руб.
1 500 000 5/15 (или 33,33 %) 166 667 333 333 2 500 000 4/15 (или 26,67 %) 133 333 200 000 3 500 000 3/15 (или 20,00 %) 100 000 100 000 4 500 000 2/15 (или 13,33 %) 66 667 33 333 5 500 000 1/15 (или 6,67 %) 33 333 Итого: 500 000Примечание: Источник:собственная разработка.
Применение методауменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы начисленнойамортизации исходя из определяемой на начало отчетного годанедоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза),принятого организацией.
Начисление амортизации методомуменьшаемого остатка можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Коэффициентускорения примем равный 2,0.
Годовая нормаамортизационных отчислений составит:
20 ´ 2,0 = 40 %
Амортизируемая стоимостьопределяется на начало каждого года исходя из первоначальной стоимости заминусом сумм начисленной амортизации за предшествующие годы. За последний годсумма начисленной амортизации составит остаточную стоимость на конецпредшествующего отчетного года.
Распределение сумм амортизационныхотчислений по годам эксплуатации объекта можно рассчитать, как показано втаблице 3.
Порядок расчета суммамортизационных отчислений по годам методом уменьшаемого остатка
ГодАмортизируемая стоимость,
тыс. руб.
Годовая норма амортизации, % Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.Остаточная стоимость на конец года,
тыс. руб.
1 500 000 40 200 000 300 000 2 300 000 40 120 000 180 000 3 180 000 40 72 000 108 000 4 108 000 40 43 200 64 800 5 64 800 –– 64 800 Итого: 500 000Примечание: Источник:собственная разработка.
Производительный способначисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активовзаключается в начислении организацией амортизации исходя из установленногоресурса объекта. Амортизируемая стоимость объекта распределяется исходя изотношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной втекущем периоде.
Амортизационныеотчисления рассчитываются производительным способом вкаждом отчетном году по следующей формуле:
АОt = ОПРt ´ AC />n
Σ ОПРt
t=1
/> />где АОt — суммаамортизационных отчислений в году t;
АС — амортизируемаястоимость объекта;
ОПРt — прогнозируемый втечение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t, t =1,..., n;
n — годы срока полезногоиспользования объекта.
Начисление амортизациипроизводительным методом можем рассмотреть на следующем примере.
Пример 2. Приобретенобъект амортизируемой стоимостью 500 млн руб. Прогнозируемый в течение срокаэксплуатации объекта объем продукции — 100 тыс. ед. Выпущено за отчетный год 40тыс. ед. Амортизация на единицу продукции — 5 тыс. руб. (500 млн. руб. / 100тыс. ед.).
Амортизационныеотчисления за отчетный год равны:
5 тыс. руб. ´ 40 тыс. ед. = 200 млн.руб.
Распределение суммамортизационных отчислений производительным методом по годам эксплуатацииобъекта показано в таблице 4.
Порядок расчета суммамортизационных отчислений по годам производительным методом
ГодАмортизируемая стоимость,
тыс. руб.
За год произведено продукции, ед. Сумма начисленной амортизации, тыс. руб.Остаточная стоимость на конец года,
тыс. руб.
1 500 000 40 000 166 667 333 333 2 500 000 15 000 133 333 200 000 3 500 000 30 000 100 000 100 000 4 500 000 5 000 66 667 33 333 5 500 000 10 000 33 333 Итого: 500 000Примечание:Источник: собственная разработка.
По данным примеров 1-2 итаблиц 1-4 можно построить диаграммы на рисунках 2 и 3, наглядно показывающиеравномерность отнесения сумм амортизации по годам использования средств, приразличных методах расчета амортизации.
/>
Сумма начисленного износаза каждый год указанными методами
Примечание: Источник:собственная разработка.
/>
Уменьшение остаточнойстоимости объектов по годам при применении различных методов начисления амортизации
Примечание: Источник:собственная разработка.
Таким образом,рассматривая вопрос методов начисления амортизации, считаем, что при видимыхнаглядных расхождениях каждый метод имеет свои существенные преимущества, и некоторыенедостатки.
Так при линейном методеначисления амортизации сумма амортизации ежегодно начисляется в одной и той жесумме от одного отчетного периода к другому. Накопленная сумма амортизационныхотчислений формируется равномерно, поэтому и остаточная стоимость уменьшаетсяравномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации.
