Реферат: Налог на доходы физических лиц

Содержание

Введение

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Плательщики налога

1.2 Объект налогообложения

1.3 Налоговая база

1.4 Налоговые ставки

2. Налоговые вычеты

2.1 Стандартные вычеты

2.2 Имущественные вычеты

2.3 Профессиональные вычеты

2.4 Социальные вычеты

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

В России, как и вбольшинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источниковдоходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупныйдоход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, ктосчитает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементовналоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямозависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных вмировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Чтобы, с одной стороны,стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговуюсистему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговыхобязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются ввиду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходыдолжен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либоявляются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан спотреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его.Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижениеоптимального соотношения между экономической эффективностью и социальнойсправедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога,которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов приминимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ иНалогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) каждое лицо обязаноуплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах исборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Приустановлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика куплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е.применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иныхподобных критериев.

Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы взависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающиеединое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо иликосвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров(работ, услуг) или финансовых средств. Иначе ограничивать или создавать препятствияне запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такоймомент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщикасборов).

1. Налог на доходыфизических лиц

1.1 Плательщики налога

Плательщиками налога надоходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица — налоговые резидентыРФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающиедоходы от источников в Российской Федерации.

Под физическими лицамипонимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами РФпризнаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 днейв календарном году.

1.2 Объектналогообложения

Объектом налогообложения являются доходы, полученные:резидентами — как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами толькона территории РФ.

К доходам, получаемымплательщиками (как на территории РФ, так и за ее пределами), относятся:

· дивиденды ипроценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

· страховые выплатыпри наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

· доходы,полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

· доходы,полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

· доходы отреализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценныхбумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участияв уставном капитале Организаций;

· прав требования кроссийской организации или иностранной организации в связи с деятельностью еепредставительства на территории РФ;

· вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу;

· пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии сзаконодательством;

· доходы отиспользования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда),трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или)беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставленияих в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

· иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

1.3 Налоговая база

Налоговая база определяется как сумма всех доходов,полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды,уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом если из доходов производятсядобровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база неуменьшается.

Налоговая базаисчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Доходы, полученные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного надату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме,пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонамисделки (согласно ст. 40 Налогового кодекса) на день получения дохода. При этомв стоимость товаров включаются НДС, акцизы, и налог с продаж.

Доходы в натуральнойформе включают:

· оплатупредприятиями за плательщика (полностью или частично) товаров имущественныхправ, коммунальных услуг, отдыха питания, обучения;

· оплату труда внатуральной форме;

· полученныеплательщиком товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмезднойоснове.

· К доходам в видематериальной выгоды относят «нетрудовые» доходы, полученные:

· от экономии напроцентах за пользование заемными средствами: (налоговая база исчисляется,исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ установленной на дату полученияэтих средств в рублях, или 9% годовых в иностранной валюте);

· от приобретенияценных бумаг (Налоговая база исчисляется как разница между рыночной стоимостьюи фактической ценой приобретения);

· от приобретениятоваров (услуг, работ) у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику.(Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородныхтоваров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения).

Для исчисленияналогооблагаемого дохода и подоходного налога физических лиц налоговая базауменьшается на следующие величины:

· доходы, неподлежащие налогообложению;

· стандартныеналоговые вычеты,

· социальные налоговыевычеты,

· имущественныеналоговые вычеты,

· профессиональныеналоговые вычеты.

Не подлежащиеналогообложению:

· государственныепособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включаяпособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

· государственныепенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

· все видыустановленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательноустановленных норм), связанных с:

Ø возмещениемвреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

Ø бесплатнымпредоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,

Ø оплатой стоимостии (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатойденежных средств взамен этого довольствия,

Ø оплатой стоимостипитания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций дляучебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

Ø увольнениемработников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск,

Ø гибельювоеннослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебныхобязанностей;

Ø возмещением иныхрасходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

Ø исполнениемфизическим лицом Трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов);

· вознаграждениядонорам за донорскую помощь;

· алименты,получаемые налогоплательщиками;

· суммы, получаемыев виде грантов (безвозмездной помощи), пре доставленных для поддержки науки иобразования, культуры и искусств международными или иностранными организациямипо перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации;

