Реферат: Анализ деятельности предприятия
Содержание
Введение
1. Производственная и финансово-экономическаяхарактеристика
ООО «Альфа Сталь-РДО»
1.1. Организационно-правоваяхарактеристика
1.2. Производственно — экономическаяхарактеристика 7
1.3. Анализ состава имущества иисточников его формирования 8
1.4Анализ трудовых ресурсов
1.5 Анализ основных средств
1.6. Анализ себестоимости продукции
1.7. Анализ ликвидности иплатежеспособности предприятия 19
1.8. Анализ финансовойустойчивости предприятия 22
1.9. Анализ показателейрентабельности предприятия 24
2.Организация бухгалтерского учета материальных ценностей
2.1. Общие положения
2.2. Отражение жизненного цикламатериалов
2.3. Использование понятия учетныхцен
2.4.Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
2.5. Особенности учета тары
2.6. Инвентаризация материалов
2.7. Основные документы по учетуматериалов
2.8. Автоматизация учетаматериально-производственных запасов
3. Аудитматериально-производственных ценностей
3.1 Задачи, объекты, источники иорганизация аудиторской проверки
3.2. Методика аудитаматериально-производственных ценностей
3.3.Аудиторское заключение
Выводы ипредложения
Списокиспользуемой литературы
Приложения
Введение
Сырьевые, материальные итопливно-энергетические ресурсы — это важнейшая составная часть национальногобогатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерскогоучета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетнойинформации о наличии, движении и использовании материальных ценностей на каждомпредприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над ихсохранностью. Большое значение приобретает улучшение качественных показателейиспользования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономииматериалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задачможно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новыетехнологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижениякачества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, атакже широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутныепродукты.
Организация материальногоучета — один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленномпредприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысячнаименований, а информация по учету производственных запасов составляет более30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета иконтроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностейсвязана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всехучетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлениемнеобходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальныхценностей является экономический анализ их использования, который углубляетпоиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, извышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Цельюдипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерскогоучета и аудита сохранности и использования материальных ценностей организации.
Для реализации цели намипоставлены следующие задачи:
— дать производственную ифинансово-экономическую характеристику предприятия;
— изучить методикупоступления материальных ценностей на предприятии;
- отразить учетрасходования материальных ценностей, и
их реализацию напредприятии;
— рассмотреть этапыаудита материальных ценностей на предприятии;
— отразить автоматизациюучета и аудита материальных ценностей.
Объектом исследования вдипломной работе является Общество с Ограниченной Ответственностью «Альфа Сталь- РДО». Это предприятие является одним из основных поставщиков чугунной истальной дроби в России.
Исходные данные дляанализа взяты из годовых отчетов предприятия за 2002-2003 годы, а данныепервичного, аналитического и синтетического учета и отчетности. В работе мыопирались на нормативно-правовые документы по ведению учета на предприятии ипроведение аудиторских проверок.
В работе былииспользованы монографический, статистико-экономический методы научныхисследований.
1.Производственная и финансово-экономическая характеристика ООО «АЛЬФАСТАЛЬ-РДО»
1.1. Организационно-правоваяхарактеристика
ООО «Альфа Сталь-РДО»расположено в г. Старый Оскол. Общество создано в 1996 году, действует впорядке, предусмотренном гражданским кодексом Российской Федерации, (с учетомизменений) Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.
Общество являетсякоммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основепрофессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.Общество создано на неограниченный срок. Целью создания Общества являетсяполучение прибыли.
Основным предназначениемОбщества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских ииностранных предприятий, организаций и граждан в продукции, (работах иуслугах), производимой Обществом.
Основным предназначениемпредприятия является выпуск продукции:
- дробь чугунная;
- дробь литая;
- оказание услугавтотранспорта:
— торгово-закупочнаядеятельность.
В главе предприятия стоитдиректор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике;по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер.Непосредственно директору, подчиняются также юридический отдел,административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля. В подчинениизаместителей находятся соответствующие отделы и подразделения.
Заместитель директора поэкономике отвечает за работу планово-экономического отдела и отдела труда изаработной платы. В подчинении заместителя по производству находятся всеначальники цехов — основных и вспомогательных, а также отделматериально-технического снабжения. В подчинении главного бухгалтера находитсябухгалтерия.
1.2. Производственно — экономическая характеристика
Втаблице 1 рассмотрим результаты финансовой деятельности хозяйства – это прибыльили убыток, которые по реализованной продукции определяются, как разница междувыручкой, полученной от реализации продукции, и полной или коммерческойсебестоимостью реализованной продукции.
Таблица 1. Основныеэкономические показатели
хозяйственнойдеятельности ООО «АльфаСталь-РДО» за2002-2003гг. Втысячах рублей
Показатели 2002г. 2003г. Отклонение (+,-) 2003г. от 2002г.,Темп
роста, %
1 2 3 4 5 Выручка от реализации товаров, работ, услуг 247117 266662 +19545 107,9 Себестоимость товаров, работ, услуг 230850 240865 +10015 104,3 Валовая прибыль 16267 25797 +9530 158,6 Коммерческие расходы 8128 3059 -5069 37,6 Управленческие расходы - 14501 +14501 100,0 Прибыль (убыток) от продаж 8139 8237 +98 101,2 1 2 3 4 5 Прочие внереализационные расходы 18102 11126 -6976 61,5 Прибыль (убыток) до налогообложения (5420) (1752) +3668 32,3Как свидетельствуетобобщающая информация таблицы 1 о состоянии и динамике всех существенныхпоказателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, ккоторой относятся не только различные виды прибыли, но и также важнейшиефинансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимостьпроизведенной и реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В отчетном годупо сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась на 7,9%;себестоимость проданных товаров – на 4,3%. При этом валовая прибыль увеличиласьна 58,6%; расходы по продажам уменьшились на 63,4%; прибыль от продажувеличилась на 1,2%; убыток до налогообложения уменьшился на 32,3%, анепокрытый убыток – на 71,3%.
Данные таблицы 1позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечныйфинансовый результат.
Анализ составаимущества и источников его формирования
В соответствии сдействующим законодательством предприятием как объектом прав признаетсяимущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Всостав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества,включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию,долги, права требования, а также на обозначения, индивидуализирующеепредприятие, его продукцию, работы и услуги другие исключительные права, еслииное не предусмотрено законом или договором.
Стоимостной инатурально-вещественный состав имущества предприятия определяется спецификойего производственно-хозяйственной деятельности и во многом определяет рыночныйпотенциал предприятия.
Анализ состава и динамикиактивов ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы произведен в таблице 2.
Таблица2.
Состав идинамика активов ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 гг.
В тысячахрублей
Показатели 2002г. 2003г. Изменения 2003г.к2002г.тыс.
руб.
%к итогутыс.
руб.
%к итогутыс.
руб.
% 1. Внеоборотные активы Основные средства 88651 31,5 191727 55,9 103086 216,3 Незавершенное строительство 54183 19,3 29413 8,6 -24770 54,3 Долгосрочные финансовые вложения 406 0,1 277 0,1 -129 68,2 Отложенные налоговые активы - 16 0,004 16 100,0 Итого по разделу 1 143240 50,9 221433 64,604 78193 154,6 2. Оборотные активы Запасы 25390 9,0 19949 5,8 -5441 78,6 Расходы будущих периодов 5917 2,1 2105 0,6 -3812 35,6 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 9041 3,2 2834 0,8 -6207 31,3 Краткосрочная дебиторская задолженность 41726 14,8 79384 23,2 37658 190,2 Денежные средства 61987 22,0 19076 5,6 -42911 30,8 Итого по разделу 2 138144 49,1 121243 35,396 -16901 87,8 Валюта баланса 281384 100,0 342676 100,0 61292 121,8 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Из анализируемой таблицывидно, что на предприятии увеличилась общая сумма хозяйственных средств (на21,8% по отношению к 2002 году). За отчетный год структура активованализируемого предприятия несколько изменилась: увеличилась доля основногокапитала на 13,7% по отношению к 2002 году, а оборотного соответственноуменьшилась. Следовательно, имущество предприятия вложено в основном вдолгосрочные активы – это вложения средств с долговременными целями внедвижимость, облигации, акции, нематериальные активы. В итоге замораживаетсякапитал, замедляется его оборачиваемость и, как следствие, ухудшаетсяфинансовое состояние.
Руководство предприятиядолжно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будетосуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладыватьсвой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсамиявляется ключевым моментом в деятельности любого предприятия.
Капитал – это тесредства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своейдеятельности с целью получения прибыли.
Формируется капитал какза счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.
Анализ структурыисточников формирования средств в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годыпроизведен в таблице 3.
Из таблицы 3 видно, чтона данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активовзанимает заемный капитал – 84,2% в 2003 году.
Значительно снизиласьдоля собственного капитала с 20,5% в 2002 году до 15,8% в 2003 году.Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиямисамофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности инезависимости предприятия. Особенность собственного капитала состоит в том, чтоон инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Таккак доля собственного капитала низкая, то буфер, который защищает кредиторов отубытков и риска потери капитала слабый.
Таблица 3.
Анализ структурыисточников формирования средств
в ООО«Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячахрублей
Показатели 2002г. 2003г. Изменения 2003г.к 2002г.Тыс.
Руб.
%
к итогу
Тыс.
Руб.
%
к итогу
тыс.
руб.
% 3. Капитал и резервы Уставный капитал 5000 1,8 5000 1,5 - - Добавочный капитал 87052 30,9 87052 25,4 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (34203) 12,2 (38156) 11,1 (3953) 111,6 Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 38738 13,8 213243 62,2 174505 550,5 Прочие долгосрочные обязательства 710 0,3 - - - - Отложенные налоговые обязательства - 101 0,03 101 100,0 Итого по разделу 4 39448 14,1 213344 62,23 173895 540,8 Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 116192 41,3 18185 5,3 -98007 15,7 Кредиторская задолженность 67895 24,1 57251 16,7 -10644 84,3в том числе
поставщики и подрядчики
54970 19,5 43436 12,7 -11534 79,0 задолженность перед персоналом организации 2473 0,9 1356 0,4 -1117 54,8 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 870 0,3 951 0,3 81 109,3 задолженность по налогам и сборам 486 0,2 3425 1,0 2939 704,7 прочие кредиторы 9096 3,2 8083 2,3 -1013 88,9 Итого по разделу 5 184087 65,4 75436 22,0 -108651 41,0 Валюта баланса 281384 100,0 342676 100,0 61289 121,8 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Средства ООО «АльфаСталь-РДО» в 2002-2003 годах были созданы в основном за счет краткосрочныхобязательств. В 2003 году заемный капитал представлен в основном долгосрочнымиобязательствами, его доля составила 84,3% к источникам всех средств.Следовательно, финансовое состояние предприятия неустойчивое, так как сзаемными капиталами необходима постоянная оперативная работа: контроль над своевременнымих возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов.К недостаткам этого источника финансирования следует также отнести сложностьпроцедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктурыфинансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособностипредприятия.
