Реферат: Экономические результаты хозяйственной деятельности. Анализ себестоимости продукции

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

1.1 Задачи и информационная база анализа себестоимостипродукции

1.2 Сущность, экономическаяхарактеристика и классификация затрат

1.3 Объекты анализа себестоимости продукции

1.4 Анализ резервов снижения себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Выводы

Литература

/>Введение

Деятельность любого предприятия ориентирована на получение определенныхрезультатов. Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своейдеятельности, а другие работают менее успешно. И во многом результат зависит отправильного выбора методов анализа хозяйственной деятельности.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим показателемэкономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственнойдеятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что вопрос, изучаемыйв данной курсовой работе очень актуален.

Целью данной курсовой работы является на основе анализа различныхпоказателей разработать рекомендации по улучшению работы предприятия.

Задачи курсовой работы:

1) Произвести анализ основных показателей:

1. Эффективности использования основных средств;

2. Трудовых ресурсов;

3. Себестоимости продукции;

4. Финансовых результатов;

5. Комплексный анализ.

2) Выявить динамику развития предприятия.

3) Сформулировать предложения по улучшению работы предприятия.

Объектом исследования в данной курсовой работе является экономическиерезультаты хозяйственной деятельности.

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственныесвязи экономических явлений и процессов. Другими словами, предмет экономическогоанализа — это факторы и резервы изменения анализируемых показателей.

/>1. Теоретические основыанализа себестоимости продукции/>1.1 Задачи и информационнаябаза анализа себестоимости продукции

В процессе хозяйственной деятельности из множества целей, стоящихперед предприятием, как правило, обычно доминируют экономические цели. Одной изглавных целей является получение прибыли, которая определяется как превышение доходовнад расходами.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономическойэффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности,аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровнязависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженнуюв денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализацииприродных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов,а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значениев системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня,установить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины,выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятияпо использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависитот организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячнойвнутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлятьотклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлятьпроцессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистическойотчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работи услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимостипродукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательнымпроизводствам и др.

1.2 Сущность, экономическая характеристика и классификациязатрат

Предприятие в условиях рыночный отношений становится юридическии экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложненияих ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительностифункций управления предприятием.

Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависитот уровня затрат.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальныеи денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотныхсредств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллективаи др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимаютзатраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает,во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляетпроизводственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты пореализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческиерасходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляютполную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятиинеобходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о началепроизводства нового изделия с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимостьпродукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственнои налогообложение и прибыли.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированиемсебестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляетсяжизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точкизрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов:

1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимостьпродукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые,как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходына внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимостькоторых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принципначисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятияотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическоговремени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Принцип имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятиясуществуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решениивопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленныйпоказатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансовогорезультата деятельности предприятия — прибыли от реализации продукции. Прибыль вусловиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтомупо мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации,свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшегофактора, влияющего на рост массы прибыли.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положениемо составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующимизменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат ирасшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельныйэлемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) обычнооколо 60-90% от общей суммы затрат;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных фондов;

- прочие затраты;

Данная группировка требуется для определения объема использованныхпредприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затратыобщественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.

Для практического использования в системе управления формированиемзатрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходовт.е. по статьям калькуляции и элементами затрат. Перечень статей калькуляции, ихоснов и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевымиметодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различныхпроизводств:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов);

2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях;

3. Заработная плата основных производственных рабочих;

4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих;

5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительныхпроизводственных рабочих;

6. Расходы на подготовку и освоение производства;

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8. Цеховые расходы;

9. Общезаводские расходы;

10. Потери от брака;

11. Внепроизводственные расходы;

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховаясебестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственнуюсебестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многихмалых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционныхстатей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируютсяв соответствии с их экономическим содержанием.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции используетсягруппировка затрат по статьям калькуляции.

Номенклатуру статей расходов формируют предприятия, руководствуясьмежотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из своейучетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности,контроля, прогностических расчетов, должна способствовать выделению прямых затрат.

