Реферат: Экономическая кибернетика
ЗМІСТ
Перелік умовних скорочень ВступРозділ 1 Соціально-економічна характеристика
підприємств і складу власного капіталу
1.2 Нормативні документи, які регулюють
облік власного капіталу
1.3 Склад власного капіталу та його
економічна сутність
2.3 Облік формування та використання
фондів і резервів
2.4 Облік фінансових результатів
підприємства та використання прибутку
2.5 Вдосконалення методики обліку
власного капіталу
3.1 Аналіз складу, структури і динаміки
власного капіталу підприємства
3.3 Аналіз формування та використання
фондів і резервів
3.4 Вдосконалення методики аналізу
власного капіталу
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
АТ – акціонерне товариство
ЗАТ – закрите акціонерне товариствоЗАТ «ВПФ» – закрите акціонерне товариство «Вовнопрядильна фабрика»КМУ – Кабінет Міністрів УкраїниМФУ – Міністерство Фінансів України
ТОВ – товариство з обмеженою відповідальністю
ПБО – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку
ПДВ – податок на добавлену вартість
ВСТУП
Облік на кожному етапі розвитку економікизначним чином зумовлюється діючим господарським механизмом, процесси якого вінвідображає і контролює. В умовах переходу до ринкової економіки особливоїактуальності набирають облік та аналіз властного капіталу, наявність якогодозволяє функціонувати підприємствам всіх форм власності.
Актуальністьобліку власного капіталу виникла через появу нових організаційно-правових формпідприємств, внаслідок прийніття нормативних документів, які найближче до умовфункціювання ринкової економіки. Так, як побудова цього обліку забезпечитьвласникам ефективний контроль за формуванням джерел власних коштів на їхфикористання.
Економічнийаналіз, у свою чергу виконує на підприємстві декілька функцій: пошук резервів підвищенняефективності виробництва, оцінка результатів діяльності підприємства, розробказаходів щодо використання виявлених резервів, а також контроль за виконаннямпланів і управлінських рішень, за ощадливих використанням ресурсів. Таким чиномбез даних бехгалтерського обліку і здійснення функцій економічного аналізунеможливо дати об’єктивну оцінку стану і результатів господарської діяльностіпідприємства.
У теперішній час,коли біля 80% підприємств мають недержавну форму власності, власний капіталнабуває важливе економічне значення, так як показує кількість власних засобівпідприємства, які знаходяться в його розпорядженні, та які знаходяться в йогорозпорядженні, та які представляють собою фонди та резерви.
Таким чином,економічна важливість власного капіталу і багатогранність його структуриобумовлюють необхідність проведення правильного та достовірного обліку, а таксаме здійснення аналізу власного капіталу на кожному підприємстві, тим самимпідтверджуючи актуальність вивчення данної проблеми, що визначило вибір темивипускної роботи та її мету.
Метою випускноїроботи є вивчення методики обліку та аналізу власного капіталу на базовомупідприємстві.
Досягнення данноїмети потребує рішення таких задач:
1) розгляд видів підприємств заформою власності та їх функціювання;
2) визначення складу власногокапіталу та його економічна сутність;
3) дослідження нормативнихдокументів, що регулюють питання обліку та аналізу власного капіталу;
4) розгляд організаційнихпринципів обліку власного капіталу;
5) вивчення обліку статутногофонду;
6) розгляд обліку фондів тарезервів підприємств, що входять до складу влансого капіталу;
7) вивчення обліку прибутку тайого використання;
8) визначення основних напрямківудосконалення методики обліку власного капіталу;
9) проведення аналізу складу,структури та динаміки власного капіталу підприємства;
10) розгляданалізу прибутку підприємства та його використання;
11) проведенняаналізу формування і використання фондів та резервів;
12) дослідженняудосконалення методики аналізу власного капіталу.
Об’єктом вивчення випускної роботивиступають різноманітні питання і проблеми сучасного обліку та аналізу власногокапіталу на прикладі підприємства, а також саме підприємство Закрите акціонернетовариство «Вовно прядільна фобріка» (ЗАТ ”ВПФ”).
Акціонернетовариство належить до підприємств легкої промисловості і є представникомтекстильної галузі народного господарства України виробляючі швейно-трикотажнівироби, вовну і напівшерстяну пряжу. Метою діяльності товариства є забезпеченнясировиною швейно-трикотажних об’єднань України, одержання прибутку, збільшенняринків збуту продукції, задоволення інтересів трубового калективу, тобтоакціонерів.
Розмір статутногофонду складає 1028950 гривень, средньосписочна чисельність на 1.01.99 року –1580 чоловік, з них промислового персоналу – 1488 чоловік, у тому числіробітників – 1281 чоловік, службовців – 207 чоловік. ЗАТ «ВПФ»випустило акцій номінальною вартістю 10 гривень за одну акцію в кількості102895 штук, загальна сума емісії акцій склала 1028950 гривень.
Протягом останніхтрьох років фабрика мала балансовий збиток, що у 1998 році склав 3001900 грн.,а збиток від реалізації – 2227000 грн. Основними причинами виникнення збитку є:перебої в постачаннях сировини і палива, подорожяання енергоносіїв, відсутністьналагодженого ринку збиту, загальна нестабільність економіки України.
Випускна роботанаписана на основі вивчення літературних джерел, що видані авторами, якідосліджували дану проблему: В.В. Сопко,
А.С. Бакаєвим, Н.Г. Волковим, Т.В. Головко, Л.Т. Пляровськой та іншими, щовивчають проблеми сучасного обліку влансого капіталу – В.І. Стажевим,
І.І. Каракоз, А.Д. Шеремет, І.В. Савицька та інші автори, що опублікувалиматеріали з економічного аналізу власного капіталу.
У процесінаписання роботи використовувались як традиційні методики (літературний,графічний, порівняльний) так і наукові (методи бухгалтерського обліку,економічного аналізу, економічно-математичні методи, методи групування,балансовий та інші). Так само в роботі був використанний практичний матеріалобліку та аналізу власного капіталу ЗАТ «ВПФ», а так само фінансовазвітність, розглянуті та вивчені нормативні та законодавчі документи України,що регулюють облік власного капіталу.
РОЗДІЛ 1Соціально-економічна характеристика
підприємств та складу власного капіталу
1.1 Види підприємств та їхфункціювання
В теперішній час, узв’язку з розвитком ринкової економіки на Україні, підприємства мають різніформи вланості. Це обумовлено прийняттям Закону України «Провласність» (1). У ст. 2. цього Закону говориться, що «право вланості– це урегульовані законом суспільні відносини щодо володіння, користування ірозпорядження майном». Держава в Україні забезпечує цим закономстабільність правовідносин власності. Це означає, що в Україні власністьвиступає в різних формах: приватна, колективна, державна. Усі три формивласності є рівноправними. Закон «Про власність» допускає об’єднаннямайна, що є власністю громадян, юридичних осіб і держави, та створення на ційоснові змішаних форм власності, у тому числі власності спільних підприємств зучастю юридичних громадян інших держав. Згадно з формами власності існуютьнаступні види підприємств: індивідуальне-підприємство, засноване на особистійвласності фізичної особи і виключно його праці; сімейне-підприємство, заснованена власності і праці громадян України – членів однієї родини, які мешкаютьразом; приватне-підприємство, засноване на власності окремого громадянинаУкраїни з правом наїму робочої сили; колективне-підприємство, засноване навласності трудового колективу підприємства, кооперативу, іншого статутноготовариства, громадської та релігійної організації; державно-комунальнепідприємство, засноване на власності адміністративно-територіальних одиниць;спільне підприємство, засноване на базі об’єднання майна різних власників(змішана форма власності); державне підприємство, засноване назагальнодержавної власності.
Прийнятий Закон України«Про внесення змін до закону „Про підприємства в Україні“ (2)передбачає існування названих підприємств, заснованих на державній власності.Декретом КМУ від 31.12.92 р. №24/92 встановлено, що державні підприємства неможеть бути засновниками суб’єктів підприємницької діяльності.
Функціюваннягосподарських товариств, таких як акціонерні товариства, товариства з обмеженоювідповідальністю, та з доюдатковою відповідальністю, створюються та діють напідставі уставного договору та статуту, а повні та командитні товариства – напідставі уставного договору.
Що стосується, державнихта казенних підприємств, то вони функціюнуть під контролем державних органівуправління, які призначають керівника підпримства, затверджують його статут.Статут казенного підприємства встановлює звітність, відповідальність керівниказа результати господарської дяльності.
Необхідно відмітити, щобазове підприємство являє собою ЗАТ, тобто має колективну форму власності.Акціонерним є товариство, що має статутний фонд, розподілений на певнукількість акцій номінальної вартості, що несе відповідальність по зобов’язаннямтіяльки своїм майном. Досвід розвинених закордонних країн свідчить, щоакціонерні товариства, вступають однієї з найбільше ефективних форм організаціїпідприємств у ринковому господарстві. Акціонерні товариства – це формацентралізації капіталу, основна організаційна форма сучасних великихкапіталістичних підприємств. Так як, ця форма організації дозволяє:мобілізувати вільні кошти підприємств та організацій, власні заощадженнянаселення для утворення нових, розвиток і модернізація чинних виробників,швидко переросподіляти фінансові ресурси між різноманітними сферами суспільноговиробництва. При всіх скласностях і протеріччях утворення і розвиткуакціонерної форм господарювання в нашій країні – це майбутнє нашої економіки,тому правильність обліку власного капіталу акціонерних товариств, як основийого функціонування дуже важливо.
Таким чином, булирозглянуті види підриємств, та підстави для їх функціонування, слід відмітити,що в залежності від формив власності, підприємство має ту чи іншу організаційнуформу, якавплимває на формування власного капіталу підприємства, а саме його статутногофонду. Тому в подальшому доцільно розглянути нормативні та законодавчідокументи, що регулють питання обліку власного капіталу, та дати їм критичнуоцінку.
1.2 Нормативнідокументи, які регулюють облік власного капіталу
Трансформаціяекономіко-правового середовища, курс на ринкові перетворення в Укараїні,супроводжується реформуванням бухгалтерського обліку. Законодавче регулюваннянових напрямків господарської практики супроводжувалось нормативнимурегулюванням бухгалтерського обліку власного капіталу підприємств. Отже, націй момент нормативна та законодавча база України містить слідуючі основніелемнети, крім раніше названих.
Одним із важливихдокументів є Погодження „Про організацію бухгалтерського обліку тазвітності в Україні“ (3) Воно встановлює єдині методичні основибухгалтерського обліку й звітності в Україні для підприємств, їх об’єднання іорганізацій (крім банків) незалежно від форми власності, бюджетних заснувань.Положення має підпрозділи „Фонди і резерви“ і „Прибуток (збиток)виробництва“, що розкриває сутність і межі утворення окремих складовоговласного капіталу, наприклад: статутного фонду, резервного фонду та інші.
Такий нормативнийдокумент – Закон України „Про підприємництво“ (4) визначає правовіоснови здійснення підприємницької діяльності в Україні, розкриває сутністьпідприємництва, його суб’єкти й об’єкти, організаційні форми, обмеження вздійсненні підприємницької діяльності. Окремим поділом виділені умовиздійснення підприємницької діяльності і порядок державної реєстрації.
Будь-якепідприємство при організації фінансово-господарської діяльності, спирається наЗакон України „Про оподаткування прибутку підприємства“. (5) Вінмістить у собі такі питання, як об’кт і суб’єкт оподаткування, тобто визначає зчого утворюється прибуток підприємства, хто є платником податку. Так само взаконі розкриті поняття валових втрат і прибутків підпрємства, амортизаційнихвідрахувань. Цей закон дуже важливий, тому що визначає сутність доходів івитрат, що дозволяє будь-якому підприємству відповідно до закону визначити сумуоподаткованого прибутку.
Закон України»Про господарські товариства" (6) визначає організаціне, економічне,правові норми утворення господарських товариств. У законі сказано, щоакціонерні товариства утворяться на основі встановленого договору і статуту.Установчі документи повинні містити в собі зведення про вид діяльності, складзасновників, назва, місце перебівання, розмір і порядок утворення статутногофонду, порядок розподілу прибутку і збитків, склад і компетенцію об’єднання.
Закон України«Про цінні папіри і фондову біржу» (7) упорядкує види ціннихпаперів, що можуть бути випущені в Україні. Законом затверджується, щоакціонерне товариство, що прийняло внеску вкладчиків повинно розподілити міжними ації відповідно їхнім внеска і виплачува по акціях відповідні диведенти.
При розглядіданої теми використана Інструкція «Про порядок заповнення форм річноїзвітності» (8). У ній утримуються дані про слушність занесення в окремістатті власного капіталу їх складових, а так само дана їхня оцінка.
Переглянутідокументи були прийняти в період переходу до ринкових відносин, але вонинезадовольняють цілком вимогам сучасного обліку, який був орієнтован на міжнародністандарти. У зв’язку з цим 16 липня цього року був прийняти Закон «Пробухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (9), якимзаконодавче закріплено орієнтацію бухгалтерського обліку і звітності назастосування міжнародних стандартів фінансової звіьтності. З метою реалізаціїйього Закону КМУ затвердив «Програму реформування бухгалтерськогообліку» (10), а МФУ затвердило Перелік та терім затвердження ізапровадження у практику положень (стандартів) бухгалтерського обліку ПБО 10. ПБО5 «Звіт про власний капітал» надає узагальнену за звітний рікінформацію про зміни (збільшення, зменшення) статутного фонду, капіталу,пайового капіталу, додаткового, резервоного, несплаченого і вилученогокапіталу, а також про нерозподільний прибуток. Додаткова інформація розкриттяякої в поясненнях звіту вимагається ПБО 5, висвітить призначення та умовивикористання всіх елементів власного капіталу підприємства.
Перехід Українина міжнародні стандарти обліку вимагає відповідні зміни діючої системибухгалтерського обліку. Це надається перш за все у Плані рахунків, в якомувласний капітал уявляє собою рахунки 4 класу. 4 клас об’єднує дві групирахунків: до першої групи належать рахунки 40-46, які призначенні длявизначення та відображення в балансі величини власного капіталу. Друга групарахунків (47-49) призначена для обліку джерел фінансування майбутніх витрат таплатежей, які мають цільове призначення. Новий план рахунків буде використанийз 1.01.2000 р.
Це основні змінита доповнення в нормативно-законодавчій базі України, які стосуються питанньобліку власного капіталу.