Существеннымпреимуществом нелинейного метода является его экономическая оправданность посравнению с линейным методом. Так отдача от принятого на баланс объекта впервые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Применение этого методаувязывается с понятием не только морального, но и физического износаконкретного объекта. Он ежегодно теряет свои потребительские свойства содновременным уменьшением остаточной стоимости.
Преимуществопроизводительного метода для определения амортизации состоит в возможности егоадаптации к непредвиденным изменениям режима использования актива. [30, с.337].
Однако нельзя проследитьвзаимосвязь между распределенной на отчетные периоды стоимостью актива исоответствующими доходами. (Автомобиль за каждый километр пробега не приноситсовершенно одинаковый доход, путь автомобиля с грузом на автозаправочнуюстанцию считается холостым). В этом случае амортизация представляет собойсистематическое распределение стоимости актива на отчетный период, в которомактив предполагалось использовать. [30, с.338] Если удается определить объемиспользуемых услуг, остается проблема оценки удельной стоимости таких услуг.
С учетом того, что висследуемой организации номенклатура основных средств превышает 500наименований, было принято решение применять линейный метод начисленияамортизации по всем группам и видам основных средств. Это расчет требуетнаименьших затрат сил и времени бухгалтера. Нематериальные активы так жеамортизируются линейным методом, что прописано в учетной политике организации.
2.2 Документальноеоформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Сельскохозяйственныеорганизации являются, как правило, многоотраслевыми, где имеются такие отрасли,как растениеводство, животноводство, промышленная переработкасельскохозяйственной продукции, строительство, вспомогательные и обслуживающиепроизводства и производство рассредоточено на больших площадях.
Поэтому суммыамортизационных отчислений надо рассматривать в детализации поузкоспециализированным основным средствам, используемым в производственномпроцессе.
Суммы амортизационныхотчислений по узкоспециализированным основным средствам отрасли предварительноучитываются на аналитических счетах «Нераспределенные амортизационныеотчисления», открываемым к счетам учета затрат. В конце года производится ихраспределение на отдельные виды товаров (работ, услуг) и другие объекты.
Согласно альбомарегистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленногокомплекса и Инструкции по их применению [2] для учета начисленной амортизацииосновных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомостьрасчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонтосновных средств (ф. № 48-АПК) и ведомость начисления амортизационныхотчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК).Данные в ведомости заполняются исходя из информации о движении основных средствза период на основании первичных документов согласно схеме учетного процесса поучету амортизации основных средств, указанной в Приложении Ж.
Ведомость № 48-АПКпредназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резервна ремонт основных средств по каждому виду (группе) и наименованию основныхсредств и отнесения начисленных сумм на затраты производства и реализацию.Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду(группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости,годовой и месячной норм амортизации, определяется сумма амортизационныхотчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которымамортизация начисляется линейным и нелинейными способами.По основным средствам,по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы№ 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и суммаамортизационных отчислений на единицу использования ресурса. При необходимостиуказанная ведомость может быть использована по подразделениям. [2, с. 30]
Для ежемесячногоопределения суммы амортизации предназначена ведомость № 49-АПК, которая состоитиз четырех разделов:
Расчет начисленияамортизации линейным и нелинейными способами.
Расчет начисленияамортизации производительным способом.
Сводная ведомостьначисления амортизации.
Ведомость начислениярезерва на ремонт основных средств.
В первом разделеежемесячно определяют суммы амортизации по основным средствам с учетомпоступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств (при начисленииамортизации линейным и нелинейными способами).
Во втором разделеотражают начисление амортизации производительным способом по тем основнымсредствам, для которых показатель фактического использования ресурса являетсяпеременной величиной.
Обобщения начисленияамортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующимсчетам производят в третьем разделе ведомости.
В четвертом разделегруппируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств покорреспондирующим счетам.
Для ежемесячногоотражения амортизационных отчислений по нематериальным активам предназначенаведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК.Сумма амортизационных отчислений за месяц указывается по всем объектам, покоторым начисляется амортизация.
Данные ведомостей форм № 49-АПКи № 50-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК.
Однако в исследуемойорганизации в связи с переходом на автоматизированные условия ведениябухгалтерского учета применяются ведомости начисления амортизации см.приложение Б, где по каждому объекту учета указываются первоначальнаястоимость, сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость, нормаамортизационных отчислений, принятая исходя из нормативного срока службы илисрока полезного использования. Автоматически рассчитываются степеньизношенности в процентах по каждому объекту (гр. 10 приложения Б) и суммыамортизационных отчислений за отчетный месяц с формированием проводок,относящих суммы амортизации на затраты производства как показано в приложенииИ.