 

1.3 Объекты анализа себестоимости продукции

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующиепоказатели:

- Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- Себестоимость отдельных изделий;

- Отдельные статьи затрат;

- Затраты по центрам ответственности.

- Изучение общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

- Из-за объема производства продукции;

- Структуры продукции;

- Уровня переменных затрат на единицу продукции;

- Суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают толькопеременные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периодепри условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структурепо элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизацииувеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия,о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровнякооперации и специализации предприятия.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукциив целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любойотрасли производства и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостьюи прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производствои реализацию продукции (Зобщ) к стоимости производственной продукциив действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции являетсярентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

себестоимость продукция экономический затрата

Для расчета влияния факторов на изменение издержкоемкости продукцииможно использовать следующую факторную модель:

ИЕ=/>;

где A — сумма постоянных расходов на единицу продукции;

B — ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП — объём производства продукции;

Ц — цена единицы продукции;

ВП — выпуск продукции;

Зобщ — общие затраты

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируютотчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затратна единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий вцелом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимостиединицы продукции изучают с помощью факторной модели:

/>,

где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i — объем выпуска i-гo вида продукции.

VBП — объём производства продукции.

В себестоимость продукции входят такие статьи затрат как:

1. прямые материальные затраты

2. прямая заработная плата

3. косвенные затраты

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планированиии учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затратпо центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышенияактивности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителяна всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетахи отчетах.

 

1.4 Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции(Р¯С) является:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственноймощности предприятия (Р­VВП);

2. сокращение затрат на ее производство (Р¯З)за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья,материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительныхрасходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции можетбыть определена по формуле:

Р¯С = Св — С1 = />-/>

Где С1 и СВ — соответственно фактическийи возможный (прогнозируемый) уровень себестоимость единицы продукции;

З1 — фактические затраты на производство продукциив отчетном периоде;

/> - резерв сокращения затрат на производствопродукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоениярезервов увеличения производства продукции;

/> - соответственно фактический объеми резерв увеличения производства продукции.

Резерв увеличения производства продукции выявляют в процессеанализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производствапродукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты,сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижаетсясебестоимость изделия.

Резерв сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходовза счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивнойтехники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будутспособствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можнорассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения(ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятийна планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемыйобъем производства продукции (VВПпл):

Р¯ЗП=å (ТЕ1 — ТЕ0) * ОТпл* VВПпл

Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда оплатытруда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р¯МЗ) на производство запланированного выпускапродукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определитьследующим образом:

Р¯МЗ=å (УР1-УР0) *VВПпл*Цпл.

Где УР0, УР1 — расход материальных ресурсовна единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл — плановая цена на материал.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств засчет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных,лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р¯ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости нанорму амортизации (НА):

Р¯А=å (Р¯ОСi*НАi)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторногоанализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления,экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярскиерасходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоеви др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производствапродукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата задополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменныерасходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установленияих величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-говида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Зд = Р­VВПi*Вiф

/>2. Анализ себестоимостипродукции

Анализ себестоимости продукции начинаем с анализа затрат на производство.

Таблица 1

Затраты на производство продукции

Элемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение 1 2 3 4 5 6 7

Материальные затраты

218770,5 185303,8 -33466,7 70,66% 69,55% -1,11% Заработная плата: 34989,5 31762,5 -3227 11,3% 11,92% 0,62% -постоянной части 6083,5 4452,5 -1631 1,96% 1,67% -0,29% -переменной части 28906 27310 -1596 9,34% 10,25% 0,91% Отчисления в фонд соц. защиты 9097,27 8258,25 -839,02 2,94% 3,1% 0,16%

В том числе:

постоянной части

1581,71 1157,65 -424,06 0,51% 0,43% -0,08% -переменной части 7515,56 7100,6 -414,96 2,43% 2,67% 0,24% Амортизация основных средств 18935,4 17681,4 -1254 6,12% 6,64% 0,52% Прочие расходы 27824,73 23440,59 -4384,14 8,98% 8,79% -0, 19% Полная себестоимость 309617,4 266446,54 -43170,86 100% 100%