В сучасних умовахважливим моментом для господарських підприємств є прийняття Закону «Провласність» (1), в якому розглядається сутність, поняття«власність», дається загальна характеристика усіх форм власності, якііснують на Україні. А також відповідно форм власності відображенніорганізаційні форми підприємств, тобто види підприємств.
Положення«Про проведення індексації балансової вартості основних фондів» (11)регламентує питання власного капіталу як додатковий капітал, який відіграє дужеважливу роль у діяльності підприємства.
Тому в третьомупідрозділі розглянуте питання складу влансого капіталу та його економічнасутність.
1.3 Складвласного капіталу та його економічна сутність
Термін «власнийкапітал» почав застосування на Україні не так давно. Його поява пов’язаназ тим, що набули розвиток різні організаційні форми підприємств на основірізних форм власності. В залежності від форми власності складові елементивласного капіталу створюються по-різному. На думку В.С. Сопко: «Будь якегосподарство з точки зору суспільних відносин ринкового характеру має подвійнухарактеристику: — з одного боку, як сукупність активів – об’єктів носіївхарактеристик вартості, а з іншого – як сукупність пасивів – об’єктів обліку яксуб’єктів носіїв права власності на активи» (12, с.4). Таким чином, вбухгалтерському обліку з’являються дві характеристики: перша – вкладеннязасновників (власників) господарства; друга – залучені до господарства чужі(невласні) кошти, тобто зобов’язання підприємства (засновників) по відношеннюдо інших фізичних чи юридичних осіб або держави. У бухгалтерському обліку маєбути не тільки чітко відображено право власності кожного засновника, але маєбути також чітке розмежування між власним капіталом (тобто власністюзасновників) та чужим (залученим) капіталом (тобто власнітю інших суб’єктіввласності). З точки зорубалансової інтерпретації власності засновників вониформують перший розділ пасиву балансу господарства. Другий та третій розділ –це зобов’язання підприємства.
І.І. Іванов даєтаке визначення капіталу: «Власний капітал (власні вкладення) – це власніджерела підприємства, що без визначеного терміна повернення внесенізасновниками або залишеі ними на підприємстві з чистого прибутку» (13,с.20). Таким чином, власний капітал складають: статутний-зареєстрований фонд,резерв майбутніх витрат, резервний фонд, резерв майбутніх витрат і платежів,нерозподілений прибуток минулих років і інші фонди і резерви. Складовоговласного капіталу відображають: суму, що власники передали в розпорядження підприємства як внески, або залишки у формі нерозподіленного прибутку, або якусуму одержало підприємство з боку без повернення від інших фізичних абоюридичних осіб у свої розпорядження.
Показник –власний капітал – є одним з істотних і важливих для підприємства показників,оскільки показує зебезпеченість коштами для функціювання підприємства,кредитоспроможність (це критерій наявності достатньої кількості власногокапіталу для покриття наявних у підприємства кредитів) і платоспроможність (ценаявність власних оборотних коштів для покриття боргів і платежівпідприємства).
Необхідновідмітити, що складові елементи власного капіталу на підприємствах державної чиказенної форми власності створюються під контролем міністерств та іншихцентральних органів виконавчої влади, які здійснюють планування і фінансовийконтроль за господарською діяльністю, визначають порядок використання чистогоприбутку. Статутний фонд таких підприємств – це сума джерел коштів, переданихдержавою на баланс підприємства для здійснення господарювання. А інші елементивласного капіталу формуються згідно нормативів розподілу чистого прибутку,затвердженних державною установою.
Підприємстваінших форм власності (колективної, приватної) створюють власний капіталсамостійно, згідно законодавчої бази України.
В Україні, як і усвітовій практиці, при формуванні власності (капіталу) засновників підприємства(якщо воно АТ, ТОВ, кориорація або холдингова компанія) за економіко-правовимхарактером розрізняють два поняття:
1) вклад;
2) додаткові внески заснвників(учасників).
Вклади тадодаткові внески виконують різні функції. Для того, щоб зрозуміти ці функції,сліді спочатку з’ясувати складові елементи власного капіталу.
Власний капіталзасновників (учасників) поділяється на дві частини: реєстрований танереєстрований. Перший (реєстрований) – це фонди та резерви, створенніпідприємством в процессі господарювання, а також нерозподілений прибеток(непокритий збиток).
Усі складові євласністю засновників (учасників). Але вклади виконуються набагато більшефункцій і мають значно глибший зміст, ніж просте внесення додаткових коштів(майна), в тому числі і шляхом залишання у складі власного капіталунерозподіленого прибутку.
Вклад – це частказасновника (учасника) у статутному фонді (капіталу) підприємства. Вклад виконуєтакі функції:
а) забезпечує інвестування діяльності підриємства (це першочерговеджерело формування майно підприємства);
б) регулювання відносин власності (тобто розподіл майна, виробленоїпродукції, державного прибутку тощо). Це особливо важливо при виході учасника(засновника) з підприємства;
в) управління підприємством, оскільки кількість голосів дорівнює(пропорційно) часткам (вкладам).
Формуваннястатутного фонду (капіталу) за рахунок вкладів засновників (учасників) єобов’язковим елементом установчих документів підприємства. Сума статутногофонду (капіталу) підлягає обов’язковій реєстрації у державному реєстрігосподарюючих одиниць. Рішення про збільшення (або зменшення) штату підлягаєобов’язковій реєстрації. Сума статутного фонду (капіталу) за балансомпідприємства не може бути іншою, ніж та, яка зареєстрована в державномуреєстрі. Не вкладені кошти засновників (учасників) показуються в активібалансу.
Необхідновідмітити, що акціонерним рахується товариство, що має статутний фонд,розподілений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, щонесе відповідність по забов’язаннях тільки своїм майном. Акції розподіляютьсяміж засновниками пропорційно їх вкладам. Таким чином, статутний фонд єакціонерним капіталом підприємства. Потім він може бути збільшений шляхомдодаткової емісії акцій та реалізації їх між засновниками (учасниками) (14,с.27).
Що стосуєтьсяпереєстрованого капіталу, що додаткові грошові внески або майно засновників(учасників) можуть бути спрямовані для розвитку підприємства, закупівлітоварно-матеріальних цінностей, покриття збитків тощо.
Вартісна оцінкавкладу становить частку засновника (учасника) у статутному фонді (капіталі),тоді як додаткові внески, крім спеціально обумовлених випадків самимизасновниками, не впливають на її розмір.
Додатковий внесок– це частка засновника (учасника) в інших формах власного капіталупідприємства (резервному, страховому або іншому фонді) та нерозподіленому прибутку(непокритому збитку) минулих років. Це означає, що додаткові внески, якіробляться або в резервний (страховий капітал), або до нерозподіленого прибутку(шляхом) залишення неспожитої частки прибутку поточного року), виконують лишепершу функцію, тобто функцію інвестування.
Що стосуєтьсядодаткових внесків, то вони є добровільними. Їх внесення приймаються простоюбільшістю голосів засновників (учасників).
Вносяться вкладидо статутного фонду чи просто додаткові внески до власності (капіталу) – цедуже важлива різниця. А для побудови бухгалтерського обліку власності маєпершорядне значення.
Для кожногоскладового власного капіталу у бухгалтерському обліку планом рахунків виділеноокремий рахунок з відповідною назвою. Усі рахунки обліку власного капіталу є пасивнимиі можуть мати тільки кредитове сальдо. Взаємозв’язок власного капіталу зрахунками бухгалтерського обліку показан на рис. 1.1.
/>
Статутний фонд (капітал)
(рахунок 85)
Додатковий капітал
(рахунок 88)
Резервний фонд (капітал)
(рахунок 88)
Використання прибутку
(рахунок 81)
Власний
капітал
Фонди економічного стимулювання
(рахунок 87)
Резерв майбутніх платежів і виплат
(рахунок 89)
Прибуток і збиток
(рахунок 80)
Нерозподілений прибуок минулих років
(рахунок 98)
Фонди спеціального призначення
(рахунок 88)
Цільове фінансування і цільові надходження
(рахунок 96)
Рис. 1.1. Взаємозв’язок власного капіталу з рахунками бухгалтерськогообліку
Власні засобиакціонерних товариств в організаційно-правовому відношенні укладаються зістатутного фонду, резервного капіталу, що формується за рахунок тієї частиниприбутку, що не підлягає розподілу між учасниками-акціонерами, у розмірах,передбачених статутним, але не більш 25% у рік. Функціональне призначенняскладових власних засобів по різному. Наприклад, статутний фонд – капіталслужить для фінансового забезпечення виробничо-господарської діяльності.Резервний капітал передбачений для виплат (при відсутності прибутку) відсотківкредиторам і дивідентів по привілейованих акціях, списання боргів і збитків.(12, с.24). Утворення інших фондів (спеціальних фондів, фондів економічногостимулювання) повинно бути передбачатися статутом або рішенням зборівакціонерів.
На розмірвласного капіталу впливають:
1) інвестиції,що дозволяють збільшити активи за рахунок додаткових засобів власниківпідприємства;
2) прибутки,що містять у собі: прибуток від основної діяльності, прибутки (дивіденти,відсотки) по акціях і облігаціях, прибутки від інших видів діяльності.Будь-який прибуток веде до росту власного капіталу підприємства;
3) вилученнязасобів власниками підприємства веде до зменшення активів підприємства;
4) витрати(покриття, отриманих раніше збитків, виплата дивідентів, відсотків, витративласних засобів на цільове використання) ведуть до зменшення розміру власногокапіталу.
Вплив наведенихоперацій за звітний період прибутки перевищують витрати, то підприємство маєприбутокі, навпаки, коли витрати перевищують прибутки підприємства – воно маєзбиток.
Великий вплив наформування й облік власного капіталу має таке явище, як збитковістьпідприємства, тому що тоді немає можливості сформувати велику частину фондів ірезервів, що існує на ЗАТ «ВПФ».
Величина власногокапіталу – це важлива економічна категорія, так як вона показуєплатоспроможність підприємства, що дуже важливо в період розвитку ринковихвідносин. Тому питання обліку власного капіталі дуже актуальна. Організаціяобліку та його здійснення на прикладі базового підприємства розглянута вдругому розділі.
РОЗДІЛ 2
Облік власногокапіталу
2.1 Організаційніпринципи обліку власного капіталу
Організаціяобліку власного капіталу – це процес беззупинного, цілеспрямованого вибору ізастосування найбільш раціональних засобів і технологічних прийомів збору таобробки облікової інформації й упорядкування звітності про наявність,формування і використання фондів, резервів і фінансових результатів. Найбільшважливими об’єктами організації обліку є такі складові облікового процесу:
- облікстатутного фонду;
- облікформування і використанні фондів і резервів підприємства;
- визначенняй облік фінансових результатів.
Облік фондіврезервів і фінансових результатів у ЗАТ «ВПФ» ведетьсяфінансово-розрахунковим сектором бухгалтерії. Облік статутного капіталупроводиться заступником головного бухгалтера. Перелік робіт ізфінансово-розрахункового сектора визначається в нормативному документі«Положення про відділ по обліку фінансово-розрахункових операцій».Цей документ розроблений й затверджений керівником. Кожний робітник, щозаймається обліком власного капіталу, має свої обов’язки, що утримуються впосадовій інструкції.
Плановування іконтроль термінів виконання облікових робіт проводиться за допомогою системиграфіків, які відображають облікові процеси.
Сутністьорганізації облікової роботи з графіка складається в тому, що збір первинноїоблікової інформації, передача в органи обліку, опрацювання даних,упорядкування звітності і видача інформації споживачам виконується взазхдалегідь установленні терміни строки.
Слід зазначити,що в ЗАТ «ВПФ» існує як журнально-ордерна форма обліку, так ітаблична-автоматизована форма обліку, що значно полегшила веденнядокументообігу власного капіталу.
Облік власногокапіталу, як і облік у загалі, позаначається з первинних документів.Організація первинної облікової інформації починається з виявленням складугосподарських операцій і об’єктів, що повинні знайти відображення в системіобліку на підприємстві. Для цього по кожному з поділів облікової роботискладається перелік інформації. Такий перелік називається обліковоюноменклатурою. У табл. 2.1 відображен перелік номенклатур по обліку власногокапіталу. Специфіка цієї таблиці в тому, що по власному капіталу майже немаєконкретних первинних документів, тому всі дані про номенклатуру утримуються взвітності і машинограммах синтетичного й аналітичного урахування.
Табл. 2.1.
Перелік облікових номенклатур власного капіталу
Характеристика необхідних даних (номенклатур) Для чого необхідні дані Вимі-рюється в грош. одиницях У яких носіях фіксуєтьсяРозмір фондів
(або резервів)
Для правильного обліку фондів ТакНормативні
документи, форми звітності
Формування фондів і резервів Для контролю за спрямуванням засобів і вірності обліку ТакКошториси, первині документи, аналітичні дані, форми
1-3 звітності, нормативні документи
Кожне робочемісце бухгалтерії забезпечено нормативно-довідковими джерелами, зразками чиннихформ звітності і документів, зразками підписів осіб, що мають право підписуватидокументи. За роботою бухгалтерів фінансово-розрахункового сектора стежитькерівник сектора, що береже звітні дані по власному капіталу і дає їх наперевірку головному бухгалтеру або його заступнику.
Згіднорозглянутого переліку обмінових норм здійснюється організація обліку власногокапіталу на ЗАТ «ВПФ», що відповідає законодавчій базі України, атакож Статуту підприємства. Далі доцільно роздивитись облік статутного фонду,як одної з важливих складових частин власного капіталу.
2.2 Облікстатутного фонду
Статутний фонд –це сума грошових внесків або вартість майна, що власник надає в повнегосподарське володіння (використання, розпорядження) підприємству, що вінутворює.
Статутний фонд єосновним видом влансих джерел підприємства. Він утворюється за рахунокзасновників або учасників. Внесками можуть біти кошти, права, на використанняземлі, води й інших природних ресурсів, матеріальних цінностей (у тому числімайнове право на інтелектуальну власність). Сума внеску встановлює частинукожного учасника в статутному фонді (капіталі). Акціонерні товариства, у томучислі і ЗАТ «ВПФ» мають статутний фонд, поділений на визначенийрозмір акцій однакової номінальної вартості. При цьому необхідно здійснюватиоблік акцій, які є бланками сурової звітності. Сума виданої або поверненоїакції кожному акціонеру повинна підтверджуватися прибутковим або видатковимкасовим ордером. Рух акцій та виплата дивідентів по ним на ЗАТ «ВПФ»за досліджуємий період не відбувались. Синтетичний облік статутного капіталуведеться на рахунку 85 «Статутний фонд», рахунок пасивний, фондовий.Цей рахунок використовується для обліку даних і узагальнення інформації простан і формування статутного фонду (капіталу) підприємства. Сальдо рахунка 85повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксований у статутіпідприємства і зареєстрований у державному реєстрі. Записи по рахунку 85ведуться тільки у випадках збільшення або зменшення статуного фонду, щопроводяться у встановленному законодавством порядку і тільки після внесеннявідповідних змін у статуті підприємства. Після державної реєстраціїпідприємства статутний капітал у сумі внесків засновників, що передбаченістатутними документами (наприклад, у сумі виконаної підписки в АТ)відображається по кредиту рахунку 85 у кореспонденції з рахунком 75«Розрахунки з засновниками».