Автоматизация учетногопроцесса по основным средствам позволяет формировать сводные ведомости основныхсредств по группам (приложение К) и в разрезе материально-ответственных лиц(приложение Л).
С учетом спецификиположения дел изучаемой организации учет нематериальных активов ведется вприспособленных бланках: книге учета нематериальных активов (приложение М).Амортизационные отчисления ежемесячно рассчитываются линейным методом исходя изсрока их использования в ведомости неутвержденной формы, приведенной вприложении Н. Данные ведомости переносят в приспособленный для учетанематериальных активов и их амортизации журнал-ордер формы № 6 (приложение П).
Для анализа уровня идинамики амортизационного фонда необходимо внимательно изучить годовуюфинансовую отчетность.
В бухгалтерскойотчетности отражаются остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов на начало и конец отчетного периода (стр. 110 и 120 ф. № 1«Бухгалтерский баланс» в приложении Р), сумма амортизации по группам основныхсредств и нематериальных активов, а также стоимость выбытия и прироста и иныеслучаи движения основных средств и нематериальных активов (раздел 3 формы № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу», см. приложение А, раздел I «Отчета оналичии и движении основных средств и других внеоборотных активов» формы № 11,приложение С), остатки амортизационного фонда воспроизводства основных средстви нематериальных активов на конец года (раздел 4 формы № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу», см. приложение А).
Если по материаламфинансового отчета за 2007 г. по всем перечисленным выше показателямпредставить две колонки цифр на начало и конец года и проанализироватьполученные данные, то будет получена информация, необходимая для принятияуправленческих решений.
Следовательно, высшийуправленческий персонал завода понимает роль промышленных объектовсобственности как основной составной части основных средств и нематериальныхактивов в повышении конкурентоспособности продукции в условиях современной рыночнойэкономики. В течение нескольких лет было использовано более 500 млн. руб. напростое воспроизводство основных средств и нематериальных активов. Однако ещенужен глубокий анализ состояния дел по этой проблеме с принятиемсоответствующих решений со стороны собственника.
Порядок образования ииспользования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов
Крупным источникомфинансовых инвестиций в организациях являются амортизационные отчисления.Накопление амортизации происходит систематически ежемесячно, в то время какосновные производственные фонды не требуют возмещения в натуральной форме послекаждого цикла воспроизводства.
С 1 января 2002 г. всеорганизации республики вне зависимости от того, в полном объеме или частичноони перешли на новую амортизационную политику, в обязательном порядке должныформировать амортизационные фонды и использовать их в соответствии с гл. 6Положения № 187/110/96/18. [21]
Учет формирования ииспользования амортизационного фонда воспроизводства основных средств инематериальных активов с 1 января 2007 г. в соответствии с Правилами применениянового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностисельскохозяйственных организаций и Инструкцией по его применению, ведется назабалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основныхсредств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальныхактивов». По дебету этих счетов отражается образование фонда, по кредиту —его использование в качестве источника финансирования капитальных вложенийпроизводственного назначения и жилищного строительства.
Амортизационный фондформируется ежемесячно путем накопления включенных в полную себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленных амортизационныхотчислений с учетом индексации.
Для расчета суммыамортизационных отчислений, направляемых на формирование амортизационногофонда, организациям, производящим продукцию (оказывающим услуги, выполняющимработы) рекомендуется применять следующий расчет: сумма отчислений за месяцравняется полной себестоимости (с учетом коммерческих расходов) реализованнойпродукции (нарастающим итогом с начала года записями: Д-т 90 — К-т 41, 43, 20,26 без учета налогов) умноженной на удельный вес амортизационных отчислений взатратах с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов за минусом суммаамортизационных отчислений нарастающим итогом за предыдущий отчетный месяц, вразмере которой был создан амортизационный фонд. [15, с. 70]
На сумму амортизационныхотчислений по объектам, принимающим участие в процессе капитальных вложений,отраженных записью: Д-т 08 — К-т 02, амортизационный фонд не создается. Насумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым впредпринимательской деятельности (производственным основным средствам),отраженных записью: Д-т 80 — К-т 02, амортизационный фонд также не создается.[15, с. 69]
Амортизационный фонд несоздается от сумм амортизационных отчислений по непроизводственным основнымсредствам или объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.
