Реферат: Налог на доходы физических лиц
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы обложенияналогом на доходы физических лиц в Российской Федерации
1.1 Сущность налога и его роль вформировании бюджета
1.2 История и принципы подоходногоналогообложения
1.3 Порядок взимания налога на доходыфизических лиц в настоящее время
Глава 2. Экономический анализ исчисленияи взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО«СервисХост»
2.1 Экономическаяхарактеристика предприятия ООО «СервисХост»
2.2 Порядок исчисления и уплатыналога на доходы физических лиц налоговым агентом2.3 Отчетность организации по налогу надоходы физических лиц
Глава 3. Проблемы и путисовершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ
3.1 Приоритетные направления и проблемыразвития налога на доходы физических лиц
3.2 Совершенствование механизмаисчисления НДФЛ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В истории развитияобщества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку длявыполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей емутребуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собранытолько посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налоговогобремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума егофункций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функцийвозложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В Российской Федерации,как и во всех других государствах мира, существует разветвленная системаналогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранныхграждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином –физические лица.
Налоги, взимаемыегосударством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Нопри этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, сгосударством или с органами местного самоуправления, отражают егоиндивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себяощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основаниядля контроля за ними, а также ответственности государства и органов местногосамоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можнорассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами онпроявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
Налог на доходыфизических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемостизависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.
Несовершенствоналоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот,оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрированиесбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбораналога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения,являлась базой не только для обложения подоходным налогом. На рядовогоналогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку.В то же время налоговые льготы практически никогда не достигали той цели, радикоторой они вводились, нарушая принципы равноправной конкуренции экономическихагентов и способствуя коррупции.
Практика последних летпоказала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатковналоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговоезаконодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредствомпроведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь,на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.
Сегодня отличием отсоветского времени является то, что методы решения проблем регулированиядоходов населения, борьбы с бедностью содержат не административные, аэкономические инструменты. В этой связи налоговые механизмы приобрели особуюактуальность. Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрируетвысокий потенциал подоходного налога с физических лиц.
Данный налог являетсяглавным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а такжеэффективным регулятором в социальной сфере. Рассмотрение эволюции подоходногоналога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых формналога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическоеположение в стране. Например, в 90-е годы отрицательное воздействие применяемыхв России форм подоходного налога с физических лиц выразилось резким увеличением«теневых» доходов населения. Таким образом, назрела острая необходимостьопределения в России оптимальной формы налога на доходы физических лиц в современныхусловиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развитияреализацию возникающих возможностей.
Формированиеоптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать всеимеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а такжесоответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране,согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальнойполитикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.
При написании работыиспользованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в областитеории и практики налогообложения физических лиц, социальной политикигосударства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению,материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработкесоциально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лицпосвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой,С.Х. Аминева, С.Б. Баткибекова, В.В. Гусева, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Л.С.Кириной, В.Г. Князева, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, И.Д. Мацкуляка, П.С. Мстиславского,В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, В.К. Сенчагова,Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.
Методологическойосновой проводимого исследования является диалектический метод познания,раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии,взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объектуисследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции,моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.
Объектом исследования вданной работе является подоходнее налогообложение на предприятии ООО «СервисХост».
Предметом исследованияявляются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога надоходы физических лиц в России.
Целью данной работыявляется изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов имеханизма взимания в условиях рыночной экономике. Для достижения поставленнойцели в процессе исследования решались следующие задачи:
— рассмотреть сущностьналога и его роль в формировании бюджета;
-изучить историю ипринципы подоходного налогообложения;
— охарактеризовать порядоквзимания налога на доходы физических лиц в настоящее время;
— провести экономическийанализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентомна примере ООО «СервисХост»;
— рассмотреть приоритетныенаправления и проблемы развития налога на доходы физических лиц и совершенствованиемеханизма исчисления НДФЛ.
Теоретическаязначимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальныхэлементов налога на доходы физических лиц способствуют расширению еготеоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционированияналога на доходы физических лиц в РФ.
Практическая значимостьданного дипломного исследования состоит в том, что отдельные результаты работымогут быть использованы для целей реформирования действующей системыналогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательнойвласти при разработке норм налогового законодательства.
Данная дипломная работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы иприложений.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1.Сущность налога иего роль в формировании бюджета
Налог — это одно изосновных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции,значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем,что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовоеявление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметилданную особенность налога: «С одной стороны, налог — один из элементовраспределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены),собственно, и началась экономическая наука. С другой стороны, установление,распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функцийгосударства»[1].
Экономическая природаналога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и тоговлияния, которое оказывает налог на частные хозяйства и народное хозяйство вцелом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.
Из истории явствует,что налоги — это наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначальноналоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первойполовине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов наобщегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия.Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирноевремя, требовали больших средств, и налоги превратились из временного впостоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычнымисточником государственных средств, что известный политический деятель СевернойАмерики Б. Франклин (1706-1790) мог сказать: «Платить налоги и умереть долженкаждый»[2].
Практиканалогообложения опережала финансовую науку, которая не подготовила, говорясовременным языком, общественное мнение относительно справедливости взиманияналогов. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонениемот их уплаты.
Непосредственнымрезультатом введения налогов является материальный ущерб для плательщика. Наранних этапах развития налоговой системы, когда государственные доходы еще неотделяются от личного имущества короля, против налогов возражают с позицийнеприкосновенности частной собственности и допускают их лишь в чрезвычайныхслучаях как экстраординарный источник государственных доходов. Так смотрит на налогивыдающийся представитель школы меркантилистов Ж. Боден, не говоря уже о болееранних итальянских экономистах XV — начала XVI в[3].
Индивидуальный подоходныйналог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многихстран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один изсамых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительнуючасть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельноговеса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровеньдоходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуальногоподоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позицииразличных теоретических школ[4].
За счет налоговыхвзносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в егобюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается,таким образом, граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводуформирования государственных финансов.