· суммы, получаемыев виде международных, иностранных или российских премий за выдающиесядостижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы иискусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ перечню;

· суммыединовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам:

Ø  в связи со стихийным бедствием илидругим чрезвычайным обстоятельством,

Ø  работодателями в связи со смертьюработника или члена (членов) его семьи,

Ø  в виде гуманитарной илиблаготворительной помощи, оказываемой российскими и иностраннымиблаготворительными организация ми, по перечню, утверждаемому Правительством РФ,

Ø  в виде сумм адресной социальнойпомощи оказываемой за счет бюджетных средств и внебюджетных фондов всоответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти длямалоимущих и социально незащищенных категорий граждан,

Ø  пострадавшим от террористическихактов на территории РФ, не зависимо от источника выплаты;

· полная иличастичная компенсация стоимости путевок (кроме туристических) всанаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территорииРФ. Выплата производится работодателями за счет собственных средств или фондасоциального страхования РФ. Компенсация предоставляется не только своимработникам членам их семей, 4, но и инвалидам, не работающим в даннойорганизации а также несовершеннолетним детям;

· суммы, уплаченныеработодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, ихсупругов и членов их семей при наличии у медицинских учреждений соответствующихлицензий, а также документов подтверждающих фактические расходы на лечение имедицинское обслуживание;

· стипендииучащихся;

· суммы оплатытруда и другие суммы в иностранной валюте, полу чаемые физическими лицами отфинансируемых из федерального бюджета государственных учреждений илиорганизаций, направивших их на работу за границу, — в пределах законодательноустановленных норм;

· доходы,получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукцииживотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как внатуральном, так и в переработанном виде;

· доходы членовкрестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве  производства,переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет,считая с года регистрации указанного хозяйства;

· доходы,получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущей продукцииорганизацией и (или) индивидуальным предпринимателем, имеющим разрешение на ихпромысловую заготовку или закупку;

· доходы,получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера отреализации продукции традиционных видов промысла;

· доходыохотников-любителей, получаемые от сдачи добытых животных, если добыча такихживотных осуществляется по лицензиям, вы данным в законодательном порядке;

· доходы в денежнойи натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования илидарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторовинтеллектуальной собственности;

· доходы,полученные акционерами от переоценки основных фондов (средств) в видедополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей либо в видеразницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или ихимущественной доли в уставном капитале;

· призы в денежнойи (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места наОлимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы. А также чемпионатах,первенствах и кубках РФ, от официальных организаторов;

· суммы,выплачиваемые организациям и (или) физическим лицам на обучение детей-сирот ввозрасте до 24-х лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующиелицензии;

· суммы оплаты заинвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитациюинвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников дляинвалидов;

· вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

· доходы,получаемые индивидуальными предпринимателями, по которым они являютсяплательщиками единого налога на вмененный доход

· суммы процентовпо государственным ценным бумагам, выпущенным в законодательно установленномпорядке;

· доходы,получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которыхна одного члена ниже прожиточного минимума, от зарегистрированных вустановленном порядке благотворительных фондов и религиозных организаций;

· доходы,получаемые в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ,если по рубленым вкладам проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанныхисходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, закоторый начислены указанные проценты; по валютным вкладам  -  не выше 9%годовых;

· доходы, непревышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период:

Ø стоимостьподарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;

Ø стоимость призовв денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах исоревнованиях, проводимых в соответствии с законодательством;

Ø суммыматериальной помощи, оказываемой в связи с выходом на пенсию по инвалидностиили по возрасту;

Ø возмещение(оплата) работодателями своим работникам и членам их семей, а также бывшим своимработникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам стоимости приобретенных ими(для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

Ø стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в мероприятиях с целью рекламы товаров (работ,услуг);

· доходы солдат,матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на сборы,получаемые в виде денежного довольствия по месту службы либо по меступребывания на учебных или поверочных сборах;

· суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средствизбирательных фондов кандидатов, зарегистрированных в органах государственнойвласти;

· выплаты,производимые профсоюзными молодежными и детскими организациями своим членам засчет членских взносов на покрытие рас ходов, связанных с проведениемкультурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Особому порядкуналогообложения подлежат доходы, получаемые физическими лицами по различнымвидам страхования при наступлении страховых случаев. Порядок и особенностиналогообложения таких доходов таковы: не учитываются доходы, полученные в видестраховых вы плат при наступлении соответствующих страховых случаев подоговорам:

· обязательногоСтрахования,

· добровольногодолгосрочного страхования (срок не менее 5-ти лет) жизни и возмещение вредажизни, здоровью и медицинских расходов;

· добровольногопенсионного страхования;

· добровольногопенсионного обеспечения.

