Реферат: Налог на доходы физических лиц

Тема

Налог на доходыфизических лиц

1. Введение

Одна из самых острыхпроблем нашей экономики — это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, чтотакая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемымспособом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это — система особых мероприятий в области налогообложения, направленных навмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятойправительством концепцией экономического роста. Налоговое регулированиеохватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулированияявляется взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов этиналоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулированииэкономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государствовоздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путемустановления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного)отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Черезрегулирование платежеспособного спроса населения государство влияет напроизводство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

2. Социально-экономическоезначение налога на доходы физических лиц

Налог с физическоголица — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды вопределенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежныеотношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи сперераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетныеи внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участникипроизводства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом,создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

За счет налоговыхвзносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в егобюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается,таким образом, граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводуформирования государственных финансов.

Но налоги это не толькоэкономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансоваякатегория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям,и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то естьфункции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функцииналогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Вчем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какиефункции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точекзрения на эту проблему, но в основном можно выделить три функции налогов:

* распределительную;

* фискальную;

* контрольную.

Причемраспределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую ит.д.

Наиболеепоследовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуютсягосударственные денежные фонды, то есть материальные условия дляфункционирования государства.

Посредством фискальной(бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебныезаведения. (Я работаю в системе МЧС, которая также финансируется из бюджета). Именноэта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимостинационального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальнойфункции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Нашвек характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов,что связано с расширением его функций и определенной политикой социальныхгрупп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средстврасходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога снаселения как экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функцииоценивается эффективность каждого налогового канала и налогового«пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений вналоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовыхотношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнитьгосударственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат,социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активноучаствовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появилисьрегулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Вналоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие исдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемыхсейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и толькопо некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессовоказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной инаходится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода вмобилизации для государства национального дохода вызывает постоянноесоприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечиваетему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадиивоспроизводства.

Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Онапроявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы,понижении налоговой ставки.

3. Категорииплательщиков налога

Основное место всистеме налогообложения физических лиц занимает подоходный налог, который внаибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет).Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходовграждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение,позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенныхразмерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога сфизических лиц.

Плательщикамиподоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источниковв Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации. Налоговые резиденты – это физические лица, фактически находящиеся вРоссийской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующихподряд месяцев. Также, налоговымирезидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие,проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти иорганов местного самоуправления, командированные на работу за пределыРоссийской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в России.

Объектомналогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный вкалендарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство вРоссийской Федерации, — от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц,не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, — от источниковв РФ.

При налогообложенииучитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной илииностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральнойформе, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственнымрегулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на датуполучения дохода.

Доходы, полученные запределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянноеместожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащиеналогообложению в Российской Федерации.

Физические лица, подлежащиеналогообложению, обязаны:

a) вести учетполученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов,связанных с извлечением доходов;

б) представлять впредусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации одоходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службойРоссийской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающиедостоверность указанных в декларации данных;

в) предъявлятьпредприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы,подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и вполном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

д) выполнять другиеобязанности, предусмотренные законодательными актами.

Ставки подоходногоналога постоянно меняются. Это связано с изменением экономической ситуации встране. Недавно были введены новые ставки подоходного налога.

Своевременно неудержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующийбюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваютсяналоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходыфизическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа. За другие нарушениянастоящего Закона юридические и физические лица несут ответственность в порядкеи на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее,какие доходы облагаются налогом.

Они определены в Статье208 главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации и к ним относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от российской организации, проценты,полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностраннойорганизации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РоссийскойФедерации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодическиестраховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участиемстрахователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы,полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связис деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3)доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иныхсмежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,находящегося в Российской Федерации;

5)доходы от реализации:

недвижимогоимущества, находящегося в Российской Федерации;

вРоссийской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия вуставном капитале организаций;

правтребования к российской организации или иностранной организации в связи сдеятельностью ее обособленного подразделения на территории РоссийскойФедерации;

иногоимущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическомулицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этомвознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органауправления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления)которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученныеот источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактическиисполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откудапроизводились выплаты указанных вознаграждений;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученныеналогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательствомили полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ееобособленного подразделения в Российской Федерации;

8)доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включаяморские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связис перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в еепределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) такихтранспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9)доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включаякомпьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованныхлиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации обобязательном пенсионном страховании;

10)иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления имдеятельности в Российской Федерации.

При определенииналоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как вденежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у нихвозникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой всоответствие со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по егораспоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либоудержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежноевыражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговыхвычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащихналогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этомуналоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное непредусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговыхвычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащихналогообложению, не переносится.

Для доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Для доходов, вотношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 настоящегоКодекса, не применяются.

Доходы (расходы,принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика,выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли покурсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получениядоходов (на дату фактического осуществления расходов).

В главе 23 НКприведены:

— особенностиопределения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

— особенностиопределения налоговой базы по договорам страхования;

— особенностиопределения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионногообеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым снегосударственными пенсионными фондами;

— особенности уплатыНДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;

— особенностиопределения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценнымибумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базиснымактивом по которым являются ценные бумаги;

— особенностиопределения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

— особенностиопределения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемыхпо вкладам в банках (с 1 января 2008г.).

Налоговым периодомпризнается календарный год.

Доходы, не подлежащиеналогообложению

Согласно статье 217 НКРФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются (некоторые из них):

1) государственные пособия,за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие поуходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые всоответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, неподлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности иродам;

2) пенсии погосударственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые впорядке, установленном действующим законодательством;

3) алименты, получаемыеналогоплательщиками;

4) суммы единовременнойматериальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам всвязи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а такженалогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результатестихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо отисточника выплаты;

11) стипендии учащихся,студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учрежденийвысшего профессионального образования или послевузовского профессиональногообразования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежденийначального профессионального и среднего профессионального образования,слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этимиучреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органамизаконодательной (представительной) или исполнительной власти РоссийскойФедерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами,стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам,обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) доходы членовкрестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также отпроизводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — втечение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая нормаприменяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, вотношении которых такая норма ранее не применялась;

13) доходы в денежной инатуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, заисключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,изобретений и промышленных образцов; и т.д.

4. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты:

1) Стандартныеналоговые вычет/>/>/>ы;

2) Социальные налоговыевычеты/>;

3) Имущественныеналоговые вычеты/>;

4) Профессиональныеналоговые вычеты;

1) Стандартныеналоговые вычеты.

Ст. 218 Налоговогокодекса РФ предусматривает стандартные налоговые вычеты при определении размераналоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Налогоплательщикимеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов закаждый месяц налогового периода, которым признается календарный год:

1) в размере 3 000рублей;

2) в размере 500рублей;

3) в размере 400рублей.

1) Право на получениеналоговых вычетов в размере 3000 рублей имеют лица пострадавшие вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаниях ядерного оружия, инвалиды ВеликойОтечественной войны и инвалиды военной службы.

2) Право на получениеналоговых вычетов в размере 500 рублей имеют:

— Герои СоветскогоСоюза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славытрех степеней;

— участники ВеликойОтечественной войны;

— лица, находившиеся вЛенинграде в период его блокады;

— бывшие, в том численесовершеннолетние, узники концлагерей, инвалиды с детства, а также инвалиды Iи II групп;

— лица, получившие илиперенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационнойнагрузкой;

— младший и средниймедицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившиесверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи впериод Чернобыльской катастрофы;

— рабочие и служащие, атакже бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего ирядового состава органон внутренних дел, сотрудники учреждений и органовуголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания,связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчужденияЧернобыльской АЭС;

— лица, эвакуированныеиз зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

— родители и супругивоеннослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученныхими при защите Родины;

— граждане, выполнявшиеинтернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которыхвелись боевые действия.

3) Право на получениеналоговых вычетов в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периодараспространяется на все иные категории налогоплательщиков и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, неприменяется;

4) право на получениеналоговых вычетов в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периодараспространяется на:

/>-каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

/>-каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами илипопечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

/>Указанныйналоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношениикоторого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст. 224 настоящегоКодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет,превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, неприменяется.

/>Налоговыйвычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей,супруга (супруги) приемного родителя.

/>Указанныйналоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 летявляется ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формыобучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидомI или II группы.

/>Налоговыйвычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемномуродителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственномуродителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

/>Налоговыйвычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам,попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основанииих письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговыйвычет.

/>Приэтом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится(находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основаниидокументов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает(проживают) ребенок (дети).

/>Налоговыйвычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемныхродителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей(приемных родителей) от получения налогового вычета.