Но налоги это не толькоэкономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансоваякатегория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям,и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то естьфункции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функцииналогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.
Можно выделить трифункции налогов[5]:
— распределительную;
— фискальную;
— контрольную.
Причем распределительнуюфункцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.
Наиболеепоследовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуютсягосударственные денежные фонды, то есть материальные условия дляфункционирования государства.
Посредством фискальной(бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебныезаведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможностьперераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименееобеспеченных социальных слоев общества.
Значение фискальнойфункции с повышением экономического уровня развития общества возрастает.Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взиманияналогов, что связано с расширением его функций и определенной политикойсоциальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовыхсредств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческийаппарат.
Другая функция налога снаселения как экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функцииоценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» вцелом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему ибюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношенийпроявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнитьгосударственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат,социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активноучаствовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появилисьрегулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Вналоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие исдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемыхсейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только понекоторым просматривается регулирующая функция.
Регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессовоказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной инаходится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода вмобилизации для государства национального дохода вызывает постоянноесоприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечиваетему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадиивоспроизводства.
Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Онапроявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы,понижении налоговой ставки.
Налог с физическоголица — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды вопределенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежныеотношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи сперераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов вбюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основныеучастники производства валового внутреннего продукта, например работники, своимтрудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенныйдоход, структура налога показана на рисунке 1[6].
/>
Рис.1 Структура налогана доходы физических лиц
В России, как и вбольшинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главныхисточников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог насовокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использованиякапитала.
Значение налога надоходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджетобласти и является одним из основных источников дохода.
Особенно значение НДФЛвозросло с введением Закона «Об общих принципах организации местногосамоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образованиезаинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
Налогна доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговойсистемы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит отуровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную частьдоходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, вВеликобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколько меньше во Франции — 17%, чтомного ниже, чем в России — 12-14%[7].
Такаяситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, содной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков кзанижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налоговна доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо отправовой формы).
Видеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доходфизических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенныйдоход на территории страны.
Налогна доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный напотребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом надоходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтомуглавной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимальногосоотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостьюналога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивалибы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербеинтересам налогоплательщиков от налогообложения.
Этапроблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развитияприоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальнойсправедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
Наопределенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики,доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога вданном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления,что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.
Втакой ситуации логичной представляется простая система подоходногоналогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемыйналогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всемудоходу свыше минимального уровня.
Например,одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливовыраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложениемпотребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно,под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов.Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствуетэкономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу историческойнеобходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговыхвластей.
Наличиельгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивностьналога даже при простой ставке, так как чем выше уровень доходаналогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая частьи тем выше средняя ставка налога на доходы[8].
Крометого, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мерероста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Стоитотметить, что при низком уровне дохода населения основным источникомналогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходовзачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы.Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видовдоходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитатьи обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком отиспользования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами — земельным,налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежногокапитала, домовым, промысловым и т.д.
Уклоненияот налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговойсистемами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерночетверть доходов, а во Франции — треть. В такой ситуации не вызывает сомненийважность четкого определения налогооблагаемой базы.
Помере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чащепредоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчитьсоциальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговыельготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию,мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Социальнуюи одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот,как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительствоили покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льготочевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемыеслои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищногостроительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги,способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и кувеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых дляобустройства жилья.
Российскоезаконодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшатьналогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство илиприобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.
Крометого, российский налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доходна сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика,земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности неменее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычетауменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажиимущества.
Считается,что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложенииспособствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тембольшая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения естьпротивники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесснакопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.
Типичнымипримерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величинакоторого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детейи иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование,государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.
Следуетобратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенностьв порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычетыпредоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доходпревысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только отполученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получитьосновную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количествовычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы большая часть доходабыла получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год содной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времениполучения дохода.
Такоенеравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм доходанекоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещеннойКонституцией РФ.
Вфинансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход вначале года, и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года.
Вподобных ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке, рассчитаннойособым образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот подход сложнее,чем применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налоговогоконтроля.
Многиестраны используют систему семейного налогообложения, когда семьярассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается совсей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могутприсоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчетаналога используется специальная таблица, учитывающая семейное положениеналогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейныйкоэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долейувеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.
ВСША доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация.Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняяженщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходамисвоего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.
Вроссийском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, анекоторые страны — бывшие советские республики, например Эстония, — ввели такуюнорму.
Вомногих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитиетой или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобыналогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.
Так,в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютераналогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы вотношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки исборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, отпубличных развлечений.
НаКипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей,и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий)облагаются налогом.
ВМонголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом впределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считаетсяодна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец.Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если жев течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастныхслучаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту частьне платится.
ВРоссии установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского(фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственнойдеятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного вличном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде,так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукцииживотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибовкак технического и лекарственного сырья растительного происхождения[9].
ВРоссии не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь,материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения вобласти науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов,ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессиональногообразования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлениюслужб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой[10]:
— в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;
— работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертьючлена его семьи;
— государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;
— пострадавшим от террористических актов.
Суммы,выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средствапрофилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников,вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственнуюсобственность, налогом на доходы также не облагаются.
Ещеодна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но оченьпривлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается отналогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям,детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидамстоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащимврачом.
Дляэкономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы почрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германииу лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличиваетсяболее чем в два раза.
Чембы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конценалогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Сутьее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммахполученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляютсвои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.
По оперативным даннымФедеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемыхФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральныйбюджет) на сумму 7948,9 млрд.рублей, что на 14,3% больше, чем в 2007 году. Вдекабре 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 528,5млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 36,6% (смтаблицу 1.1 приложение 1)[11].
Основную часть налогов,сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008г.обеспечили поступления налога на прибыль организаций — 31,6%, налога на добычуполезных ископаемых — 21,5%, налога на доходы физических лиц — 21,0%, налога надобавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территорииРоссийской Федерации — 12,6% (см рисунок 2)[12].
