Реферат: Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юр.лицо или простое товарищество?

Дляразвития своего бизнеса собственники нередко принимают решение о созданиинового юридического лица, но существуют и другие возможности расширениядеятельности. Например, совместная деятельность или договор простоготоварищества. Его применение позволяет юридическим лицам совместно действоватьдля достижения общей цели без образования нового юридического лица. Такая формасотрудничества является очень заманчивой с позиции гражданского законодательства.Однако применение этого способа требует особой осмотрительности ввидунедостаточной урегулированности законодательства в части налогообложениядеятельности простого товарищества.

Внастоящей статье мы рассмотрим основные моменты налогообложения простоготоварищества и отличия от обложения деятельности отдельного юридического лица.

Сразуоговоримся: поскольку участником договора простого товарищества может быть ииностранная организация, в отношении налогообложения иностранных организацийвсегда следует иметь в виду необходимость применения норм международныхдоговоров РФ (при их наличии) с соответствующими государствами в областиналогообложения, поскольку такими договорами могут быть предусмотрены нормы, отличныеот норм НК РФ.

Втаком случае применению подлежат именно нормы международных договоров в силутакого указания в Конституции РФ и в НК РФ.

Налогообложениевновь созданного юридического лица не вызывает особых вопросов, тем не менееостановимся на его отдельных моментах, прежде чем рассмотрим порядокналогообложения совместной деятельности.

1.Налогообложение при осуществлении деятельности через вновь созданноеюридическое лицо.

Итак,в случае организации совместного дела двумя юридическими лицами путемучреждения нового юридического лица возникает новый субъект гражданских иналоговых правоотношений. В целях налогообложения новое юридическое лицо будетявляться новым обособленным налогоплательщиком в соответствии с нормамиНалогового кодекса РФ (далее – НК РФ) по соответствующим налогам (налоговымрежимам).

Поумолчанию вновь образованное юридическое лицо находится на общей системеналогообложения и уплачивает соответствующие налоги в общем порядке при наличииобъекта налогообложения и налоговой базы, в частности налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог, иные налоги приналичии объекта налогообложения; налог на доходы физических лиц (в качественалогового агента).

Ввидуотмены с 1 января 2010 года единого социального налога, юридическое лицо такжеявляется плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социальногострахования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

НКРФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов. Однимиз таких режимов является упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НКРФ). Переход на нее производится в добровольном порядке на усмотрениеналогоплательщика (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ), но при условии егосоответствия ряду установленных критериев (статья 346.12 НК РФ).

Помимоэтого для налогоплательщиков, применяющих данный режим, установлены ограниченияпо величине доходов, а именно: максимальная величина дохода, в пределах которойналогоплательщик имеет право применять упрощенную систему налогообложения (с 1января 2010 года по 31 декабря 2012 года установлена пунктом 4.1 статьи 346.13НК РФ в сумме 60 млн. руб., индексация указанного размера не предусмотрена).

Применениеупрощенной системы налогообложения (пункт 2 статьи 364.11 НК РФ)предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате:

налогана прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемыхпо налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ; данныенормы относятся к дивидендам а также доходам, полученным от операций сотдельными видами долговых обязательств);

налогана имущество организаций.

Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаютсяналогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а такженалога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (т.е. в отношениидеятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества).

Такжеотметим, что ввиду отмены с 1 января 2010 года единого социального налога ивведения страховых взносов, организации, применяющие УСН, уплачивают страховыевзносы в полном объеме (до этого уплачивались только взносы на обязательное пенсионноестрахование). При этом тариф таких взносов на 2010 год составляет 14 % иувеличится в 2011 году до 34 %.

Упрощеннаясистема налогообложения предусматривает два варианта объекта налогообложения(пункт 1 статьи 346.14 НК РФ):

доходы(налоговая ставка 6 %);

доходы,уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка – 15%).

Такимобразом, в случае если доходы вновь образуемой организации планируются впределах 60 млн. руб. в год, можно рассмотреть возможность применения УСН спозиции целесообразности.

