Реферат: Налог на добычу полезных ископаемых

Содержание

Введение

I. Общая характеристика понятия«добываемые полезные ископаемые»

II. Порядок уплаты налога на добычуполезных ископаемых

III. Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых (роялти)

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность и масштаб экологических проблем связаны сусилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающейприродной среды, возрастанием технологических и рекреационных нагрузок наприродные комплексы, уменьшением доступности природных ресурсов и рядом другихпричин.

Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов,имеющих как сырьевой, так и несырьевой характер (например, рекреационныхресурсов), вызывает объективную необходимость осуществленияприродопользователями расчетов с государством, являющимся в большинстве случаевсобственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлениюприродного потенциала на территории Российской Федерации [2, с.56]

Ресурсные налоги и платежи применяются в основном вдобывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычуили использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезныеископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на процесспроизводства могут предусматривать экологический эффект (ограничениепотребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Начиная с 2004 г. и по настоящее время в РоссийскойФедерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы.

К числу задач налоговой реформы можно отнести: упрощениепроцесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем сниженияпредельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговойсистемы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам,повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклоненияот уплаты налога высокодоходными группами населения.

В рамках налоговой реформы с 1 января 2007 г. Федеральнымзаконом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 «Налог на добычуполезных ископаемых» НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть истабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добычеполезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Объект работы — особенности исчисления налога на добычуполезных ископаемых.

Предмет работы — сущность налога на добычу полезныхископаемых.

Цельработы — раскрыть роль и значение налога надобычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть налог на добычу полезных ископаемых в условияхпроведения налоговой реформы в РФ;

определить место и роль налога на добычу полезных ископаемыхв налоговой системе страны;

описать основные элементы налога на добычу полезныхископаемых;

Анализируя состояние разработанности данной проблемынеобходимо отметить, что по вопросам оптимизации исчисления налога на добычуполезных ископаемых наблюдается рост публицистических материаловспециализированных журналах, таких как «Налоги», «Консультант ипрактик».

Тем не менее, ощущается значительный дефицит публикацийсистемного, обобщающего плана

Информационную основу работы составили материалыпредприятия, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях поисследуемой проблеме.

Теоретической и методологической основой исследованияявились труды российских ученых — специалистов области налогообложения,исследующих проблемы по изучаемой теме.

В ходе работы над темой использовался анализ правовыхдокументов и научных публикаций.

I. Общая характеристика понятия «добываемыеполезные ископаемые»

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающейпромышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр(или отходов) минеральном сырье (или породе, жидкости) [8; c.85].

Данная продукция по своему качеству должна соответствоватьгосударственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли,региональному стандарту, международному стандарту.

В случае их отсутствия для отдельного добытого полезногоископаемого — стандарту организации.

Не относится к полезным ископаемым продукция обрабатывающейпромышленности, полученная при их дальнейшей переработке (например,нефтепродукты, известь).

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородногосырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракцийи прочих примесей;

газ горючий природный (растворенный газ или смесьрастворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторожденийуглеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ);

газ горючий природный из всех видов месторожденийуглеводородного сырья, за исключением попутного газа;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец,цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий,цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшуюпереработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновыеи фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфатнатрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудныхместорождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральныепигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемыхдля химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы,жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья),кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полевошпатовое и кремнистоесырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит,талькомагнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глиныогнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезныеископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий,галлий), другие извлекаемые полезные компоненты;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном встроительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюсизвестняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента,песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, каменьстроительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллическиеископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особочистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит,родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма);

12) природное алмазы, другие драгоценные камни из коренных,россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированныеи классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир,александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащиедрагоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий,рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечениедрагоценных металлов из коренных, россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) промышленные или минеральные подземные воды, содержащиеполезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (уран и торий).

Таким образом, к полезным ископаемым относится продукция,являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минеральногосырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видамидобычных работ.

II. Порядок уплаты налога на добычуполезных ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемыепользователями недр [1; с.45].

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в субъектеРоссийской Федерации по месту нахождения предоставленного в пользование участканедр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения)на пользование участком недр [1; с.45].

Лицензирующие органы передают в налоговые органы сведения опредоставлении прав на пользование недрами. Налоговые органы направляютналогоплательщику уведомление о постановке на учет.

Плательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых наконтинентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации, на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, на участке недр,предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет поместу нахождения организации или по месту жительства физического лица. Особенностипостановки на учет в налоговом органе организации или индивидуальногопредпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезныхископаемых утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731.