1.4 Анализ трудовыхресурсов
Трудовые ресурсыпредприятия – это совокупность работников различныхпрофессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в егосписочный состав. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональноеиспользование являются ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтомуанализу использования трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большоезначение.
Основными задачамианализа трудовых ресурсов являются:
1. анализобеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
2. анализ движениятрудовых ресурсов;
3. анализиспользования рабочего времени;
4. анализпроизводительности труда и трудоемкости продукции;
5. анализ оплатытруда.
Количественнаяхарактеристика трудовых ресурсов измеряется таким показателем, каксреднесписочная численность работников, которая определяется путем деленияобщего количества дней, отработанных всеми работниками списочного состава запериод, на количество дней в периоде.
Производительность труда– показатель экономической эффективности трудовой деятельность работниковпредприятия, который определяется отношением выручки от реализации насреднесписочную численность работающих за отчетный период. Для постояннойтенденции к увеличению производительности труда требуется целый комплекс мер(от применения новых технологий до сокращения персонала), индивидуальноразрабатываемых на каждом предприятии.
Фонд оплаты трудапредприятия представляет собой источник средств, предназначенных для выплатзаработной платы и выплат социального характера.
Рассмотрим динамикучисленности работников, производительности труда и фонда оплаты труда в таблице4.
Таблица 4.
Динамика численностиработников, производительности труда и фонда оплаты труда за 2002-2003г.г.
В тысячахрублей
ПоказателиЕдиница
измерения
Годы 2002 2003 Выручка тыс. руб. 247117 266662 Среднесписочная численность работников чел. 908 927 Производительность труда тыс. руб./чел. 272,1 287,7 Фонд оплаты труда тыс. руб. 42619 51887 Среднегодовая заработная плата тыс. руб. 46,9 55,9 Доля заработной платы в затратах от обычных видов деятельность % 25,7 23,0Из данных таблицы 4видно, что в отчетном году производительность труда выросла в 1,1 раза. Ростпроизводительности труда был достигнут за счет увеличения выручки отреализации. Рост производительности труда является исключительно позитивнойтенденцией эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.Заработная плата в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла в 1,2 раза, чтосвидетельствует о положительной тенденции на предприятии.
1.5 Анализ основныхсредств
Эффективное использованиеосновного капитала — важнейшее условие увеличения прибыли, получаемойпредприятием.
Более полноеиспользование основных средств приводит также к уменьшению потребности вводановых производственных мощностей при увеличении объема производства, а,следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличение долиотчислений от прибыли в фонд потребления, направление большей части фонданакопления на механизацию и автоматизацию производства и управления и т. п.).
В процессе анализанеобходимо изучить состав и структуру основных средств и дать оценкупроизошедшим изменениям (табл. 5).
Таблица 5.
Состав иструктура основных средств
ООО «АльфаСталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячахрублей
Показатели 2002г. 2003 г. Отклонение (+ ,- ) по сумма, тыс. руб. % к итогу сумма, тыс. руб. % к итогу сумме, тыс. руб.струк-
туре,%
Сооружения 35043 13,8 37984 10,3 2941 -3,5Машины и
Оборудование
149120 58,9 255671 69,2 106551 10,3Транспортные
Средства
11322 4,5 11294 3,1 -28 -1,4 Производственный и хозяйственный инвентарь 937 0,4 925 0,3 -12 -0,1 Другие виды основных средств 19371 7,6 11902 3,2 -7469 -4,4 Итого 253265 100,0 369209 100,0 115944 -За анализируемый период всоставе и структуре основных средств произошли следующие изменения. Стоимостьзданий возросла на 13961 тыс. руб., и в удельном весе произошло снижение на0,9%. Стоимость сооружений возросла на 2941 тыс. руб., и удельный вес в общейсумме основных средств снизился на 3,5%. Значительно возросла стоимость машин иоборудования, на 106551 тыс. руб. или 10,3%. Произошли незначительные измененияпо остальным основным средствам: сумма производственного и хозяйственногоинвентаря снизилась на 12 тыс. руб., стоимость транспортных средств снизиласьна 28 тыс. руб., стоимость других видов основных средств также снизилась на7469 тыс. руб.
В целом по предприятиюстоимость основных средств, в 2003 году возросла по отношению к 2002 году на115944 тыс. руб., в основном за счет приобретения нового оборудования.
Состояние и степеньиспользования основных фондов определяют технический уровень производства,темпы и масштабы его развития, его эффективность.
Таким образом,эффективность основных фондов формируется, во-первых, в процессе их создания и,во-вторых, в процессе их эксплуатации. Иначе говоря, эффективность основныхфондов зависит от того, насколько целесообразно осуществляютсякапиталовложения, создаются и используются основные фонды.
Анализ интенсивности иэффективности использования основных средств в ООО «Альфа Сталь-РДО» за2001-2003 годы произведен в таблице 6.
Анализ таблицы 6 показал,что в 2003 году среднегодовая стоимость основных фондов росла более быстрымитемпами, чем выручка от реализации продукции. В результате этого произошлоснижение фондоотдачи и возрастание фондоемкости. Предприятию необходимоповышать эффективность использования основных фондов, это можно осуществлять врамках имеющихся производственных возможностей и зависит от качества организациипроизводства, его совершенства и оперативности.
Таблица 6.
Анализинтенсивности и эффективности использования основных средств в ООО «АльфаСталь-РДО» за 2001-2003 годы
Показатели 2001 г. 2002 г. 2003 г.Отклонение,
(+,-)
Темп роста, %2003-
2001гг
2003-
2002гг
2003г. к
2001 г.
2003г. к
2002 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 213096 238281 311237 98141 72956 46,1 30,6 Среднегодовая численность работников, чел. 876 908 927 51 19 5,8 2,1 Фондоемкость, руб. 1,07 0,96 1,17 0,1 0,21 9,3 21,9 Фондовооруженность, тыс. руб. 243,3 262,4 335,7 92,4 73,3 37,9 27,9Главный фактор экономиисредств, вложенных в основные средства, — рост фондоотдачи. Для этогопредприятию необходимо разрабатывать рациональную технологическую политику:
— использоватьпрогрессивные технологии;
— увеличивать времяработы оборудования;
— повышать интенсивностьработы оборудования, в том числе путём обеспечения соответствия качества сырьяи материала требованиям технологического процесса и повышение квалификациипромышленно-производственного персонала;
— увеличивать удельныйвес активной части основных средств.
Основными путямиповышения эффективности использования основных производственных фондов в ООО«Альфа Сталь-РДО» являются следующие:
1. Рост уровняфондообеспеченности предприятия.
2. Совершенствованиесредств труда, повышение их надежности и долговечности.
3. Улучшение техническогообслуживания машинотракторного парка и рост его производительности.
4. Удешевление строительствазданий и сооружений, использование местных строительных материалов.
5. Выявление болеевыгодных каналов приобретения техники по наиболее низким ценам.
6. Совершенствованиеструктуры основных средств, в пользу увеличения активной их части.
7. Установлениеоптимальных пропорций между основным производственными фондами и оборотнымисредствами.
1.6. Анализсебестоимости продукции
В ООО «Альфа Сталь-РДО»себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию.
Затраты на производствопродукции группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения,объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементамизатрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, апод статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов.
Затраты, образующиесебестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическимсодержанием по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплатутруда;
— отчисления насоциальные нужды;
— амортизация основныхфондов;
— прочие затраты.
Анализ структуры затратна производство продукции в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002 – 2003 годыпроизведен в таблице 7.
Таблица 7.
Анализ структуры затратна производство продукции
в ООО «Альфа Сталь-РДО» за 2002-2003 годы
В тысячахрублей
Экономический элемент затрат Абсолютные показатели, тыс.руб. Удельные показатели, %Отклонение
удельного
веса, %
2002г. 2003г. 2002г. 2003г. Материальные затраты 91918 119118 55,5 60,8 5,3 В т.ч. электроэнергия 1364 4207 0,8 2,1 1,3 Топливо 33419 39427 20,2 20,1 -0,1 оплата услуг и работ, выполняемых сторонними организациями и прочие материальные затраты – всего 44152 23861 26,7 12,2 -14,5 Затраты на оплату труда 42619 45066 25,7 22,9 -2,8 Отчисления на социальные нужды 15455 16067 9,3 8,2 -1,1 Амортизация 9484 14858 5,7 7,6 1,9 Прочие затраты 6109 939 3,7 0,5 -3,2 Итого по элементам затрат 165585 196048 100,0 100,0 -Показатели таблицы 7свидетельствуют, что значительную долю затрат и в предыдущем и отчетном годахсоставляют материальные затраты. Они занимают более 50% от общей суммы затрат,и их доля возросла по сравнению с предыдущим годом на 5,3%. Следовательно,производство является материалоемким и, значит, наиболее значимые резервыснижения себестоимости следует искать в экономии и эффективном использованииматериальных ресурсов.
Снизились затраты наоплату труда на 2,8% и отчисления на социальные нужды на 1,1%.
Увеличилась сумманачисленной амортизации. Ее удельный вес в 2002 году составлял 5,7%, а в 2003году – 7,6%, то есть возрос на 1,9%.Увеличение этого элемента затрат связано сувеличением изношенности оборудования на предприятии.
Сумма прочих затратснизилась на 5170 тыс. руб., а их удельный вес сократился с 3,7% до 0,5%, тоесть на 3,2%.
В целом сумма расходов пообычным видам деятельности возросла на 30463 тыс. руб.
Основными источникамирезервов снижения себестоимости продукции и услуг в ООО «Альфа Сталь-РДО» являются:
— увеличение объемапроизводства продукции;
— сокращение затрат на еепроизводство за счет повышения уровня производительности труда, экономногоиспользования материальных ресурсов, сокращения непроизводственных расходов,потерь и т.д.
— улучшение качества исокращение потерь продукции;
— материальноестимулирование работников в увеличении выхода
— продукции и снижениизатрат на ее производство;
— использованиесовершенных технических средств и оборудования;
— сокращение затрат наорганизацию и управление производством;
— рациональное размещениепроизводства и его кооперация.