Итак,при применении УСН организация вместо налога на прибыль (ставка 20 %, заисключением налога на дивиденды и операций с отдельными видами долговыхобязательств), налога на имущество (ставка может колебаться по регионам впределах 2, 2 % от среднегодовой стоимости имущества) и НДС уплачивает единыйналог по ставке 6 % или 15 % в зависимости от выбранного объекта.

Вслучае если организация на УСН получает дивиденды либо доходы от операций сотдельными видами долговых обязательств, в отношении таких доходов подлежитуплате налог на прибыль по ставкам, установленным соответственно пунктами 3 и 4статьи 284 НК РФ.

Припринятии решения о выборе УСН либо общей системы налогообложения, а такжеобъекта налогообложения в части УСН, необходимо учесть все ограничения, соотнестипланируемые доходы и расходы. Кроме того, целесообразно также принять вовнимание то, что в отличие от общей системы налогообложения (в части налога наприбыль), УСН предусматривает закрытый перечень расходов, что на практикенередко не позволяет налогоплательщикам на УСН с объектом «доходы минусрасходы» учесть некоторые расходы.

Прираспределении прибыли, полученной от предпринимательской деятельностиорганизацией, между участниками в виде дивидендов, такие доходы подлежатобложению налогом на прибыль у налогового агента (т.е. у источника выплаты) вобщем порядке как в случае применения налоговым агентом общей системыналогообложения, так и в случае применения УСН.

Такимобразом, при распределении прибыли (после уплаты соответствующих налогов) ввиде дивидендов, участники получат дивиденды за вычетом удержанного налога наприбыль в размере 9 % для российских организаций и 15 % для иностранныхорганизаций (при отсутствии международного договора; при его наличии необходиморуководствоваться нормами такого договора, ставка может отличаться).

Обращаемвнимание, что международные договоры со многими государствами предусматриваютпониженные ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, но нередко размерставок поставлен в зависимость от доли участия иностранной организации вуставном капитале компании, выплачивающей дивиденды. Поэтому на этапеучреждения нового юридического лица с участием иностранной организациицелесообразно принять во внимание нормы международного договора при его наличии.

Крометого, порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации,может зависеть от наличия у нее постоянного представительства. Если такоепредставительство отсутствует, то налог удерживается у источника выплаты(выплачивающей организацией), в противном случае представительство (при условииперечисления дивидендов ему) самостоятельно должно исполнить свои обязанностиналогоплательщика.

2.Налогообложение при осуществлении совместной деятельности

Итак,по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуютсясоединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лицадля извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели(статья 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемогодля осуществления предпринимательской деятельности, могут быть толькоиндивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

НКРФ содержит ряд специальных норм, предусматривающих особый порядокналогообложения операций, осуществляемых в рамках договора простоготоварищества. Рассмотрим такие особенности в части отдельных налогов.

2.1.Особенности применения НДС

Особенностипредусмотрены статьей 174.1 НК РФ. Ведение общего учета операций, подлежащихналогообложению, возлагается на участника товарищества, которым являютсяроссийская организация либо индивидуальный предприниматель (далее — участниктоварищества). Так как простое товарищество не признается юридическим лицом, обязанностиналогоплательщика возлагаются на участника товарищества.

Целесообразновозложить такую обязанность на товарища, ведущего общие дела и бухгалтерскийучет, поскольку ему будет проще без дублирования функций организовать учет вцелях исчисления НДС.

Учитывая,что одним из участников совместной деятельности может быть иностраннаяорганизация, еще раз отметим, что обязанности налогоплательщика и учетаопераций возлагается именно на российское лицо. Иностранная организацияисполнять данные обязанности не может.

Участниктоварищества (еще раз напомним – речь здесь и далее в настоящем пункте идет отоварище, на которого возложены обязанности налогоплательщика в отношенииопераций по совместной деятельности) обязан выставлять счета-фактуры вобщеустановленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), передачеимущественных прав в рамках деятельности по договору простого товарищества.

Налоговыйвычет в рамках договора простого товарищества предоставляется только участникутоварищества, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу(товарищу), в общеустановленном порядке.