/>
Рис.2. Структурапоступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированныйбюджет Российской Федерации по видам в 2008 г.
В 2008г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов исборов 7265,3 млрд.рублей (91,5% от общей суммы налоговых доходов),региональных — 403,5 млрд.рублей (5,1%), местных налогов и сборов — 90,7млрд.рублей (1,1%), налогов со специальным налоговым режимом — 184,7млрд.рублей (2,3%).
Поступление налога наприбыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008г.составило 2513,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с 2007г. на 15,7%. Вобщей сумме поступлений по данному налогу в 2008г. доля налога на прибыльорганизаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации посоответствующим ставкам, снизилась по сравнению с 2007г. на 0,2 процентногопункта и составила 96,1%, при увеличении доли налога с доходов в видедивидендов на 0,2 процентного пункта (соответственно 3,4%). В декабре 2008г.поступление налога на прибыль организаций составило 164,9 млрд.рублей иувеличилось по сравнению с предыдущим месяцем в 3,3 раза (см таблицу 1.2приложение 2)[13].
В 2008г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджетысубъектов Российской Федерации) поступило 1665,6 млрд.рублей налога на доходыфизических лиц, что на 31,6% больше, чем в 2007 году. Доли налогов с доходов,облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодексаРоссийской Федерации и с доходов, полученных физическими лицами, являющимисяналоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельностиорганизации снизились на 0,1 и 0,2 процентного пункта (соответственно 96,8% и2,1%). В декабре 2008г. поступление налога на доходы физических лиц составило215,1 млрд.рублей, что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце[14].
В 2008г. вконсолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизнымтоварам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму314,7 млрд. рублей, что на 8,6% больше по сравнению с 2007 годом. Основнуючасть поступлений (84,5%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин,алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (заисключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доляпоступлений по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этиловогоспирта свыше 25% (за исключением вин) и дизельное топливо снизилась посравнению с предыдущим годом соответственно на 2,1 и 0,8 процентного пункта, поакцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин — увеличилась на 3,3 и 0,2процентного пункта. В декабре 2008г. в консолидированный бюджет поступилоакцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территорииРоссийской Федерации на сумму 27,6 млрд.рублей, что на 4,9% больше, чем впредыдущем месяце (см таблицу 1.3 приложение 3)[15].
Таким образом, можно суверенностью сказать, что роль НДФЛ в налоговой системе России достаточназначима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развитияэкономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог,уплачиваемый из личных доходов населения.
В развитых странах онсоставляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад вбюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%, несколькоменьше во Франции — 17%.
Внашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, таккак затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровеньдоходов или ниже.
Такаяситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны,стимулировать рост производства и потребления, а с другой — упростить налоговуюсистему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговыхобязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются ввиду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог надоходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которыелибо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территориистраны.
НДФЛсвязан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либосокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения являетсядостижение оптимального соотношения между экономической эффективностью исоциальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставкиналога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределениедоходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Из вышеизложенногоможно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с другимивидами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физическихлиц производится главой 23 ст. 207-233 Налоговым Кодексом РФ. Этот налог играетзначимую роль в налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов.НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либосокращать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налог,уплачиваемый из личных доходов населения.
1.2 История и принципы подоходногоналогообложения
Подоходный налог — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного доходаюридических и физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов,в соответствии с действующим законодательством[16].
Подоходный налогпоявился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всехстранах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1978году как временную меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог,построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владениекаретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципаподоходного налогообложения.
Но с 1842 годаподоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. Вдругих странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция — с 1914 г.)[17].
Однако и до введенияНДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы гражданпри построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел отчисла окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков,которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.
Введение этого налога втой или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всемразличии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всехстран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызваннаяростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрыватьсяреальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истиннойплатежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движениятребовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшегоразличий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менеесостоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключаетсяименно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямогоопределения доходов каждого плательщика.
Русский экономистОзеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины,побудившие страны ввести подоходный налог[18]:
— требования рабочегокласса;
— интерес развивающейсяпромышленности;
— дефицит бюджета.
Объектами подоходногоналога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярныйподоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различнымисточникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налогявляется пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным.
Глобальный подоходныйналог имеет гораздо большее распространение. Глобальная форма предполагалаобложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода(возникла в Пруссии).
В России на протяженииряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющийсобой своеобразную форму подоходного налога.
Подоходный налог былпредставлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективныхналогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того,ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом,взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальнуюответственность на женщин (вместо налога на главу семьи)[19].
Подоходный налог былнеобычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то естьдобровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственныхдоходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно,с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать справительством.
В 1916 годуправительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходногоналога. Прусская модель представляла собой систему комплексногоналогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать всеисточники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как кучастнику всех видов экономической деятельности.
Английская системафактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные видыдоходов, а не на налогоплательщика как такового.
Российскоеправительство решило контролировать все аспекты экономической деятельностиличности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще непринятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальныйработодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своихплатежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло засобой еще и право требовать всю необходимую информацию от самогоналогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике,так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако оначетко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которымбудут следовать оба сменивших его режима.
Налогообложение было дифференцированнымпо прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствииВременное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительствопредусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит.Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен илибольше 1000 руб., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения.Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потомучто получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан черезнасильственное включение в число налогоплательщиков[20].
Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен былбыть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.
В СССР подоходный налогс населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельныйисточник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица илица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техникавзимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до концавосьмидесятых годов. Взимание подоходного налога производилось у источника.Доходы плательщиков при обложении дифференцировались в зависимости отисточников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату;авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства;доходы лиц, занимающихся кустарно — ремесленным промыслом; доходы лиц,занимающихся частной практикой; другие доходы[21].