1.4 Налоговые ставки

Шкала определения ставкиплоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиковсогласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки — 13%.

Однако в отношенииопределенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговыеставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источникдохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор(соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источникомдохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчисленииналога.

Если источником доходаналогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия вдеятельности российских организаций, то в отношении него устанавливаетсяналоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговаяставка установлена:

1. Для стоимости любыхвыигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий,проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходовпо вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условийдоговора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя изставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентныхпунктов. Действующей в течение периода, за который начислены указанныепроценты, и 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышениясуммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

— в рублях, исчисленнойисходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленнойЦентральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода,над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— в иностранной валюте,исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя изусловий договора.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациямс ипотечным покрытием, эмитированным до  1 января 2007 года, а также по доходамучредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным наосновании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющимипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставкаустанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговые вычеты

2.1 Стандартные вычеты

Стандартные налоговыевычеты предоставляютсяналогоплательщикам ежемесячно. Право на использование стандартных налоговыхвычетов должно подтверждаться соответствующими документами. Стандартныеналоговые вычеты предоставляются определенным категориям плательщиков вследующих размерах:

3000 рублей

· лицам,подвергшимся радиационному воздействию вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС (1986--1987 гг.), принимавших участие в работах по объекту «Укрытие»(1988--1990 гг.), вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957 г.) и сбросоврадиоактивных отходов в реку Течи (1949-- 1956 гг.);

· лицам,непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевыхрадиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963г., в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационныхситуаций, в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установкахвоенных объектов, в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г., впод земных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору изахоронению радиоактивных веществ;

· инвалидам ВеликойОтечественной войны;

· инвалидам изчисла военнослужащих, ставших инвалидами 1, II и III групп вследствие ранения,полученного при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствиезаболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо других категорийинвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к таким категориямвоеннослужащих;

500 рублей

· Героям СоветскогоСоюза и Героям Российской федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трехстепеней;

· лицамвольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, занимавшим штатные должности ввоинских частях, входивших в состав действующей армии в период ВеликойОтечественной войны. Лицам, участвующим в обороне городов, котораязасчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготныхусловиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лицам,находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественнойвойны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

· бывшим, в томчисле несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других местпринудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками впериод Второй мировой войны;

· инвалидам сдетства, а также инвалидам 1 и I групп;

· лицам,подвергшимся радиационному воздействию радиационных аварий на атомных объектахгражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений ииных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружиеи космическую технику;

· лицам, отдавшихкостный мозг для спасения жизни людей;

· родителям исупругам военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнениислужебных и профессиональных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибшихвоеннослужащих и государственных служащих до вступления в повторный брак;

· воинам-интернационалистам;

400 рублей — всем остальным налогоплательщикам.Это единственный стандартный вычет, который не требует подтверждать документами.Особенность его заключается в том, что он предоставляется до месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 20 000 руб. (относитсятолько к доходам, облагаемым по ставке 13%). Как только доход, исчисленныйнарастающим итогом, превышает 20 000 руб., вычет не предоставляется.

600 рублей — на каждого ребенка родителям,опекунам или попечителям, действует до месяца, в котором их доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала года (доход облагается по ставке 13%), не превысил20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., право навычет не предоставляется.

Налоговый вычет насодержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а такжена каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у обоихродителей. Необходимо учесть, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям,опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере наосновании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данныйвычет.

Налогоплательщики,имеющие право на стандартные налоговые вычеты по нескольким основаниям,выбирают максимальный. При наличии нескольких источников выплаты стандартныеНалоговые вычеты предоставляются одним из источников дохода по выборуналогоплательщика.

Если в течение налоговогопериода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись илибыли предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода наосновании заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих правона вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетомпредоставления стандартных налоговых вычетов.