Налоговая база по НДПИ формируется на основе двухсоставляющих:

количества добытых полезных ископаемых;

стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной истабилизированной, попутного газа и газа горючего природного определяется какколичество добытых полезных ископаемых и натуральном выражении.

По другим полезным ископаемым налоговая база определяетсякак стоимость добытых полезных ископаемых (кроме попутного газа и газа горючегоприродного из всех видов месторождений углеводородного сырья).

При добыче попутного газа и газа горючего природного из всехвидов месторождений углеводородного сырья налоговая база определяется какколичество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытомуполезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которыхустановлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается сучетом коэффициента, налоговая база определяется отдельно применительно ккаждой налоговой ставке.

В зависимости от добытого полезного ископаемого егоколичество определяется в единицах массы или объема прямым или косвеннымметодом (ст.339 НК РФ).

При прямом методеприменяются соответствующиеизмерительные средства и устройства.

При косвенном методеколичество добытого полезногоископаемого определяется расчетно по данным о его содержании в извлекаемом изнедр (отходов, потерь) минеральном сырье.

В случае отсутствия возможности определения количествадобытых полезных ископаемых прямым методом применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод утверждается в учетнойполитике для целей налогообложения и используется им в течение всего периодадеятельности. Выбранный метод может быть изменен только в случае внесенияизменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых всвязи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При использовании прямого метода количество добытогополезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезногоископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетнымколичеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, иколичеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым послезавершения полного технологического цикла по его добыче.

Расчетное количество полезного ископаемого определяетгеолого-маркшейдерская служба на основании замеров. При добыче углеводородногосырья — на основании замеров на устье скважины.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных),россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемогоопределяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого всоответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах икамнях. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенныхместорождений количество добытого полезного ископаемого определяется послепервичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанныхкамней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговаябаза по ним определяется также отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемогоисходя из полезных компонентов, содержащихся в добытой многокомпонентнойкомплексной руде, считается как количество компонента руды в химически чистомвиде.

При определении количества добытого в налоговом периодеполезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого вналоговом периоде завершен комплекс технологических операций по его добыче изнедр (или отходов). При этом при разработке месторождения полезного ископаемогов соответствии с лицензией (разрешением) на его добычу учитывается веськомплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектомразработки месторождения [5; c.256].

При реализации и (или) использовании минерального сырья дозавершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническимпроектом, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемогорассчитывается как количество полезного ископаемого в минеральном сырье,реализованном или использованном на собственные нужды в данном налоговомпериоде.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяетсяналогоплательщиком одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся за налоговый период цен реализациибез учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся за налоговый период цен реализациидобытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При первом способеоценка стоимости единицы добытогополезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетомсложившихся в текущем налоговом периоде цен реализации добытого полезногоископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовойценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного<sup/>ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммысубвенций из бюджета) без НДС (при реализации на территории России и вгосударства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов подоставке.

Второй способприменяется в случае отсутствиягосударственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых. Приэтом оценка стоимости единицы полезного ископаемого производится исходя извыручки от реализации добытых полезных ископаемых без НДС (при реализации натерритории России и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных насумму расходов по доставке.

При использовании первого и второго способов в суммурасходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов,расходы по доставке от склада готовой продукции до получателя, расходы пообязательному страхованию грузов.

К расходам по доставке до получателя относятся расходы потранспортировке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другимтранспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, наоплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытогополезного ископаемого исходя из цен реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого (СПИ) (валоваяпродукция) определяется как произведение количества добытого полезногоископаемого (пД) и стоимости единицы добытого полезного ископаемого(с):

/> (1.1)

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (с) рассчитываетсякак отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого (Вт)к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (пр):

/> (1.2)

Третий способ применяется в случае отсутствия уналогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

При этом его расчетная стоимость определяетсяналогоплательщиком на основании данных налогового учета. В этом случае доходы ирасходы признаются аналогично определению налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций.

Расходы, учитываемые при определении расчетной стоимости полезногоископаемого.

При определении расчетной стоимости добытого полезногоископаемого учитываются следующие виды расходов:

материальные расходы, определяемые в соответствии со ст.254НК РФ, кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке,включая предпродажную, при реализации добытых полезных ископаемых;

расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ), кроме расходов наоплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

суммы начисленной амортизации (ст.258-259 НК РФ), кроме суммначисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычейполезных ископаемых;

расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ), кромерасходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

расходы на освоение природных ресурсов (ст.261 НК РФ);

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основныхсредств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственныхмощностей и объектов (п.8, 9 ст.265 НК РФ), кроме расходов, не связанных с добычейполезных ископаемых;

прочие расходы (ст.263, 264 и 269 НК РФ), кроме прочихрасходов, не связанных с добычей полезных ископаемых).