В советские временаэтот налог действовал по следующим принципам[22]:
— платили все и со всехдоходов;
— налоговую базуисчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частнойпрактикой, так как у них она исчислялась за календарный год;
— ставки былипрогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие исовместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники ит.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.
Максимальный размерставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установленыпо социальному признаку. По сравнению с другими источниками доходов бюджета, вСоветском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежинаселения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога,налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственногоналога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцевтранспортных средств. Подоходный налог с населения был введен на основанииУказа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходномналоге с населения». Техника взимания налога сохранялась практически неизменнойвплоть до конца восьмидесятых годов. Существование подоходного налогообложенияпри социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялосьнеобходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальнойсправедливости. Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума ислабо прогрессивной шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимостиподобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямоконтролировались государством.
Этот налог был созданна основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта посути дела не было.
Почти во всех странахбазой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в которыйзасчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаютсязаработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты,премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включаютв налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегийна право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии вналоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта,жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д.Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживаютналогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии,Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономическогосотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (вАвстралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторыхдругих странах).
В мировой практикеставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.
В последние годы вмировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальныхставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-хгодов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%.В настоящее время действуют только две ставки — 15 и 39,6%, в Великобританиитоже две — 25 и 40%.
В законодательстве СССРсуществовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорийграждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установленыразмеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которыесоставляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм,превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок — от 13 до 60%[23].
За время действияЗакона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, котораяза период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальнаяставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 45, 40, 35 и30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видовставок налога.
В странах Европы иАмерики основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогомминимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает изпринципа обложения налогом «чистого» дохода, то есть не должна облагатьсяналогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья ижизнедеятельности граждан.
Что же касается нашейстраны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловилсоздание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципамиэтого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годовогодохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода посоциальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные состроительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью иблаготворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налогаизменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась вразмере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30%годового совокупного облагаемого дохода.
Однако дальнейшееразвитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налоговогокодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
Глава 23 НК РФназывается «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральнымзаконом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, ис этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге сфизических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовойточки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Основными чертами новойсистемы налогообложения являются[24]:
— отказ отпрогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки вразмере 13% для большей части доходов физических лиц;
— значительноерасширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
— внесение изменений вопределение налогооблагаемой базы.
С 2001 года понастоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения,меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категорияльготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных иместных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке6%, (с 2005 года 9%).
С2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось,так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто имеетнесколько источников дохода, могут декларацию не подавать.
Обязанностьподавать налоговую декларацию в налоговые органы современным законодательствомоставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков[25]:
— частные предприниматели;
— нотариусы;
— частные охранники или детективы;
— теми, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом, земельныйучасток, садовый домик, гараж или автомобиль);
— теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, подоговору аренды или найма;
— теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.
Еслиналогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но хотятподать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационнойкампании.
Каки во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормыпо избежанию двойного налогообложения.
Всоответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФза пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке[26]:
— если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежаниидвойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в РоссийскойФедерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ,уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствиис законодательством иностранного государства;
— если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежаниидвойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумманалога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате вРоссийской Федерации.
Дляосвобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходовгражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:
— гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ,подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которымРоссия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
— гражданин — налоговый резидент указанного государства должен предоставить вроссийский налоговый орган документ иностранного налогового органа о суммедохода и налога, уплаченного им за пределами России.
Вслучае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента,полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30процентов.
Итак,анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построениясистемы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 «Налогна доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основномприменяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.
При развитии в Россиирыночной экономики появится больше возможностей в совершенствованиизаконодательства о налогообложении физических лиц с целью более полногоиспользования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
Налог на доходыфизических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений вфедеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан — более половины всего населения страны. С 1 января 2001 г. правовое регулирование налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с главой23 второй части Налогового кодекса РФ. С момента принятия главы 23 НалоговогоКодекса РФ в нее неоднократно вносились изменения и дополнения. Однако рядпроблемных вопросов по-прежнему не освещен в ней должным образом.
1.3 Порядок взиманияналога на доходы физических лиц в настоящее время
В ряде стран подоходнымналогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридическихприменяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.
В России подоходныйналог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налог на доходыфизических лиц — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛотносится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны куплате на всей территории России.
Кроме того, НДФЛотносится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком являетсяфизическое лицо, получившее доход.
НДФЛ (подоходный налог)введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Плательщиками НДФЛявляются[27]:
1) Физические лица,имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятсялица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарномгоду.
2) Физические лица, неимеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), вслучае получения дохода на территории России.
К физическим лицамотносятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица безгражданства.
3) Иностранные личныекомпании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцемличной компании считается физическое лицо, в собственности которого находитсялюбая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личнойкомпании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иныманалогичным налогом.
4) В отдельнуюкатегорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальныепредприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные вустановленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Возраст физическоголица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.
Объект налогообложения — это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному изэлементов, при отсутствии которого налог не считается установленным[28].
Согласно ст.41 НК РФдоходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В соответствии сост.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходовналогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, илиправо на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
При получении доходов внатуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежномвыражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества.Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себясумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.
В соответствии спунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указаннаясторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверитьправильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б)при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемыхорганизацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным)товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется,что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, тоналоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя ихрыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены впунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае непредусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делатьспециальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целяхналогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщиквправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительныесуммы налогов.
В статье 211 НК РФзаконодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме[29].
1-я группа. Оплата(полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальнымипредпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом вподпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группедоходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха,обучения в интересах налогоплательщика.
2-я группа. Полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
3-я группа. Оплататруда в натуральной форме.
К материальной выгоде,учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы[30]:
— суммы экономии напроцентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными оторганизаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получаетзаемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты вразмере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на моментвыдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностраннойвалюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставкапо договору займа определена ниже 9% годовых;
— выгода, полученная отприобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций ииндивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами поотношению к налогоплательщику;
— выгода, полученная отприобретения ценных бумаг.
Основная налоговаяставка — 13 %. Другим важным налогом на доходы является единый социальныйналог.