Фактичнінадходження власників проводяться по кредиту рахунку 75 у кореспонденції зрахунками по обліку і інших цінностей (активів).
У АТ до рахунку85 можуть бути відкриті субрахунки:
1) по видамакцій – прості, привілейовані;
2) поознакам внесків – проголощений фонд, підписаний фонд, оплачений фонд,виплачений фонд.
У табл. 2.2показані основні бухгалтерські проводки, що використовуються при формуванністатутного капіталу акціонерного товариства.
Статутний і аналітичнийоблік ведеться в журналі-ордері №13. При зменшеній журнально-ордерній формівикористовується журнал-ордер №04, а при ззпрощенної формі відомость В-4. НаЗАТ «ВПФ» використовується ж/о №13.
Статутний фонддержавних підприємств являє собою совокупність засобів асигнованих державою збюджета в момент формування підприємства (вартість усіх витрат на будівельнімонтажні роботи, а також вартість обладнення і оборотних засобів).
Таблиця2.2
Основні бухгалтерські проводки при формуванністатутного капіталу акціонерного товариства
Зміст операції Дт КтСума
(грн.)
(з реєстрації акціонерів)
1. Внески в рахунок вкладів до моменту реєстрації акціонерів, які підписалися на акції:
- в національній валюті (грн.)
- валютні
Незакончені об’єкти кап. вкладеннь:
- матеріальні цінності;
- різні товари;
- цінні папери;
Право використанням майна та іншими нематеріальними активами:
- основні засоби по величені первинної вартсті
- на суму зноса
2. Відображена зареєстрована сума статутного фонду.
Внесені вклади до реєстрації:
3. Отримані в рахунок кінцевої оплати акцій у власність різні внески (на ЗАТ «ВПФ» зроблені 100% внески до реєстрації)
4. При анулюванні акцій:
50,51
52
33
05,12
41
58
04
01
75
75
75
05-12
50-52
56
85
75
75
75
75
75
75
75
75
02
85
85
75
50,51
56
368000
12000
24300
227000
970
-
11000
378000
28030
1029000
1029000
-
Розмір статутного фонду фіксуються вСтатуті підприємства. Дані про зміни проводяться у звіті «Профінансово-мацновий стан підприємства» (дод. ). Джерелом складеннядонного звіту служать аналітичні показики до рахунку 85 (ж/о №13), до рахунків88, 96 (ж/о №12). Величина статутного фонду на
ЗАТ «ВПФ» протігом дослідженого періода не змінювалась, тому що йогорозмір повинний бути постійний, такий, як зазначений в статуті підприємства.
Тому що ЗАТ«ВПФ» випустило акції номінальною вартістю 10 грн. і емісія склала102890 грн, тобто на весь розмір статутного капіталу, варто роздивитисяможливість зміни статутного фонду акціонерного товариства.
У процесідіяльності ТА може змінювати свій капітал – первинний статутний фонд за рахунокоперацій, пов’язаних зі зміною його розмірів і структури. (рис. 2.1.) і заумови його переєстрації. АТ має право збільшувати статутний фонд, якщо усівипущенні раніше акції цілком оплачені по вартості не нижче номінальної.
Статутний фонд АТ
/>/>
Розмір Структура /> /> /> /> /> /> />/>/>/>
Збільшення Зменшення Обсяг привієльованих акцій на прості Збільшення номінальної вартості акцій Зниження номінальної вартості акцій Роздроблення або консолідація Обмін раніше випущених облігацій на акції Зменшення кількості акцій шляхом їх вікупу і анулюванняРис. 2.1. Зміна статутногофонду АТ
Збільшеннястатутного фонду в слідстві додаткової емісії (випуску) акцій, а так самозбільшення номінальної вартості акцій за рахунок додаткових внесків акціонеріввідбивається бухгалтерською проводкою:
Дт 75 Кт 85
Якщо номінальнавартість акцій зросла за рахунок прибутку АТ, запис виглядає:
ДТ81(88) Кт 85
Акціонернетовариство, що проводить індексацію основних фондів, може додаткове випуститиакції або збільшити номінальну вартість акцій за рахунок суми цієї індексації.
У цьому випадку оформляють запис:
ДТ95 Кт 85
Статутний фонд АТможе зменшитися за рахунок двох чинників:
1) зниженняномінальної вартості акцій, що відбивається так:
Дт 85 Кт 75;
2) зменшеннякількості акцій, шляхом їх викупу за рахунок сум, що перевищують статутний фонддля подальшого розподілу між своїми робітниками, перепродажі або анулювання.Викуп акцій відбувається в обліку таким записом:
Дт 56 Кт 50,51
Якщо акції викуплені по ціні, щоперевищує їх номінальну вартість, то різниця списується в кредити рахунку 88«Фонди спеціального призначення» субрахунок (Емисійний прибуток).Викуплені акції повинні бути реалізовані або анулювані протягом року, їханулювання відбувається записом:
Дт 85 Кт 56
(субрахунок «Власні акції,викуплені в акціонерів»).
Перерахуванні вище бухгалтерськіпроводки не використовуються на базовому підприємстві, тому що по ним відсутнігосподарські операції, тому показні теоретично.
Сутність облікустатутного фонду акціонерного товариства дуже важлива, тому що статутний фонд єскладового власного капіталу, наявність якого дає можливість здійсненнягосподарської діяльності.
2.3.Формування івикористання фондів і резервів підприємства
Крім статутногофонду до складу власного капіталу входять деякі фонди і резерви, утворення якихпередбачено статутними докуметами.
Так, великезначення має додатковий капітал підприємства. Додатковий капітал – це такий видвласного капіталу, котрий не зареєстрований у складі статутного фонду і він неможе утворюватися за рахунок результатів діяльності.
Основні джереладодаткового капіталу:
- різницяміж номінальною і продажною вартістю акцій (емісійний дохід);
- внескизасновників;
- надходженнямайна безкоштовно від інших підприємств;
- дооцінкаосновних засобів.
Облік додатковогокапіталу проводиться на пасивному рахунку 88. В балансі ЗАТ «ВПФ»«Додатковий капітал» складає 82642 і 93061 тис. грн. відповідно на початокі кінець 1998 року (дод. ).
На підприємствівідкриті до додаткового капіталу слідуючі субрахунки:
88/3 – "Індексація балансовоївартості основних фондів";
88/4 – «Переоцінкатоварно-матеріальних цінностей»;
88/5 – «Безоплатно отриманемайно»;
88/6 – «Засоби використання на фінансування статутного фонду іпридбання акцій»;
88/8 – «Капітальні вкладення і придбання нематеріальнихактивів».
До додатковогокапіталу можуть бути відкриті й інші субрахунки: 88/7 – «Фонд індексаціїнезавершаного будівництва» та інші.
Синтетичний обліквідображений у «Оборотній відомості по аналітичному рахунку 88»(дод. ). Найбільше загальні дані проо додатковий капітал можна також знайти в«Головній книзі» і «Обратному балансі»
(дод. , ). Основні операції по додатковому капіталу утримуються в
табл. 2.3.
Також на 88рахунку відображається резервний капітал, що утворюється господарськимитовариства відповідно до статутних документів.
У закритомуакціонерному товаристві «Вовнопрядильна фабрика» статутними документамипередбачено утворення резервного капіталу
(не більш 25% від річної суми прибутку) відповідно до законодавства.
Таблиця 2.3
Основні операції пододатковому капіталу
Зміст операції Дт КтСума
(грн.)
(дод. )
Формування додаткового капіталу:
- проведена дооцінка матеріальних цінностей
- проведена індексація основних фондів
- придбання акцій за рахунок засобів які утриманні з заробітної плати
Використання додаткового капіталу:
- погашення частини збитку капіталу;
- використання засобів на капітальний ремонт;
- передані безкоштовно потрібне на підприємстві:
а) товарно-матеріальні цінності
б) основні фонди
14
01
70/1
88
88/8
88/5
88/5
88/4
88/3
88/6
80
03
05(76)
01(76)
15347820
26700250
180
1497221
1950
-
-
Всього: 617244 Нараховано премій робітникам за збір, збереження, ремонт та здачу тари: 88/2 70/1 2770 Інше:Таким чином,резервний капітал утворюється за рахунок прибутку, тому на ЗАТ «ВПФ»він відсутній, тому що відсутнє джерело його фінансування. У зв’язку з цим,немає потреби в обліку резервного фонду. Необхідно визначити, що статут ЗАТ«ВПФ» передбачає утворення резервного капіталу у випадку одержаннящокварталу в розмірі 5% чистого прибутку. Призначення резервного капіталуполягає в тому, щоб покрити можливі балансові збитки підприємства й іншівитарти, що виникнуть у результаті випадків.
У акціонернихтовариствах резервний капітал може бути спрямований на виплату диведентів попривілейованих акціях, при відсутності або нестачі прибутку. Не поповненнярезервного капіталу підприємство може направити свій нерозподілений прибуток.Власники (застовники, акціонери) можуть прийняти рішення про напрямок засобіврезервного капіталу на збільшення відповідних спеціальних фондів (12, с.25).
Основні операціїпо резервному капіталу відображені теоретично (через відсутність на ЗАТ«ВПФ») у табл. 2.4.
Підприємстваможуть утворювати різноманітні спеціальні фонди відповідно до статутнихдокументів.
У ЗАТ«ВПФ» передбачено утворення «Фонду економічногостимулювання» із поділом на два субрахунка «Фонд виробничого ісоціального розвитку» і «Фонд матеріального заохочення».Відрахування в ці фонди проводяться за рахунок прибутку. Тому що у нашомувипадку прибуток відсутній, то засоби, які для йього необхідні повинні бутисписані за рахунок збитків звітнього року (тобто, спеціально ці фонди неутворюються).
Таблиця 2.4
Резервний капітал в кореспонденції з іншими рахунками(теоретично)
Зміст операції Дт Кт1. Формування резервного фонду:
- проведення відрахуваннь від прибутку у відповідному розмірі на утворення (поповнення) резервного капіталу;
- направлення на поповнення резервного фонду нерозподіленого прибутку.
2. використання засобів резервного фонду:
- направлення засобів резервного капіталу на покриття збитків звітнього року;
- виплачені акціонерам дивіденти по привілейованим акціям при відсутності прибутку;
- розподілені засоби фонду між засновниками;
- списані витрачені в результаті надзвичайних обставин в межах резервного фонду ОФ, матеріали, продукція
Витрати підприємства по ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій:
- нарахована заробітна плата по ліквідації наслідків (згідно відрахуванням)
- за послуги допоміжних виробництв
81(80)
98
88
88
88
88
88
88
88
88
88
80
75/2
75
05
40
70,69,6
23
Облік даних засобів ведеться напасивному рахунку 87 у розрізі двох субрахунків: 87/1 і 87/2. Відрахування уфонди за рахунок прибутків відображають бухгалтерським записом:
Дт81(98) Кт 87/2
Засоби фондуматеріального заохочення (87/1) використовуються на: нарахування премій запідсумками роботи за рік; надання матуріальної допомоги; виплату єдиночасовихдопомог; дивідентів по акціях і інші цілі.
Засоби фондувиробничого й економічного розвитку фикористовуються на: розвиток виробництва(розширення, реконструкція, модернізація); підготовка і перепідготовка кадрів;фінансування прирості власних оборотних коштів, проведення оздоровчих заходів іінше (18, с.267).
Облік Фондів економічного стимулювання ведеться в
журналі-ордері №12, а також до річного звіту додається. Розшифрування
87 рахунку, що містять підсумкові суми по операціям.
Додатковізведення утримуються в «Головній книзі». Відповідно до цих документівЗАТ «ВПФ» використовувало за звітний період по 87/2 рахунку більш 398тис. грн. на розвиток виробництва й економічне стимулювання. Практично відсутнігосподарські операції по «Фонду матеріального заохочення», тому щопідприємство не має на це засобів. Основні бухгалтерські проводки по рахунку 87відображені в табл. 2.5.
Кожний звітнийперіод засоби, які використовуються по соціальному призначенню цих двохфондів, списуються на збитки звітнього року проводками:
Дт80 Кт 87/1 727,52 грн.
Дт80 Кт 87/2 398012,03 грн.
На підприємстві можуть виникнутивитарти, що не здійснені, але передбачаються в майбутньому. Їх називаютьмайбутніми витратами або наступними платежами. Для фінансування таких витрат напідприємстві можуть утворюватися резерви майбутних витрат і платежів, облікяких ведеться на посивному балансовому рахунку 89 (23, с.11).
Таблиця 2.5
Кореспондентскі рахунки по господарським операціям
використання фонду виробничо-економічного стимулювання
Сума
(грн.)
(дод. )
Перерахування засобів на доброцінні цілі:
- шефська допомога
- одночасова матеріальна допомога робітникам ЗАТ «ВПФ».
Разом:
Утримання об’єктів соціально-культурного побуту:
- списання матуріалів за рахунок фондів, які витрачені на виробничі цілі
- списання МБП за рахунок фондів, які витрачені на невиробничі цілі.
Разом
Відрахування у фонд соціального страхування
Погашення позички
Оздоровчі заходи
Видача колійних за рахунок фондів
Реалізація фірмового спец. одягу своїм робітникам (з ПДВ)
Нарахування різним організаціям за надані послуги:
Списання частини фонду мат. заохочення у фонд розвитку виробництва
Придбання основних засобів
Оренда основних засобів невиробничого характеру
Усього витрачено засобів за 1998 рік
87(96)
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
87
51
50
05
12
69
51
51
50
46
68
76
87/2
88
3000
1876
4876
346350
4007
350357
239,62
692
10
1433
480,51
325,18
160,3
281,28
61
398739
До таких резервів можуть бутивіднесені: резерв по оплаті відпусток, витрати на ремонт основних засобів,виробничих витрат на підготовчі роботи в зв’язку з сезонним характеромвиробництва, що є мійбутні витрати на оплату заохочень за вислугу років, запідсумками роботи за рік, та за інші цілі, передбачені законодавством (22,с.6).