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком,распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенногопроизводства на конец налогового периода.

Остаток незавершенного производства определяется аналогичнопорядку, применяемому при расчете налога на прибыль организаций (ст.319 НК РФ).

Косвенные расходы делятся между затратами на добычу полезныхископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямыхрасходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямыхрасходов.

Общая сумма расходов распределяется между добытыми полезнымиископаемыми пропорционально доле каждого полезного ископаемого в их общемколичестве.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговомпериоде полезным ископаемым, полностью включается в их расчетную стоимость затекущий налоговый период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченныхиз коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производитсяисходя из сложившихся цен реализации химически чистого металла без НДС,уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезногоископаемого рассчитывается как произведение доли (в натуральных измерителях) содержанияхимически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимостиединицы химически чистого металла.

Стоимость добытых драгоценных камней определяется исходя изих первичной оценки, а стоимость добытых уникальных драгоценных камней иуникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, исходяиз цен их реализации без НДС, уменьшенных на суммы расходов по их доставке дополучателя.

По НДПИ используются следующие ставки (таблица 1).

Таблица 1. Ставки по исчислению НДПИ

Размер Условия применения ставок

(0 руб.)

При добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других их видов, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных) месторождений или ранее списанных запасов; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, смещающих породах, в отвалах или отходах металлоперерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их реализации,, подземные воды для сельскохозяйственных целей. 3,8%

Придобыче калийных солей

4,0% При добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд 4,8% При добыче кондиционных руд черных металлов 5,5% При добыче сырья радиоактивных металлов: горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов 6,0% При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки 6,5% При добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья 7,5% При добыче минеральных вод 8,0% При добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней 419руб. /1 т При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной 17,5% При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья

147 руб. / 1000 м3 газа

При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средствпоиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых илиполностью возместившие аналогичные расходы государству и освобожденные посостоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,7.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым (ЛДЛИ) исчисляетсякак соответствующая налоговой ставке (i) процентнаядоля налоговой базы (Бн):

/> (1.3)

Сумма НДПИ исчисляется по каждому добытому полезномуископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участканедропользования. При этом сумма НДПИ рассчитывается, исходя из доли полезногоископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытогополезного ископаемого соответствующего вида.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Сумма НДПИ уплачивается в бюджет не позднее 25 числаследующего за налоговым периодом месяца.

Обязанность представления налоговой декларации возникает уналогоплательщиков начиная с того налогового периода, в котором начатафактическая добыча полезных ископаемых.

Она заполняется в одном экземпляре по всему объему добычи ипредставляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрированпо месту своего нахождения (или месту жительства), а не в тот, где онзарегистрирован в качестве налогоплательщика НДПИ.

Декларация представляется до истечения, следующего заистекшим налоговым периодом месяца.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 151-ФЗ внесены измененияв главу 26 НК РФ, коснувшиеся главным образом установления налоговых льгот придобыче нефти. В связи с этим, а также с глобальными поправками в части первойКодекса была разработана новая форма налоговой декларации по НДПИ. Кроме того,выполнена задача по оптимизации ранее действовавшей формы. Форма декларации поналогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения утверждены приказомМинфина России от 29.12.2006 № 185н.

Первым налоговым периодом, по итогам которого нужноотчитаться по новой форме, является январь 2007 года.

Раздел 1 по сравнению с предыдущей формой декларации неизменился. Раздел 2 скомбинирован из прежних разделов 2.1, 2.2, 2.3 и 3.1 Раздел3 создан на базе раздела 3.2.1, дополненного таблицей для распределения суммырасходов по добыче полезных ископаемых. Показатели ранее существовавшегораздела 3.2 в новой декларации не отражаются (кроме количества реализованногополезного ископаемого).

Обязательно заполняются титульный лист и разделы 1 и 2.

Раздел 3 включается в состав декларации только в случаеоценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетнойстоимости.