Итак,участник, исполняющий обязанности налогоплательщика в отношении операций посовместной деятельности, обязан в общем порядке исчислять налоговую базу пооблагаемым операциям, выставляя счета-фактуры и принимая к вычету предъявленныйему НДС. Еще раз подчеркнем, что для осуществления вычета счета-фактуры должныбыть оформлены на имя этого участника. В противном случае ни он, ни другиетоварищи не смогут принять указанный НДС к вычету. Это следует принять вовнимание при организации деятельности простого товарищества и заключениидоговоров товарищами в рамках его осуществления.

Важнымусловием принятия НДС к вычету участником товарищества является ведение имраздельного учета товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых приосуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества ииспользуемых им при осуществлении иной деятельности. Конечно участник долженобеспечить и ведение раздельного учета в смысле статьи 170 НК РФ.

Посколькуобязанности ведения учета операций в целях исчисления НДС возлагаются на одногоиз товарищей, такой товарищ должен в том числе подавать декларацию по НДС.Особенности декларирования операций, связанных с осуществлением договорапростого товарищества ни НК РФ, ни иные нормативные акты не предусматривают.Разъяснения налоговых органов и Минфина РФ по данному вопросу отсутствуют.Учитывая изложенное полагаем, что участник товарищества заявляет такие операциив своей обычной декларации в общем порядке, он же уплачивает сумму налога.

2.2.Особенности применения налога на прибыль

Особенностипредусмотрены статьей 278 НК РФ. Если хотя бы одним из участников товариществаявляется российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговымрезидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целейналогообложения должно осуществляться российским участником (далее в настоящемпункте – участник товарищества) независимо от того, на кого возложено ведениедел товарищества в соответствии с договором (пункт 1 статьи 278 НК РФ).

Однаконепосредственно уплату налога, в отличие от НДС, осуществляет каждый товарищ(пункт 2 статьи 278 НК РФ). Реализуется это следующим образом.

Участниктоварищества определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного(налогового) периода прибыль каждого участника товарищества в прибылитоварищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всехучастников в рамках товарищества. Расчет осуществляется пропорционально долесоответствующего участника товарищества, установленной соглашениями. О суммахпричитающихся доходов каждому товарищу участник товарищества ежеквартально до15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщаеткаждому товарищу.

Каждыйтоварищ – налогоплательщик включает доходы, полученные от участия втовариществе, в состав своих внереализационных доходов и такие доходы подлежатналогообложению в общем порядке (пункт 3 статьи 278 НК РФ).

Отметим,что статья 278 НК РФ не содержит четкого определения понятия «доход» участникапростого товарищества. Однако исходя из системного толкования данных норм можносделать вывод о том, что к таким доходам относится только прибыль, полученная врамках исполнения договора простого товарищества, распределенная участником товарищества,ведущим учет доходов и расходов. Указанный вывод подтверждается и судебнойпрактикой (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 г.№А42-7084/2005, ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 г.№Ф03-А59/07-2/2080).

Вотношении доходов от совместной деятельности налогоплательщики-товарищиуплачивают только квартальные платежи (пункт 3 статьи 286 НК РФ), т.е.ежемесячные авансовые платежи с таких сумм не уплачиваются. Порядок заполнениядекларации для данного случая не урегулирован, поэтому представляетсянеобходимым производить расчет ежемесячных авансовых платежей и указывать их вдекларации исходя из налога за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащегоуплате с дохода от договора простого товарищества.

Длятоварищей существует также ограничение по применению кассового метода. Согласнопункту 4 статьи 273 НК РФ при заключении договора простого товариществаучастники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовомуметоду, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисленияс начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Существеннымнедостатком осуществления деятельности в рамках договора простого товариществаявляется невозможность учесть убытки товарищества. Согласно пункту 4 статьи 278НК РФ такие убытки не распределяются между его участниками и приналогообложении ими не учитываются. Т.е. если юридическое лицо, находящееся наобщей системе налогообложения или УСН, имеет право перенести полученный вналоговом учете убыток на будущее и уменьшить на него прибыли будущих налоговыхпериодов в течение десяти лет (статья 283 НК РФ, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ), утоварищей такое право отсутствует.