Статутнимидокументами ЗАТ «ВПФ» передбачене утворення такого резерву і відкритітакі субрахунки:
89/1 – резерв по оплаті відпусток;
89/2 – резерв витрат на ремонт основних засобів, що забезпечуютьбезперебійну роботу виробничих цехів.
На багатьохпідприємствах суми, що нараховані по відпускам, включаються у витративиробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29 і інші, кредит рахунку 70). Алевдіпустки даються членами трудового колективу протягом року нерівномірно, щоможе призвести до різних змін собівартості продукції. Щоб цього не трапилося,доцільно сформувати резерв по оплаті відпусток: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 43 Кт89/1, і відпускні суми нарахувати з утворенням резерву: Дт 89/1 Кт 70.Щомісячні відрахування в резерв оплати відпусток підприємства визначаютьсамостійно, виходячи з річного фонду оплати праці (15%).
Таким чином,протягом 1998 року 89 рахунок кореспондується з 70 рахунком:
Дт. 89 Кт 70,
а також з 20, 23 рахунками:
Дт 20, 23, Кт 89,
тому обороти по рахунку і проводкивідображені тільки в «Головній книзі» і в оборотному балансі(дод. ), а інші форми обліку не ведуться на підприємстві. Залишок по фондуна кінець 1998 року склав 105000 гривень, а його перерахувань фонду резерва пооплаті відпусток. В табл. 2.6 приведені основні операції по 89 рахунку загрудень місяць 1998 року.
У процессістворення облікової політики на майбутній рік ЗАТ «ВПІ» вважаєнедоцільним утворення цоьго резерву, тоді його залишки за станом на 31 груднясписують на прибуток:
Дт 89/1 Кт 80
Таблиця 2.6
Основні операції по рахунку 89 за грудень 1998 року
Зміст операції Дт КтСума
(грн.)
(дод. )
1) Проведено відрахування в резерв майбутніх витрат і платежів, що відносяться до витрат:
2) Використано на оплату відпусток робочим підприємства:
3) Проведено відрахування в бюджет із зарплати:
4) Проведено відрахування у фонд соціального страхування:
5) Списання сум резерва на прибуток
(с 1.01.99)
20
23
89/1
89
89
89
89/1
70
68
69
80
5613,15
244,81
13,5
78,3
104403,71
Також напідприємстві ведеться облік засобів цільового фінансування і цільовихнадходжень. До цих засобів відносяться: засоби на утримання дитячих садів; напідготування кадрів; науково-дослідні роботи й інше.
Синтетичний облікцільового фінансування на підприємствах проводиться на пасивному фондовомурахунку 96. «Цільове фінансування і цільові надходження».
Аналітичний облікпо рахунку 96 ведеться по окремим видам цільового фінансування і цільовихнадходжень на: компенсації на дітей, компенсації громадянам, що постраждали вслідство Чорнобильскої катастрофи; винагорода по соцстраху, інші надходження іфінансування. Ці субрахунки на відприємстві постійно змінюються по причинамвиникнення втарт або цільового фінансування. Формування засобів на цьомурахунку відображається в журналі-ордері №12, що заповнюється щомісячно.
По кредитурахунка 96 враховуються суми фактично отриманого фінансування, фактичноотримані засоби від профспідкових організацій, а також отримані від батьківсуми на утримання дітей у дитячих садках і інше. Як приклад, можна знайтикредитові обороти за останній місяць минулого року.
Дт 70 Кт 96 1744,3 грн
– утримання із заробітної платикоштів за дитячі садки, путівки й інше.
Суми, витраченіна ті або інші засоби, списуються на дебет рахунку 96 «Цільовефінансування і цільове надходження» з Кт рахунків 50, 70, 76.
Аналітичний облікпо разхунку 96 ведеться по окремим видам цільового фінансування:
1) витратина утримання дитячих закладів (наприкінці місяця), культурно-побутовихколективів (із кредиту рахунку 29 «Непромислові виробництва ігосподарства»);
2) виплати збюджетного рахунку, витрати, які списуються за рахунок фінансування (з кредитурахунка 55 "Інші рахунки в банках").
Кошти фонду використовуються також на підготовку кадрів і фінансування винахідництва кадріві фінансування винахідництва, а також на виплату компенсацій на дітей ічасткове відшклдування малозабезпеченим сім’ям члени яких працюють на ЗАТ«ВПФ».
На державнихпідприємствах до складу власного капіталу входять і амортизаційний фонд. По ст.«Амортизаційний фонд» підприємство, яке має рахунок 86«Амортизаційний фонд» показує залишок засобів, нарахованоїамортизації основних засобів. Для аналітичного обліку таких сум застосовуютьсясубрахунки 86/1 «По власним основним засобам» і 86/2 «Поарендованим основним засобам».
Під терміном«амортизація» основних фондів і нематеріальних активів розуміютьпоступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або покраження, назменшення коригованого прибутку в межах норм амортизаційних відхилень, яківстановленні цією статтею.
Сумиамортвідрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування нормамортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітногоперіоду.
Балансовавартість групи основних фондів на початку звітного періоду розраховується поформулі:
Б(а)=Б(а-1)+П(а-1) -А(а-1), де
Б(а) – балансова вартістьгрупи на початок звітного періоду;
Б(а-1) – балансова вартість групи на початок періоду,слідуючим за звітним;
П(а-1) – сума витрат, які витрачені на придбання основнихфондів, здійснення кап. ремонтів, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшеньосновних фондів на протязі періоду, слідуючим за звітним;
В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів напротязі періоду, слідуючим за звітним;
А(а-1) – сума амортвідрахувань, які нараховані у період,слідуючим за звітним.
Нормиамортизації, які встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної згруп основних фондів на початок звітного (налогового) періоду в слідуючихрозмірах (у розрахунку на календарний квартал):
- група 1 –1,25%;
- група 2 –6,25%;
- група 3 –3,75%.
На базовомупідприємстві амортизаційний фонд не входить до складу власного капіталу, томурозгляд питання формування та використання на практиці амортизаційного фондунеможливо.
Розгляд облікуфондів і резервів підприємства свідчить, що їх бажає бути кращим, тему що багатоз них фондів не мають джерела утворення (прибутку), інші ж недостатньофінансуються, і як наслідок, фонди і резерви не виконують цілком своїх функційі свого призначення. Тому далі доцільно переглянути облік фінансовихрезультатів підприємства і використання прибутку.
2.4 Облік фінансових рехультатів підприємства і використання прибутку
Результатомдіяльності підприємства є (прибуток) або збиток. Прибуток в основномуутворюється за рахунок результатів реалізації продукції (товарів), робіт,послуг і інших матеріальних цінностей.
Облік прибутку ізбитків ведеться на рахунку 80 «Прибуток і збиток». У аналітичномуобліку прибуток і збитки групуються по видам продукції, видам діяльності,статтям прибутку і збитку.
По кредитурахунку 80 відображається прибуток, а по дебету-збитки і втати. Загальнийприбуток підприємства утворюється за рахунок:
- процентівдо отримання;
- прибутки(збитки) від реалізації основної продукції;
- фінансовогорезультату від іншої реалізації;
- позареалізаційногоприбутку (збитку) підприємства;
- доходіввід володіння корпоративними правами.
Під прибутком відреалізації продукції розуміють перевищення виручки від продукції без ПДВ іакцизу над витратами на виробництво і реалізацію, що включаються в собівартостьпродукції. У протилежному випадку підприємство одержує збиток. Прибуток(збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського (року).
Прибуток (збиток)від позареалізаційних операцій є сума засобів, отриманих (витрачених)підприємством вді позареалізаційних операцій і зменшена на суму витрат по цихопераціях. До таких операцій відносять реалізацію основних засобів (І гр.),товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів і цінних паперів.
Фінансовимрезультатом від іншої реалізації є прибуток (збиток) отриманий від реалізаціїтоварів (робіт, послуг), що відносяться до продукції неосновного видудіяльності. Но ЗАТ «ВПФ» до таких товарів відносять: ширпотреб,ковдри, трикотажні та швейні вироби.
Результатомреалізації продукції основної діяльності визначається щомісяця, як різниця міжвиручкою від реалізації (кредитовий оборот
рахунка 46) без ПДВ і акцизу і фактичної собівартості реалізованої продукції(дебетовий оборот 46 рахунку). Результат відносять на рахунок 80:
Дт46 Кт 80 – прибуток;
Дт80 Кт 46 – 2270000 грн., збиток.
Таким чином,підприємство від основної реалізації має збиток. По позареалізаційних операціяхотриманий прибуток. При продажі основних засобів, товарно-матеріальнихцінностей прибуток 29000 грн., решта окремого майна в оренду – 14000 грн. Томубалансовий збиток склав 2227000 грн., але зважаючи на те, що підприєством буловикористано в рахунок прибутку ще 775000 грн., що загальні збитки звітного 1998року склало 3002000 грн.
(дод. ).
Витрати навиробництво продукції склали 3585000 грн., а загальні витрати по підприємству –5576000 грн. (дод. ), і якщо порівняти ці дані з виторгом від реалізаціїпродукції (1586000 грн.), то стає ясно, як утвориися такі великі суми збитків(1586000 – 5576000 грн.).
Документи пофінансових результатах у загальному виді відображен на рис. 2.2.
Аналітичні дані по рахунку №46 Накладна ТТН, рахунок фактура і інші первинні документи />/>/>/>Аналітичні дані по рахунку №88
Оборотна відомість по рахункам 43, 46, 62 (ж/о 11) Звіт про фінансові результати Головна книга/>/>
/>Звітні дані про фінансові результати
Баланс підприємства (ф. №1)Рис. 2.2. Схема документообігу при визначені фінансових результатів
ЗАТ «ВПФ»
Використанняприбутку протягом року в бухгалтерському обліку ведеться на рахунку 81«Використання прибутку». Кореспонденція рахунку 81 з іншими рахункамипоказана в табл. 2.7. Облік по цьому рахунку повинний бути організований нанапрямках використання прибутку виходячи з фінансового стану підприємства ійого фінансовго плану. Цими напрямками можуть бути: платежі до бюджету, навиробничий розвиток, соціальний розвиток, заохочення, на виплату дивідентів, напоповнення оборотних коштів і інші цілі.
Таблиця2.7
Кореспонденція рахунку 81 «Використанняприбутку» з іншими рахунками
Зміст операції Дт КтСума
(грн.)
(дод. )
1. Перерахування засобів у бюджет (податок із прибутку, на землю, інші податки):
2. Перерахування у фонд матеріального заоохочення:
3. Перерахування у фонд розвиток виробництва, на соціальний розвиток:
4. Відрахування до резервного фонду:
5. Відрахування на цільове фінансування:
6. Оплата нарахованих банком відсотків за кредит, термін якого просрочений:
7. ПДВ за рахунок прибутку:
8. Пеня по податку за ПДВ, за його несвоєчасну сплату:
81
81
81
81
81
81
81
81
68
87/1
87/2
88
96
90
68
68
227000
38000
350000
-
160000
57132,18
212000
42328,11
Операції по 81рахунку відображаються в “Головній книзі” і “Оборотному балансі” (дод. ), втакож в кожному місяці складається робочий документ, що містить аналітичні даніпо 81 рахунку (дод. ). На ЗАТ «ВПФ» використаня засобів прибуткуобмежено по причинам одержання збитків, тобто відсутності прибутку. Томувикористання прибутку має (відповідно до форми №2 і звітності) (дод. )напрямки, які відображені на рис. 2.3.
/>
Виробничо-соціальний розвиток (87/2) Використання прибутку (81 рахунок) за 1998 рік (дод. ) Заоохочення (89/1) Платежі до бюджету (68) Інші цілі: банківські відсотки житлово-комунальне господарство й інші.Рис. 2.3. Схема використання прибуткуЗАТ «ВПФ»
Списаннянарахованих за звітковий рік сум по рахунку 81 «Використанняприбутку» виконується після затвердження розрахунків прибутку (у процесіреформації балансу) записом в дебет рахунку 80 «Прибуток і збитки».Якщо сальдо кредитове, це означає, що прибуток залишився нерозподілений і будезроблений запис:
Дт80 Кт 98
Якщо сальдодебетове, запис буде такий:
Дт98 Кт 80
На базовомупідприємстві сума яка буде існувати на використання прибутку списується на збитокзвітнього року, тобто таким записом:
Дт80 Кт 81 –775000 грн.
Одержуємофактичний розмір збитку звітнього року, що складає 3002000 грн. На початоктакого звітнього року ця сума була списана:
Дт98 Кт 80 – 3002000 грн.
По дебету 98рахунку «Збитки минулих років» вже була сума в розмірі 4399000 грн.Тому загальна сума збітків в розмірі 4399000 грн. Тому загальна сума збитківминулих років складає 7401000 грн. у балансі ЗАТ «ВПФ» (дод. ).
Прижурнально-ордерній системі обліку систематичний і аналітичний облік прибутку ізбитків і використання засобів ведеться і журналі-ордері №15, приавтоматизованної: у машинограммах, аналітичних розшифруваннях (дод. ),оборотних відомостях, що взаємозалежні з головною книгою, оборотним балансом ізвітністю.
Розглянувши облікфінансових результатів збитка і прибутка, можна зробити висновок, що наявністьприбутку грає важливу роль у життєдіяльності підприємства. Він дозволяєрозширити виробництво, поліпшити і модернізувати основні фонди і багато чогоіншого. Базов підприємство є збитковим, тому відсутнє основне джерело утвореннявласного капіталу. Далі розглянемо напрямки вдосконалення питання в сучаснихумовах.
2.5 Вдосконаленняметодики обліку власного капіталу
Розвитокекономічних відносин України веде до вдосконалення системи бухгалтерськогообліку. Основними напрямками вдосконалення бухгалтерського обліку є ЗаконУкраїни «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»,який починає розвиток 1 січня 2000 року.
Та Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, вісім з яких затвердженінаказом Мінфіна України від 31 березня 1999 р. №87.
Перевагою новогозакону є те, що в ньому поєднаний позитивний вітчизняний досвід ведення облікуз міжнародними стандартами. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №5,який освітлює питання обміну власного капіталу, нарахування дивідентів, питанняемісії і іншими елементами власного капіталу. Всі ці елементи власного капіталупередбачуються облікувати на окремому синтетичному рахунку тому відповіднааналітика на них, а також постанови ПБО 2 «Баланс» і ПБО 6«Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» та інструкції позастосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку дозволяють сподівтися натранспарентність цього звіту.