в том числе:

постоянные затраты

54425,34 46732,14 -7693,2 17,59% 17,54% -0,05% переменные затраты 255192,06 219714,4 -35477,66 82,41% 82,46% 0,05%

1. Материальные затраты = S («Сырьеи материалы» + «Топливо и энергия») * ОПi

2. З/п = Т 15 (фонд оплаты труда)

3. Отчисления в фонд социальной защиты = 26% от з/п

4. Амортизация ОС = S «РСиЭО»* ОПi

5. Прочие расходы = S («Общепроизводственныерасходы» + «Общехозяйственные расходы» + «Потери от брака»+ «Прочие производственные расходы» + «Коммерческие расходы»)* ОПi

6. Полная себестоимость:

переменные затраты (материальные затраты; з/п, относящаяся кпеременной части з/п; социальные отчисления, относящаяся к переменной части з/п)

постоянные затраты (относящаяся к постоянной части з/п; социальныеотчисления, относящаяся к постоянной части з/п; амортизация; прочие расходы).

Как видно из таблицы, материальные затраты по сравнению с планомуменьшились на 33466,7 тыс. руб. Заработная плата сократилась на 3227 тыс. руб.Отчисления на 839,02 тыс. руб. Амортизация сократилась на 1254 тыс. руб., т.к. сокращаютсяОПФ. Прочие расходы сократились на 4384,4 тыс. руб. Причем в структуре затрат постоянныезанимают 17,54%, а переменные 82,46%. Структура затрат изменилась незначительно.

Для факторного анализа определим исходные данные с помощью следующейтаблицы.

Таблица 2

Исходные данные дляфакторного анализа общей суммы издержек на производство продукции

Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат Объем выпуска Структура продукции Переменные затраты Постоянные затраты По плану на плановый выпуск 130669,78 план план план план По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении структур 117594,35 факт план план план По плановому уровню на фактический выпуск 128689,29 факт факт план план Фактический при плановом уровне постоянных затрат 115849,77 факт факт факт план фактические 119101,2 факт факт факт факт

С/с = S(ОПi * Вi)+ А

1. С/с план = S (ОПплан * В план) +А план

2. С/с оп = S (ОПплан* В план) *Квп + А план

3. С/с d = S (ОПфакт * В план) + А план

4. С/с в = S (ОПфакт* В факт) + А план

5. С/с факт = S (ОПфакт* В факт) + А факт

Данные таблицы показывают, что затраты составляют по факту 119101,2тыс. руб. Изменение произошло за счет влияния следующих факторов:

- изменение объема выпуска

- изменение структуры продукции

- изменение переменных затрат

- изменение постоянных затрат

Следующая таблица поможет нам более подробно изучить товарнуюпродукцию.

Таблица 3

Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция Сумма, тыс. руб. По плану 405 315 Фактически при плановой структуре и плановых ценах 376 942,95 Фактически по ценам плана 377 037,5 Фактически по фактическим ценам 371 861,35

ТП = S (ОПпл * Цпл)

1. ТП план =S (ОПплан * Цплан)

ТП факт при плановой структуре и ценах = S (ОПплан * Цплан) * Квп

2. ТП факт при плановых ценах = S (ОПфакт* Цплан)

3. ТП факт =S (ОПфакт * Ц факт)

Данные о выпуске товарной продукции показывают, что по плануон равен 405 315 тыс. руб., по факту 371 861,5 тыс. руб. Таким образом, произошлосокращение товарной продукции на 33 453,5 тыс. руб.