Отметимтакже, что при прекращении действия договора простого товарищества егоучастники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируютранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученныеими при распределении дохода от деятельности товарищества (пункт 5 статьи 278НК РФ). По сути это означает то, что налог на прибыль в этом случае в сторонууменьшения не корректируется, что также следует отнести к недостаткам.

Следуетучесть, что при прекращении действия договора простого товарищества и возвратеимущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкойвозвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было переданопо договору простого товарищества, не признается убытком для целейналогообложения (пункт 6 статьи 278 НК РФ).

Итак,при учреждении нового юридического лица прибыль распределяется междуучастниками после уплаты налога на прибыль (ставка 20 %) либо «упрощенногоналога» (6% либо 15%), и из дивидендов дополнительно удерживается налог наприбыль (9% для российских организаций и максимум 15 % для иностранныхорганизаций) а при исполнении договора простого товарищества распределяемаямежду участниками прибыль облагается налогом на прибыль (ставка 20 %) толькоодин раз.

Вчасти налога на прибыль имеются такие спорные вопросы, как учет расходов в видесумм амортизации по основному средству, переданному в простое товарищество иналичие обязанности вести раздельный учет доходов (расходов) от совместнойдеятельности.

Вчастности, по вопросу начисления амортизации УМНС России по г. Москве в письмеот 15.12.2003 г. № 23-10/2/69744 были даны следующие разъяснения: по основномусредству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, амортизация,которая исчислена по правилам статей 258 — 259 НК РФ, подлежит учету в составерасходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы. Данная позиция сточки зрения норм статьи 278 НК РФ представляется вполне обоснованной.

Темне менее ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2006 г.№Ф04-8138/2006(29022-А75-14) указал, что имущество, переданное по договору осовместной деятельности, не исключается у налогоплательщика из составаамортизируемого. Расходы в виде амортизации по основным средствам, переданным всовместную деятельность, были признаны правомерными. Однако данный вывод спозиции норм статьи 278 НК РФ представляется крайне спорным.

Повопросу ведения раздельного учета доходов и расходов в Постановлении ФАСДальневосточного округа от 13.06.2006 г. №Ф03-А37/06-2/814 суд указал, что приотсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместнойдеятельности, а также подтверждении обществом невозможности восстановленияраздельного учета указанных операций вся выручка и все расходы включаются вналогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.

Учитывая,что товарищем может быть иностранная организация, еще раз напомним онеобходимости применения норм международного договора в областиналогообложения. рассмотрим возможные варианты налогообложения прибылииностранной организации.

1.Международный договор отсутствует.

Необходиморуководствоваться нормами НК РФ. При этом доходы иностранной организации отучастия в договоре простого товарищества подлежат налогообложению на территорииРФ. Данный вид дохода в соответствии со статьей 309 НК РФ подлежит налогообложениюу источника выплаты, т.е. выплачивающая организация выступает в качественалогового агента и удерживает налог на прибыль с данных сумм по ставке 20%.Если у иностранной организации имеется постоянное представительство и доходыперечисляются ему, оно должно исполнить данную обязанность самостоятельно.Аналогичные разъяснения были даны УФНС РФ по г. Москве в письме от 30 ноября 2006 г. №20-12/105732.

2.Есть международный договор.

Вданной ситуации многое зависит от того, есть у иностранной организации натерритории РФ представительство или нет. Как правило, нормы международныхдоговоров предусматривают, что прибыль от предпринимательской деятельностиоблагается в стране получателя прибыли при отсутствии у организации постоянногопредставительства. Если постоянное представительство возникает, то налог вотношении прибыли такого представительства уплачивается им самостоятельно натерритории РФ.

Вопросывозникновения постоянного представительства и порядка уплаты налога на прибыльнеобходимо рассматривать с учетом норм конкретного международного договора.

2.3.Особенности применения налога имущество

Особенностипредусмотрены статьей 377 НК РФ. Объектом налогообложения для российскихорганизаций признается, в том числе, имущество, внесенное в совместнуюдеятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств(пункт 1 статьи 374 НК РФ). Налоговая база, как и в общем случае, определяетсяна основе данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерскогоучета (пункт 1 статьи 277 НК РФ).