В результате формируютсясвободные денежные средства амортизационного фонда, которые могут бытьнаправлены на расширенное воспроизводство основного капитала организации. За 2007г. в исследуемой организации был сформирован амортизационный фонд в сумме поосновным средствам и нематериальным активам превышающий 136 млн. руб. (см. стр.510 и 520 приложения А) Кроме того, ежегодно вводятся в эксплуатацию новыеобъекты, на которые по установленным нормам начисляется амортизация. Однако такиеобъекты не требуют немедленного возмещения в связи с коротким сроком их службы.[29, с. 303]
Первоочередноеиспользование амортизационного фонда при использовании льготы по налогу наприбыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложенийпроизводственного назначения и жилищного строительства, а также на погашениекредитов банков, полученных на эти цели подчинено действующему порядкуналогообложения.
Отражение использованияамортизационного фонда воспроизводства основных средств производится прифактическом осуществлении капитальных вложений:
производственногоназначения, под которыми понимаются капитальное строительство в форме новогостроительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектовосновных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружениеобъектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности,погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним (при ихотнесении на увеличение стоимости объектов);
на жилищноестроительство, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентовпо ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).
Несмотря на то, чтоорганизации формируют амортизационный фонд в отдельности по каждому изосуществляемых видов деятельности (при раздельном учете затрат), использованиеамортизационного фонда производится в целом по организации независимо от того,для какого вида деятельности осуществляются капитальные вложения. [15, с. 73]
В соответствии с п. 69Положения №187/110/96/18 [21] при отсутствии или недостаточности собственныхисточников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационногофонда отражается со знаком «минус» на соответствующих забалансовых счетах, атакже в бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению остаткиамортизационного фонда должны включаться в состав денежных средств, т.к. этоликвидная часть оборотного капитала и должны формироваться и использоваться врамках специального счета. Амортизационный фонд не может быть со знаком«минус», т.к. нельзя использовать то, чего нет в реальной действительности.
Кроме внутреннихфакторов, влияющих на формирование и использование амортизационного фондапредприятия как важнейшего источника финансирования простого воспроизводстваосновных средств и нематериальных активов (второй источник — выручка отреализации излишнего имущества), есть еще и внешние факторы. Отрицательноевлияние оказывает существующая методология бухгалтерского учета. Например,амортизационный фонд, вынесенный за баланс: свидетельствует об искажениистоимостной оценки активов и пассивов предприятия. Ведь начисленный инеиспользованный амортизационный фонд свидетельствует о том, что стоимостьактивов уменьшилась на соответствующую величину, а пассивы остались безизменения. [26, с. 18]
Поэтому несоответствиясущности экономических процессов и методологии бухгалтерского учета даютоснование сделать вывод о том, что в дальнейшем будут расти проблемыамортизационного фонда как важнейшего инвестиционного ресурса.
3. Бухгалтерский учетамортизации основных средств и нематериальных активов
3.1 Бухгалтерский учетамортизации основных средств и нематериальных активов
Учет амортизации основныхсредств и нематериальных активов с 1 января 2007 г. в соответствии с Правиламиприменения нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности сельскохозяйственных организаций и Инструкцией по его применению,ведется на пассивных счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизациянематериальных активов». По дебету этих счетов отражается списание суммнакопленной за период эксплуатации средств амортизации, по кредиту — суммыначисленной амортизации с отнесением их на счета учета затрат на производство.
Учет начисленияамортизации основных средств и нематериальных активов ведется нарастающимитогом. В исследуемой организации на счете 02 в соответствии с принятой учетнойполитикой не предусмотрено использование субсчетов.
По кредиту счетов 02«Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаетсяначисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетомсчетов учета затрат на производство (расходов на реализацию):
20 «Основноепроизводство»;
23 «Вспомогательныепроизводства»;
25 «Общепроизводственныерасходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»
44 «Расходы нареализацию». (см. приложение И, П)
По мере начисленияамортизации по безвозмездно полученным основным средствам или нематериальнымактивам производится запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов»,субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и кредиту счета 92 «Внереализационныедоходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».
По дебету счет 02«Амортизация основных средств» корреспондирует с кредитом субсчета 01-11«Выбытие основных средств», таким образом отражается списание сумм начисленнойамортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмезднойпередаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится присписании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченнымосновным средствам.