Следующим этапом работы является определение влияния факторовна изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 4

Расчет влияния факторовна изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп. Фактор Объем производства Структура производства Удельные переменные затраты Сумма постоянных затрат Отпускная цена План план план план план план Усл.1 факт план план план план Усл.2 факт факт план план план Усл.3 факт факт факт план план Усл.4 факт факт факт факт план Факт факт факт факт факт факт Общее изменение -0,46 0,03 -0,03 0,01

(∑ОПi*Вi+A) / (∑ОПi *Цi)

1. План = S ( (ОПплан + В план) + Аплан) / S (ОПплан * Цплан)

2. Условие 1 = S ( (ОПплан + В план)*Квп + А план) /S (ОПплан — Цплан) *Квп

3. Условие 2 = S ( (ОПфакт + В план))+ А план / S (ОПфакт * Цплан)

4. Условие 3 = S ( (ОПфакт + В факт))+ А план /S (ОПфакт * Цплан)

5. Условие 4 = S ( (ОПфакт + В факт))+ А факт / S (ОПфакт * Цплан)

6. Факт = S ( (ОПфакт + В факт)) + Афакт / S (ОПфакт * Ц факт)

Как видно из таблицы, затраты на рубль товарной продукции уменьшилисьна 0,46 руб. Изменение затрат связано с влиянием следующих факторов, смотреть втаблице:

- изменение объемов производства

- изменение структуры производства

- изменение удельных переменных затрат

- изменение суммы постоянных затрат

- изменение отпускных цен

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, тыс. руб. Объем выпуска товарной продукции Поп — Пплан -14441,57 Структура товарной продукции Пd — Поп 9975,97 Уровень переменных затрат на единицу продукции Пв — Пd 19573,5 Увеличения суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Па — Пв 9601,8 Изменения уровня отпускных цен Пфакт — Па 2162,5 Итого Поп — Пплан -14441,57

1. Пплан = S ОПi план (Цiплан — Вiплан)- Аплан

2. Поп = S ОПi план (Цiплан — Вiплан)* Квп — Аплан

3. Пd = S ОПi факт (Цiплан — Вiплан)- А план

4. Пв = S ОПi факт (Цiплан — Вiфакт)- А план

5. Па = S ОПi факт (Цiплан — Вiфакт)- А факт

6. Пфакт = S ОПi факт (Цiфакт — Вiфакт)- А факт

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли показал, чтов целом прибыль уменьшилась на 14441,57 тыс. руб. Причем изменение произошло подвлиянием одного фактора — изменение объема товарной продукции.

/>2.1 Анализ себестоимостиотдельных видов продукции

Таблица 6

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия

Показатель По плану Фактически Отклонение от плана 1 2 3 4 Продукция А Объем производства, шт. 26500 25670 -830 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 26235 25413,3 -821,7 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 2,28 2,61 0,33 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 3,27 3,6 -0,33 Продукция Б Объем производства, шт. 20200 19200 -1000 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 19594 18048 -1546 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 2, 19 2,09 -0,1 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 3,16 3,03 -0,13 Продукция В Объем производства, шт. 4180 3800 -380 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 5057,8 4446 -611,8 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 4,57 4,38 -0, 19 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 5,78 5,55 -0,23 Продукция Г Объем производства, шт. 8900 7500 -1400 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 9612 7950 -1662 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 3,31 3,29 -0,02 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 4,39 4,35 -0,04 Продукция Д Объем производства, шт. 15200 13900 -1300 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 13832 12371 -1461 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 1,63 1,7 0,07 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 2,54 2,59 0,05 Продукция Е Объем производства, шт. 11090 10300 -790 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 12975,3 9476 -3499,3 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 4,22 1,86 -2,36 Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. 5,39 2,78 -2,61 /> /> /> /> /> /> />

А = S (Сед i — Вi) * ОПi

S В = (переменная частьоплаты труда * ОП) + сырье, материалы + топливо, энергия

Переменная часть оплаты труда = (ФОТ *d переменной части оплаты труда) / SОПплан / факт (штук)

В таблице приведены исходные данные для факторного анализа себестоимости.

Таблица 7

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости

Изделие Себестоимость, тыс. руб. плановая Факторы, влияющие на себестоимость фактическая Условие 1 Условие 2 1 2 3 4 5 А 3,27 3,27 3,6 3,6 Б 3,16 3,13 3,06 3,03 В 5,78 5,74 5,59 5,55 Г 4,39 4,37 4,37 4,35 Д 2,54 2,52 2,61 2,59 Е 5,39 5,14 3,03 2,78

С/с = /> + Вi Условие 1 = /> + В план Условие 2 = />+ В факт

В таблице приведен расчет влияния факторов на изменение себестоимости.Подробнее в следующей таблице.