1.7. Анализликвидности и платежеспособности предприятия
Финансовое состояниепредприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателямиликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими,может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочнымобязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия,обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различнымиспособами, в частности, обеспечением такой задолженности могут, в принципе,выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с темочевидно, что ситуация, когда, к примеру, часть основных средств продается длятого, чтобы расплатится по краткосрочным обязательствам, является ненормальной.
Под ликвидностьюкакого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежныесредства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временногопериода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чемкороче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком пониманиилюбые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.
Таблица 8.
Абсолютныепоказатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «Альфа Сталь-РДО» на началои конец 2003 года
В тысячахрублей
АктивНа
начало года
На
конец года
ПассивНа
начало года
На
конец года
Платежный излишек или недостаток (+,-)На
начало года
На конец года Наиболее ликвидные активы (А1) 61987 19076 Наиболее срочные обязательства (П1) 67895 57251 -5908 -38175 Быстроре-ализуемые активы (А2) 41726 79384Краткосроч-
ные пассивы (П2)
116192 18185 -74466 61199 Медленно реализуемые активы (А3) 34431 22783Долгосроч-
ные пассивы (П3)
39448 213344 -5017 -190561Трудноре-
ализуемые активы (А4)
143240 221433 Постоянные пассивы (П4) 57849 53896 85391 167537 Баланс 281384 342676 Баланс 281384 342676 Х ХХарактеризуя ликвидностьбаланса по данным таблицы, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдалсяплатежный недостаток денежных средств для покрытия наиболее срочныхобязательств: на начало периода -5908 тыс. руб., и на конец периода -38175 тыс.руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были большекраткосрочных кредитов банков и заемных средств на 61199 тыс. руб.Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов посравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил к концуотчетного периода 23024 тыс. руб.
Уровень ликвидностипредприятия оценивается с помощью специальных показателей – коэффициентовликвидности, основанных не сопоставлении оборотных средств и краткосрочныхпассивов: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности,коэффициент текущей ликвидности.
Эти показателипредставляют интерес не только для руководства, но и для внешних субъектованализа: коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья,коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущей ликвидности –для инвесторов (таблица 9).
Таблица 9.
Основные показателиплатежеспособности и финансовой устойчивости на начало и конец 2003 года
ПоказательНа начало
периода
На конец
периода
ОтклонениеОптималь-
ное значение
Общий показатель платежеспособности 0,7 0,5 -0,2 > 1.0 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,34 0,25 -0,09> 0.2-0.7
(не ниже 0,2)
Коэффициент критической оценки 0,6 1,3 0,7 0,8-1 Коэффициент текущей ликвидности 0,72 1,58 0,86 1-2 Доля оборотных средств в активах 0,5 0,4 -0,1 >0.5 Коэффициент автономии 0,2 0,2 - >0.5 Коэффициент финансовой устойчивости 0,3 0,8 0,5 >0.6Из таблицы 9 можно сделатьследующий вывод. В 2003 годах коэффициент абсолютной ликвидности находится впределах нормы. Этот коэффициент характеризует величину денежных средств,необходимых для уплаты текущих обязательств. Объем денежных средств являетсясвоего рода страховым запасом и предназначаются для покрытия краткосрочнойнесбалансированности денежных потоков. Так как денежные средства не приносятдохода предприятию, то их размер должен поддерживаться на уровне безопасногоминимума. В 2003 году 25,0% краткосрочных обязательств может быть погашена за счетимеющейся денежной наличности.
Коэффициент промежуточнойликвидности также находится в пределах норматива только в отчетном году,следовательно, предприятие существенно улучшило ликвидность быстро реализуемыхактивов и способно рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент текущейликвидности в 2003 году равен 1,58, то есть его значение находится в пределахнорматива. Следовательно, текущие активы перекрывают текущие обязательства. Упредприятия есть уверенность в оплате обязательств. Превышение активов над пассивамиобеспечивает также резервный запас для компенсации убытков, возникающих приликвидации активов.
1.8. Анализ финансовойустойчивости предприятия
Финансовая устойчивостьхарактеризуется финансовой независимостью предприятия, его способностью умеломаневрировать собственным капиталом, финансовой обеспеченностью бесперебойностихозяйственной деятельности. Оценка финансовой устойчивости позволяет инвесторамопределить финансовые возможности предприятия на перспективу.
Финансовая устойчивостьявляется отражением стабильного превышения доходов над расходами, умелогоманеврирования свободными денежными средствами предприятия. Поэтому она –результат процесса всей хозяйственной деятельности и главный компонентустойчивости предприятия.
Процесс производства, егорасширение, удовлетворение социальных и других нужд осуществляется за счетсобственных средств, а при их недостатке — за счет заемных источников.Посредством соотношения этих источников раскрывается существо финансовойустойчивости предприятия. Обеспеченность предприятия источниками формированиясредств является основным критерием оценки финансовой устойчивости.
Анализ показателейфинансовой устойчивости произведен в таблице 10.
Таблица 10.
Анализ показателейфинансовой устойчивости
ООО «Альфа Сталь-РДО» за2001-2003 годы
Показатели Нормативные значения По данным предприятия на 1.01.02. на 1.01.03. На 1 01.04. Коэффициент автономии. ≥0,5 0,38 0,21 0,16 Коэффициент заемного капитала <0,5 0,62 0,79 0,84 Коэффициент долгосрочной финансовой независимости - 0,38 0,35 0,78 Коэффициент структуры долгосрочных вложений - - 0,27 0,96 Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций - 1,61 1,48 0,83 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами >0,1 -0,58 -0,62 -1,38 Коэффициент маневренности 0,2-0,5 -0,61 -0,81 0,85Анализ таблицы 10позволяет сделать вывод, что на предприятии возросла степень финансовойнезависимости от внешнего капитала, так значительно возросла доля заемногокапитал и следовательно, снизилась доля собственного капитала.
На предприятии возросладоля долгосрочных финансовых вложений. Коэффициент структуры долгосрочныхвложений показывает, что в 2003 году 96,0% внеоборотных активовпрофинансирована за счет долгосрочных заемных средств.
Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами значительно ниже норматива,следовательно, предприятие не располагает собственными источниками дляформирования оборотных средств, что свидетельствует о его финансовойнеустойчивости и служит верным признаком банкротства.
1.9. Анализ показателейрентабельности предприятия
С точкизрения экономического анализа наличие прибыли в балансе организации менееважно, чем наличие достаточной суммы денежных средств для осуществления текущейдеятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Этот показатель имеетиное экономическое содержание, чем показатель платежеспособности, и отличаетсяподходами к его оценке.
Прибыльностьозначает жизнеспособность организации в долгосрочной перспективе, но никак неее способность погашать долги. Организация может быть прибыльной, нонеплатежеспособной, и наоборот.
Однакоисследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателями выручки отпродаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капиталапредставляет возможность оценить эффективность деятельности организации,привлечения дополнительного капитала и заемных средств. Показателирентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждогорубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.
Вэкономическом анализе существует система показателей рентабельности, которыеусловно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельностиорганизации и показатели рентабельности активов. При анализе тенденций всоотношении прибыли и других показателей за ряд лет либо при сопоставлениианалогичных показателей внутри отрасли или по группе конкурирующих организаций.На основании значений показателей таблицы 11 деятельность организацииоценивается как нерентабельная. Для определения причин неэффективностифункционирования необходимо установить факторы, влияющие на финансовоеположение организации и его компоненты, в том числе рентабельность.
Анализпоказателей рентабельности в динамике по данным бухгалтер-
скогобаланса и отчета о прибылях и убытках приведён в таблице 11.
Таблица11.
Анализпоказателей рентабельности ООО «Альфа Сталь-РДО»
Наименование показателя 2001 год 2002 год 2003г Абсолютное изменение (+,-)2003г к
2001г
2003г к
2002г
Рентабельность основной деятельности 0,06 0,03 0,03 -0,03 - Рентабельность продаж 0,06 0,03 0,03 -0,03 - Рентабельность внеоборотного капитала -0,02 -0,04 -0,02 - 0,02 Рентабельность оборотного капитала -0,02 -0,04 -0,03 -0,01 0,01 Рентабельность совокупных активов -0,01 -0,02 -0,01 - 0,01 Рентабельность собственного капитала -0,03 -0,09 -0,07 -0,04 0,02Рентабельностьосновной деятельности за предыдущий год показывает, что на рубль затраторганизации приходится лишь 6 коп прибыли. В отчетном году значение показателяснизилось на 3 коп и составило 3 коп прибыли. На уменьшение показателярентабельности повлиял опережающий рост себестоимости по сравнению с темпомроста прибыли от продаж. Вследствие неэффективности основной деятельностиснижается показатель рентабельности продаж. Его значение свидетельствует о том,что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 3 коп прибыли, чтона три копейки меньше аналогичного показателя прошлого года.
Эффективностьиспользования внеоборотного капитала в отчетном году хотя и несколькоулучшилась по сравнению с предыдущим годом, но свидетельствует о неэффективномиспользовании внеоборотных активов на предприятии. Несмотря на то, чтоосуществлялись дополнительные финансовые вливания в основной капитал, он нестал приносить организации больше доходов.
Коэффициентрентабельности оборотного капитала, связанный с замедлением оборачиваемостиактивов, характеризует неэффективность использования, организацией своихоборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждымрублем активов. Снижение рентабельности акционерного и собственного капиталаможно оценить как отрицательную тенденцию с определенной долей осторожности ваналитической оценке. Это связано, прежде всего, с различным экономическимсодержанием этих показателей и их денежной оценкой на примере конкретнойорганизации. Чистая прибыль организации — это динамичный показатель, которыйснизился в отчетном году.
На основании значенийпоказателей таблицы 11 деятельность ООО «Альфа Сталь-РДО» оценивается какнерентабельная.
Как показал анализфинансовых результатов ООО «Альфа Сталь-РДО» это предприятие работает субытками, хотя продукция и услуги, оказываемые предприятием, пользуются спросоми являются конкурентоспособными.
Чистая прибыль являетсяосновным абсолютным показателем безубыточности функционирования организации.
Результативностьдеятельности организации за ряд лет характеризует относительный показательрентабельности, который может быть исчислен и проанализирован в динамике. Анализпоказал, что на рассматриваемом нами предприятии существуют резервы увеличенияприбыли и рентабельности. К ним относится увеличение объема производства иреализации продукции, снижение удельной себестоимости продукции и повышения еекачества.