/>Уменьшениеналоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, вкотором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силудоговора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется доконца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет,или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора опередаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка(детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) вобразовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академическийотпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

2) Социальные налоговыевычеты.

Право налогоплательщикана уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом женалоговом периоде расходов на цели:

— благотворительности вразмере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммыдохода, полученного в налоговом периоде; — обучения – своё и своих детей, обучающихсяпо очной форме в возрасте до 24 лет, в размере фактически произведенныхрасходов, но в совокупности не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

— лечения, в размерефактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000рублей.Подорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумманалогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением ПравительстваРоссийской Федерации;

— пенсионных взносовдоговорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключеннымналогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом до 120 000рублей;

— дополнительныхстраховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии сФедеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительнуючасть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионныхнакоплений» — в размере фактически произведенных расходов, но не более120 000 рублей.

Социальные налоговыевычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявленияпри подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налоговогопериода .

3) Имущественныеналоговые вычеты.

Налогоплательщик имеетправо при определении размера налоговой базы на получение имущественныхналоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком вналоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков илиземельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого домаили квартиры, также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечнымкредитам.

Вышеперечисленныеположения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальнымипредпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательскойдеятельности. Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когдаоплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры дляналогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, атакже в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартирысовершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

4) Профессиональныеналоговые вычеты.

Право на получениепрофессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

— физические лица,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в суммефактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не всостоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью вкачестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычетпроизводится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальнымпредпринимателем от предпринимательской деятельности. Профессиональныеналоговые вычеты предоставляются данной категории налогоплательщиков наосновании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации вналоговый орган по окончании налогового периода;

— налогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорамгражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнениемэтих работ (оказанием услуг);

— налогоплательщики,получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнениеили иное использование произведений науки, литературы и искусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в суммефактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Излишне удержанныеналоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возвратуналоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующегозаявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанныеналоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полногопогашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренномстатьей 45 Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результатеуклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все времяуклонения от уплаты налога.

Налоговые ставки.

Налоговые ставки бывают4 категорий:

1) налоговая ставка,равная 9%;

2) налоговая ставка,равная 13%;

3) налоговая ставка,равная 30%;

4) налоговая ставка,равная 35%.

1) Налоговая ставкаустанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами РФ.

2) Налоговая ставкаустанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в перечень доходов, вотношении которых применяются нижеприведенные ставки.

3) Налоговая вставкаустанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическимилицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов,получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российскихорганизаций (налоговая ставка 15%);

4) Налоговая ставкаустанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

а) стоимости любыхвыигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;

б) страховых выплат по договорамдобровольного страхования в части превышения размеров, полученных видестраховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммыстраховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховыхвзносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставкирефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;

в) процентных доходовпо вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной всоответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевымвкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течениепериода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностраннойвалюте – исходя из 9% годовых;

г) суммы экономики напроцентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в частипревышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставкирефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического полученияналогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора.

5. Налоговый период,порядок исчисления налога, налоговая декларация

Налоговым периодомпризнается календарный год.

/>Порядокисчисления налога

1. Сумма налога приопределении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотренаналоговая ставка 13%, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

/>2.Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которыхпредусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговойбазы.

Общая сумма налогапредставляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных в соответствии с НК.

/>3.Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ковсем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится ксоответствующему налоговому периоду.

/>4.Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеекотбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

/>Налоговаядекларация.

Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, ополученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговойбазе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

1. Налоговая декларацияпредставляется следующими налогоплательщиками:

/>1)физические лица, зарегистрированные в установленном действующимзаконодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществлениятакой деятельности;

/>2)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскиекабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных оттакой деятельности.

/>Налоговаядекларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

/>2.Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию,вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

/>3.В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат налогоплательщикиобязаны до конца налогового периода в пятидневный срок со дня прекращениядеятельности или выплат представить налоговую декларацию о фактическиполученных доходах в текущем налоговом периоде.

/>/>Припрекращении в течение календарного года иностранным физическим лицомдеятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии состатьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РоссийскойФедерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период егопребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации,должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределытерритории Российской Федерации.

/>Уплатаналога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которыхопределен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарныхдней с момента подачи такой декларации.

/>/>4.В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими вналоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанныеналоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периодаавансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату поитогам налогового периода.

/>

6. Заключение

При оценке проектов иотдельных предложений по совершенствованию налоговой системы, которые вносятсяв законодательные органы и органы исполнительной власти, необходимо учитыватьопыт применения действующих налогов, как в нашей стране, так и в другихпромышленно развитых странах.