Таблица 8

Изменение себестоимости единицы продукции

Продукция Изменение себестоимости, руб. общее в том числе за счет Объема производства Суммы постоянных затрат Суммы удельных переменных затрат А 0,33 3,3 3,24 3,63 Б -0,13 3,09 3,08 2,99 В -0,23 5,58 5,56 5,46 Г -0,04 4,21 4,2 4, 19 Д 0,05 2,46 2,44 2,53 Е -2,16 5,08 5,07 2,72

1. С план = />

2. СА = />

3. СОП = />

4. СВ = />

Из данной таблицы и проведенного факторного анализа можно сделатьследующие выводы.

1. Себестоимость продукции А увеличилась на 0,33 тыс. руб., увеличение произошлопо всем факторам.

2. Себестоимость продукции Б сократилась на 0,13 тыс. руб., в основном за счетизменения удельных переменных затрат на 0,17 тыс. руб.

3. Себестоимость продукции В уменьшилось на 0,23 тыс. руб., в том числе за счетизменения удельных переменных затрат на 0,32 тыс. руб.

4. Себестоимость продукции Г уменьшилось на 0,04 тыс. руб., уменьшении произошлопо всем факторам.

5. Себестоимость продукции Д увеличилась на 0,05 тыс. руб., увеличение по всемфакторам.

6. Себестоимость продукции Е сократилось на 2,61 тыс. руб., сокращение произошлопо всем факторам.

Теперь подробней проанализируем себестоимость по каждому видупродукции по статьям затрат.

Таблица 9

Анализ себестоимости продукции А по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение Сырье и материалы 1,7 2,0 0,3 54,99% 55,56% 3,57% Топливо и энергия 0,51 0,54 0,03 15,58% 15,0% -0,58% Зарплата производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 13,15% 11,64% -1,51% Отчисления на соц. и мед. страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 3,42% 3,03% 0,39% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 6,73% 6,01% -0,72% Общепроизводственные расходы 0,1105 0,117 0,0065 3,38% 3,25% -0,13% Общехозяйственные расходы 0,0442 0,0468 0,0026 1,35% 1,3% -0,05% Потери от брака 0,0221 0,234 0,0013 0,68% 0,65% -0,03% Прочие производственные расходы 0,1105 0,117 0,0065 3,38% 3,25% -0,13% Коммерческие расходы 0,01105 0,0117 0,00065 0,34% 0,31% -0,03% Итого 3,27 3,6 0,33 100% 100%

1. Сырье и материалы = 50% от всей себестоимости

2. Топливо и энергия = 30% от расходов на сырье и материалы

3. Зарплата производственных рабочих = (ФОТ * di) /ОПi

4. Отчисления на социальное и медицинское страхование = 30% от заработной платы

5. Расходы на содерж. и эксплуат. оборудования = (годовая амортизация * di) / ОП

6. Общепроизводственные расходы = 5% от материальных затрат

Материальные затраты = Сырье и материалы + Топливо и энергия

7. Общехозяйственные расходы = 2% отматериальных затрат

8. Потери от брака = 1% отматериальных затрат

9. Прочие производственные расходы = 5% от материальных затрат

10. Коммерческие расходы = 0,5% от материальных затрат

Как видно из таблицы 9 наибольшее увеличение произошло по статьезатрат «Сырье и материалы» на 0,3 тыс. руб., а наибольшее уменьшение постатье затрат «Зарплата производственных рабочих».

Таблица 10

Анализ себестоимости продукции Б по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение Сырье и материалы 1,64 1,56 -0,08 51,8% 51,49% -0,31% Топливо и энергия 0,48 0,46 -0,02 15, 19% 15,18% -0,01% Зарплата производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 13,61% 13,78% 0,17% Отчисления на социальное и медицинское страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 3,59% 3,6% 0,01% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 6,96% 7,26% 0,3% Общепроизводственные расходы 0,104 0,0975 -0,0065 3,29% 3,22% -0,07% Общехозяйственные расходы 0,0416 0,039 -0,0026 1,28% 1,29% 0,01% Потери от брака 0,0208 0,0195 -0,0013 0,66% 0,64% -0,02% Прочие производственные расходы 0,104 0,0975 -0,0065 3,29% 3,22% -0,07% Коммерческие расходы 0,0104 0,00975 -0,00065 0,33% 0,32% -0,01% Итого 3,16 3,03 -0,13 100% 100%

По продукции Б наблюдается уменьшение затрат по всем факторам,а наибольшее уменьшение затрат произошло по статье затрат «Сырье и материалы».