Важливим шляхомдо вдосконалення обліку в Україні є новий
План рахунків, де власний капітал відображається рахунками 4 классу. Вони маютьслідуючі коди, назви та застосування:
рахунок 40 «Статутний капітал» призначений для облікувласників (учасників) підприємства, величина яких зафіксована в його статутнихдокументах;
рахунок 41 «Паєвий капітал» буде застосовуватисьпідприємствами, в яких замість статутного капіталу (кредитні союзи та інші) абонаряду з ним (наприклад, підприємства потреб кооперації) частка власногокапіталу формується у вигляді паєвих внесків;
рахунок 42 «Додатковий капітал» призначений для обліку іншогокапіталу, внесеного учасниками (емісійний доход та інше) або отримання коштів впроцессі діяльності підприємства в результаті дооцінки його активів,безкоштовного отримання майна та інше;
рахунок 43 «Резервний капітал» буде використаний длявідображення суми резервів, які утворюються за рахунок чистого прибутку згідноз діяючим законодавством;
рахунок 44 «Прибутки і збитки нерозподілені» призначений длянакопичення чистих фінансових результатів діяльності підприємства.
Використанняприбутку на виплату дивідентів або для створення резервного капіталу на протязізвітного періоду буде відображатися по дебету субрахунку 44/2 «Прибуток,використаний в звітньому номері» в кореспонденції згідно з рахунком 67«Розрахунки з учасниками» або 43 «Резервний капітал».
Треба відмітити,що інші витрати, які сьогодні роздивляються як використання прибутку(відрахування в фонди заохочення та розвитку, податки з прибутку та інші)будуть відображатися як витрати на відповідних рахунках (23, 90, 91, 93 таінші). В кінці року сальдо субрахунку 44/2 буде снижуватися за рахунокнерозподіленого прибутку в дебет рахунку 44/1.
Рахунок 45 «вилучений капітал» призначений для відображенняфактичної собівартості акцій власної емісії або долей, які викупленітовариством у його учасників. Цей рахунок є регулюючим контрпасивним рахункомдо інших рахунків власного капіталу, а його сальдо віднімається при визначеніпідсумку власного капіталу в балансі.
Рахунок 46 «Несплачений капітал» буде використаний длявідображення дебіторської заборгованності учасників по внескам в капіталпідприємства. Сальдо цього рахунку також віднімається при визначенні підсумкувласного капіталу в балансі.
Інша групарахунків (47-49) призначена для відображення обов’язків підприємства, для якихсума або час майбутніх платежів не визначені. Цей рахунок в значній мірі будевиконувати функцію діючого рахунку 89 «Резерв майбутніх витрат іплатежів». Але треба підкреслити, що рахунок 47 призначений для облікуреальних обов’язків, які витікають з вже зроблених операцій (наприклад,реалізація подукції з гарантією).
Що стосуєтьсяфондів заохочення та розвитку, облік яких в теперішній час ведеться на рахунку87 «Фонди економічного призначення», то підприємство має витрачатигрошові кошти на вказані ціни, але це ще не є реальним обов’язком з точки зорубухгалтерського обліку.
Тому грошовізасоби, фактично витрачені на заохочення, соціальний або виробничий розвиток,необхідно відносити на витрати у тому періоді, коли були здійсненні відповіднізаходи або виплати.
Рахунок 48«Цільове фінансування і цільові надходження» є аналогом діяючогорахунку 96, так як визначений для обліку грошових засобів, які отримані відінших фізичних та юридичних осіб (в тому числі гарантії, субсидії) дляздійснення заходів цільового призначення. Але механізм використання рахунку 48дуже відрізняється там, що в дебет цього рахунку не будуть списуватиисявитрати на здійснення заходів цільового призначення. Сума отриманого фінансуванняє часткою доходу підприємства, тому рахунок 48 буде кореспондуватися по дебетуз кредитом відповдного рахунку классу 7.
У випадкувінансування капітальних вкладень сальдо рахунку 48 списується на рахунок 69«Доходи майбутніх періодів» та вже з цього рахунку буде поступовосписуватися на доходи відповідного звітнього періоду одночасно з амортизацієюоб’єкта капітальних вкладеннь. Такий підхід обумовлений принципом відповідностідозоду та витрат, на якому засновується новий План рахунків.
Ще одним важливимаспектом нового Плану рахунків є перехід від фондового обліку, до облікукапіталу як долі активів, які належать власникам (учасникам) підприємства. Узв’язку з цим проект Плана рахунків не передбачає рахунків або субрахунків длявідображення прибутку (або інших джерел), використаного на капітальні тафінансові вкладення.
Для цілейконтроля за ефективним використанням грошових засобів призначений «Звітпро рух грошових коштів».
Рахунок 49«Асигнування з бюджету» буде використовуватися виключно бюджетнимиорганізаціями.
ПроаналізувавшиЗакон і стандарти можна зробити висновок, що бухгалтерський облік в Українізробив значний крок вперед до переходу на загальні, прийняті в світотівйпрактиці стандарти.
Умовифункціювання ринку вимагають особливої мобільності, оперативності в отриманніуправлінських рішень, точності при обробці великих обсягів обліковоїінформації. Поява комп’ютерів і відповідного програмного забезпечення даламожливість вирішувати задачі і проводити глибший аналіз явищ. Тому, бухгалтерськийоблік є об’єктом комп’ютерізації.
При організаціїобліку влансого капіталу на підприємстві ЗАТ «ВПФ» не складаютьзведених даних по фондам. Тому треба продемонструвати таку можливість наприкладі фондів спеціального призначення (дод. ). Перелік первиної інформаціїдля складення такого документу наведений у табл. 2.9. Більш точне і повнеописання документообігу вланого капіталу, в часності фондів спеціальногопризначення надано та відображено в табл. 2.10.
Таблиця 2.9
Перелік первиної інформації та її опис
Документ Форма надходження Частота надходження Джерело надходження Назва Індефікатор Розрахункові таблиці РТ вільна у випадку необхідності Бухгалтер обліку власного капіталу Аналітичні дані (з відомостей по фондам) АВ автоматизована щомісячно АРМ, бухгалтеріяТаблиця 2.10
Документообігвласного капіталу
(для фондівспеціального призначення)
Назва документу бухга-лтер АРМ Керівник сектору Глав. бух. Керівник підприє. Вищі організації Архів Розрахункові таблиці Z O P ZB Оборотна відомість по аналітичному рахунку Z O P R O W R ZB Аналітичні дані (відомість) по рахунку Z P R R ZB Оборотний баланс Z P P R W R ZB/>/>/>/>/>/>/>/>Головна книга
Z W P R W R ZB/>/>/>/>/>Форми звітності №1,3
Z P R W P ZBУмовні скорочення, які використовуються в табл. 2.10:
Z– зародження;
P– перевірка;
O– обробка;
R – підпис;
W – використання;
ZB – збереження;
/> - основна для заповнення;
- />передача.
Для роботи на комп’ютерікрім основної бази був утворений довідник, який містить допоміжну інформаціюпро дані (табл. 2.11).
Таблиця 2.11
Перелік та опис довідкової інформації
Документ Форма надходження Частота надходження Джерело надходження Назва Індефікатор Класифікатор субрахунків 87 рахунку SB Класифікатор При впровадженні АРМ РозробникВхідна інформаціяохарактеризована в табл. 2.12.
Таблиця 2.12
Перелік та опис вихідної інформації
Документ Форма надходження Частота надходження Джерело надходження Назва Індефікатор Зведена відомість по фондам спеціального призначення ZWFSP Уніфікована в кінці звітного періоду АРМДля визначенняструктурних одиниць інформації складена табл. 2.13. А перелік використанихінформаційних масивів та їх опис наведені в
табл. 2.14 та 2.15.
Таблиця 2.13
Опис структурних одиниць інформації
Назва реквізиту Точність Джерело інформації Назва Інденти-фікаторНазва субрахунку
Сальдо за Х місяць
Сальдо за ХІ місяць
Сальдо за ХІІ місяць
Сальдо за VІ місяць
-
0,01
0,01
0,01
0,01
Класифікатор
Аналітичні данні і данні
Головної книги
SB
AN
ZV
Таблиця 2.14
Перелік інформаційних масивів на машиному носії
Масив Джерело інформаціїМакси-
мальна
довж. запису
Дов-
жина
запису
Носій
інфор-
мації
Орга-
ніза-
ція
База
даних
Головна книга,
ж/о №12
АВ
ЗВ
3 41 ЖМД табл. Зведена відомість по фондам спеціального призначення ZWFSPАналітична відомість, Головна книга,
ж/о №12
АВ
ЗВ
3 51 ЖМД табл.Таблиця 2.15
Опис масивів
Назва
реквізиту
Інден-
тифіка-
тор
Тип
рекві-
зиту
Довжи-
на в
знаках
Діа-
пазон
змін
Масив класифікатор
Субрахунок
Назва субрахунку
Масив база даних
Субрахунок
Х місяць
ХІ місяць
ХІІ місяць
ІV квартал
KSB
SB
NS
SB
K1
K2
K3
K4
C
C
C
N
N
N
N
4
10
4
8
8
8
9
-
-
-
-
-
-
-
з базою даних
ZWFSP
KSB, ZWFSP
Масив зведена відомість по фондам спеціального призначення
Субрахунок
Назва субрахунку
Х місяць
ХІ місяць
ХІІ місяць
ІV квартал
ZWFSP
SB
NS
K1
K2
K3
K4
C
C
N
N
N
N
4
10
8
8
8
9
-
-
-
-
-
-
KSP
база даних
Всього за рікK1+K2+
+K3+K4
На рисунку 2.4наведена схема технологічного рішення задачі, на основі якого був отриманийпідсумковий документ бухгалтерської звітності (дод. ).
/>
Рис. 2.4 Схема технологічного процесу рішення задачі «Облік власногокапіталу»
Таким чином, наданому прикладі продемонстровані можливості ЕОМ при організації обліку власногокапіталу. На цей час будь яке підприємство має обчислювальну техніку, так яквона полегшує та підвищує точність ведення бухгалтерського обліку. Для цьогостворені спеціальні бухгалтерські програми: «1С Бухгалтерія»,«Офіс 2000» та інші, які дозволяють вдосконалити бухгалтерський облікта звітність.
Для того, щобвсебічно вивчити власний капітал, крім обліку необхідно розглянути і аналіз,який представлений в 3-ому розділі випускної роботи.
РОЗДІЛ 3
Аналіз власного капіталу
3.1 Аналіз складу, структури і динаміки власного капіталу підприємства
Фінансовестановище підприємства в більшості залежить від того, які засоби воно має усвоєму розпорядженні і куди вони вкладені. Необхідність у власному капіталі обумовленевимогами самофінансування підприємств, тому що він є основною самостійності інезалежності.
Аналіз власногокапіталу буде зроблений на основі ж/о 12,
ф. №1, 2, 3, Головній книзі, тому що в цих документах найбільш відображеніаналітичні дані.
На початкуаналізу відокремим власний капітал від інших джерел фінансових ресурсівпідприємства (табл. 3.1.).
За даними табл.3.1 очевидно, що власний капітал
АТ “ВПФ”дорівнює 76820 тис. грн. і 88486 тис. грн. відпівідно на початку ікінець року, тобто його розмір збільшився під кінець року на 11666 тис.грн., щоскладає 2,35%.
Дані табл. 3.1свідчать про те, що власний капітал є основним джерелом фінансових ресурсівпідприємства, його питома вага склала на кінець року 90,45% до загальногорозміру фінансових ресурсів. Це свідчить про те що підприємство у разі потреби,при ліквідації зможе покрити свої борги за рахунок власного капіталу. Темпросту власного капіталу 115,2%, що вище, чим у джерел майна в цілому. Це свідчитьпро швидке збільшення розміру власного капіталу в господарській діяльностіпідприємства.
Таблиця3.1
Аналітичні групування й аналіз пасиву балансу ЗАТ“ВПФ” за 1998 р.
№
п/п
Пасив баланса Методика розрахунку На початок 1998р .На
кінець
1998 р.
Відхилення
(+,-)
Темп
росту
(%)
тис.грн тис.грн абсол. тис.грн.питома
вага (%)
1. Джерела майна: валюта балансу нетто87191
100%
97832 100% +10641 - 112,2 1.1 Власний капіталпідсумок
1 розділу пасива
76820
88,1%
88486
90,45
+11666 +2,35 115,2 1.2 Власний оборотний капітал сума підсу-мков. 1 і 2 розділів пас-иву, підсу-мок 1 роз-ділу активу -226014636
14,96%
+16896 +14,96 - 2. Позичковий капітал у тому числі Сума 2 і 3 розділу пасиву 10371 11,89%9346
9,55%
-1025 -2,34 - 2.1 Довгострокові кредити та займи Підсумок 2 розділу пісиву - - - - - 2.2 Короткострокові кредити та займи Сума рядків (600-620) З розділу пасива1690
1,94%
747
0,76%
-943 -1,18 - 2.3 Кредиторська заборгованість сума рядків (630-720) З розділ пасиву3698
4,24%
2037
2,08
-1681 -2,16Наступним етапоманалізу є аналіз складу, структури і дінаміки власного капіталу (табл. 3.2).
Аналіз показав,що розмір статутного фонду АТ «ВПФ» сладає 1,16% власного капіталу, ідорівнює 1029 тис. грн., тобто зареєстрованого в татуті розміру. Додатковийкапітал за звітний, капітал значно збільшився (на 12009 тис.грн. або 14,53%) іпо розміру перевищує загальну суму власного капіталу на 6,97%. Це відбулосячерез індексацію балансової вартості основних засобів, дооцінки ТМЦ і по іншимпричинам. Резервний капітал на підприємстві відсутній через збитковість.
Таблиця3.2
Аналіз складу, структури і динаміки власного капіталуза 1998 рік
Статті влансого капіталуНа початок року,
тис. грн.
На кінець
року,
тис.грн
Спеціальні фонди і цільовефінансування зменшилися на 91 тис.грн., що складає (50% від суми на початокроку, і їхній розмір займає 0,11% у структурі власного капіталу. На розміррезерву майбутніх витрат і неплатежів (105 тис. грн.) припадає 0,12% розмірувласного капіталу, резерви майбутніх платежів в цілому на 25 тис. грн., тобтона 31,25%, збитки звітнього року, склали 3002 тис.грн., а минулого року 4399тис.грн. Загальні сума збитків займає – 8,36% структури власного капіталу. Цеозначає, що вони за звітній рік не покривалися.