Некоторые виды доходовоблагаются по другим ставкам:
35%:
— стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
— процентные доходы повкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующейставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвымвкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менеешести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
— суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в частипревышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, заисключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактическиизрасходованными ими на новое строительство либо приобретение на территорииРоссийской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основаниидокументов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Пункт 2 статьи 212 НКРФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентнойставки[31]:
— Для рублёвых займов(кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трёх четвёртыхдействующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получениятаких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
— Для займов (кредитов)в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
9%:
— доходы от долевогоучастия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
30%:
— относится кнерезидентам Российской Федерации.
Ставка налога, которуюнадо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от видадохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки.
Всоответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотренаналоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Статьями218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные,социальные, имущественные и профессиональные.
Налоговыевычеты — это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный вденежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговымагентом или налоговым органом.
Налоговыевычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
Существует значительныйперечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговыхвычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащихналогообложению.
Существует решениеарбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте,то есть без выплаты НДФЛ налоговым агентом (предприятием) эта обязанностьпереходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работникупредприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф занеправильную уплату налога (вернее неуплату).
Система стандартныхналоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиальноне менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этоговремени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошелрост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.
Все это и многое другоеуже давно было весомым поводом для депутатов Государственной Думы принять какое-либорешение в отношении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходыфизических лиц. И совсем недавно был принят Федеральный закон РоссийскойФедерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованиемосуществления полномочий Правительства Российской Федерации» (далее – Закон №121-ФЗ).
Прежде всего,необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодексаРФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены тольконалогоплательщикам — резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетномналоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы потрудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажинедвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).
Данный вычет означает,что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% водном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основноеместо работы).
Среди стандартныхналоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета[32]:
— стандартный налоговыйвычет на самого получателя дохода;
— стандартный налоговыйвычет на ребенка получателя дохода.
— Стандартный налоговыйвычет на самого получателя дохода.
— Стандартный налоговыйвычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будетсоставлять 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако значительно изменитсяпредел предоставления налогового вычета.
Так, с 1 января 2009года стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода будетпредоставляться до момента достижения размера дохода нарастающим итогом сначала года суммы в 40 000 рублей. Если сравнивать эту сумму с предыдущимипериодами, то сейчас она составляет лишь 20 000 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НКРФ). То есть увеличение произошло ровно в 2 раза.
Стандартный налоговыйвычет на ребенка получателя дохода.
Схема предоставлениястандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщика изменяетсядовольно принципиально.
Во-первых, увеличен самразмер вычета. Если в 2008 году (вернее, за период 2005 – 2008 годов) размервычета составлял 600 рублей в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то с 1 января2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Этоозначает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка ввозрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта,ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы длярасчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.
Во-вторых, существенноменяется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет моглирассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающимитогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ). А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет былполезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход дляполного использования вычета в течение календарного года должен был составлять:40 000 (рублей): 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).
С 1 января 2009 годадоход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала годаналоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, дляприменения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данныйвычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детейграждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячныйдоход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, топользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июлямесяца включительно.
Как видим, повышениепорога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и взносам вПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять нафактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но исотрудников, чей доход относится к средним заработкам.
Посчитаем налоговуюэкономию на конкретном примере от изменения стандартных налоговых вычетов.
Допустим, специалистполучает доход до налогообложения в сумме 20 000 рублей в месяц и на иждивенииу него находятся двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке.Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009годах.
2008 год
Январь:
НДФЛ = (20 000 – 400(вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 2392 рубля.
Реальный доход:
20 000 – 2392= 17 608рублей.
Февраль:
НДФЛ = (20 000 – 600 х2 (вычет на детей),(вычет на себя не применяется, так как доход нарастающимитогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогомдля применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 2 444 рубля.
Реальный доход:
20 000 – 2 444 = 17 556рублей.
Март и далее до концагода:
НДФЛ = 20 000 (безвычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000рублей) х 13% = 2 600 рублей.
Реальный доход:
20 000 – 2 600 = 17 400рублей.
2009 год
Январь:
НДФЛ = (20 000 – 400(вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоихдетей)) х 13% = 2 288 рублей.
Реальный доход:
20 000 – 2 288= 17 712рубля.
Февраль: аналогичныйянварю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщикапродолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычетаувеличено с 20 000 до 40 000 рублей.
Март:
НДФЛ = (20 000 – 1000 х2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающимитогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 2 340 рублей.
Реальный доход:
20 000 – 2 340 = 17 660рублей.
В данном примере размеррасполагаемого дохода в 17 660 рублей останется неизменным ежемесячно до концагода, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщиканарастающим итогом составит 220 000 рублей, что меньше порогового значения дляприменения вычета, установленного с 1 января 2009 года.
Итого в 2008 году присоблюдении условий примера специалист получит на руки:
17 608 + 17 556 + 17 400х 10 = 209 164 рубля.
А в 2009 году:
17 712 х 2 + 1 7660 х10 = 212 024 рубля.
Но на этом изменения впредоставлении стандартных вычетов еще не закончились.
Еще одним важныммоментом в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года является то, чтопринципиально изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенкатому родителю, который воспитывает ребенка один.
В настоящей редакцииНалогового Кодекса двойной вычет на ребенка предоставляется так называемымодиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ниналоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, ктопонимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ вчасти, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим не состоящимв законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменилданную позицию на противоположную (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифнойполитики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273)
Новая формулировка НКРФ, которая вступила в силу с 1 января 2009 года, сняла все вопросы,возникающие ранее. В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено: «Налоговыйвычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемномуродителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычетаединственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступленияего в брак».
Из вышесказанногоследует, что если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, обаживы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет правапользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственногостатуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты,с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок).
Поэтому с 1 января 2009года удвоенный налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будетпредоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителямв случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данногоребенка или лишен родительских прав.