Как и раньше, отчетность сдается в налоговые органы:

по месту нахождения российской организации, а для крупнейшихналогоплательщиков;

в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;

месту жительства индивидуального предпринимателя;

месту осуществления деятельности иностранной организациичерез филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работниковкоторых на 1 января текущего календарного года превышает 250 человек,представляют декларацию в электронном виде. Основанием служат пункт 3 статьи 80Налогового кодекса и статья 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ. После1 января 2008 года указанный предел, определяющий обязанность представленияналоговой декларации в электронном виде, будет снижен до 100 человек.

На титульном листе необходимо указывать код видаэкономической деятельности по ОКВЭД. Главный бухгалтер теперь декларацию неподписывает. Если декларация подписывается представителем налогоплательщика,дополнительно приводится наименование документа, подтверждающего полномочияданного лица.

В разделе 2 следует отразить количество добытого полезногоископаемого по участкам недр (с кодами оснований налогообложения). С этогопоказателя целесообразно начинать заполнение декларации.

При добыче нефти указывается значение коэффициента Кв,которое определяется налогоплательщиком самостоятельно. В этом же разделедекларируются данные, необходимые для определения стоимости добытого полезногоископаемого:

стоимость единицы этого полезного ископаемого;

доля содержания химически чистого драгоценного металла в нем;

количество реализованного добытого полезного ископаемого.

Так же как и раньше, при определении расчетной стоимостикакого-либо полезного ископаемого надо заполнить раздел 3.

Налогоплательщик составляет этот раздел всегда вединственном экземпляре.

Исходя из указанных выше данных, рассчитывается сумманалога, подлежащая уплате по соответствующим кодам бюджетной классификации икодам ОКАТО. Данная величина отражается в разделе 1.

Чтобы получить искомое значение суммы налога, целесообразнопридерживаться следующего алгоритма.

Сначала определяется сумма налога по добытому полезномуископаемому как произведение налоговой базы и налоговой ставки, а такжесоответствующего понижающего коэффициента при наличии права на его применение.

Затем полученная величина распределяется по участкам недр. Таккак участком недр является территория субъекта Российской Федерации, что, посути, речь идет о распределении суммы налога между российскими регионами, вкоторых производится добыча. Конкретный участок недр идентифицируется кодомОКАТО по месту постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учетв качестве плательщика НДПИ в данном субъекте РФ.

III. Регулярные платежи на добычу полезныхископаемых (роялти)

Определенной новацией налогового законодательства являетсяспециальный режим налогообложения роялти.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции является специальным налоговым режимом, который регулируется всоответствии с главой 26.4 Налогового кодекса (вступила в силу с 10 июня 2003года).

Соглашение о разделе продукции (СРП) (production-sharing agreement(PSA)) является договором, в соответствии с которымРоссийская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности — инвестору- на возмездной основе и на определенный срок исключительные права напоисково-разведочные работы и эксплуатацию участка [4; с.187].

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные спользованием недрами, и порядок раздела произведенной продукции.

На инвестора возлагается ответственность за финансированиепоисково-разведочных и эксплуатационных работ. Все действия должны выполнятьсяв соответствии с ежегодными программами работ и соответствующим бюджетом,которые утверждаются Правительством Российской Федерации.

В случае признания месторождения промышленным инвестордолжен подготовить план его разработки и представить другой стороне наутверждение. Произведенные нефть и газ в обусловленном месте и согласованныхобъемах делятся между государственной стороной и инвестором [4; с.187].

Под производством нефти и газа понимают получение жидких игазообразных продуктов из нефти после ее обработки, которые включают сыруюнефть, конденсат и природный газ. Государство получает соответствующую частьпродукции (процент, который может увеличиваться при росте ежедневногопроизводства. Такая доля называется нефтяное или газовое роялти.

Причитающаяся инвестору доля состоит из двух компонентов.

Первый — представляет собой процент, который инвесторполучает в качестве компенсации затрат, понесенных им при выполненииуполномоченных действий.

Продукция, оставшаяся после выплаты нефтяного роялти,компенсации затрат — прибыльная продукция, — делится между государственнойстороной и инвестором в простой либо сложных пропорциях. Применение сложныхпропорций раздела продукции — оставшейся нефти (так называемая нефтяная прибыль)- обеспечивает государственной стороне более благоприятные условия при разделепроизводства на более высоких уровнях отдачи нефтяного пласта, чем доля,измеряемая объемом суммарной добычи, или доля, определяемая объемом ежедневногопроизводства.

На практике параметры раздела производства ставят взависимость от отдачи пласта.

Такая форма соглашения обычно предусматривает увеличениедоходов государственной стороны в процентном отношении по мере улучшения отдачипласта, что измеряется уровнем суммарной или ежедневной добычи.