Таблица 11

Анализ себестоимости продукции В по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение Сырье и материалы 3,53 3,31 -0,14 61,07% 61,08% 0,01% Топливо и энергия 0,97 0,92 -0,05 16,78% 16,59% -0, 19% Зарплата производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 7,44% 7,57% 0,13% Отчисления на социальное и медицинское страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 1,93% 1,97% 0,04% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 3,8% 3,96% 0,16% Общепроизводственные расходы 0,1885 0,1805 -0,008 3,26% 3,25% -0,01% Общехозяйственные расходы 0,0854 0,075 -0,0104 1,48% 1,35% -0,13% Потери от брака 0,0377 0,0361 -0,0016 0,65% 0,65% 0% Прочие производственные расходы 0,1885 0,1805 -0,008 3,26% 3,25% -0,01% Коммерческие расходы 0,01885 0,01805 -0,0008 0,33% 0,33% 0% Итого 5,78 5,55 -0,23 100% 100% 0%

По продукции В наблюдается уменьшение затрат по всем факторам,а наибольшее уменьшении произошло по статье затрат «Сырье и материалы».

Таблица 12

Анализ себестоимости продукции Г по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение Сырье и материалы 2,58 2,38 -0,2 58,77% 54,71% -4,06% Топливо и энергия 0,66 0,84 0,18 15,03% 19,28% 4,25% Зарплата производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 9,79% 9,66% -0,13% Отчисления на социальное и медицинское страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 2,55% 2,51% -0,04% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 5,06% 5,06% 0% Общепроизводственные расходы 0,143 0,1415 -0,0015 3,26% 3,25% -0,01% Общехозяйственные расходы 0,0572 0,0566 -0,0006 1,3% 1,3% 0% Потери от брака 0,0286 0,0283 -0,0003 0,65% 0,65% 0% Прочие производственные расходы 0,143 0,1415 -0,0015 3,26% 3,25% -0,01% Коммерческие расходы 0,0143 0,01415 -0,00015 0,33% 0,33% 0% Итого 4,39 4,35 -0,04 100% 100%

По продукции Г увеличение произошло только по статье затрат«Топливо и энергия» на 0,18 тыс. руб., наибольшее уменьшение — по статье«Сырье и материалы».

Таблица 13

Анализ себестоимости продукции Д по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение Сырье и материалы 1,27 1,33 0,06 50,0% 51,15% 1,15% Топливо и энергия 0,29 0,30 0,01 11,42% 11,58% 0,16% Зарплата производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 16,93% 16,22% -0,71% Отчисления на социальное и медицинское страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 4,40% 4,40% 0% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 8,66% 8,41% -0,25% Общепроизводственные расходы 0,0825 0,0805 -0,002 3,25% 3,11% -0,14% Общехоз. расходы 0,033 0,033 1,30% 1,27% -0,03% Потери от брака 0,0165 0,0161 -0,0004 0,65% 0,62% -0,03% Прочие производственные расходы 0,0825 0,0805 -0,002 3,25% 3,11% -0,14% Коммерческие расходы 0,00825 0,00805 -0,0002 0,32% 0,31% -0,01% Итого 2,54 2,59 0,05 100% 100%

По продукции Д наблюдается увеличение по статьям затрат«Сырье и материалы» и «Топливо и энергия» на 0,06 и 0,01 тыс.руб. соответственно, наибольшее уменьшение по статье затрат «Зарплата производственныхрабочих».