Также еще одним важнымизменением является то, что с 1 января 2009 года в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ впервыевводится такое понятие, как право выбора получателя вычета на ребенка в семье.Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей(приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного изродителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Фактически данноеправило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммывычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этойсуммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получатькаждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.
Такое объединениеопределенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей суммавычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет,достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной вотношении дохода. Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.
Доходы, освобождаемыеот налогообложения в РФ[33]:
1. Государственныепособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включаяпособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации,выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом кпособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,беременности и родам;
2. Пенсии погосударственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые впорядке, установленном действующим законодательством;
3. Все видыустановленных действующим законодательством Российской Федерации,законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат,связанных с:
— возмещением вреда,причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;
— бесплатнымпредоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива илисоответствующего денежного возмещения;
— оплатой стоимости и(или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатойденежных средств взамен этого довольствия;
— оплатой стоимостипитания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций дляучебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
— увольнениемработников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
— гибельювоеннослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебныхобязанностей;
— возмещением иных расходов,включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
— исполнениемналогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов).
4. Вознаграждениядонорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. Алименты, получаемыеналогоплательщиками;
6. Суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных дляподдержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международнымиили иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;
7. Суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий завыдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры,литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации;
8. Суммы единовременнойматериальной помощи, оказываемой:
— налогоплательщикам всвязи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целяхвозмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью наосновании решений органов законодательной (представительной) и (или)исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либоиностранными государствами или специальными фондами, созданными органамигосударственной власти или иностранными государствами, а также созданными всоответствии с международными договорами, одной из сторон которых являетсяРоссийская Федерация, правительственными и неправительственнымимежгосударственными организациями;
— работодателями членамсемьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) егосемьи;
— налогоплательщикам ввиде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи(в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными вустановленном порядке российскими и иностранными благотворительнымиорганизациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
— налогоплательщикам изчисла малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде суммадресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой засчёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации,местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами,утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
— налогоплательщикам,пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,независимо от источника выплаты;
9. Суммы полной иличастичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических,выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей,инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территорииРоссийской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а такжесуммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, недостигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерациисанаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
— за счёт средствработодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыльорганизаций;
— за счёт средств Фондасоциального страхования Российской Федерации;
10. Суммы, уплаченныеработодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыльорганизаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, ихсупругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественнымиорганизациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов приусловии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а такженаличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание;
11. Стипендии учащихся,студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учрежденийвысшего профессионального образования или послевузовского профессиональногообразования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежденийначального профессионального и среднего профессионального образования,слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этимиучреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органамизаконодательной (представительной) или исполнительной власти РоссийскойФедерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами,стипендии, выплачиваемые за счёт средств бюджетов налогоплательщикам,обучающимся по направлению органов службы занятости;
12. Суммы оплаты трудаи другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками отфинансируемых из федерального бюджета государственных учреждений илиорганизаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм,установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате трудаработников;
13. Доходыналогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобныххозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов,нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убояв сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства,цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
14. Доходы членовкрестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также отпроизводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — втечение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
15. Доходыналогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений,дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукцииорганизациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение(лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, техническогои лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов,полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной внастоящем подпункте продукции;
16. Доходы (заисключением оплаты труда наемных работников), получаемые членамизарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения имитрадиционных видов промысла;
17. Доходы охотников-любителей,получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительскойкооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины,мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча такихживотных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленномдействующим законодательством;
18. Доходы в денежной инатуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, заисключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,изобретений и промышленных образцов;
— доходы в денежной инатуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, заисключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций,долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
19. Доходы, полученныеот акционерных обществ или других организаций:
— акционерами этихакционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценкиосновных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей,паев), распределенных между акционерами или участниками организациипропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой ипервоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли вуставном капитале;
— акционерами этихакционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации,предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организацийсреди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или)конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции(доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляетсяприсоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей,паев);
20. Призы в денежной и(или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами,за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:
— Олимпийских,Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах,чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или наосновании решений органов государственной власти и органов местногосамоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
— чемпионатах,первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
21. Суммы,выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрастедо 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующиелицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;
22. Суммы оплаты заинвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями техническихсредств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплатаприобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23. Вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24. Доходы, получаемыеиндивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности,по которым они являются плательщиками единого налога на вменённый доход дляотдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяетсяупрощённая система налогообложения и система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
25. Суммы процентов погосударственным казначейским обязательствам, облигациям и другимгосударственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным порешению представительных органов местного самоуправления;
26. Доходы, получаемыедетьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одногочлена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов,зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
27. Доходы в видепроцентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся натерритории Российской Федерации, если:
— проценты по рублёвымвкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующейставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течениепериода, за который начислены указанные проценты;
— установленная ставкане превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
28. Доходы, непревышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период:
— стоимость подарков,полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;
— стоимость призов вденежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах исоревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РоссийскойФедерации, законодательных (представительных) органов государственной властиили представительных органов местного самоуправления;
— суммы материальнойпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своимработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту;
— возмещение (оплата)работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своимработникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённыхими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение отналогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающихфактические расходы на приобретение этих медикаментов;
— стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
— суммы материальнойпомощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
29. Доходы солдат,матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а такжелиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных идругих сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военныхсборов;
30. Суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиямиреферендума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должностьПрезидента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного(представительного) органа государственной власти субъекта РоссийскойФедерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъектаРоссийской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РоссийскойФедерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутатыпредставительного органа муниципального образования, кандидатов на должностьглавы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставоммуниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондоврегиональных отделений политических партий, не являющихся избирательнымиобъединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведениюреферендума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации,местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РоссийскойФедерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации,местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
31. Выплаты,производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членампрофсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иныхвыплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимыемолодёжными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов напокрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных испортивных мероприятий;
32. Выигрыши пооблигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые впогашение указанных облигаций.