2. Организация бухгалтерского учета материальныхценностей
2.1.Общие положения
В процессе хозяйственной деятельности наемные работникипредприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметытруда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг),и средства труда, объекты, предназначенные для преобразования предметов труда ипридания им необходимых потребительских свойств.
Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части,инвентарь (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда — основныесредства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования.Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) втечение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалыотносятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимостьодномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касаетсяи малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают вкачестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки пофункциональному применению к средствам труда, но отличаются от них короткимсроком полезного использования — менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете всевиды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».
В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалывходят в состав более общей группы активов, которая именуетсяматериально-производственными запасами, и включает в себя следующие триэлемента:
материалы;
готовую продукцию предприятия;
товары, приобретенные для продажи.
Не относится к материально-производственным запасам незаконченнаяизготовлением продукция, называемая незавершенным производством.
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001г. N 44н.
Главные задачи бухгалтерского учета материалов на предприятии ООО«Альфа Сталь-РДО» являются:
формирование рационального документооборота позаготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство, на реализациюуказанных материальных ценностей;
обеспечение сохранности на всех этапах их движения;
определение норм запаса и выявление излишков;
работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданномобъеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними.
На большинстве коммерческих предприятий материалы являютсяобъектами двух видов учета: управленческого (производственного) ибухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственныхпомещениях и в экспедиции) они чаще всего отражаются количественно наспециальных карточках, в бухгалтерском учете — в стоимостном выражении вмемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверкаобоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материаловна складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальныхзапасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют суммуостатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в годпроводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.
На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческогои бухгалтерского учета материалов. В малых организациях часто обходятся без управленческогоучета.
Контроль сохранности и движения материалов может быть существеннооблегчен, на предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» проводятся специальные организационно-технические мероприятия:
складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностейоснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;
места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которыепронумерованы и поименно обозначены;
в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы иприспособления;
приказом руководителя предприятия определеныматериально-ответственные лица, а также работники, которым предоставлено правополучать и отпускать материальные ценности.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости, т.е. по сумме произведенных расходов при их приобретении,включающих в себя:
суммы, уплаченные поставщику;
вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе заинформацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;
затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и посодержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;
расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению техническиххарактеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодногосостояния;
прочие расходы, в том числе проценты по кредитам, связанным сприобретением материалов.
Особое место в составе фактических затрат занимаюттранспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10%от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующихразличные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходымогут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либоучитываться отдельно. Это решение принимается руководством конкретнойорганизации. Применение второго способа требует от бухгалтерии при передачематериалов в производство одновременно включать в себестоимость продукции(работ и услуг) соответствующую долю ТЗР.
2.2.Отражение жизненного цикла материалов
Как отмечалось выше, материалы являются основой для изготовленияпродукции, выполнения работ и оказания услуг. Это ткани, металл, дерево, мука,сахар, хлопок и т.п.
В ООО «АльфаСталь-РДО»их учет ведется на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы», разграничивающихпредметы по отдельным видам:
10-1сырье;
10-2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
10-3 топливо и горючее;
10-4 тару и тарные материалы;
10-5 запасные части для текущего ремонта основных средств;
10-6 прочие материалы;
10-8 строительные материалы;
10-9 инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырьеи основные материалы — это предметы, непосредственноучаствующие в производстве продукции, и составляющие ее основу.
Вспомогательныематериалы — это предметы, которые придают сырью,основным материалам и готовой продукции соответствующее качество.
Топливо — это горючие вещества, дающие тепло и являющиесяисточниками энергии.
Горючее- это топливо для двигателей.
Покупныеполуфабрикаты — это сырье и материалы, которые прошлипредварительную обработку на других предприятиях.
Комплектующиеизделия — это объекты, изготовленные по отдельнымзаказам организации другими предприятиями и предназначенные для оснащениявыпускаемой продукции.
Тараи тарные материалы — это предметы, используемые дляпостоянного хранения материальных ценностей на складах, а также для ихперемещения по предприятию и отправки покупателю.
Строительныематериалы (цемент, кирпич, стекло, керамика, асбест и др.) — это специализированные предметы труда, применяемыепредприятиями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ дляизготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, а такжечастей зданий и сооружений.
Запасныечасти — это предметы труда, используемые в процессепроизводства для замены и ремонта износившихся деталей и узлов основныхсредств.
Возвратныематериалы — это сэкономленные остатки основных ивспомогательных материалов, топлива, тарных материалов и запасные части,пригодные для повторного применения по основному назначению или в качествевспомогательных средств.
Инвентарьи хозяйственные принадлежности — это предметы,участвующие в производственном процессе в качестве орудий труда, хозяйственногоинвентаря или средств защиты персонала, имеющие срок службы (полезногоиспользования) менее 12-ти месяцев. В их состав обычно входят:
1) инструменты и приспособления общего и специального назначения;
2) сменное оборудование и технологическая тара многократногопроизводственного использования;
3) производственный и хозяйственный инвентарь;
4) специальная одежда, специальная обувь и предохранительныеприспособления;
5) постельные принадлежности;
6) временные сооружения, затраты по возведению которых включаютсяв себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов.
Выделение такого количества субсчетов для ведения бухгалтерскогоучета материалов связано со спецификой хозяйственных операций по поступлению,хранению, использованию и налогообложению различных их видов. Эта спецификапроявляется по-разному и в отдельных отраслях экономики (например: встроительстве, торговле и т.п.). Особое внимание следует уделять горючему,таре, инвентарю и сырью, передаваемому на переработку в другие организации.
В начале отчетного года бухгалтерия открывает у себясоответствующие карточки складского учета, регистрирует их в специальномжурнале и передает под расписку кладовщикам (материально-ответственным лицам).
Жизненный цикл материалов состоит в их приемке на учет, хранении иотпуске в производство или на реализацию.
Поступление материалов на предприятие может происходить разнымиспособами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорамкупли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощиподотчетных лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Напредприятие ООО «АльфаСталь-РДО»установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себяТЗР.
ООО «Промысел» в сентябре 2004 года отгрузило ООО " Альфа Сталь-РДО " 20 ящиков гаек насумму 24 000 руб. (в том числе НДС – 3661,02 руб.). ТЗР составили 2000 руб. (втом числе НДС – 305,08 руб.)
ООО "Альфа Сталь-РДО " оплатило гайки. В бухгалтерском учете ООО " Альфа Сталь-РДО " будут сделаныследующие проводки.
Таблица12.
Отражениепоступления материалов на бухгалтерских счетах. Врублях
№п/п Содержание операции Дт Кт Сумма 1 оплачено поставщику материалов 60 51 24000 2отражена стоимость материалов
без НДС;
10 60 20338,98 3 учтена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 60 3661,02 4 оплачены транспортные расходы 76-5 51 2000,00 5 отражена сумма транспортных расходов без НДС 10 76 1694,9 6 учтена сумма НДС по транспортным расходам 19-3 76 305,08 7 предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС 68-2 19-3 3966,10где:счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным материально-производственным запасам», счет 51«Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Еслиматериалы покупаются через подотчетных лиц, делаются следующие проводки:
Таблица12.
Отражениепоступления материалов черезподотчетных лиц набухгалтерских счетах. В рублях
№п/п Содержание операции Дт Кт Сумма 1 выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов 71 50 26000 2 отражена стоимость материалов без НДС; 10 71 20338,98 3 учтена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 71 3661,02 4 отражена сумма транспортных расходов без НДС 10 71 1694,9 5 учтена сумма НДС по транспортным расходам 19-3 71 305,08 6 предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС 68-2 19-3 3966,10где:счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам», счет 50 «Касса», счет 68«Расчеты по налогам и сборам», счет 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».
Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказуруководства имеют право получать денежные средства на покупку материальныхценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалыприобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь ввиду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно поодной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.
Следует обратить внимание на два важных момента, присутствующихпри оформлении проводок по приобретению материалов. Оплачивая материалы,предприятие приобретает как бы два компонента: собственно материалы (на счете 10 «Материалы») иналог на добавленную стоимость (на счете 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям»). После оплаты приобретенный вместе с материаламиналог на добавленную стоимость можно списать на зачет с бюджетом (в дебет счета 68 «Расчеты по налогами сборам»). По действующему российскому законодательству при приобретенииценностей, работ и услуг покупатель оплачивает дополнительно значительную сумму(10% или 18%) в качестве налога, и чтобы не платить его дважды, он сразупомечает в своем бухгалтерском учете.
Если в учетной политике предприятия установлено правило выделенияТЗР, то для их учета применяется либо отдельный субсчет счета 10 «Материалы»,либо счет 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей». В этом случае совокупность проводокпо закупке материалов будет выглядеть, например, следующим образом:
Д 60 — К 51 — оплачено поставщику материалов;
Д 10 — К 60 — отражена стоимость материалов без НДС;
Д 19-3 — К 60 — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 76 — К 51 — оплачены транспортные расходы;
Д 15 — К 76 — отражена сумма транспортных расходов без НДС;
Д 19-4 — К 76 — учтена сумма НДС по транспортным расходам;
Д 68 — К 19-3 — предъявлена к зачету сумма оплаченного НДС по материалам;
Д 68 — К 19-4 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС по ТЗР,где: 19-4 «Налог надобавленную стоимость по транспортным услугам».
Приемка материалов, поступающих по договору купли-продажи,(Приложение 1) осуществляется по накладной(Приложение 2). В ряде случаев онапроисходит вне предприятия, например на станции железной дороги. Тогда онапроводится по акту приемки уполномоченным представителем предприятия, имеющимпри себе доверенность. При обнаружении нарушения пломбы на вагоне он долженвызвать представителя поставщика. В случае если тот не прибудет в течение трехсуток, приемка может быть осуществлена с участием третьей стороны (например,представителя органов внутренних дел). Выявленная недостача отмечается в актеприемки, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Безвозмездно полученные ценности являются доходами предприятия.
Материалы могут поступить на склад предприятия при разборкеликвидированных основных средств.
Материалы могут быть изготовлены на собственном производстве.Предположим, что в этом процессе использованы приобретенные материалы (счет 10 «Материалы») исобственная готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»). Кроме того, была начисленазаработная плата работникам (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»),изготавливающим материалы, и сделаны отчисления в социальные фонды (счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»). Тогда в бухгалтерском учете будутсделаны записи:
Д 23 — К 10, 43, 69, 70 — отражены расходы по изготовлению материалов;
Д 10 — К 23 — материалы собственного изготовления оприходованы на склад,
где: счет 23 «Вспомогательные производства».