Більш повно рухфондів можна побачити у формі №3 (дод. ), де відображено надходження івитрати сум фондів і резервів за звітній рік.
Далі, у процесіаналізу необхідно розрахувати коефіцієнт ефективності власного капіталу щодопоможуть проаналізувати власний капітал підприємства (табл. 3.3).
Як свідчать данітабл. 3.3 коефіцієнт автономії (Ка), що важливий для інвесторів і кредиторів,характеризує частку засобів, які вкладені власниками в загальну вартість майна.
Таблиця 3.3
Аналіз коефіцієнтіввласного капіталу
Назва коефіцієнта Методика розрахунку За 1998 р.Зміни
за рік
(+;-)
/>
0,88 0,91 +0,03 ³ 0,5 2. Коефіцієнт фінансування/>
7,4 9,47 +2,07 - 3. Коефіцієнт інвестування власних засобів/>
0,97 1,20 +0,23 - 4. Коефізієнт оборотності вла-сного капіталу/>
(за 1997р.)
0,02
(за
1998 р.)
0,06
+0,04 £1 5. Коефіцієнт співвідношення власних і пози-кових коштів/>
0,14 0,11 -0,03 £0,03 6. Коефіцієнт заможності вла-сними засобами/>
- 0,8 +0,8 0,6-0,8Це свідчить, про те що підприємствоне залежить від своїх боргів
(тому що Ка > 0,5), а збільшеннякоефіцієнта на 3% свідчить, про зменшення розміру кредитві і позик.
Коефіцієнтфінансування (Кф), який показує в якому розмірі майно підприємства фінансуєтьсяза рахунок різномінітних джерел, не має обмежеть, тобто, чим він вище, тимнадійна позиція кредиторів (44, с.257). Його збільшення на 2,07 свідчить проте, що майно підприємства в здебільшого формується за рахунок власних засобів.
Коефіцієнтінвестування (Кі) показує на скільки власні джерел формуються інвестиції Ат. Якочевидно з табл. 3.3., частка власних засобів у виробничих фондах збільшилосьна 23% під кінець року і склала 120%.
Коефіцієнтоборотності (Ко) показує швидкість обороту власного капіталу, що для АТ “ВПФ”значить активність засобів, яким ризикують акціонери. Ріст Ко (з 2% до 6%)означає підвищення мірою забезпечуватися кредитами і відповідно знижуватичастку власників у загальному капіталі підприємства.
Зменшення на 0,03коефіцієнта співвідношення позикових і власних засобів (Кс) свідчить, прозбільшення розміру капіталу і його активності. Коефіцієнт покриття власнимизасобами знаходяться в межах нормативного обмеження (0,8), це свідчить проповну заможність власним капіталом господарської діяльності підприємства.
На підставізроблених розрахунків можні зробити висновок, що фінансове положення ЗАВ«ВПФ» щодо власного капіталу значно поліпшилося під кінець року врезультаті збільшення його на 11666 тис. грн. або 15,19%. Головною причиноюцього явилося збільшення додаткового капіталу на 10419 тис.грн. (12,61%) ізбільшення резерву майбутніх витрат і платежів (на 25 тис.грн. або 21,35%). Длябільш глибокого аналізу власного капіталу необхідно зробити детальний аналізйого складових, а так само їх динаміку впливу на розмір власного капіталу.
3.2 Аналізприбутку підприємства
Прибутокпідприємства впливає на утворення власного капіталу, і в той же час, є йогоскладовою. Тому аналіз складових частин власного капіталу необхідно почати заналізу прибутку. У процесі аналізу потрібно вивчити склад балансовогоприбутку, його структуру, динаміку і виконання плану прибутку за звітний рік(табл. 3.4). При аналізі використовують дані форми звітності.(дод. ).
Таблиця3.4
Аналіз складу, динаміки і використання планубалансового прибутку
за звітній 1998 рік
Слад балансового прибутку
(збиток)
1997 рік Звітний 1998 рік Відхилення від плану (+,-) сума тис. грн. стр-ра План Факт сума тис.грн структура (%) у % до слідуючого року сума тис.грн. структура (%) у % до слідуючого року сума тис.грн. у % до слідуючого року % до балансового прибутку А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1. Балансовий прибуток (збиток) у т.ч. 3874 100 2285 100 - 2227 100 - +58 - - 1.1 Прибуток (збиток) від реалізації продукції 3855 99,5 2300 102,66 - 2270 102 - +30 - +0,34 1.2 Прибуток від іншої реалізації +12 0,3 +15 -0,66 125 14 0,62 116,6 -1 -8,4 +0,04 1.3 Позареаліза-ційні фінансові результати +7 0,2 - - - 29 1,3 414,2 +29 414,2 -1,3Як показують данітабл. 3.4 план по балансовому прибутку перевищений, тобто отримані збитки меншезапланованих на 58 тис.грн., а фактична їх сума складає 2227 тис. грн.Найбільша питома вага в балансовому прибутку займають збитки від реалізаціїпродукції (102%), їх сума дорівнює 2270 тис. грн., що менше запланованої на 30тис. гн. Підприємством був отриманий прибуток від іншої реалізації – 14 тис.грн., що менше планової на 0,04% або 1 тис.грн… А також позареалізаційніфінансові результати виявилися позитивним, тобто був отриманий прибуток урозмірі 29 тис. грн., що більше ніж у попередньому році на 44,2%.
Так як результатианалізу, показали, що підприємство має негативний балансовий прибуток, топодальший аналіз необхідно проводити як аналіз збитків підприємства. На початкунеобхідно визначити і проаналізувати причини утворення збитків, структуру, їхданиміку.
Прибуток восновному утворюється за рахунок результатів продукції (товарів), робіт, послугінших матеріальних цінностей.
Під прибутком відреалізації продукції розуміють перевищення виручки від реалізації продукції безПДВ і акцизу над витратами на виробництво і реалізацію, що включаються всобівартість продукції. У протилежному випадку підприємство одержує збиток.Прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансо-господарського року.
Протягом останніхтрьох років ЗАТ «ВПФ» має балансовий збиток, що формується в такийспосіб: за звітний 1998 рік підприємство від основної реалізації має збитки2270 тис.грн. По позареалізаційних операціях отриманий прибуток. При продажіосновних засобів ТМЦ, прибуток склав 29 тис. грн., а від здачі майна в оренду –14 тис. грн. Загальна сума балансового збитку з урахуванням одержаного прибуткусклала 2227 тис. грн. (227000-43000). Одночасно ЗАТ «ВПФ» буловипостинало прибутку ще 775 тис. грн., то перерозподілений збиток за 1998 ріксклав 3002 тис. грн. (дод. ). Збитки минулих років склали на кінець 1997року 4399 тис. грн. (дод. ).
Аналіз збитківможна зробити за допомогою ЕОМ і програмних пакетів «Ряди динаміки» і«Прогнозування на основі рядів динаміки». Інформація (табл. 3.5)узята за три останніх роки по кварталах. Тепер доцільно розглянути дані прозбитки за 1996, 1997, 1998 рік у табл. 3.5.
Таблиця3.5
Динаміка збитківЗАТ «ВПФ» за 1996, 1997, 1998 роки,
(тис. грн)
Квартал 1996 рік 1997 рік 1998 рік І 93,2 342,50 499,60 ІІ 127,4 398,10 557,10 ІІІ 111,3 462,70 570,20 ІV 130,8 455,60 600,10Вихіднаінформація (дод. ) представляє собою показники загальної тенденції ряду.Якщо брати останій квартал 1998 року, то очевидно, що абсолютний приріст збиткув порівнянні з базісним періодом (І квартал 1998р.) склав 506 тис. грн., а впорівнянні з попереднім періодом 30 тис. грн. Темп росту порівняно з базіснимперіодом дорівнює 638,29%, порівняно з
ІІІ кварталом 1998 року – 105,26%. Темп приросту збитків ІV кварталу 1998 року в порівнянні з Ікварталом 1996 року складає 538,29%, порівняно з
ІІІ кварталом 1998 року дорівнює 5,261%. Абсолютне утримання 1% прирісту збиткубазисного 0,932 тис.грн., цепного приросту – 24,739 тис.грн.
Так само вихіднідані містять середні показники ряду дінаміки: середній рівень ряду динаміки –362,5 тис. грн.; середній абсолютний
приріст – 181,84 тис.грн.; середній темп рісту (%) — 132,70%; середній темпприрісту (%) — 32,696%.
Подано також графікряду динаміки виявлене рівняння основної тенденції ряду:
У=А0+А1Х,тобто
пряма, але її коефіцієнт кореляціїдостатньо високий (0,96), тому тенденція обрана правильно. Крім перерахованоговище, отриані згладжені значення ряду (дод. ). У результаті аналізуотримані прогнозні значення на І квартал 1998 року (дод. ), у якихмінімальний прогнозний збиток склав 600,1 тис. грн. по кінцевому рівні ряду,максимальний 730,7 тис. грн. по середньому темпу росту.
З проведеногоаналізу очевидно, що сума збитків збільшується з року в рік. Велику частину(98,1%) складають збитки від реалізації. Їх виникнення поясняється тим, щопродукція ЗАТ «ВПФ» має негативну рентабульність, тобто збиткова(дод. ). Середня збитковість складає 82,32%. Максимальною збитковістюволодіє вовняна і напівшерстяна пряжа (89,56%), що є основною продукцією АТ“ВПФ” (83% від загального обсягу виробленої продукції в 1998 році). Мінімальноюзбитковістю (16,58%) володіє інша продукція (швейні вироби), що відносяться недо основної реалізації і займає маленьку питому вагу (17% від загального обсягупродукції). Таким чином, стає ясно, що випускаючи здобільшого збитковупродукцію, підприємство буде мати збиток.
Наступним етапоманалізу прибутку є аналіз розподілу і використання його. Так як, підприємствомбуло використано 775 тис. грн. чистого прибутку, то необхідно зробити аналізрозподілу і використання цієї суми (дод. ).
Для аналізунапрямків використання прибутку використовуємо кругову діаграму (рис. 3.1).
/>
На протязізвітного 1998 року підприємством було зроблено врідрахувань з прибутку на суму1731,46 тис.грн. (дод. ). Ці засоби біли сикористані на:
- оплатунарахованих банком відсотків за просрочений кредит;
- ПДВ зарахунок прибутку;
- пеня поподатку по ПДВ.
Крім цього, упроцесі аналізу необхідно вивчити виконання плану по використанню прибутку, длячого фактичні дані про використання прибутку в усіх напрямках співставляються зданими плану і з’ясовуються причини відхилення плану по кожному напрямкувикористання прибутку. Тому що підприємство збиткове, то аналіз буде виконанийз розрахунку сум, які використовувалися у рахунок пибутку (табл. 3.6).
Як очевидно заналізу даних табл. 3.6 основну частку використаних засобів займають платежі добюджету – 63% від загальної суми використаних засобів складає 32% або 548 тис.грн., що більше запланованої суми усього на 1 тис. грн., це свідчить про те, щопідприємство не має у своєму розпоряджені зайві кошти і здійснює у фонди ірезерви по раніше запланованому плану використання прибутку. Перевитрати коштівна 14% і спостерігається в зв’язку з переплатою ресурсних платежів на 31%, щосклало 103 тис. грн., інших податків і зборів на 68% (212 тис. грн). Це моглотрапитись через підвищення податкових ставок, а так само появи нових видівподатків, що не були передбачені планом використання коштів у рахунок прибутку.Таким чином, розглянемо табл. 3.6.
Таблиця 3.6
Використання коштівЗАТ «ВПФ» за рахунок прибутку за 1998 рік,
(тис.грн.)
Показник План ФактВідхилення
(+;-)
тис.
грн.
3. Усього витрачених коштів, у т.ч.:
4. Ресурсні платежі
5. Податок з прибутку по чинній ставці
6. Перерераховані засоби до бюджету
7. ПДВ в рахунок прибутку
8. % по кредиту
9. % по ссуді
10. Економічні санкції
11. Інші податки і збори
12. Сума на відрахування у фонди і резерви підприємства
14,88
231
-
225
330
38
18
-
99
547
1731
334
-
227
212
37
20
42
311
548
243
+103
-
+2
-118
-1
+2
-
+219
+1
14
+31
-
+0,88
-56
-2,7
+10
-
+68
+0,18
100
19
-
13,1
12,2
2,1
1,1
2,4
18,1
32
13. Питома вага фондів і резервів (%) відповідно до статуних документів:
- резервний фонд;
- спеціальні фонди
- фонди цільового фінансування
- резерв майбутніх витрат платежів
5
65
25
5
-
66
30
4,5
- - -Таким чином,проаналізувавши порядок розподілу коштів за рахунок прибутку підприємства, атакож утворення і динаміку його збитковості, можна зробити висновок, щовідомість прибутку позбавляє підприємства утворення фондів і резервів у повномуобсязі, джерела утворення власного капіталу.
Головнимичинниками, що впливають на відсутність прибутку є: збиткова рентабульністьосновного виду ринку збуту, низькою відпускною ціною. Аналіз прибутку показав,що підприємством були витрачені суми на поповнення фондів і резервів. Такимчином, наступним етапом аналізу власного капіталу буде аналіз формування івикористання фондів і резервів підприємства.
3.3 Аналіз формування і використання фондів і резервів підприємства
Аналіз фондів ірезервів необхідно почати з моменту їх формування, тобто проаналізувативикористання прибутку з погляду відрахувань у фонди резервів. Дані табл. 3.6відображають процес розподілу коштів у рахунок прибутку на різноманітні потребипідприємства, у тому числі фонди і резерви. Аналіз формування і використанняфондів повинний показати, на скільки і за рахунок чких чинників зміниласязагальна сума засобів відрахувань фондів.
Основнимифакторами, що визначає розмір відрахувань у фонди і резерви, є суми чистогоприбутку (ЧП) (у нашому випадку, суми коштів витрачених за рахунок прибутку) ікоефіцієнт відрахувань з прибутку у відповідні фонди (Кі). Сума відрахуваньвизначається по формулі:
Фі=ЧП*Кі (1)
Для розрахунку їхвпливу необхідно використати один із прийомів детермінірованого факторногоаналізу (табл. 3.7).