33. Помощь (в денежнойи натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами ВеликойОтечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовамивоеннослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественнойвойны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны ибывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшиминесовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительногосодержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны,в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.
/>Федеральный подоходныйналог в США узаконен 16-й поправкой к Конституции США и Налоговым Кодексом США(Internal Revenue Code), который принимается Конгрессом./>
Размер подоходногоналога по странам мира[34]:
— Австралия 17-47%;
— Австрия 21-50%;
— Аргентина 9-35%;
— Бельгия 25-50%;
— Болгария 10%;
— Бразилия 15-27,5%;
— Великобритания 0-40%;
— Венгрия 18% и 36%;
— Вьетнам 0-40%;
— Германия 14-45% (0%,если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год));
— Греция 0-40%;
— Дания 38-59%;
— Египет 10-20%;
— Замбия 0-35%;
— Израиль 10-47%
— Индия 10-30%;
— Индонезия 5-35%;
— Ирландия 20-41%;
— Испания 24-43%;
— Италия 23-43%;
— Канада 15-29%;
— Кипр 20-30%;
— Китай 5-45%;
— Латвия 25%;
— Литва 15% и 24%;
— Люксембург 0-38%;
— Мальта 15-35%;
— Марокко 0-41,5%;
— Мексика 0-28%;
— Нидерланды 0-52%;
— Новая Зеландия 0-39%;
— Норвегия 28-51.3%;
— Пакистан 0-25%;
— Польша 19-40%;
— Португалия 0-42%;
— Россия 13%;
— Румыния 16%;
— Саудовская Аравия 20%;
— Сербия 10-20%;
— Словакия 19%;
— Словения 16%-41%;
— США 15-35%;
— Таиланд 5-37%;
— Тайвань 6-40%;
— Турция 15-35%;
— Украина 15%;
— Филиппины 5-32%;
— Финляндия 8,5-31.5%;
— Франция 10-48,09%;
— Черногория 15%;
— Чехия 15%;
— Швеция 0-56%;
— Эстония 22%;
— ЮАР 24-43%;
— Япония 5-40%;
/>Страны, вкоторых нет подоходного налога[35]:
— Андорра;
— Багамы;
— Бахрейн;
— Бермуды;
— Бурунди;
— Британские ВиргинскиеОстрова;
— Каймановы острова;
— Кувейт;
— Монако;
— Оман;
— Катар;
— Саудовская Аравия;
— Сомали;
— ОАЭ;
— Уругвай;
— Вануату.
Главной проблемойподоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения междуэкономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог надоходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либостимулировать, либо сокращать его.
Поэтому необходимытакие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливоеперераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиковот подоходного налогообложения.
Эта проблемаосложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет можетотдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, всоответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Глава 2.ЭКОНОМИЧЕСКИЙАНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМНА ПРИМЕРЕ ООО «СЕРВИСХОСТ»
2.1Экономическая характеристика предприятия ООО «СервисХост»
Ростовскийцентр информационных технологий ООО «СервисХост» осуществляет продажукомпьютерной техники и комплектующих, создание WEB-серверов, WEB-сайтов,регистрацию доменов и другие виды дополнительных услуг.
Дата регистрациипредприятия 1.03.2004
Телефон — 2407-461
Адрес- г. Ростов-на-Дону, ул. Думенко, д.1/3.
Предприятиеукомплектовано высококлассным персоналом. Требования к сотрудникам оченьвысоки. Каждый из нихдолжен иметь соответствующее образование и опыт работы в данномделопроизводстве.
Ростовскийцентр информационных технологий «СервисХост» осуществляет:
-предлагает услуги профессионального качественного хостинга по очень выгоднымценам и с большими возможностями.
— услуги порегистрации, поддержке и продлению доменов в различных зонах сети Интернет.Фирма осуществляет регистрацию доменов более чем в 30 зонах по самым выгоднымценам.
Организация являетсяполноправным партнёром Регионального сетевого информационного центра — RU-CENTER.
— услуги по созданию иподдержке WEB-сайтов. «СервисХост» предоставляет качественные WEB-услуги понизким ценам. В команде фирмы работают только профессиональные WEB-мастера идизайнеры.
Для жителей Ростова-на-Донуфирма предоставляет услуги компьютерного сервиса, монтажу и настройке ЛВС, атакже услуги по набору и распечатке ч/б текста и изображений. При заказе услугкомпьютерного сервиса, к клиенту бесплатно выезжает специалист для оказания необходимыхуслуг в полном объёме, при необходимости он может провести бесплатныеконсультации. В распоряжении фирмы имеется большое количество лицензионного ПОи драйверов.
Клиентами фирмыявляются как юридические так и физические лица:
1) Юридические лица:
- офисныепомещения (прокладка локально-вычислительных сетей, продажа и наладкакомпьютерной техники);
- магазины(создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов,прокладка локально-вычислительных сетей);
- учебныезаведения (создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов,прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники);
- бизнес-центры(прокладка локально-вычислительных сетей, продажа и наладка компьютернойтехники);
- кафеи рестораны (создание и администрирование Web-сайтов,прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники, 3D– моделирование помещений)
- агентства(создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов,прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники)
- промышленныепредприятия (создание и администрирование Web-сайтов,прокладка локально-вычислительных сетей, продажа компьютерной техники).
2) Физические лица(создание, обслуживание и администрирование Web-сайтов,разработка визиток, 3D– моделирование квартир).
Организованнаядля клиентов служба технической поддержки работает круглосуточно и безвыходных, это позволяет оперативно устранять неполадки. Прайс-лист представленв таблице 2.1.