Важным этапом жизненного цикла материалов является период иххранения. В бухгалтерском учете он характеризуется двумя моментами: регулярнойинвентаризацией и затратами на хранение. Затраты на хранение относятся кобщепроизводственным расходам (для предприятий, осуществляющих производственнуюдеятельность — счет 25 «Общепроизводственные расходы») и издержкам обращения(для предприятий, занимающихся торговлей — счет 44 «Расходы на продажу»).
Движение материалов заключается в их поступлении на нуждыпроизводства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытиипри реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вкладав уставные капиталы других предприятий.
Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен вбухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 20 — К 10 — отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств;
Д 23 — К 10 — передано на нужды вспомогательного производства;
Д 25 — К 10 — выделено на общепроизводственные нужды;
Д 26 — К 10 — использовано на общехозяйственные цели;
Д 28 — К 10 — направлено на исправление брака;
Д 44 — К 10 — отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержкиобращения торговых организаций,
где: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28 «Брак впроизводстве», счет 44 «Расходы на продажу».
Поскольку на предприятие поступают различные партии материалов сразными ценами и различными суммами, включаемыми в транспортно-заготовительныерасходы (ТЗР), то упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство предлагаетсяиспользовать для оценки себестоимости списываемых материалов 4 метода:
1) по себестоимости единицы запаса;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод себестоимости единицы запаса (метод сплошной идентификации)заключается в том, что учет ведется по каждой единице хранения материалов. Онявляется достаточно сложным и запутанным. Внедрение в практику бухгалтерского искладского учета автоматизированных систем с применением способов нанесения натоварную продукцию специальных штриховых кодов существенно облегчает решениеэтой проблемы. Штриховой код — это информация о материальной ценности,представляемая в виде черных полос на белом фоне. Обычно этот код наносится нанаклейки из специальной бумаги и приклеивается к упаковке. Специальные аппаратысчитывают его и заносят в автоматизированную систему, после чего следить за нимне представляет большого труда
Метод ФИФО (first-in, first-out) характеризуется обозначением«первый пришел — первый ушел». Т.е. при передаче материала впроизводство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех. (Реально этупартию на складе не ищут, а берут любую.)
Метод ЛИФО (lаst-in, first-out) описывается следующим выражением:«последний пришел — первый ушел». Т.е. при передаче материала впроизводство в учет списывают партию, пришедшую последней.
Метод средней оценки состоит в том, что при приемке любой партииматериала проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. Поэтой средней оценке и списывается каждая партия в момент ее передачи впроизводство.
На предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» метод средней оценки часто используется всочетании с методом инвентаризации остатков. Комбинация выражается в том, чтосписание материалов осуществляется в конце месяца или квартала по результатампроведения инвентаризации на сладах и установления фактических остатковматериалов. Имея цифры предыдущей инвентаризации (остатки на начало периода),документы по поступлению материалов и результаты инвентаризации в конце периода(остатки на конец периода), легко определить расход материалов.
Если транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно отстоимости материалов, то их долю, которая должна быть списана одновременно спартией материала, направленной на производственные или иные цели, можноопределить исходя из процентного отношения.
Процентное соотношение стоимости ТЗР и материалов вычисляетсяследующим образом. К остаткам материалов и ТЗР на начало периода прибавляютсясуммы поступлений согласно первичным документам. Затем берется процентноесоотношение итоговых сумм, в котором за 100% принимается стоимость материалов.Если известна стоимость отпущенного материала, то по показателю процентоввычисляется сумма ТЗР. Затем определяются размеры остатков на конец периода,которые автоматически становятся остатками на начало следующего периода.
Материалы могут быть утрачены со склада в связи со стихийнымбедствием. В этом случае должен быть составлен соответствующий акт. Вбухгалтерском учете делаются записи, зависящие от того, был ли списан НДС поприобретенным материалам или нет. Если материалы еще не были оплачены и НДС несписан, то делаются проводки:
Д 99 — К 10 — списана на убытки учетная стоимость материалов без НДС;
Д 99 — К 19-3 — списана на убытки сумма НДС по приобретенным материалам,
где: счет 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский учет допускает прямое списание на убытки суммыматериалов (с НДС), утраченных в результате стихийного бедствия. Однако дляточной оценки величины полученного убытка в большинстве случаев требуетсяинвентаризация, поэтому возможен вариант учета с использованием промежуточного счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей»:
Д 94 — К 10 — отражена в качестве потерь учетная стоимость материалов безНДС;
Д 94 — К 19-3 — учтена в качестве потерь сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 99 — К 94 — списана на убытки сумма потерь материалов с НДС.
Если материалы оплачены и НДС списан на зачет с бюджетом, то егонадо восстановить в балансовой стоимости и затем оплатить, а суммувосстановленной балансовой стоимости списать на потери:
Д 10 — К 68 — восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;
Д 99 — К 10 — отражена полная сумма потерь (стоимость материалов с НДС);
Д 68 — К 51 — уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.
Данный вариант может быть отображен другими аналогичными поэкономическому смыслу проводками:
Д 68 — К 19-3 — сторнирована сумма НДС, зачтенная с бюджетом;
Д 99 — К 10 — списана на убытки балансовая стоимость материалов без НДС;
Д 99 — К 19-3 — списана на убытки сумма восстановленного НДС;
Д 68 — К 51 — уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.
Понятие «сторно» или «красное сторно» вбухгалтерском учете означает исправительную проводку, т.е. такую проводку, вкоторой сумма имеет отрицательную величину. «Красное сторно» — этоконкретное воплощение такой проводки при ведении бухгалтерского учета вручную:она записывается красным карандашом или красными чернилами.
Реализация излишков материалов на сторону в ООО «Альфа Сталь-РДО» отражается вбухгалтерском учете с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» сначислением НДС и последующим определением финансового результата от продажи,как сальдо операционных доходов и расходов.
Отражение процесса продажи материалов очень схоже с отражениеммеханизма реализации готовой продукции. Он заключается в том, что на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» сопоставляются: предполагаемая сумма выручки (договорная цена) состоимостью материалов, суммой коммерческих расходов и с НДС, который необходимобудет перечислить в бюджет. Если выручка больше, чем стоимость материалов,коммерческих расходов и НДС, то получится прибыль от их продажи, если меньше,то получится убыток. НДС при реализации определяется по ставке 10% или 18% отдоговорной цены без НДС, в зависимости от вида материалов.
Балансовая стоимость отдельных материалов может в какой-то моментстать ниже их рыночной цены, что исказит финансовые показатели предприятия. Длятаких материалов следует создать в конце отчетного периода резерв, которыйотражается на бухгалтерском счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей». При наступлении нового отчетного периода этот резервсписывается. Таким образом, в конце отчетного периода в балансе стоимостьматериалов будет представлена двумя цифрами (на счете 10 и на счете 14), а в начале следующего — только одной. Этиоперации в бухгалтерском учете формируются следующим образом:
Д 14 — К 91 — в конце периода сформирован резерв под снижение стоимостиматериалов;
Д 91 — К 14 — в начале следующего периода списана величина резерва,
где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»применяется для корректировки балансовой стоимости и других оборотных активовпредприятия: готовой продукции, незавершенного производства и товаров.
2.3.Использование понятия учетных цен
Учет материалов — важный элемент бухгалтерского учета, занимающийодно из ведущих мест по затрате времени. Сокращение продолжительностиоформления операций, отражающих движение данных активов, может быть достигнутопутем использования понятия учетных цен и применения в дополнение к счету 10 «Материалы»двух вспомогательных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»может использоваться в четырех случаях:
для калькуляции себестоимости импортных материалов, товаров идругих активов;
для калькуляции балансовой стоимости заготавливаемого сырья,материалов, тары, товаров и других активов с анализом доли ценностей,находящихся в пути;
для раздельного учета материалов и ТЗР
для ведения учета материальных ценностей с применением учетныхцен.
Метод калькуляции затрат по заготовке товарно-материальныхценностей с анализом доли, не поступившей по истечении текущего месяца,заключается в следующем.
Все поставки предварительно собираются на счете 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», а часть, реально поступившая насклад, переводится на счет 10 «Материалы». Разница в конце месяца отражает суммуоплаченных, но не поступивших ценностей.
Данный метод не дает заметного эффекта сокращения временибухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Лучше применять понятиеучетных цен, и в дополнение к счету 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Так как на предприятие регулярно поступают однотипные материалы поразным ценам поставщиков и с различными транспортно-заготовительными затратами,то для существенного упрощения учета можно ввести на предприятии расчетные(учетные) цены основных материалов. Бухгалтерский участок, на которомотражается динамика поступления материалов, будет отслеживать их в учетных ифактических ценах, а также рассчитывать их отклонение.
Все остальные службы будут вести учет по учетным ценам, вносянеобходимые корректировки в свои ежемесячные остатки или финансовые результатыпо данным участка учета материалов. Механизм такого учета в сфере заготовкиматериалов будет выглядеть следующим образом:
Д 60 — К 51 — оплачено поставщикам материалов;
Д 15 — К 60 — отражена фактическая стоимость поступивших материалов без НДС;
Д 19 — К 60 — учтена сумма НДС по поступившим материалам;
Д 68 — К 19 — предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам;
Д 10 — К 15 — оприходованы поступившие материалы по учетным ценам;
Д 16 — К 15 — отражено положительное отклонение в стоимости;
Д 15 — К 16 — отражено отрицательное отклонение в стоимости.
Положительное отклонение — это когда фактическая ценаприобретенных ценностей выше, чем учетная цена, а отрицательное — когда ниже.
Корректировка остатков по счетам в других подразделениях(участках) при необходимости будет осуществляться однотипно на сумму,пропорциональную той, которую в конце месяца определит участок учета материаловна счете 16 "
Отклонение в стоимости материальных ценностей". Например, всематериалы израсходованы. А полученная готовая продукция принята на склад:
Д 43 — К 16 — учтено положительное отклонение в стоимости материалов;
Д 43 — К 16 — учтено отрицательное отклонение в стоимости
материалов (сторно),
где: счет 43 «Готовая продукция».
Удобство этой записи состоит в том, что в любом случае по дебетубудет представлен корректируемый счет, а по кредиту счет 16, на котором суммаотклонений либо с плюсом, либо с минусом. Лучше всего корректировать финансовыйрезультат.