Аналізуючи даннітабл. 3.7 можна зробити висновок, що суми відрахувань помітно відхиляються відзапланованих, причиною цього є зміна частки відрахувань у фонди і резерви.
Таблиця 3.7
Аналіз формування фондів і резервів
Найменування фонду або резерву Сума, що розподіляє-ться прибутку (тис.грн). Частка відрахуван (%) Сума відрахувань (тис.грн.) Відхилення від плану План Факт План Факт План Факт Усього Сума відраху-вань Частка відраху-вання 1. Фонд цільового фінансування 547 548 25 29,5 136 160 +23,3 +0,25 +23,75 2. Фонд матеріального заохочення 547 548 10 7 57,7 38 -16,3 +0,1 -16,4 3. Фонд розвитку виробництва 547 548 55 59 301,7 325 +22 +0,55 +21,45 4. Фонд спеціального призначення 547 548 - - - -91 - - - 5. Резервний фонд 547 548 5 - 27,3 - - - - 6. Резерви майбутніх витрат і платежів 547 548 5 4,5 27,3 25 -2,3 +0,05 -2,35Тому що сама сума, розподіляємихкоштів практично не змінилася, то вона не є головним фактором, випливаючим насуму відрахувань у фонди і резерви. Тому немає необхідності в розрахунку впливуфакторів другого рівню на суму відрахувань у фонди підприємства.
Наступним етапомє аналіз складу і структури окремих клементів власного капіталу, які входять доскладу фондів і резервів. До них відносяться додатковий капітал і статутнийфонд.
Розмір статутногофонду ЗАТ «ВПФ» дорівнює 1029 тис. грн. Цей розмір є постійноювеличиною відповдіно до статутних документів і не змінюються протягом року. Призбільшенні або зменшенні статутного фонду підприємства необхідно йогопереєрестрації. Його склад і структура відображені в табл. 3.8.
Аналізуючи данітабл. 3.8 можна зробити висновок, що основна питома вага в структурі статутногокапіталу займають внесені акціонерами кошти (36,8), а також основні засоби(36,7). Найменша питома вага в структурі мають внески акціонерів, зроблені увиді різноманітних товарів (0,09).
Таблиця3.8
Процес формуваннястатутного фонду ЗАТ «ВПФ»
Зміст операціїСума, тис. грн.
(із реєстру акціонерів)
Внески в статутний фонд до моменту реєстрації акціонерного товариства особами, що підисалися на акції:
- кошти
- валютні засоби
- не закінчені об’єкти устаткування
- матеріальні цінності
- різні товари
- право користування майном і інші нематеріальні активи
368
12
24
207
0,97
11
36,8
1,26
2,3
20
0,09
1,2
- основні засоби
- початкової вартості
- на суму зносу
- зареєстрована сума статутного фонду
470
378
28,03
1029
-
36,7
2,76
100
При аналізідодаткового капіталу слід зазаначити, що він збільшився протягом року на 10419тис.грн. (13%) і склав на кінець 1997 року 93061 тис.грн. Аналіз його складу іструктури поданий у табл. 3.9.
Таблиця3.9
Аналіз складу і стрктури додаткового капіталу накінець 1998 року
Назва статті Сума (грн.) Структура (%) 1. Додатковий капітал усього: у т.ч. 93061 100 1.1 Дооцінка ТМЦ 15347 16,5 1.2 Індексація основних фондів 2670 2,8 1.3 Придбання акцій за рахунок засобів в утриманих із заробітної плати 0,18 0,0002 1.4 Використання засобів на кап. ремонт -1,95 -0,0002 1.5 Безплатно отримано (передано) майна -617 -0,66 1.6 Засоби, використані на покриття збитків -1497 -1,6 1.7 Нарахування премії робітникам -2,77 -0,003 1.8Засоби, використанні на фінансування вкладеннь
- проект А
- проект Б
37580
39661
40,3
42,6
З табл. 3.9видно, що основна питома вага додаткового капіталу займає фінансування проектуБ (42,6%) і проекта А (40,3%). На третьому місці при формуванні додатковогокапіталу несе покриття збитків за рахунок засобів (1497 тис. грн.) у такийспосіб додатковий капітал збільшився за рахунок фінансування вкладеннь, щограють велику роль у розвитку виробництва.
Далі для більшповного аналізу, необхідно роздивитися використання засобів фондів і резервів.Фонди економічного стимулювання (ФЕС) містять у собі фонд матуріальногозаохочення і фонд розвитку виробництва. Використання засобів ФЕС показана втабл. 3.10.
Таблиця3.10
Використання засобів ФЕС
Зміст операції Сума, грн. (дод. ) СтруктураПерерахування засобів на благодійні цілі:
- шефська допомога;
- одноразова матеріальна допомога
3000
1876
0,83
0,53
Разом: 4876 1,36Утримання об’єктів соціально-культурного побуту:
- списання матуріалів за рахунок фондів, які витрачені на виробничі цілі;
- теж МБП
346350
4007
96,5
1,1
Разом: 350357 97,6 Відрахування у фонд соц. страхування 239,62 0,06 Погашення кредитів 692 0,2 Погашення позички 10 0,003 Оздоровчі заходи - - Видача путівок за рахунок фондів 1433 0,04 Реалізація фірмового одягу своїм робітникам 480,51 0,1 Нарахування різним організаціям за надання послуг 325,18 0,09 Списання частини фонду матеріального заохочення у фонд розвитку виробництва 160,3 0,04 Придбання основних засобів 287,28 0,07 Оренда основних засобів 61 0,02 Усього, витрачених засобів за 1998 рік 398739 100Як очевидно зтабл. 3.10 засоби ФЕС використовуються в основному на утримання об’єктівсоціально-культурного побуту (до 98%), тобто використовуються засоби фондурозвитку виробництва. Інші витрати ФЕС є незначними і займають малу питому вагув структурі витрачених засобів.
Аналіз резервногофонду не можливий, тому що його формування передбачене статутними документами,але фактично не проводиться через відсутність прибутку на підприємстві.
Аналіз фондуцільового фінансування показав, що протягом 1998 року було використано засобівцього фонду на суму 91 тис. грн., і утримання дитячих садків, виплату збюджетного рахунка, утримання культурно-побутових комплексів. Через великуоблікову інформацію проаналізувати використання цих засобів не продоставляєтьсяможливим. Резерв майбутніх витрат і платежів у 1998 році не використовувався, анараховані суми призвели до його збільшення на 25 тис. грн. (дод. ).
Таким чином,проаналізувавши формування і використання фондів і резервів підприємства, можназробити висновок, що майже усі фонди і резерви збільшили свій розмір (завийнятком фонду цільового фінансування). Це говорить про те, що підприємствувдалося зробити відрахування у фонди, відповідно до планів і використовуватизасоби у відповідності з кошторисами використання засобів фондів і резервів.Але стає ясно, що їх стан бажає бути краще, тому що, деякі з них не маютьджерела утворення (резервний фонд, інші ж недостатньо фінансуються (фондцільового фінансування), і як у наслідок, фонди і резерви не виконують цілкомсвоїх функцій і свого призначення.
Аналіз власногокапіталу показав, що хоч він і збільшився протягом року, завдяки додвтковомукапіталу, але фонди і резерви не мають належного розвитку через відсутністьджерел їх фінансування (прибутки). Таким чином, на підприємстві майже невиконуються ті функції, що повинні виконувати фонди і резерви. Аналіз прибуткупоказав, що збитки, одержані підприємствам мають тенденцію до збільшення, щоприведе до скорочення формування фондів і резервів підприємства, тобто дозменшення розміру власного капіталу. Таким чином, необхідно роздивитися питанняпро напрямок вдосконалення матодики аналізу власного капіталу.
3.4 Вдосконаленняметодики аналізу власного капіталу
Аналітичнаобробка економічної інформації дуже важка та потребує більшого обсягурізноманітних обчислень. При переході до ринкових відносин потреба доаналітичної інформації значно збільшилася. Це пов’язано з потребою розробки таобгрунтованістю перспективних бізнес-планів підприємства, комплексної оцінкиеффективності короткострокових та довгострокових управлінських рішень. Взв’язку з цим автоматизація аналітичних розрахунків є об’єктивною необхідністю.Так як за допомогою ЕОМ більш глибше та всебічно вивчаються економічні явища тапроцеси, більш повно вивчаються резерви збільшення ефективності виробництва.
Так, наприклад,проведемо аналіз зміни власного капіталу підприємства ЗАТ «ВПФ»,використовуючи пакет прикладних програм «Загальний аналіз рядівдинаміки» обчислювального центру університета (дод. ).
Треба відмітити,що вихідні данні відображають квартальну величину власного капіталу за останнітри роки
(з 1996 – 1998 рік). При цьому наблюдається постійне збільшення цієї величинина протязі вказаного періоду. Так, максимальний рівень власного капіталузафіксований в грудні 1998 року і складав 88486 тис. грн., а мінімальний – всічні 1996 року – 67038 тис.грн. Що свідчить про постійне збільшення власногокапіталу на протязі трьох років.
Середній рівеньвласного капіталу за данний період складає 82516 тис. грн. Закономірність змінивласного капіталу можна охарактеризувати за допомогою казникової лінії(пораболи):
Y=66561,5+390,646X+120,720X2,
яка на 99,6% зглажує ряд динаміки(коефіцієнт детермінації = 99,56%), тобто виключає вплив випадковості.
Відхиленнятеоретичних рівнянь (значень ряду) від емперичних уявляє собою різні велечини.Так, найбілше відхилення наблюдається в
ІІ кварталі 1997 року (+859,7 тис.грн.), що складає 1,174%, а найбільше в
IV кварталі 1996 року і складає7,363% (–954,6 тис.грн.). Це вказує на відповідну різницю між теорією тапрактикою.
Коефіцієнткореляції служить для виміру тісноти взаємозв’язку між аналізованими признакамита його значення дорівнює 0,9997808, що вказує за шкалою Чеддока на тіснийпрямий взаємозв’язок між вивчаємими величинами власного капіталу.
Таким чином,аналіз власного капіталу за три роки на базі ЕОМ дає наглядне явище прохарактер власного капіталу та дозволяє простежити динаміку зміни та встановитиосновну тенедунцію збільшення влансого капіталу (дод. ).
Для виявленняфакторів, які впливають на величину власного капіталу необхідно провестикореляційно-регресійний аналіз, тобто побудова та аналіз однофакторних табагатофакторних регресійних моделей за допомогою ЕОМ (дод. ).
Використаннякореляційно-регресійного аналізу в економічних умовах потребує проведенняперевірки відповідності вихідних даних вимогам цього методу. Спочаткурозрахувуються статистичні характеристики вивчення сукупністі (X1, X2, Y), де X1, X2 є факторними показниками, а Y – результативним. На основі обробкивихідної інформації на ЕОМ має статистичну характеристики, які наведені впункті 2 (дод. ). З цього видно, що вихідна інформація є однородною тапригодна для подальшого вивчення., так як розраховані показники варіації (Vy=4,32%, Vx1=0,91%, Vx2=0,71%) є меншими ніж Vкрит. — 35%.
Перевірка нанормальність розподілення вихідних даних проводиться шляхом порівнянняасиметрії і ексцесів з їх помилками. При відповідності закону розподілу повиннододержуватися нерівності:
/>
на основі п. 3.1 (дод. ) маємовідповідність всіх змінних нормальному закону розподілу. Перевірка незалежностіявищ результатного признаку (див. п. 3.2 дод. ) проведена по критеріюДарбіна-Ватсона і показала на значимість автокореляції. Це підтверджується і покритерію коефіцієнта Ст’юдента (Твич.>Ттабл.).
Перевіркастатистичної незалежності (мультіколінеарності) факторів проведена за допомогоюкритерія ХИ-квадрат. Вона показала наявність мультиколініарністі (див. п.3.3.1, дод. ).
Парна оцінкавзаємозв’язку факторів показала наявність тісних взаєзв’язків між ними, щопідтверджує корні коефіцієнти кореляції і детермінації (див. п. 3.3.2, дод. ). При будуванні багатофакторної регресійної моделі важливий правильний вибірряду рівняння, яке описує залежність результативного показника (y-власний капітал) від прийнятихфакторів
(Х1 – обсяг реалізованої продукції). Для (Y) оптимальна лінійна формулавзаємозв’язку з вивчаємими показниками, яка має вигляд:
Y=A0+A1X1+A2X2 (2)
де А0– вільний членрівнянні;
А2 і А1 –коефіцієнти рагресії.
На основі обробки вихідних даних наЕОМ має значення коефіцієнти, які наведені в п. 5.2 (дод. ).
З усього видно,що А0=6446, А1=2798, А2=-1622, тоді рівняння приймає вид багатогранноїрегресії:
Y=6446+2798X1+(-1622)X2
Отриманіпоказники адекватності рівняння наведені в
п. 5.4. (дод. ) свідчать, що коефіцієнт багатограної кореляції (R) дорівнює 0,55968.
Перевірка R провдена по кретерію Фашера (F), яка показала, що кореляція вміру.Але так, як Fвич.<Fтабл., то отримане рівняння неадекватне, акоефіцієнти кореляції незначні.
Точністьотриманого рівняння регресії можна перевірити і по відносній помилці (Е), якщовона £5, то рівняння достатньо точне. Середня відносна помилка в нашому випадкудорівнює 2,74%, а максимальна відносна помилка – 6,84%. Це говорить про неповнунадійність данного рівняння, тобто воно не є точним.
Розраховані такожпоказники еластичності, які відображають зміну Y при змінах X1 та X2 на 1%. Дані п. 5.7 свідчать, що величина власного капіталузбільшиться на 9,324%, якщо збільшиться обсяг реалізованої продукції, ізеншитися на 9,099%, якщо витрати на виробництво продукції збільшаться
на 1%.
Таким чином,регресійна модель має середні оціночні показники і рекомендуються дляпопередньої оцінки виливу даних факторів на величину власного капіталу.
З зробленоїроботи можна зробити висновок, що багатофакторний кореляційний аналіз маєважливу наукову і практичну значимість. Він дозволяє вивчити закономірностізміни результативного показника в залежності від поведінки різних факторів,визначити їх вплив на величину результативного показника, встановити, які з нихє основними, а які другими. Цим досягається більш об’єктивна оцінка діяльностіпідприємства, більш точне та повне визначення внутрі господарського резервів іпланових показників.
Висновок
Власний капіталпідприємства – важлива фінансова характеристика будь якого підприємства. Наций показник звертають велику увагу всі зацікавлені сторони, тому що по ньомуможна судити про фінансову стійкість, незалежність, можливості підприємства.Завдяки цьому, важливе значення одержують облік і аналіз власного капіталу, щоі були розглянуті на сторінках випускної роботи.