По дебету счета 05«Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальныеактивы», субсчет 3 «Выбытие нематериальных активов» отражается списание суммначисленной амортизации при выбытии (продажа, списание, безвозмездная передачаи др.) объектов нематериальных активов.
Схематически учет насчетах 02 и 05 изображен на рисунке 4.
Счет 02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
Дебет Кредит Остаток (сальдо) на начало месяца означает сумму накопленной амортизации. Списание сумм накопленной амортизации при выбытии (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств или нематериальных активов. Начисленная сумма амортизации основных средств или нематериальных активов. Остаток (сальдо) на конец месяца, равный остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту, минус оборот по дебету.Схема счетов по учетуамортизации основных средств и нематериальных активов (02 и 05)
Примечание: Источник:собственная разработка.
По результатомпроведенных исследований в организации бухгалтерский учет ведется аккуратно.Все формируемые хозяйственные операции основаны на нормативных актахдействующего законодательства.
Однако есть и недостаткив учете. Применение одновременно различных форм ведения учета(автоматизированная и журнально-ордерная), приводит к невозможности анализанеобходимых данных без первоначальной подготовки (вывода на печать всехмашинограмм). Каждый бухгалтер ведет свой участок учета и не может своевременнополучить информацию о состоянии дел на других участках. Это затрудняет принятиесвоевременных и обоснованных решений и руководящими работниками.
3.2 Совершенствованиеучета основных средств и нематериальных активов
Более прогрессивнымметодом учета морального износа является переход на сокращенные сроки службыосновных средств и нематериальных активов, или сроки полезного использования,устанавливаемые организациями самостоятельно на основе ожидаемых сроковэксплуатации. Они устраняют недостатки, присущие нелинейному способу начисленияамортизации, и делают амортизационный процесс более прогрессивным. В переходена названные сроки службы и заключается существо проводимой новойамортизационной политики. [24, с. 66]
В настоящее время нормыамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондовхарактеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение новогообъекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержаниюамортизации. Некоторые организации, в силу своего финансового положения, невсегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтомубыло бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождатьпредприятия от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроковслужбы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации. [33,с. 48]
При увеличении ставокамортизационных отчислений снижается налог на прибыль, что приводит коставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результатеснижения налога на прибыль дополнительные средства будут направлены напополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к ростуего объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшимспособом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами (ведь средствав виде налога идут сначала в доходную часть бюджета, а затем они жевозвращаются обратно в организацию из расходной части бюджета). [13, с. 36]
С учетом того, что нормыамортизационных отчислений являются не только основой формирования ихабсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулированииналоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективностиработы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическуюзначимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов является многоаспектнойпроблемой. [33, с. 40]
При включении в нормыамортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но изатрат на проведение капитальных ремонтов создаются финансовые возможностизаменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым. Сучетом этих двух факторов норма амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов определяется следующим образом: [33, с. 47]
При таком подходеформирования амортизационных отчислений на полное восстановление основныхфондов они будут соответствовать своему назначению.
/>В исследуемом предприятии за предыдущие годынаблюдается обновление основных средств и нематериальных активов путем ихпокупки в кредит или за счет собственных средств. Поэтому необходимоосуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиямиэксплуатации и хранения основных средств.
В связи с этим работникибухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полнотуи своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращатьи начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учётной дисциплины.Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов суммамортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ иуслуг).
Важным в работе являетсятакже форма применяемого учёта. Оперативная обработка данных позволяет своевременноформировать.
Автоматизация позволяетоднократно регистрировать первичную информацию, т.е. любые данные вводятсяоднократно, но многократно используются; обеспечивает унифицированный способобобщения учётной информации; неограниченность аналитического учёта;автоматизацию регламентных процедур закрытия месяца и отчётного периода;повышение достоверности учётных данных, т.е. при обработке и обобщении учётныхданных арифметические ошибки исключаются.
Для обеспечениякомплексной автоматизации возможно установка в КУП э/б «Аннополь» универсальнойбухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7.»., которая позволяет потенциальнорешать задачи бухгалтерского учёта.