2.2 Имущественные вычеты

Имущественныеналоговые вычеты предоставляются в следующих случаях:

· приобретениежилья,

· продажаимущества.

Всоответствии с п. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицупредоставляется налоговый вычет в сумме, израсходованной на новоестроительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилогодома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактическипроизведенных расходов. А также в сумме, направленной на погашение процентов поцелевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организацийРоссийской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство,либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,комнаты или доли (долей) в них.

В фактическиерасходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) внем могут включаться:

· расходы наразработку проектно-сметной документации;

· расходы наприобретение строительных и отделочных материалов;

· расходы наприобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

· расходы,связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;

· расходы наподключение к сетям электроснабжения, водоснабжения, газоснабжения иканализации или создание автономных источников электроснабжения, водоснабжения,газоснабжения и канализации.

В фактическиерасходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могутвключаться:

· расходы наприобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,комнату в строящемся доме;

· расходы наприобретение отделочных материалов;

· расходы наработы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие квычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделкуприобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, наосновании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретениенезавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру,комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размеримущественного налогового вычета не может превышать 1000 000 рублей без учетасумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации. И фактическиизрасходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение натерритории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)в них.

Такимобразом, уплаченные проценты по займам и кредитам увеличивают размер налоговоговычета.

Имущественныйвычет при покупке жилья предоставляется налогоплательщику один раз.

Если втечение года получения имущественный налоговый вычет не может быть использованполностью, его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного егоиспользования.

Такжеимущественные вычеты предоставляются налогоплательщику при продаже имущества.

Всоответствии с п. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса физическому лицупредоставляется налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком вналоговом периоде от:

· продажи жилыхдомов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовыхдомиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,

· продажи иногоимущества,

Есливышеуказанное имущество находилось в собственности налогоплательщика более трехлет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученнойналогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Если жилыедома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи,садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе находилось всобственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычетпредоставляется в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 рублей.

Для прочегоимущества находившегося в собственности налогоплательщика менее трех летимущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125 000рублей.

Следуетотметить, что на настоящий момент при реализации (продаже) ценных бумагналоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на суммудокументально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией ихранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет непредоставляется.

Вместоиспользования права на получение имущественного налогового вычетаналогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов насумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,связанных с получением этих доходов.

Существуютдва возможных варианта предоставления имущественного налогового вычета:

1. Вычетпредоставляется налоговым органом.

Послеокончания календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию вналоговый орган по месту своей прописки и документы, подтверждающие право навычет. Через три месяца налоговый орган должен выплатить налогоплательщикуденьги или предоставить документ с мотивированным отказом.

2. Вычетпредоставляется работодателем.

В этом случаевычет можно получить до окончания календарного года.

Налогоплательщикунужно получить в налоговом органе по месту жительства уведомление оподтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественныйналоговый вычет. Затем этот документ и заявление передаются в бухгалтериюработодателя для предоставления вычета.

2.3 Профессиональныевычеты

Эти налоговыевычеты связаны с осуществлением профессиональной деятельностиналогоплательщика.

Онипредоставляются лицам, которые:

1. осуществляютпредпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

2. занимаютсячастной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, идр.);

3. выполняют работы(оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4. получают авторскиеи другие вознаграждения.

Вычетпредоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Предпринимателии лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые квычету в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса, в суммефактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением доходов.

Еслиналогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,профессиональный налоговый вычет производится в размере 20%  общей суммыдоходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательскойдеятельности. Следует отметить что, Профессиональный налоговый вычет в размере20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой.

Профессиональныевычеты могут применить любые физические лица, получающие доходы от выполненияработ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.

Для лиц,выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовым договорампорядок признания расходов для применения вычетов не определен.

Следовательно,расходы, связаны с выполняемыми работами, они могут определять самостоятельно.

Рассматриваемыевычеты могут быть получены физическим лицом либо у налогового агента, либо уналогового органа.

Физическиелица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов могутуменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. В сумме фактическипроизведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием,исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства,а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Составрасходов признаваемых при исчислении вычета законодательно для них так же неопределен.

Еслиналогоплательщик, получающие авторские вознаграждения, не может подтвердитьсвои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат впроцентах к сумме начисленного дохода. Данные нормативы приведены в абз. 2 п. 3ст. 221 Налогового кодекса.