При виконанніроботи і вивчені методики обліку й аналізу власного капіталу були використаніданні ЗАТ «ВПФ», що виступало в ролі базового підприємства.
У випускнійроботі була розглянута діяльність акціонерного товариства за звітний період(1998 рік), дана оцінка його фінансового стана і характеристика йогодіяльності.
Нами наданаекономічна природа власного капіталу. його сутність, значення, а такожструктурні елементи. Крім цього розглянута система рахунків і аналітичнихпоказників, що охоплює складові власного капіталу й умови його збільшення абозменшення.
У ході вивченняособливостей обліку власного капіталу на базовому підприємстві, у роботі єприсутнім характеристика діяльності акціонерних підприємств у цілому й особливості даного об’єкту обліку для дослідження.
Слід зазначитищо, для слушності методики веденя обліку необхідно ознайомлення і вивченнязаконодавчої бази і нормативів, що регулюють облік власного капіталу. Тому вроботі розглядається перелік нормативних документів, що регламентують облік досліджуваної проблеми і дана їх стисла характеристика.
Розгляд облікувласного капіталу почато з організаційних принципів, на прикладі роботифінансово-розрахункового сектру, який займається обліком та контролемформуванням і використанням власного капіталу. Найважливіша складового власногокапіталу – статутний фонд, тому порядок його обліку дуже важливо.
Його розмірзареєрестрований у статуті підприємства і складає 1028950 грн., він залишаєтьсянезмінним, за вийнятком випадку переєстрації за рішенням засідання фундаторів.Були розглянуті випадки зменшення або збільшення статутного фонду, а такожпроцесс його формуання.
Облік фондів ірезервів підприємства, що входять до складу власного капіталу подані в роботіобліком: резервного фонду, що відсутні на ЗАТ «ВПФ», черезвідсутність джерела фінансування – прибутку; додаткового капіталу (93061 тис.грн. на кінець звітного року), по кредиту 88 рахунку відбувається йогоформування і збільшення, по дебету – використання коштів фонду; фондівспеціального призначення і цільового фінансування (у балансі сума усього 102000грн.), серед яких фонди економічного стимулювання, що не мають джерелаформування прибутку, тому сума, дебетована на 87 рахунок списується наприкінціперіоду в дебет 80 рахунка, тобто збитки (що не було відображено в облікунаприкінці звітного періоду); резерв майбутніх витрат і платежів, щовраховуються на 89 рахунку і використовують на оплату відпусток івикористовуються на оплату відпусток і ремонту що забезпечує безперебійнуроботу виробничих цехів, а формуються засоби фонду і резерву розглянутідокументи по їх обліку, показані проводки по їх формуванню і використаннюзасобів, продемонстровані напрямки використання і цільове призначення фондів ірезервів.
Облік фінансовихрезультатів показний в аналітичному розрізі, а також формування прибутку(збитку) розглянуті теоретично з підкріпленням данними підприємства (збитокзвітнього року склав 3002000 грн., минулих років – 4399000 грн.).
Власний капіталзнаходить широке відображення у формах звітності. Правильне формування звітнихданих має велике значення, тому важливо роздивитися й охарактеризувати звітнівідомості по власному капіталу і повному його відображення в балансі, у звітіпро фінансові результати й в звіті про фінансово-майновий стан підприємства.
Розгляд аналізувласного капіталу почато зі складу, структури і його динаміки. Аналіз показав,що розмір власного капіталу збільшився на 11666 тис.грн. (15%), це обумовленозбільшенням окремих його складових (додаткового капіталу на 10419 тис.грн., щоскладає 13% резерву майбутніх витрат і платежів на 25 тис.грн. (31%)).
Далі буврозглянутий аналіз структури і склад складових частин власного капіталу. Аналізфондів і резервів підприємства, складається з аналізу: резервного фонду, щовідсутній на ЗАТ «ВПФ», через відсутність джерела фінансування –прибутку; додаткового капіталу (93061 тис.грн. – на кінець звітного періоду);фонду спеціального призначення і цільового фінансування (у балансі сума усього102000 грн.), серед яких фонди економічного стимулювання, що не мають джерелаформування прибутк; резерв майбутніх витрат і платежів, що використовують наоплату відпусток і ремонту, що забезпечуює безперебійну роботу виробничихцехів. По кожному фонду і резерву розглянути первинні документи ібухгалтерські реєстри – джерела аналізу, у яких відображені напрямки формуванняі використання засобів і цільове призначення фондів і резервів.
Аналіз фінансовихрезультатів показний в аналітичному розрізі. В роботі розглядається порядокформування прибутку (збитку) теоретично з підпкріпленням даними підприємства(збиток звітнього року склав 3002000 грн., минулих років – 4399000 грн.), а таксам використання прибутку, що збільшує суму збитків. Аналіз збитків бувзроблений за допомогою ЕОМ і програми «Загальнй аналіз рядівдінаміки», що показав тенденцію збитків до збільшення. За допомогоюпрограми був отриманий прогнозний результат на І квартал 1999 року, максимальнасума якого склала 730 тис. грн., що в порівняннях з IV кварталом 1998 року більш на 130тис.грн. або 21%. У процесі аналіз був виявлений головний фактор, що впливає нарозмір збитків – це негативна рентабельність усіх видів випускаємої продукції.Іншими словами продукція ЗАТ «ВПФ» збиткова, тому чим більше обсягзробленої продукції, тим більший збиток одержує підприємство. Якщо підприємствоможе підвищити рентаббельність продукції за рахунок зниження її собівартості,збільшення відпускної ціни й отримання нових ринків збіту, то воно може мати прибутокі можливість покращити своє фінансове становище і збільшити розмір власногокапіталу. Тому що збитковітсь не дає підприємству працювати на повнупотужність, виконувати в повному обсязі виробничу програму. При відсутностіприбутку неможливо формування фондів і резервів відповідно до затвердженихнормативів, у чому відповідно до затверджених нормативів, у чому мипереконалися на прикладі базового підприємства.
У процесінаписання курсової роботи використані документи підприємства ЗАТ«ВПФ», основна частина яких виконана з використанням ЕОМ, тому що напідприємстві переважає автоматизована форма обліку. Тому, у роботі приведенийприклад використання ЕОМ в обліку з розкриттям деяких особливостей методологіїупорядкування документів за допомогою комп’ютерної програми “Excel” з серії допоміжніх програм «Microsoft Office». А так само прикладвикористання ЕОМ в аналізі в підтвердження ефективності цієї форми керування зрозкриттям деяких особливостей методології одержання прогнозних і аналітичнихматеріалів за допомогою програм “Аналіз рядів динаміки” і “Аналізбагатофакторних регресійних моделей”.
Таким чином, слідзазначити, що підприємство має у своєму розпоряджені трудові, матеріальніресурси, має основні фонди й оборотні, що є перспективою його подальшого розвиткуза допомогою надійної системи керування і наявності висококваліфікованихоблікових кадрів.
Расшифровка 87 счета по ведомости №2 за 1998 год Содержание Сумма 1. Содержание объектов соц.культ. быта 350357 2. Шефская помощь 4876 3. Соц.льготы 1163 4. Оздоровительные мероприятия 1433 5. Погашение кредита 692 6. Погашение ссуды 10 7. Установление ОПС 607 8. Прочие 61 Всего: 398739
Список використаних джерел
1. Закон Укрины«О предпренимательстве» №698-XII-ВР от 07.02.91г. //Урядовий кур’єр – 1991- №11 — стр.4-5 із змінамита доповненнями //Все обухгалтерском учёте, 1999, №29.
2. Закон Украины«О предприятиях в Украине» №887-ХІІ от 27.03.91 // Мир бухгалтерского учёта — 1991 №5стр 17-21.
3. Закон Украины«О собственности» №697-XII от07.02.91 //Урядовий кур’єр – 1991 №16 стр. 7-8.
4. Закон Украины «О хозяйственных товариществах»№1576 – XII от 19.09.91 // Мир бухгалтерскогоучёта – 1991 №10 стр. 20-24.
5. Закон Украины«О ценных бумагах и фондовой бирже» от 23.05.93г. //Урядовий кур’єр – 1993 №25стр. 8-9.
6. Инструкция опорядке заполнения форм годового бухгалтерского отчёта предприятия №139 от18.08.95 и приках Министерства Финансов Украины" 247 от 17.11.97г. «Оизменениях и дополнениях к годовому бухгалтерскому отчёту предприятия» // Галицькі контракти – 1998 №3стр. 130-145.
7. Положение оборганизации бухгалтерского учёта и отчётности в Украине №250 от 03.04.93г.,Завгородний В.П., Савченко В.Я.: «Бухгалтерский учйт, контроль и аудит вусловиях рынка» // К., Блиц-Информ-1995 стр. 832.
8. Закон Украины«О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97 //Баланс – 1998 №1 стр. 6-10.
9. Закон Украины«Про банкротстве» №2343-XII-ВР от 14.05.92г. с изменениями и дополнениями //Всё про бухгалтерский облік, 1999г. №29.
10. Голов С., Костюченко В. «Облік операцій, пов’язаних зформуванням та змінами статутного фонду господарських товариств»//Бухгалтерський облік і аудит – 1996 №10 стр. 11-17.
11. Головко Т. «Учёт активов ипасивов»//Всё о бухгалтерском учёте – 1997 №28 (159) стр. 40-41.
12. Жуков В.Н. «Вопросы учётадополнительного капитала и ресурсов»//Бухгалтерский учёт 1997 №7 стр.21-25.
13. Заварский А., Кирий«Методологические проблемы автоматизации учёта» //Бухгалтерский учёти аудит – 1994 №12 стр. 35-38.
14. Шитиль А.Д. «Организациябухгалтерского учёта в промышленности» //К. Высшая школа – 1981 стр 108.
15. Юров С. «Уставной фонд был, естьи будет» //Всё о бухгалтерском учёте – 1997 №41(172) стр 24-25.
16. Платонов Ю.А. «Об учётесобственного капитала и расчётах с акционерами». //Бухгалтерский учёт –1995г. №1 стр. 26-29.
17. Сивак О.В., Осийко Н.Н.«Бухгалтерский учёт с помощью персонального компьютера» // К.:«Полиграфист» 1993 стр. 260.
18. Сопко В. «Бухгалтерский учёт впредпринимательстве» // К.: — Техника – 1995г. стр.267.
19. Сопко В. «Бухгалтерский учётсобственности в предпринимательской деятельности» //Бухгалтерский учёт иаудит – 1997г. №2 стр. 18-22.
20. Степовой А. «ПДВ и вклад вуставной фонд» //Всё о бухгалтерском учёте – 1997, №41(142) стр.29.
21. Завгородний В.П., Савченко В.Я.«Бухгалтерский учёт, контроль и аудит в условиях рынка»//к.: Блиц-информ – 1995 стр. 832.
22. Волков Н.Г. «Учёт затратпредстоящих периодов и резервов предстоящих платежей» //Бухгалтерский учёт1996 №4 стр 30-38.
23. Відображення в бухгалтерському рухустатутного фонду підприємства //Баланс №6(183) 1998р. стр.41.
24. Іванов Ю. «Формування і змінистатутного фонду підприємства» //Податки і бухгалтерський облік №17,18,1997р. – с.52.
25. Басов С., Костюченко І. «Облік праці,пов’язаний з формуванням і зміною статутного фонда господарськоготовариства» //Бухгалтерський облік і аудит, №10, с.11-18, 1996р.
26. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік напідприємствах з різними формами власності К, Р, С, К., 1997- с.671.
27. Гачев С., Костюченко В. «Облікоперацій, пов’язаного з формуванням і зміною статутного фонду господарськоготовариства» //Бухгалтерський облік і аудит №10, 1996р. – с.11.
28. Анализ хозяйственной деятельности впромышленности // Под. ред. В.И. Стражева. – Минск: Высшая школа, 1995.
29. Баканов М.И., Шеремий А.Д. Теорияанализа хозяйственной деятельности: Учебник – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:Финансы и статистика, 1997.
30. Балабнов И.Т. «Анализ ипланирование финансового хозяйствующего себъекта». – М.: Финансы истатистика, 1994.
31. Барнгольц С.Б. «Экономическийанализ хозяйственной деятельности на современном развитии. –М.: Винансы истатистика, 1984.
32. Вартанов А.С. „Экономическаядиагностика деятельности предприятия“: организация и методология: -М.:Финансы и статистика, 1991.
33. Дельбинский Н.В. „Анализэкономики промышленного предприятия“. – Минск: Беларусь, 1979.
34. Каракоз И.И., Самборский В.И.»Теория экономического анализа". – Киев: Высшая школа, 1989.
35. Ковбасюк М.Р. Анализ финансовойдеятельности предприятия с использованием ПЭВМ –М.: Финансы и кредит, 1990.
36. Ковалёв В.В. Финансовый анализ:управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчётности. –М.: Финансы истатистика, 1996.
37. Кодраков Н.П. Бухгалтерский учёт, анализхозяйственной деятельности и аудит. – 2-е изд. –М.: Перспектива, 1994.
38. Кравченко Л.И. Анализ финансовогосостояния предпрятия. –Минск: ПКФ «Экаунт», 1994.
39. Курс экономического анализа //Под.ред. М.И. Баканова и А.Д.Шеремета. М.: Винансы и статистика, 1994.
40. Михайлова-Станюта И.А. и др. Оценкафинансового состояния предприятия. – Минск.: «Наука и техника»,1994г.
41. Муравёв А.И. Теория экономическогоанализа: проблема и решения. –М.: Финансы и статистика, 1988.
42. Петров В.В., Ковалёв и др. Как читатьбаланс – 2-е изд. –М.: Финансы и статистика, 1994 г.
43. Русак Н.А. Экономический анализ вусловиях самофинансирования предприятий. – Минск: Беларусь, 1989г.
44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: учебное пособие – 2-е изд. переработанное идополненное – Минск: ИЛ. «Экоперспектива», 1998г.
45. Теория экономического анализа //Под.ред. А.Д.Шеремета – М.: Прогресс, 1982г.
46. Теория анализа хозяйственнойдеятельности //Под.ред. В.В.Осмоловского –Минск: Высшая школа, 1989г.
47. Шишкин А.П. и др. Бухгалтерский учёти финансовый анализ на комерческих предприятиях: практическое руководство, — 2-е изд. – М.: Финстатинформ, 1995г.