Естественно, что типоваяконфигурация данной программы не будет приемлема для нашей организации. Поэтомунеобходима реконфигурация программы для полного соответствия потребностям КУПэ/б «Аннополь». В случае невыполнения реконфигурации необходимо либо проводитьметодологию учёта на предприятии в соответствие с методологией реализованной втиповой конфигурации, либо часть функций по обработке учётной информациивыполнять вручную, что не является рациональным. [34, с.251].
Заключение
Обеспеченностьсельскохозяйственных организаций основными средствами производства иэффективность их использования –– важнейшие факторы, от которых зависятрезультаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота исвоевременность выполнения необходимых сельскохозяйственных работ,следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, а также финансовоесостояние самой организации и экономики страны в целом.
В связи с этим повышаетсяроль учета амортизационных процессов в организациях, которые существенновлияют, во-первых, на себестоимость производимой сельскохозяйственнойпродукции, а во-вторых, на возможность осуществления простого и расширенноговоспроизводства основных средств и нематериальных активов, используемых впроизводственных циклах неоднократно.
Разработка организациейсобственной амортизационной политики представляет собой переход к качественноиным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, какие способы иметоды начисления амортизации и другие инструменты амортизационной политикибудут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяйственнойдеятельности, но и возможность воспроизводства амортизируемого имущества засчет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.
Из представленныхматериалов практики можно сделать следующие выводы: при достаточно высокомуровне профессиональной подготовки руководителей экономической службывыработана учетная и амортизационная политика, которая соответствуетэкономическому смыслу и устраняет недоработки действующих инструкцийприменительно к изучаемой организации.
Данные бухгалтерскогоучета являются исходной позицией для формирования налогового, финансового иуправленческого учета. Поэтому возникла необходимость проведения комплекснойавтоматизации учетных процессов в организации на основе платформы1С: Предприятие 7.7, имеющая опыт работы по автоматизации бухгалтерского учетаболее 15 хлебокомбинатов и хлебозаводов Республики Беларусь.
Применение новыхинформационных технологий должно обеспечить в дальнейшем переход организации киспользованию не только линейного метода начисления амортизации. Амортизационныеотчисления должны формироваться с учетом действующих реалий, т.е. нерациональноиспользовать линейный метод начисления амортизации по транспортным средствам иоборудованию, рассчитанному на определенный объем продукции. Это приведет кувеличению себестоимости продукции, при использовании средств не на полнуюмощность.
На этой основе должныбыть приняты последующие управленческие решения в области повышенияэкономической эффективности деятельности организации в сфере амортизации и использованияамортизационного фонда
Должны быть приняты мерыи по соблюдению единообразия документального отражения информации обамортизируемом имуществе, суммах и способах начисления амортизации вбухгалтерском учете и при отнесении этих сумм на затраты производства.
Для учета начисленнойамортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственнымиорганизациями должны использоваться утвержденные формы учетных документов согласноальбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленногокомплекса и Инструкции по их применению, что обеспечит в свою очередьвозможность изучения и сопоставления работы организации с другими хозяйствамирайона, области и т.д.
При устранениивышеуказанных недостатков организация может снизить издержки производства,быстрее заменить уже устаревшее оборудование, и, следовательно повыситькачество выпускаемой продукции, что в свою очередь положительно отразится нафинансовых результатах деятельности организации и на рентабельностьпроизводимой продукции.
Амортизационныеотчисления составляют значительный удельный вес в затратах на производство иреализацию продукции, поэтому их оптимизация играет важную роль для отдельныхорганизаций и в целом для государства, так как величина накопленной амортизациивлияет на уровень себестоимости, цены на продукцию, на сумму прибыли и налоговна прибыль и на недвижимость. В связи с этим амортизационная политика впоследнее время занимает важное место и в экономической политике, проводимойПравительством РБ.
Список использованныхисточников
Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие /Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общ. ред. О.А. Левковича. – Мн.:Дикта, 2003. – 368 с.
Альбом регистров журнально-ордерной формы учета ворганизациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. – Мн.:Информпресс, 2008. – 336с.
Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложениеосновных средств. Учебно-практ. пособие. – Ростов на Дону.: Издательский центр«МарТ», 2004. – 253с.
Балацкий Е., Забелин О. «О политике амортизации»// Экономист. 2008 № 4. С.47-56.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. /А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая и др.; Под общ. ред. А.П.Михалкевича. 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: БГЭУ, 2007. –687с.
Бухгалтерский учет основных средств инемате6риальных активов: Практ. пособие. Сост. А.В. Крупнова / – Мн.:Белбизнеспресс, 2006. – 32с.