Изучение налоговогозаконодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые там налогиявляются одним из важнейших рычагов государственной политики, которая позволяетнаправлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитыхстранах не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду сдругими мерами налоговая система используется государством для воздействия наразвитие экономики.

Налоги с населения вразвитых станах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физическихлиц, взносы в фонды социального страхования, налоги, базирующиеся на обложении накопленногобогатства (поимущественный налог и налог на наследство и дарение). Это,конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно этиналоги играют решающую роль в формировании бюджетов.

Все налогиподразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходынаселения. Личные налоги взимаются исходя из финансового положенияналогоплательщика и его платежеспособности. Реальные налоги устанавливаются навиды деятельности или на товары, т.е. на продажу, покупку или владенияимуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств. Реальныминалогами могут также облагаться физические лица.

Различают налоги прямыеи косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение во многом носитприблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходовфизических лиц или домашних хозяйств, косвенные — предназначены для переложенияналогового бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаютсяпрямыми, а большинство реальных налогов — косвенными.

Система прямогоналогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды социальногострахования) и система косвенных налогов (налоги на потребление) в разныхстранах выглядят следующим образом: прямые налоги преобладают в Германии, Канаде,США, Японии, а косвенные во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеютИталия и Германия, произошло повышение роли прямых налогов в Германии, Канаде,Японии и США, а косвенных — в Италии.

Можно подробнеерассмотреть роль налогов с населения в некоторых странах, например, в США,Франции, Германии, чтобы выявить те черты налогообложения этих стран, которыеможно применить в России. Начать с налоговой система США, т.к. она одна изнаиболее совершенных и разветвленных систем взимания налогов с населения. Самаяглавная черта налогообложения населения всех стран Запада — это то, что во всехэтих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог сфизических лиц (например в США).

Подоходный налог в СШАявляется частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов,т.е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налогвзимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: «валовый»,т.е. общая сумма доходов из любых источников; «очищенный доход», тоесть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки; «облагаемыйдоход», т.е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемогоминимума (он примерно равен $2000).

При подоходном налогештатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налогаи значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчислениетакого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местногоналогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченныеналогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходногоналога. Следующим по значимости следует федеральный налог на социальноестрахование. В США существует 2 системы страхования: страхование по безработицеи страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся иравны 15,3%. Я считаю, что этот налог (в его американской форме) необходимсейчас в России, т.к. при переходе к рынку в нашей стране появилось множествобезработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения и поимущественный налог также отчисляются вбюджеты штатов и местные бюджеты, что я считаю приемлемым для нашей страны,поскольку бюджеты местных органов власти особенно скудны, а таким образом ихможно хоть как-то увеличить.

В налоговой системеФранции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на второмместе после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на системы США.Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь уплачивают толькотрудящиеся (а у нас в стране — только работодатели).

В Германии подоходныйналог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Онраспределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральныйбюджет, 42,5% — бюджет соответствующей земли (района), 15% — в местный бюджет.Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Но как ни прекраснобыло бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом видепереносить его на российскую действительность, так как Россия — это страна сбогатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которыенельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои путирешения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать.

Налоги с населения — неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущихэкономически развитых странах мира один из таких видов налога с населения, какподоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода федеральногобюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложится на юридическиелица. Но и сами налоги с населения имеют большой ряд недостатков. Одним изтаких недостатков является непрогрессивность налогов. Большинство населенияоблагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налоговвысокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратить утечку капитала поэтим каналам. Наша система налогообложения населения слишком громоздка итребует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в Россииобразуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговоезаконодательство не отражает все их виды. Поэтому надо в первую очередьреформировать налоговое законодательство (что сейчас и пытаются делать органыгосударственной власти). Без налогового законодательства невозможно нормальноефункционирование российской экономики. Только когда мы решим проблему с закономо взимании налогов с населения, мы решим все остальные проблема данного сектораэкономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Электронная версия справочно правовой системы «Гарант».

2. Официальный Интернет-серверМинистерства по налогам и сборам Российской Федерации www.nalog.ru

3. Комментарии к статьям Налоговогокодекса платной информационно правовой системы «Кодекс» www.kodeks.net

4. Петров А.В., Толкушин А.В. «Налоги иналогообложение», уч. пособие, «Юрайт-Издат», 2008 г.