Следуетотметить, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально,не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Вычет можетбыть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа.

При отсутствиидокументов, подтверждающих расходы, вычеты предоставляются в размерах,указанных в таблице № 1.

 

Таблица № 1

Виды профессиональной деятельности Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально — и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов и т.д.) 40 Других музыкальных произведений, в том числе для печати 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

2.4Социальные вычеты

Социальныеналоговые вычеты предоставляются тогда, когда налогоплательщик несетопределенные социальные расходы.

Онипредоставляются по четырем основаниям:

· по расходам наблаготворительные цели и пожертвования;

· по расходам наобучение;

· по расходам налечение;

· по расходам нанегосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

Онипредоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов приусловии, что такие расходы не превышают определенный законодательноустановленный предел.

Социальныеналоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года.

Основаниемдля их предоставления является налоговая декларация и заявлениеналогоплательщика.

Налогоплательщикимогут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1. наблаготворительные цели для нужд:

· организацийнауки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемыхчастично или полностью из средств соответствующих бюджетов;

· физкультурно-спортивныхорганизаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физическоговоспитания граждан и содержание спортивных команд;

2. в видепожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Этот вычетпредоставляется в размере фактически произведенных расходов, но он не можетбыть более 25% дохода, полученного физическим лицом за год.

Применятьвычет по расходам на обучение могут налогоплательщики-учащиеся,налогоплательщики — родители (опекуны, попечители) учащихся.

Возможно,получить вычет на денежные средства, потраченные на:

1. свое обучение вобразовательных учреждениях, но не более 100 000 руб.

2. на обучение своихдетей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательныхучреждениях, не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоихродителей.

3. на обучение своихподопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет поочной форме обучения в образовательных учреждениях, не более 50 000 руб. накаждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).

Применитьэтот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производиласьоплата, так как наличие фактических расходов является основанием дляпредоставления вычета.

Налогоплательщикимогут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1. за услуги полечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;

2. за услуги полечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18лет в медицинских учреждениях РФ;

3. за медикаменты,назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4. в виде страховыхвзносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личногострахования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или)своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг полечению.

Вычеты налечение предоставляются в том случае, если лечение проводилось в медицинскихучреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Вычет налечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинскихуслуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленныхналогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям ввозрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средствналогоплательщика учитываются при определении суммы социального налоговоговычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 201 от 19.03.2001.

Вычетпредоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не можетбыть более 100 000 руб.

Подорогостоящим видам лечения ограничение отсутствует, т.е. к вычету можетприниматься вся сумма фактически понесенных расходов.

Вычетпредоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплатулечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявленияфизического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Кромедекларации и заявления нужно представить документы, подтверждающие фактическиерасходы на лечение.

Вычет порасходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионноестрахование может применяться в случаях:

1. уплата взносов подоговору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

2. уплата взносов подоговору, заключенному со страховой организацией.

Вычетпредоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100000 руб.

Этот пределограничивает суммарно три вида расходов на обучение, на лечение и надобровольное пенсионное страхование. Таким образом сумма всех трех видоврасходов для целей получения вычета принимается в пределах 100 000 руб.

Вычетпредоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на основаниизаявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган.Кроме декларации и заявления нужно представить документы, подтверждающиефактические расходы.

Заключение

Налоговыйкодекс РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физическихлиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.Даннаяконцепция налогообложения доходов физических лиц имеет целью снизить налоговоебремя налогоплательщиков за счет увеличения количества и размеров налоговыхльгот, а также введения единой налоговой ставки в размере 13 процентов приналогообложении большей части доходов физических лиц. Налоговые вычетыразделаются на:· стандартные · социальные· имущественные· профессиональные.Всеуказанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%(п.3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, каксоциальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставлятьсятолько на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций,подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложениемдокументов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

Наличиельгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простойставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю вего доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога надоходы.Стоитотметить, что при низком уровне дохода населения основным источникомналогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходовзачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы.Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видовдоходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитатьи обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком отиспользования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным,налогом на имущество и т.д.
Списокиспользованной литературы1. Налоговый кодекс РФ.  Части первая и вторая по состоянию на15 июля 2009г. – М.: Проспект, КНОРУС, «Издательство «Омега – Л»,  2009. –688с.