2.4. Учет налога на добавленную стоимость поприобретенным материальным ценностям
Добавленнаястоимость — это стоимость, которая создается напредприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимостииспользованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных упоставщиков. Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимостикупленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ иматериальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.
Налогна добавленную стоимость (НДС) — это изъятие частидобавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее простобюджет).
Прием определения НДС заключается в следующем. При закупкематериальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие ООО «Альфа Сталь-РДО» оплачивает одновременнои НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют этисуммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию иреализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС вбюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплаченаопосредованно — через поставщиков.
Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальныхценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/илиоплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целейсуществует специальный документ — счет-фактура (Приложение 3), в котором поставщик (подрядчик)проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее вкнигу продаж (Приложение 4). Покупатель, приобретая материальные ценности(работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок (Приложение 5). Такимобразом, каждое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж. Еслиденьги переведены, то покупатель с полным основанием может отразить это в своемучете в виде операции зачета с бюджетом по НДС.
Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов, будутвыглядеть следующим образом: ООО «Консул» вдекабре 2004 года отгрузило ООО " Альфа Сталь-РДО " 50 мешков цемента на сумму 4000 руб. (втом числе НДС – 610,17 руб.). ООО " Альфа Сталь-РДО " оплатило цемент. В бухгалтерском учетеООО " АльфаСталь-РДО" будут сделаны следующие проводки.
Таблица 13.
Отражение НДС по приобретенным материалам
в бухгалтерском учете.
Врублях
№п/п Содержание операции Дт Кт Сумма 1 уплачено поставщику за материалы 60 51 4000 2 отражена стоимость материалов без НДС; 10 60 3389,83 3 учтена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 60 610,17 4 предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС 68-2 19-3 3966,10где: счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам», счет 51 «Расчетныесчета», счет60«Расчет с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68 «Расчеты с бюджетомпо НДС».
Если оплата не осуществлена, то проводка по зачету НДС неделается.
При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДСследующей проводкой:
Д 90 — К 68-2 начислен НДС от продажи продукции собственного производства,
где: субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 90 «Реализацияпродукции (работ, услуг)».
2.5.Особенности учета тары
По материалу, из которого изготавливается тара, она подразделяетсяна следующие виды:
- тараиз древесины;
- тараиз картона и бумаги;
- тараиз металла;
- тараиз пластмассы;
- тараиз стекла;
- тараиз тканей и нетканых материалов.
На предприятии ООО «Альфа Сталь-РДО» бухгалтерский учет тары осуществляется сприменением счета10«Материалы», в торговых организациях и на предприятиях общественногопитания используется счет 41 «Товары». В данном случае рассматривается только учеттары на производственных предприятиях.
В соответствии с условиями поставки продукции тара можетклассифицироваться как невозвратная (однооборотная) и возвратная(многооборотная). Невозвратная тара включается в себестоимость отгруженнойпродукции в качестве элемента производственных затрат, коммерческих расходовили списывается непосредственно на реализацию продукции. Все зависит оттехнологического процесса затаривания продукции. В первом случае эта процедурапроизводится в самом цехе, и на склад продукция приходуется в таре; во второмслучае упаковка осуществляется на складе готовой продукции; в третьем случае — в подразделении сбыта; а в четвертом — продукция затаривается в момент отгрузкипокупателю.
Невозвратная (однооборотная) тара может быть изготовлена вовспомогательном производстве, что фиксируется в бухгалтерском учете следующимобразом:
Д 23 — К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 — отражены затраты вспомогательного производства;
Д 10 — К 23 — оприходована на склад тара собственного изготовления,
где: счет 02 «Амортизация основных средств», счет 10 «Материалы», счет 23 «Вспомогательныепроизводства», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», счет71«Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Ее можно приобрести у специализированных предприятий:
Д 60 — К 51 — оплачено поставщику тары;
Д 10 — К 60 — отражена балансовая стоимость тары без НДС;
Д 19 — К 60 — учтена сумма НДС по оприходованной таре;
Д 68 — К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченной таре,
где: счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Как отмечалось выше, при затаривании продукциибалансовая стоимость тары списывается на один из счетов по принадлежности:
Д 20, 43, 44, 90 — К 10 — отражен процесс затаривания продукции,
где: счет 20 «Основное производство», счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы напродажу», счет 90 «Продажи».
Возвратная тара (бочки, ящики, фляги, бидоны, бутыли, мешки ит.п.) в целях страхования предпринимательского риска, как правило, оплачиваетсяпокупателем отдельно, а при возврате тары сумма оплаты ему возвращается.Согласно ст.154 НК РФ такая тара неявляется объектом налогообложения по НДС, поэтому ее учет несколько отличаетсяот учета невозвратной тары.
Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то приоприходовании на склад ее фактическая себестоимость доводится до оптовой (илизалоговой) цены, по которой она числится в балансе и затем отгружаетсяпокупателю.
Д 23 — К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 — отражены затраты вспомогательного производства;
Д 10 — К 23 — отражена фактическая себестоимость тары собственногоизготовления;
Д 10 — К 91 — доведена фактическая себестоимость возвратной тары до оптовойцены,
где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если возвратная тара приобретена у специализированной организации,то при ее постановке на учет НДС не выделяется и на зачет с бюджетом неотносится, а фактическая себестоимость доводится до оптовой (залоговой) цены:
Д 60 — К 51 — оплачено поставщику тары;
Д 10 — К 60 — отражена фактическая стоимость тары с НДС;
Д 10 — К 91 — доведена фактическая себестоимость возвратной тары до залоговойцены.
При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тарыуказывается в документах отдельно по залоговой цене:
Д 90 — К 10 — списана оптовая (залоговая) стоимость возвратной тары;
Д 62 — К 90 — выделана в расчетных документах стоимость возвратной тары,
где: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 90 «Продажи».
В договоре необходимо указать срок возврата тары. После того, кактара, совершив оборот, поступила на учет поставщика продукции, тот осуществляетвозврат залоговой суммы покупателю.
2.6.Инвентаризация материалов
Предприятия обязаны проводить перед составлением годового балансаежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств ифинансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должныоформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются такжеинвентаризации в следующих случаях:
- присмене материально-ответственных лиц;
- вслучаях расхождений бухгалтерского и складского учета;
- привыявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
- припередаче имущества в аренду;
- причрезвычайных ситуациях.
Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативеруководства предприятия.
При инвентаризации производственных запасов проверяются следующиемоменты:
1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков илинедостач;
2) правильность хранения ценностей;
3) правильность отпуска материальных ценностей;
4) точность измерительных инструментов и приспособлений,используемых при приемке и отпуске материалов;
5) порядок учета ценностей;
6) количество материалов, находящихся в пути и пока непоступивших;
7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складовпоставщиков;
8) наличие и объем материалов, поступивших без документов
(неотфактурованные поставки);
9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками заполученные материальные ценности.
Чаще всего инвентаризация материалов проводится из-за расхожденийбухгалтерского и складского учетов.
Во всех случаях наличия излишков или недостач составляются акты иделаются соответствующие проводки. Излишки приходуются по рыночным ценам, ихстоимость включается в состав доходов (для коммерческого предприятия — счет 91 «Прочие доходы ирасходы», для некоммерческой организации — счет 86 «Целевое финансирование»):
Д 10 — К 91 (86) — оприходованы излишки материалов, выявленные приинвентаризации.
Недостачи материалов списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» с последующим анализом и определением виновных лиц. Вбольшинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц.При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долютранспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, атакже разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которымнеобходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный назачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следуетвосстановить и перечислить в бюджет. В ноябре 2004г. в ООО «Альфа Сталь-РДО»была проведена инвентаризация, в ходе которой была выявлена недостача на сумму15000 руб. Сумма недостачи в размере учетной стоимости и НДС составила 17700руб. Недостача была возмещена за счет материально ответственного лица путемвнесения наличных денежных средств в кассу предприятия.
Таблица 14.
Отражение недостачи на счетах бухгалтерского учета.
№п/п Содержание операции Дт Кт Сумма 1 выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС 94 10 15000 2 восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом 19-3 68-2 2700 3 включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом 94 19-3 2700 4 предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС 73-2 94 17700 5 Возмещена в кассу сумма недостачи 50-1 73-2 17700где: счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным материально-производственным запасам», счет 68 «Расчеты по налогами сборам», субсчет 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материальногоущерба», счет94«Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы будущихпериодов».
Более удобным, на взгляд автора, является прямое восстановлениесписанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлениюпретензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такимипроводками:
Д 10 — К 68 — восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;
Д 94 — К 10 — списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;
Д 73-2 — К 94 — предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость +НДС);
Д 73-2 — К 98 — отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.
В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у негобудут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущихпериодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов)будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:
Д 70 — К 73-2 — отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновноголица;
Д 98 — К 91 — переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,
где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 91 «Прочие доходы ирасходы».
Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственноголица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководствопредприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Покапроводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». При установлении и поимке похитителя делается проводка:
Д 76 — К 94 — недостача отнесена на похитителя, где: счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Удержания с расчетного счета похитителя всберегательном банке отражаются следующим образом:
Д 51 — К 76 — отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.
Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрытьдело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этомруководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходыпредприятия:
Д 91 — К 94 — сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,
где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При определении суммы недостач материалов следуетиметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности впроцессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться,вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материаловразрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.
При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределахнорм естественной убыли) может быть списана на издержки производства иобращения (счета: 20 «Основноепроизводство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна бытьотнесена на материально-ответственное лицо:
Д 94 — К 10 — отражена недостача материальных ценностей;
Д 20, 44 — К 94 — списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Д 73-2 — К 94 — погашена недостача сверх норм естественной убыли;
Д 73-2 — К 98 — отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостьюпотерь.
Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когдаустановлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструментсписания части материалов.
2.7.Основные документы по учету материалов
Материалы относятся к категории производственных запасов. Их учет,как было уже отмечено выше, обычно ведется параллельно: в бухгалтерии всуммовом выражении и на складах в количественном выражении. В конце отчетногопериода оба учета сверяются.
Для приемки, хранения, отпуска и списания материалов используютследующие унифицированные документы:
- доверенность(формы N М-2 и N М-2а) (Приложение 6);
- приходныйордер (формаN М-4);
- акт оприемке материалов (форма N М-7);
- лимитно-заборнаякарта (формаN М-8);
- требование-накладная(форма NМ-11);
- накладнаяна отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
- карточкаучета материалов (форма N М-17);
- актоб оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений (форма N М-35);
- ведомостьучета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-19);
- инвентаризационнаяопись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Кроме них в практической деятельности предприятий могутприменяться и другие традиционные документы, например:
сигнальная справка об отклонениях материала от установленных норм.