Согласнонормам статьи 377 НК РФ, как и в отношении налога на прибыль, товарищисамостоятельно уплачивают налог на имущество в отношении принадлежащего имимущества. Это осуществляется следующим образом.

Лицо,ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает не позднее 20-го числа месяца,следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договорапростого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющегообщее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующегоотчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Приэтом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимыедля определения налоговой базы.

Каждыйтоварищ производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданногоим в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или)созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налогапроизводятся участниками договора простого товарищества пропорциональностоимости их вклада в общее дело (пункт 1 статьи 377 НК РФ).

Ещераз отметим, что ставка налога на имущество может колебаться по регионам впределах 2, 2 %.

Посколькуучастником договора простого товарищества может быть иностранная организация, отметимследующее. Иностранные организации признаются плательщиками налога на имуществоорганизаций в случаях, если они имеют имущество, признаваемое объектомналогообложения (пункт 1 статьи 373 НК РФ). К такому имуществу относится(пункты 2 и 3 статьи 274 НК РФ):

движимоеи недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученноепо концессионному соглашению (для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в РФ через постоянные представительства); налог исчисляется вобщем порядке, организация ведет бухгалтерский учет основных средств всоответствии с нормами РФ;

находящеесяна территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на правесобственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашениюнедвижимое имущество (для иностранных организаций, не осуществляющихдеятельности в РФ через постоянные представительства); в этом случае налоговаябаза определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данныморганов технической инвентаризации; для ее определения используются данные посостоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 2 статьи 375,пункт 5 статьи 376 НК РФ).

Деятельностьиностранной организации приведет к образованию постоянного представительства вРоссии при наличии у нее признаков, перечисленных в статье 306 НК РФ (пункт 2статьи 373 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами.Напомним, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства вцелях уплаты налога на прибыль.

Приэтом факт заключения иностранной организацией договора простого товариществаили иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон(участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам посебе не может рассматриваться для данной организации как приводящий кобразованию постоянного представительства в РФ (пункт 6 статьи 306 НК РФ).

2.4.Прочие вопросы налогообложения

Товарищу,применяющему упрощенную систему налогообложения, следует иметь в видуследующее.

Лица,применяющие УСН, и заключившие договор простого товарищества, имеют правоиспользовать только объект налогообложения «доходы минус расходы» (пункт 3статьи 346.14 НК РФ).

Посколькутоварищество не является юридическим лицом, оно не является иналогоплательщиком, однако это не освобождает товарищество от налогового учетаего хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет согласноразъяснениям налоговых органов и Минфина РФ должен осуществляться всоответствии с общим режимом налогообложения по правилам главы 25 НК РФ (ПисьмаМинфина России от 22.12.2006 г. №03-11-05/282, от 19.07.2006 г. №03-11-04/2/145,УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 г. №18-11/3/11634).

Приэтом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. Врамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместнойдеятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется междутоварищами и облагается у каждого товарища в соответствии с применяемой имсистемой налогообложения.

Напомним,что по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместнойдеятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в статье 174.1 НК РФ, атакже пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.

Поскольку(как уже упоминалось выше) перечень расходов при применении УСН являетсязакрытым, применение договора простого товарищества по сути позволяет товарищам,применяющим УСН, учесть все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ (в частиопераций в рамках договора простого товарищества).

Плательщикиналога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе наосновании пункта 1 статьи 346.15, пункта 9 статьи 250 НК РФ. Напомним, чтотакой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, котораяраспределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Еевеличину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о нейкаждому товарищу (пункт 3 статьи 278 НК РФ).

Такиедоходы представляют собой «чистый» доход налогоплательщика, т.е. ужеуменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Такимобразом, упрощенцы получают определенную выгоду от участия в договоре простоготоварищества. Им легче соблюсти предельный размер доходов, при превышениикоторого право на применение УСН утрачивается. Ведь доходы от совместнойдеятельности признаются на день поступления денежных средств на счета в банках(в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) илиимущественных прав (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

Следуеттакже обратить внимание на следующее: если в совместную деятельность передаютсяосновные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учетарасходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весьпериод пользования такими объектами (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ). А вотношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет– если они были переданы до истечения 10 лет с момента их приобретения.