Перейти на специальный налоговый режим при выполнениисоглашений о разделе продукции (СРП) можно при выполнении следующих условий:

СРП могут быть заключены только после проведения аукциона напредоставление права пользования недрами на иных условиях, чем разделпродукции, и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений доля государства в общем объемепроизведенной продукции составляет не менее 32%;

СРП предусматривают увеличение доли государства в прибыльнойпродукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности дляинвестора при выполнении соглашения.

Цена продукции (цена нефти) применяется для определения стоимостиобъема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для разделаприбыльной продукции в стоимостном выражении, определения налогооблагаемойприбыли, компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых приприменении такого налогового режима, признаются организации, являющиесяинвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашенияхо разделе продукции».

Налогоплательщик может поручить исполнение своихобязанностей оператору — уполномоченному представителю налогоплательщика наосновании нотариально заверенной доверенности.

Налоговая ставка в размере 419 рублей за 1 тонну добытойнефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается на коэффициент,характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент,характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 х Кцх Кв.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц),ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножениясреднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженногов долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение заналоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации,устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

/> (1.5)

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта«Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки ипродажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) завсе дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговомпериоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс»на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срокне позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источникиинформации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источникахсредний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» насредиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США крублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РоссийскойФедерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно каксреднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации,устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни всоответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом,коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии сдействующим порядком округления.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасовконкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком впорядке, установленном настоящим пунктом.

В случае, если степень выработанности запасов конкретногоучастка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количествадобытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше илиравна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

/> (1.6)

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участкенедр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасовполезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налоговогопериода;

V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные вустановленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (заисключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемыекак сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретномуучастку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезныхископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретногоучастка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количествадобытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Квпринимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестомнастоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св)рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данныхутвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частноеот деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включаяпотери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этомначальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке сучетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасовдобытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А,В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с даннымигосударственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которыхстепень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствиятребованиям согласно пункту 1 статьи 337 Налогового Кодекса на единомтехнологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное иззначений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данныйтехнологический объект.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий вустановленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых,направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезныхископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

наименование пользователя недр;

реквизиты лицензии на право пользования недрами;

сведения о накопленной добыче нефти (включая потери придобыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленномпорядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списаниязапасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждомуконкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственногобаланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, ноне позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом,коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии сдействующим порядком округления.

Заключение

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, можносделать следующие выводы.

В условиях рыночной экономики любое государство широко используетналоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия нанегативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений вобществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства.

Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсныеплатежи.

Плата за природные ресурсы, как форма реализацииэкономических отношений между собственником природных ресурсов и ихпользователем, занимает центральное место в экономическом механизмеприродопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользованиенедрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особыхцелевых платежей.

Рациональное природопользование и охрана окружающей средыотносятся к числу важнейших научно-практических задач.

К полезным ископаемым относится продукция, являющаясярезультатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья сприменением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видамПрименяемый налогоплательщиком метод утверждается в учетной политике для целейналогообложения и используется им в течение всего периода деятельности. Выбранныйметод может быть изменен только в случае внесения изменений в техническийпроект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменениемприменяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Список используемой литературы

1. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налогии налогообложение. / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. — Ростов — н/д: Феникс,2007. — 325 с.

2. Дуйсенкулова А.Е. Должна ли бытьрепрессивной действующая налоговая система РФ / А.Е. Дуйсенкулова // НалогиРоссии. — 2007. — №4. -

с.11 — 16.

3.Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации/ В.А. Кашин// Налоговый вестник. — 2002. — №12. — с.16 — 25.

4.Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. /В.С. Кайгород, В.В. Худолеев- М.: Форум: ИНФРА — М, 2004. — 365 с.

5. Комментарий к Налоговому кодексуРоссийской Федерации (части первой и второй) / Под ред. проф. Р.Ф. Захаровой. — М.: Проспект, 2005. — 711с.

6. Комментарий к Налоговому кодексуРоссийской Федерации, части второй. В 2-х книгах / Под ред. А.В. Брызгалина, А.Н.Головкина. — изд.2-е перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2005. — 576с.

7. Комментарий к Налоговому кодексуРоссийской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.:Аналитика-Пресс, 2006. — 567с.

8. Кустова М.В., Ногина О.А., ШевелеваН.А. Налоги: Учебник. / М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева — М.: Юристь,2005. — 489с.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на доходы

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налог на доходы физических лиц

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налог на доходы физических лиц

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на доходы физических лиц

1 Сентября 2013