Важно, чтобы эти документы имели необходимые реквизиты.
Поскольку бухгалтерский учет в настоящее время проводится припомощи программ на персональном компьютере, то электронные документы (будучивыведены на бумажный носитель) имеют юридическую силу при том же главномусловии. Эти документы могут содержать дополнительные важные для конкретногопредприятия данные, не противоречащие действующим законодательным актам.
Приемка материалов обычно осуществляется по приходному ордеру.Чаще всего поставки материалов для нужд производства производятся по договорамкупли-продажи с поставщиками. В соответствии с этими договорами в адреспредприятия поступает груз с товаросопроводительными документами (или онипересылаются предприятию отдельно). Эти документы вместе с доверенностью,которую выписывает бухгалтерия своему материально-ответственному лицу, служатоснованием для получения груза. Если налицо фактическое совпадение груза с документами,то приемка материальных ценностей может быть оформлена приходным ордером. Вслучаях расхождения, а также при поступлении груза без документов, оформляетсяакт о приемке с участием представителя поставщика (или третьего лица).
Затем материалы заносятся в карточки учета материалов всоответствии с сортом, видом и размером, где фиксируется все их состояние идальнейшая судьба.
Важными учетными документами являются: ведомость учета остатковтоварно-материальных ценностей в местах хранения и сигнальная справка оботклонении фактического остатка от установленных норм. Первый документ служитдля сверки двух учетов: складского и бухгалтерского. Второй документ позволяетруководству принимать решение о необходимости дополнительных закупокматериалов.
Отпуск материалов в производство осуществляется потребованиям-накладным или лимитно-заборным картам (если ценности лимитированы).
Проверка сохранности материалов осуществляется путеминвентаризации и составления соответствующей описи.
Приразборке и демонтаже зданий и сооружений, которые исчерпали срок полезногоиспользования, подрядные организации или отделы капитального строительствапредприятия обычно извлекают ряд материальных ценностей, пригодных длядальнейшего производственного использования. Составляется соответствующий акт,согласно которому эти ценности приходуются на склад в качестве материалов,запасных частей или топлива.
2.8. Автоматизация учетаматериально-производственных запасов
В условияхфункционирования автоматизированной системы управления предприятием важноезначение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализуиспользования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в такихфункциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением,оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета.
Исходя из экономическогосодержания управления материальными ресурсами, под которыми мы понимаемпроцессы планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятиерешений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидироватьвыявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемыхусловиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированнойсистеме управления предприятием комплексной подсистемы управления материальнымиресурсами предприятия. Такая подсистема должна включать комплексы задач изразличных функциональных подсистем, которые объединяются на основеорганизационного, информационного, технического, технологического и программногообеспечения.
Эта система создается дляорганизации качественного управления материальными ресурсами на основекомплексного использования экономико-математических методов и современныхсредств вычислительной техники. Ее главная цель — оптимизация планирования,учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования ихранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработкиинформации;
сокращение трудоемкости иснижение стоимости обработки информации;
улучшение качестваисходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышениякачества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являютсярациональная организация информационного обеспечения, оптимизациядокументооборота, совершенствование структуры управления предприятием.
Процессами управленияматериальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения:отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования,главного технолога и главного конструктора, отдел главного механика и главногоэнергетика, склады отделов материально-технического снабжения, центральнаябухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контуруправления материальными ресурсами вписывается информационно-вычислительный иливычислительный центр. Таким образом, управляемой частью подсистемы будутявляться отделы материально-технического снабжения, комплектации икооперирования, главного механика, главного технолога, главного конструктора,главного энергетика, центральная бухгалтерия, информационно-вычислительныйцентр. Управляющая часть подсистемы — процессы организации планирования, учета,регулирования, контроля и анализа материальных ресурсов.
Составляющимикомпонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различныевиды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное, техническое,технологическое и программное.
Организационноеобеспечение включает проведение технико-экономического анализа существующей системыуправления материальными ресурсами, выбор и постановку задач автоматизации,разграничение функций подразделений в условиях автоматизированного выполнениярасчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования ивыводы о необходимости совершенствования существующей системы управления.
Для проектированияподсистемы важно проанализировать этапы управления материальными запасами.Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование,учет, аудит и анализ, регулирование.
Информационноеобеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное.Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и кодыинформации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную),документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программорганизации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.
К числу применяемыхотносятся следующие коды: цехов и отделов предприятия, включая склады; участков;материальных ресурсов (номенклатурных номеров материальных ресурсов), операцийпо движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала(производственных затрат), готовой продукции, поставщиков материалов.
Работу по кодированиюновых материалов выполняет бюро нормативно-справочной информацииинформационно-вычислительного центра. Кроме этого подразделения присваиватькоды новым материалам никто на предприятии не имеет права. После окончаниякодирования полученная информация переносится на машинограммы,проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), гдехранится как нормативно-справочная.
Система документации включаетнормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую,справочную и кондукторскую документацию, в которой содержится такая информация,как наименование деталей, сборочных единиц; название единиц измерения,материалов; по детальные нормы расхода материалов;
номенклатуру-ценниксырья, материалов и комплектующих изделий;
классификатор группматериалов для объединения в свободную номенклатуру;
соответствие диапазонакода материалов кодам оперативных бюро в отделе материально-техническогоснабжения.
Важное место средиоперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную ирасходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладныеприходные документы на перемещение. К расходным документам относятсялимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпускматериалов на сторону.
Следует отметить, чточисло расходных документов, выписываемых вручную, сведено до минимума. Основнойпервичный документ — лимитная карта для цехов основного производства — печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволяетсократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкостьвыписки и последующей обработки данных.
Внутримашинноеинформационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов(файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках.
Большой удельный весзанимают нормативно-справочные массивы, объединенные в базу данных сиспользованием пакета прикладных программ.
Техническое итехнологическое обеспечение включает комплекс технических средств,предназначенных для эффективного функционирования подсистемы и технологическийпроцесс обработки информации.
3. Аудит материально-производственных ценностей
3.1 Задачи, объекты,источники и организация аудиторской проверки
Цельюаудиторской проверки материально-производственных запасов является формированиемнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей«Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета иналогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативнымдокументам. Это достигается проведением проверок на существенность, а такжеструктур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита,который зависит от характера запасов предприятия и их важности длябухгалтерских отчетов.
Значение аудиторскойпроверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимозаписей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальныхценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие,рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы попоступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организацииматериального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичнымдокументам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль задвижением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться,обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующихобъектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальныхресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделенийрассматриваемого предприятия.
Приступая к проверкеаудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядкаприема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей идругие.
Основной целью аудиторскойпроверки является получение достоверности информации:
о наличии, движении иоценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
об обеспечениисохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов ихпроизводственного потребления;
о распределении стоимостиизрасходованных на производство материальных ценностей по объектамкалькулирования.
3.2. Методика аудитаматериально-производственных ценностей
Методика аудитаматериальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.
Этап 1. Проверку операцийс материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так какв фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости поценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы;
уплачиваемыеснабженческим организациям комиссионные вознаграждения;
таможенные пошлины; оплатауслуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материаловрасходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства илирасходы на командирование работников для оформления и согласования договоров напоставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственныхрасходов.
Этап 2. Он включает триосновных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверкаполноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасоврассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где ихсумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренноеискажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как нафинансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определениесебестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
Отсутствие объективнойинформации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностейнегативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых,администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельностьпредприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состоянияпредприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) немогут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия,в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
В функции аудитора припроверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации,если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с цельюопределения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией,или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу:
обеспечить точностьрезультатов инвентаризации и отражения последних;
устранить двойной счет иобеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиесяи поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайнойвыборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду научастках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтвержденияточности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительныхобъяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;проверка правильности оценки фактического объема запасов.
До проведенияинвентаризации аудитору следует запросить документы о результатахинвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве иструктуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведенияконтрольно-инвентаризационной работы;
ознакомиться сноменклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получитьинформацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методыих учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документированиядвижения ценностей;
договориться об участии винвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частотапроведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете иотчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формысобственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведениеинвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Права аудитора припроведении инвентаризации регулируются Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Следует иметь ввиду, что в обязанностиаудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерскомучете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.
Аудитору следует убедитьсяв том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарногоотчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица отом, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, таки по расходу им предъявлены.
При проведенииинвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии,но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которыепозволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудиторпроводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записямиинвентаризационной комиссии. Прежде всего, он обращает внимание надорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся лизапасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отраженияв учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатковценностей.
Особое внимание припроведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименованиятоварно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанныхв паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена новогоавтомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов инезавершенного производства их неправильное отражение непосредственносказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильностьотнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор долженсосредоточиться на ряде моментов.
По реализованным илиотгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставитьучтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленнымисчетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемыйклиентом.
Предприятие в своейучетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежныхсредств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которыепредусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Дляцелей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности, которое предусматриваетсяПоложением об учете и отчетности.
При проверке событийпосле даты составления баланса и установления правильности их отнесения к томуили иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры:отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в началеследующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными ивыставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких,которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетномугоду.
Аналогичные тестыпроводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходованиятоварно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрируетвнимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетногопериода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом началенового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебетусчетов запасов: 10 «Материалы», », 41 «Товары» и кредиту расчета счетов скредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).
Затем проводится оценкапоступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, накоторые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что ониправильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данногопоставщика.
Очень важно, чтобыаудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снялкопию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи,когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационныеведомости, составляемые по результатам инвентаризации включают данные овыявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных,включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактическогоналичия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетныхданных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки,свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: не оговоренные исправленияцен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчисткизаписей;
добавление и дописки ценв инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницамописи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.
Если по результатам проведеннойинвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, тонеобходимо выяснить: а) насколько часто встречаются расхождения и какова ихзначимость; б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторскойпроверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор долженпринять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальныхценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, еслиочевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешенияпроблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов вближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если по результатам проведеннойинвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных,должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с егопредписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следуетзаменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно внедостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторнаяинвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективностьвзыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленныеза прошлые периоды.
Практика показывает, чтоучет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных нормбухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками вотношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетахбухгалтерского учета.