2. Брызгалин А.В.«Налоги и налоговое право». Учебное пособие. — М.:«Аналитика-Пресс», 2001.;

3. Викторова Н.Г.,Харченко Г.П. «Налоговое право». — М.: «Питер», 2008. — 187с.;

4. Корсун Т.И. «Налогообложениекоммерческой деятельности». Практическое пособие. — Ростов-на-Дону:«Феникс», 2001. — 384с.;

5. Пономарев А.И. «Налоги иналогообложение в РФ». Учебник. — Ростов-на-Дону: «Феникс»,2001. — 352с.;

6. Семенихин В.В. Налог на доходыфизических лиц: «Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ». — М.:«Эксмо-Пресс», 2005. — 174с.;

7. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А.,Захарова Р.Ф. «Комментарий к Налоговому кодексу РФ». — М.:«Юристъ», 2008. — 187с.

8. Налоги и налогообложение: Учебноепособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. — 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Юрайт-Издат, 2005.- 720 с.9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Подред. Перова А.В., Толкушкина А.В. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М,2006. – 152 с.10. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер дляправильной работы /Под ред. Семакиной Е.Н. – М.: КНОРУС, 2006. – 128 с.11.Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.Ф.Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина.– 2-е изд., испр. и доп.- М.: КНОРУС, 2005.- 288 с.12. Налоги России. Изучаем 2часть НК РФ: Учебно-справочное пособие /Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., НауменкоА.М.- М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004.- 176 с. 13.Налоги: Учебное пособие.- 5-е изд., прераб. и доп. /Под ред. Д.Г. Черника.- М.:Финансы и статистика, 2003.- 656 с. 15. Налоги и налогообложение: Учебноепособие. /Под ред. Л.В. Дуканич. – Ростов-на-Дону.: Феникс, 2005. – 104 с. 16.Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие для вузов.- М.:ИНФРА-М, 2004. – 120 с.

Приложение 1

Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Ст. 207 НК РФ Объект налогообложения Доход, полученный налогоплательщиками:1. от источников в РФ или за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;2. от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. Ст. 208, 209, 217 НК РФ Налоговая база

Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах  и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1.  Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2.  Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база — денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

·  При получении доходов в натуральной форме

·  При получении доходов в виде материальной выгоды

·  По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

·  В отношении доходов от долевого участия в организации

·  По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

·  При получении доходов в виде процентовпо вкладам в банках (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Ст. 210-214 НК РФ Налоговый период Календарный год Ст. 216 НК РФ Налоговые вычеты

1.  Стандартные налоговые вычеты

2.  Социальные налоговые вычеты

3.  Имущественные налоговые вычеты

4.  Профессиональные налоговые вычеты

Ст. 218-331 НК РФ Налоговые ставки

1.  13%, если иное не предусмотрено ниже

2.  35% в отношении доходов:

o  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

o  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

o  процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

o  суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров

3.  30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4.  9% в отношении доходов

o  от долевого участия, полученных в виде дивидендов

o  виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Ст. 224 НК РФ Исчисление налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

·  налоговыми агентами

·  отдельными категориями физических лиц

·  в отношении отдельных видов доходов

Ст. 225-228 НК РФ Уплата налога и отчетность

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

·  за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

·  за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

·  за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1.  отдельные категории физических лиц

2.  физические лица в отношении отдельных видов доходов 

Приложение 2

Вид налогового вычета Максимальный размер вычета

 Социальные вычеты

 Расходы на благотворительные цели 25% годового дохода  Расходы на собственное обучение, в т.ч. детей в возрасте до 24 лет. 38 тыс. руб. (в 2006 г.)50 тыс. руб. (в 2007 г.)  Расходы на лечение, в т.ч. супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, а также приобретение лекарств 38 тыс. руб. (в 2006 г.) 50 тыс. руб. (в 2007 г.)  Расходы на дорогостоящие виды лечения  не ограничен

 Имущественные вычеты

 Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет  1 млн. руб.  Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет  125 тыс. руб.  Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет  не ограничен  Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них  1 млн. руб. (2003-2007 гг.)2 млн. руб. (с 2008 года)  Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам) не ограничен