3.Выводы

3.1.НДС

ипри учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простоготоварищества передача имущества в качестве вклада не признается реализацией, соответственно,не облагается НДС; при этом НДС, принятый к вычету в отношении такого имуществавосстанавливается. При передаче в уставный капитал он подлежит вычету у вновьобразованной организации, а при передаче в простое товарищество – подлежитвключению в состав расходов по налогу на прибыль у передающей стороны;

передачаимущества участнику в пределах первоначального взноса и при выходе из составаюридического лица, и при распределении имущества ликвидируемого юридическоголица, и при выходе из простого товарищества, и при разделе имущества простоготоварищества не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС; Приэтом при передаче имущества в пределах первоначального взноса участникуюридического лица принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и включению врасходы, а при передаче имущества участнику простого товарищества при выходе изнего либо при его прекращении НДС не восстанавливается;

приреализации договора простого товарищества все обязанности налогоплательщика поНДС в отношении операций товарищества выполняет участник, на которого возложенытакие обязанности (таким участником может быть только российское лицо).

3.2.Налог на прибыль

ипри учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простоготоварищества передача имущества в качестве вклада не учитывается в расходах;

передачаимущества в пределах вклада при выходе участника из юридического лица, прираспределении имущества при ликвидации юридического лица, при выходе изпростого товарищества и при прекращении договора простого товарищества непризнается доходом;

приреализации договора простого товарищества учет доходов и расходов по операциямтоварищества ведется участником, на которого возложены эти обязанности (такимучастником может быть только российское лицо), но сам налог на прибыльуплачивается самими товарищами со своей доли прибыли;

участникпростого товарищества не имеет право применять кассовый метод;

участникипростого товарищества в отношении доходов от совместной деятельности уплачиваюттолько квартальные авансовые платежи;

участникипростого товарищества не могут перенести полученный в налоговом учете убыток набудущее;

прибыль,получаемая участниками юридического лица фактически дважды облагается налогомна прибыль: сначала сама прибыль, а затем налогом на прибыль с дивидендов;

прибыль,получаемая участниками простого товарищества, облагается налогом на прибыльодин раз;

длячеткого понимания налоговых последствий при участии иностранной организациицелесообразно принять во внимание условия международных договоров в сференалогообложения с соответствующим государством (при его наличии). Учитывая то, чтомногие договоры предусматривают обложение налогом на прибыль прибыли отпредпринимательской деятельности иностранной организации в стране резидентства(при отсутствии постоянного представительства), создав простое товарищество сорганизацией государства, в котором ставки налога на прибыль в отношении такихдоходов меньше, можно оптимизировать налогообложение. При этом необходимоособое внимание уделить вопросам образования постоянного представительства, наличиекоторого обязывает уплачивать налог с доходов такого представительства в РФ.

3.3.Налог на имущество

приреализации налог на имущество уплачивается каждым товарищем самостоятельно вотношении имущества на основании данных, предоставляемых товарищем, ведущимучет такого имущества;

ставкиналога на имущество могут отличаться (в пределах 2, 2 %) в регионах (субъектахфедерации).

Списокиспользованных источников:

НалоговыйКодекс РФ

ГражданскийКодекс РФ

ПостановлениеФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 г. №А42-7084/2005

ПостановлениеФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 г. №Ф03-А59/07-2/2080

ПостановлениеФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 г. №Ф04-8138/2006(29022-А75-14)

ПисьмоУФНС РФ по г. Москве от 30 ноября 2006 г. №20-12/105732

ПисьмоМинфина РФ от 22.12.2006 г. №03-11-05/282

ПисьмоМинфина РФ от 19.07.2006 г. №03-11-04/2/145

ПисьмоУФНС России по г. Москве от 14.02.2006 г. №18-11/3/11634

ПисьмоУМНС России по г. Москве от 15.12.2003 г. № 23-10/2/69744