Излишки, выявленные входе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетовтоварно-материальных ценностей и по кредиту счета 91-1 «Прочие расходы».Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами(субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаровможет быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взысканиис виновных лиц отказано судом.
При проведенииинвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться снекоторыми трудностями.
Трудности идентификации.Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-засложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случаеследует использовать такие методы идентификации запасов, применение которыхмогло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда вэтом случае требуется консультация специалистов.
Кроме того, ворганизациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименованийили менее однородных запасов (например, электроустановочной аппаратуры),которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например,десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.
Трудности в определенииколичества обусловлены:
применением выборочногоисследования — в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасыодним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасахфактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверитьвсе товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;
трудностью посетитьодновременно все места хранения запасов;
спецификой контрольныхпроцедур — необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного илинамеренного недоучета ценностей;
природой инвентаризуемыхценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажныхкомбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).
Таким образом, аудитор,проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможетсформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно ониотражены в финансовой отчетности.
При проверке полнотыоприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудиторуследует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей ирасчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, а при использованииэлектронно-вычислительных машин — машинограммы кредитовых и дебетовых оборотовпо счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере №6 ведутся позиционным способом — по каждому документу (счете-фактуре). Если приприемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норместественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности,комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 76-2«Расчеты по претензиям». Выявленные при приемке излишки материалов приходуютсяобычной записью:
дебет счета 10«Материалы»;
кредит счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». И показываются в журнале-ордере № 6 отдельнымистроками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходованиятоварно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающиеот поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортныенакладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятиятоварно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или,если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склади отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки.В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальныхценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногдапорядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, чтоприводит к злоупотреблениям.
Товарно-материальные ценностидолжны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка иоприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформлятьсяприходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительныхдокументов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательноаудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство иих нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документовполучили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Если потребность вматериалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценностиприходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногдаучитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материаловсчитается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов вцеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей.Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов иотпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без техническихиспытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учетаизлишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материаловосуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 или в заменяющих ихмашинограммах. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировкарасходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следуетобращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками.Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, покоторым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются вжурнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причемвместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступленииотчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов пофактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Существенную роль играетконтроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимостиматериалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периодагрузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногдадопускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье«Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач,различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженностиза оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные)ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи вжурнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части расчетов заоплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудиторможет столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.
Неучтенная продукция — фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерскимдокументам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтеннойпродукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:
— за счет заниженияпоказателей сдатчиков продукции;
— излишне списываетсясырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менееценное и др. Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег иматериальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. Нагосударственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто.Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжаютвыпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализациине нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор можетстолкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки попоручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в ихпроизводстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбегодового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная ваудиторской практике работа.
На аудиторской фирме, какправило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, дляподтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость ворганизации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтомуаудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов,особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных исудебных органов.
Совершенствование учета иконтроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взглядследует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощатьоформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпускматериалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основанииустановленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов,предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточкахскладского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учети повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройнымкартам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональныхкомпьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив ихмашинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требованийрыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учетаматериальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификациипроизводственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений встоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствуетединое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начисленииизноса малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В-третьих, следить затщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочныхпроверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и другихпроблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит заналичием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь ихэкономии.
Входе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижениеглавной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение исоставляет содержание аудиторского заключения.
Мнениео достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторскойорганизации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетностиэкономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерскогоучета и составление отчетности в РФ.
Аудиторское заключение — это официальный документ,предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности и содержащий, выраженное в установленнойформе, мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица исоответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила,что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, чтосуществует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжитьдеятельности и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев,следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверностибухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
3.3.Аудиторское заключение
По результатам проведенного аудиторской проверки экономическогосубъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности учета иотчетности в форме безусловно положительного, условно положительного илиотрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключенииот выражения своего мнения.
В безоговорочно положительномаудиторском заключении мнениеаудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета и отчетностиэкономического субъекта означает, что во всех существенных аспектах отражениеактивов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта,регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение с оговоркой означает, что за исключением определенных ваудиторском заключении обстоятельств бухгалтерский учет ведется таким образом,чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивовэкономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельностиза отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерскийучет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ от выражения мнения аудиторской фирмой означает,что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена такимобразом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражениеактивов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности а отчетный период исходя из нормативного акта,регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отрицательное мнение аудиторской фирмы означает, что в результатеопределенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражаеттакое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнениеаудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям былиочевидны содержание и форма его.
Введениепонятия «заведомо ложное аудиторское заключение» безусловно определяетответственность за выдачу такого заключения.
Составлениезаведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в видеаннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулированиеквалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовнойответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ОрганизацияООО «Альфа Сталь-РДО» обязательному аудиту не подлежит. Аудиторская проверка напредприятии не проводилась, это является отрицательным моментом, так как непозволяет своевременно выявить недочеты, которые возможно имеются в ведениибухгалтерского учета организации.
Выводы и предложения
В процессе проведенногомною исследования выявлено следующее.
Многообразие формсобственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевыеособенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантныхподходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведениябухгалтерского учета.
Действующий план счетовбухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенноесокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контролядвижения производственных запасов. Одна синтетическая позиция — укрупненныйактивный счет 10 «Материалы» -отведена для обобщения информации о наличии,поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. Отражаемые на этомсчете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета.Однако приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный характер. Сучетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этотперечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяянекоторые из них.
Оценка сырья, материалов,иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение нанашем предприятии осуществляется по учетным ценам, корректируемым ежемесячно наих отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости.Этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия. Хотя, имеяспециалистов, возможно до момента реализации, на основании анализа возможнойдинамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж вразличных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными дляпринятия обоснованных решений по ценовой политике.
Оформление отпускаматериалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичныхдокументов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке,применение ЭВМ.
В своей работе япредлагаю 2 этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:
первый этап — проверкаопераций с материальными ценностями и анализ их оценки;
второй этап — инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Совершенствование учета иконтроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимопроводить по следующим направлениям.
Во-первых, упроститьоформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требованийрыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учетаматериальных ресурсов.
В-третьих, необходимотщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочныхпроверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и другихпроблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит заналичием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь ихэкономии.
Объем и качествовыпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспеченияпредприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализматериально-технического обеспечения следует начинать с изучения планаснабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.
Задачей анализаобеспеченности является изучение организации и ход обеспечения необходимымиресурсами всех звеньев производства. Я предлагаю чаще осуществляется такойанализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет вразвитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следуетвскрывать причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этихпричин.
При планировании мероприятийнаправленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать взаимосвязьколичественных и качественных показателей работы предприятия от уровняматериалоемкости продукции.
Повышение эффективностиработы предприятия будет во многом обусловливаться изменением уровняматериалоемкости товарной продукции.
Я предлагаю уделитьбольшое внимание процессу обработки информации, что и было рассмотрено вдипломной работе.
Проведенные исследованияпозволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельностипредприятия:
- контроль засоблюдением условий договоров;
— в связи с увеличениемсебестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее снижению.
Выполнение указанных вышерекомендаций позволят добиться ООО «Альфа Сталь-РДО» не только получениядохода, но и его увеличения и эффективного использования для достижениямаксимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нуждпредприятия.
Рекомендации ипредложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организацииучета, аудита и экономического анализа использования материалов на болеесовершенной основе на исследуемом
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000, №118-ФЗ (с изменениями, внесенными ФЗ № 16-ФЗ от 05.04.04 г.).
2. Об аудиторской деятельности:Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.01 г.-М: Приор, 2002.- 16 с.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от21.11.96 // Основные документы бухгалтерского учета.- М.,2003.-С.2-6
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФот 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.№ 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 н .
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности / Утв. по становлением Правительства РФ от 23.09.02 г.№696, изм. от 04.07.03 // Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. / ВиноходоваА.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ООО ТНТ,2004.-С.97-115
9. Аудит: учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И.Подольского.- 3-е изд., пере раб. и доп.- М: Юнити, 2003.- С.239-268
10. Алборов Р.А. Основы аудита: уч.пос. / Алборов Р.А.,Хорунжий Л.И., Концевая СМ.- М.: Дело и сервис,2001.-С.148-173
11. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — М: «Контур»,1998. — 421с.
12. Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы истатистика, 2001.-С.484-547
13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник длявузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 304 с.
14. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. — М:Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. — 254 с.
15. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебноепособие. -М.: ИНФРА-М, 2002. — 222 с. — (Серия «Высшееобразование»).
16. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет:Учебник. — 5-е изд-е, переработ, и доп. — Ростов н/Д:Феникс, 2004. — 480 с.
17. Баранов П.П. Причины модификации аудиторского заключения// Аудитор.-2004.-№1.-С.25-28
18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшееобразование». 2-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: «Феникс», 2003. -608с.
19. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.- М: Институт новой экономики, 1999. — 658 с.
20. Бочаров В.В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2004. — 240 с: ил. — (Серия «Краткий курс»).
21. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред.проф. Л.Т. Гиляровской. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 382 с.
22. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет напредприятиях различных форм собственности. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.:«КноРус», 2003 — 664 стр.
23. Власова В.М. Первичные документы — основа бухгалтерской отчетности.- 3-е изд., перераб. — М.: Финансы и статистика, 2002. -416с.
24. Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. / Виноходова А.Ф.,Шабанова Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ОООТНТ,2004.-С.7-12,97-115
25. Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения //Бухгалтерский учет.-2001.-№6.-С.54-56
27. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский(налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.Издание Эффективная книга бухгалтера в 2-х томах. T.I. II. M.: «Кнорус»;Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004
28. Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. — 288 с. — (Профессиональное образование).
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.—3-еизд., доп. и перераб.—М.: ИНФРА-М, 2001. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»).
30. Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В., КонстантиновЮ.П.- М.: Приор-издат, 2003.- С.84-88 П.Терехов А.А.
31. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета:Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело иСервис», 2002. — 485 с.
32. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетностьпредприятия. — СПб.: Питер, 2004. — 256 с: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
33. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетностьорганизации. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 286 с.
34. Новый план счетов бухгалтерского учета. — М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2004. — 128 с.
35. Положения по бухгалтерскому учету. — М.: Юрайт-Издат,2003. — 190 с. Пошерстник Н.В.,
36. Стандарты аудиторской деятельности.- Изд. 2-е, доп. иперераб. — М.: Книга-сервис, 2003.- С.248-258, 316-330