Вабищевич С.С. Предпринимательское(хозяйственное) право Республики Беларусь: монография: Изд. 3-е, испр. и доп./С.С. Вабищевич. – Мн.: Молодеж. науч. Об-во, 2008. – 448с.
Ванкевич В.Е. Учет основных средств и лизинговыхопераций по новому плану счетов / В.Е. Ванкевич, А.К. Лапин, А.Н. Сушкевич. –Мн.: Ред. журн. «Пром.-торговое право», 2007. – 256с.
Волошина Н.Н. Налоговые и финансовые методы стимулированияпроцесса внутреннего накопления // Финансы. 2000. № 1. С. 42-45.
Временного республиканского классификатораосновных средств и нормативных сроков их службы, утвержден постановлениемМинистерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489
Изотова И. Что нужно знать о нематериальныхактивах. // Индивидуальный предприниматель. 2007. № 6. С. 15-18.
Инструкция о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов в редакции постановления Министерстваэкономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа иМинистерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2007 №87/55/33/5
Козырь Ю.В. Факторы инфляции: качественный анализ// Дайджест-финансы. 2008 февраль №2 (122). С. 36-39.
Кондакова Н.М. Синтетический и аналитический учетамортизации и резерва на ремонт основных средств // Главный Бухгалтер. Сельскоехозяйство. 2008. № 6. С. 11-13.
Кондакова Н.М. Формирование и использованиеамортизационного фонда воспроизводства основных средств в 2002 году. // ГлавныйБухгалтер. 2003. № 2 С. 66-73.
Ладутько Н.И., Борисевич П.Е, Крупнова А.В.,Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. – 4-е изд.,перераб. и доп. –Мн.: ООО «ФУАинформ», 2007. – 472с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета ифинансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2007. – 472с.
Панина Н.М. Комментарий к Положению о порядкеначисления амортизации основных средств и нематериальных активов // Финансы,учет, аудит. 2007. № 5. С. 36-45.
Панина Н.М. Об основах амортизации основныхсредств и нематериальных активов, используемых в предпринимательскойдеятельности юридических лиц // Вестник Министерства по налогам и сборам РеспубликиБеларусь. 2001. № 4. С. 64-68.
Панина Н.М. Особенности расчета амортизацииосновных средств при различных условиях их использования в предпринимательскойдеятельности // Главный Бухгалтер. ГБ. 2008. № 17. С 72-78.
Положение о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов, утверждено постановлениямиМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики ианализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23ноября 2001 г. № 187/110/96/18 Национальный реестр правовых актов РеспубликиБеларусь, 2003 г., № 28, 8/9178;
Положение о порядке начисления амортизацииосновных средств и нематериальных активов, утверждено постановлениямиМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики ианализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24января 2003 г. № 33/10/15/1, с учетом ее последующих переоценок Национальныйреестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 28, 8/9178.
Положения по бухгалтерскому учету основныхсредств и нематериальных активов, утверждено постановлением Министерствафинансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь, 2007, г.№ 8/10482
Проблемы трансформации экономики РеспубликиБеларусь: Сб. научных трудов – Минск: ГНУ «НИЭИ Минэкономики РеспубликиБеларусь», 2003. – 160с.
Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет:Учеб. пособие / Н.С. Стражева, А.В.Стражев. – 10-е изд., перераб. и доп. – Мн.:Книжный Дом, 2007. – 432с.
Суша Г. Практикум по амортизационному фонду длядиректоров и экономистов // Планово-экономический отдел. 20.02.2008. С. 15-19.
Ткач В.И., Сеферова И.Ф, Крохичева Г.Е.,Проскурина В.А. Бухгалтерский учет амортизации. –М.: «Издательство ПРИОР»,2001.– 80с.
Толковый словарь финансово-бухгалтерских терминови понятий / Составил Е.Д. Чацкис. – Д.: «Сталкер», 2006. – 320с.
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под.ред. проф. Н.Ф. Самсонова. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –415с.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теориябухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под. ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 576с.
Черва А.В. На вопросы читателей отвечают. //Консультант. 2007 апрель № 8 (168)
Черва А. Переоценка основных средств- 2007:правила и примеры. // Индивидуальный предприниматель. 2007. № 2. С.16-18.
Щитникова И.В. Имущество предприятия: оценка иэффективность использования. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 108с.