Таблица 14

Анализ себестоимости продукции Е по статьям затрат

Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт отклонение план факт отклонение 1 2 3 4 5 6 7 Сырье и материалы 2,9 1,39 -1,51 53,8% 50,0% -3,8% Топливо и энергия 1,25 0,4 -0,85 23, 19% 14,39% -8,8% З/п производственных рабочих 0,43 0,42 -0,01 7,98% 15,11% 7,13% Отчисления на социальное и медицинское страхование 0,1118 0,1092 -0,0026 2,15% 3,79% 1,64% Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,22 0,22 4,08% 7,91% 3,83% Общепроизводственные расходы 0,1755 0,0905 -0,085 3,26% 3,26% 0% Общехозяйственные расходы 0,0702 0,0362 -0,034 1,3% 1,3% 0% Потери от брака 0,0351 0,0181 -0,017 065% 0,65% 0% Прочие производственные расходы 0,1755 0,0905 -0,085 3,26% 3,26% 0% Коммерческие расходы 0,017755 0,00905 -0,0085 0,33% 0,33% 0% Итого 5,39 2,78 -2,61 100% 100%

По продукции Е наблюдается наибольшее уменьшение по статье затрат«Сырье и материалы».

Из данных таблиц можно сделать следующие выводы. По всем видампродукции, кроме А и Д, наблюдается уменьшение по статьям: сырье и материалы, топливои энергия, прочие расходы, З/п и соответственно отчислений в соцстрах, амортизация- сокращение наблюдается по всем видам продукции.

/>Выводы

Как видно из таблиц, материальные затраты по сравнению с планомуменьшились на 33466,7 тыс. руб. Заработная плата сократилась на 3227 тыс. руб.Отчисления на 839,02 тыс. руб. Прочие расходы сократились на 4384,4 тыс. руб. Причемв структуре затрат постоянные занимают 17,54%, а переменные 82,46%. Структура затратизменилась незначительно.

Затраты составляют по факту 119101,2 тыс. руб. Изменение произошлоза счет влияния следующих факторов:

- изменение объема выпуска

- изменение структуры продукции

- изменение переменных затрат

- изменение постоянных затрат

Данные о выпуске товарной продукции (таблица 3) показывают, чтопо плану он равен 405 315 тыс. руб., по факту 371 861,5 тыс. руб. Таким образом,произошло уменьшение товарной продукции на 33 453,5 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли показал, чтов целом прибыль сократилась на 14441,57 тыс. руб. Причем изменение произошло из-заизменения объема товарной продукции.

По всем видам продукции, кроме А и Д, наблюдается снижение постатьям: сырье и материалы, топливо и энергия, прочие расходы, З/п и соответственноотчислений в соцстрах, амортизация — сокращение наблюдается по всем видам продукции.

При анализе себестоимости продукции мы обнаружили, что произошлоснижение материальных затрат, по сравнению с планом, снижение заработной платы иамортизации, уменьшение расходов и себестоимости почти по каждому виду продукции.Выходит, что объем производства снизился, объем реализации снизился, соответственносебестоимость — уменьшилась. Спрос не соответствует предложению.

Здесь уместны следующие рекомендации: следует большее вниманиеуделить качеству продукции, а не ориентироваться только на количество изделий; лучшеизучить потребности рынка и работу более успешных конкурентов, применять новые маркетинговыерешения: реклама на телевидение, проведение различных акций.

/>Литература

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник./ Под. ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2005.

2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 215с. — (Высшее образование).

3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 424с.

4. Кравченко Л. И." Анализ хозяйственной деятельности в торговле":учебник /. — 8-е изд., испр. И доп. — М.: Новое знание, 2005. — 512с. — (Экономическоеобразование).

5. Кравченко Л.И. «Анализ хозяйственной деятельности в торговле»:/ 6-е изд., перераб. — М.: Новое издание, 2003. — 526с.

6. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия. Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

7. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:У. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 448с.

8. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения)./ Под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. — М.: Финансы и статистика, 2006.

9. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности Учебноепособие/Г.В. Савицкая. — М.: ИНФРА-М, 2007-94-125с.

10. Сивкова А.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственнойдеятельности. Учеб. пособие. — 2004. — (сер. «Высшее образование».

11. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА — М,2005

12. Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М,2005

13. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии:Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.