Таблица 2.1
Прайс-лист по созданиюи поддержке WEB-сайтов
Название услуги Цена (руб.) Описание Разработка сайта Сайт-визитка 1500 — 3000 До 15 страниц. HTML-странички, типовой дизайн Сайт — WEB-представительство 6000 — 12000 До 50 страниц. HTML-странички, уникальный дизайн Корпоративный сайт 12000 — 30000 HTML, Flash, PHP, разграничение доступа, панель администратора. Информационный портал 15000 — 40000 PHP-движок, audio/video-трансляция, ленты новостей, инфо-блоки. Дополнительные услуги Установка Форума 500 IPB или PHP BB Установка Гостевой Книги 200 Простая в управлении гостевая книга Динамический баннер от 200 Любой размер Flash-баннер от 250 Любой размер, возможны звуковые эффекты Регистрация в поисковых системах от 100 Yandex, Rambler, List и др. российские и зарубежные поисковики. Поддержка сайта договорн Обновление новостей, галлерей, администрирование форумов, чатов.Всего лишь небольшаячасть клиентов фирмы:
- Ростовскаяакадемия сервиса ЮРГУЭС.
- Магазинмолодежной одежды «Кокос».
- Сетьмузыкальных магазинов «MUSIC STAR» г. Ростова-на-Дону и г. Воронеж.
- Магазинрасходных материалов «КопиПринт».
- ТуристическийЦентр «Меридиан».
- Агентствопереводов «Ин–Сайд».
- Оптово-Розничныйцентр «Твоя-Книга» г.Пятигорск.
«СервисХост»осуществляет спонсорскую поддержку следующих фирм и мероприятий:
- Южно-РоссийскийХип-Хоп Портал — SOUTHRAP.RU.
- Спортивнаяорганизация РОО «Донская Федерация Го».
- НочнаяЭкстремальная Интеллектуальная Игра «ADRеналин».
- Информационныйпортал г. Ростова-на-Дону «РОСТОВСИТИ».
Сегодня на ростовскомрынке действуют немало фирм, занимающихся разработкой сайтов, прокладкой сети,предоставляющих услуги дизайна и обслуживающих компьютеры, и у которых сложилсяопределенный постоянный круг покупателей.
Основным преимуществомфирмы «СервисХост» является то, что она объединила все услуги, клиент сможетзаказать сайт, купить ему «имя», разместить его.
Организованнаядля клиентов служба технической поддержки работает круглосуточно и безвыходных, это позволяет оперативно устранять неполадки.
Всего лишь небольшаячасть клиентов фирмы:
- Ростовскаяакадемия сервиса ЮРГУЭС.
- Магазинмолодежной одежды «Кокос».
- Сетьмузыкальных магазинов «MUSIC STAR» г. Ростова-на-Дону и г. Воронеж.
- Магазинрасходных материалов «КопиПринт».
- ТуристическийЦентр «Меридиан».
- Агентствопереводов «Ин–Сайд».
- Оптово-Розничныйцентр «Твоя-Книга» г.Пятигорск.
«СервисХост»осуществляет спонсорскую поддержку следующих фирм и мероприятий:
- Южно-РоссийскийХип-Хоп Портал — SOUTHRAP.RU.
- Спортивнаяорганизация РОО «Донская Федерация Го».
- НочнаяЭкстремальная Интеллектуальная Игра «ADRеналин».
- Информационныйпортал г. Ростова-на-Дону «РОСТОВСИТИ».
Система ценообразованияна услуги заключается в следующем:
1) Расчётнымпутём определяется себестоимость.
2) Ксебестоимости прибавляется 15% прибыли.
При этом учитываются ицены на аналогичную продукцию на ростовском рынке IT-услуг.
Основныхсредствами продвижения услуг фирмы являются:
1) реклама вспециализированных изданиях средств массовой информации (объявление в газете Ва-Банк,модульная реклама в газетах Донтелеком, Что? Где? Почем? ).
2) размещениелоготипа и координаты на всех наших работах.
3) раздачавизиток и сувенирной продукции клиентам.
4) фирмаимеет собственный Web –сайтServiceHost.ru.
Сегодня на ростовскомрынке действуют немало фирм, занимающихся разработкой сайтов, прокладкой сети,предоставляющих услуги дизайна и обслуживающих компьютеры, и у которых сложилсяопределенный постоянный круг покупателей.
Основными конкурентамиРЦИТ «СервисХост» являются:
1) Дизайн (Полиграфия):
— АртофДизинг.
2) Сервис:
— Сетевая Лаборатория;
— ЮгАйТи.
3) Хостинг, Домены:
— ААА-интернет;
— АйПиКом.
4) Разработка сайтов:
— АйПиКом;
— DesignMaximum;
— Интерно;
— ВебСтрой;
— Plan-B;
— Медиа-Арт;
— ААА-Форсайт;
— Экстатика;
— AdlogicSystems;
-Miracle;
-Мибок.
5) Сети:
— Сетевая Лаборатория;
— Системы Связи.
Основным преимуществомфирмы «СервисХост» является то, что она объединила все услуги, клиент сможетзаказать сайт, купить ему «имя», разместить его. Servicehost предоставляетширокий спектр услуг по регистрации доменных имен и размещению WEB-сайтов всети Интернет на собственных серверах. Качество услуг достаточно высоко, а ценыдовольно низкие.
/>Активыорганизации на конец 2008 г. характеризуются следующим соотношением: 21%иммобилизованных средств и 79% текущих активов. Активы организации зарассматриваемый период изменились несущественно (на 3,3%). Учитывая увеличениеактивов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшейстепени – на 1,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительнообщего изменения активов является негативным показателем (см. таблицу 2.2приложение 4).
Рост величины активоворганизации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (вскобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительноизменившихся статей):
— Запасы: готоваяпродукция и товары для перепродажи – 1656 тыс. руб. (48,5%)
— Запасы: сырье,материалы и другие аналогичные ценности – 686 тыс. руб. (20,1%)
— Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – 629тыс. руб. (18,4%)
— Запасы: товарыотгруженные – 249 тыс. руб. (7,3%)
Одновременно, в пассивебаланса прирост наблюдается по строкам:
— Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) – 1005 тыс. руб. (70,9%)
— Кредиторскаязадолженность: поставщики и подрядчики – 235 тыс. руб. (16,6%)
— Кредиторскаязадолженность: задолженность перед персоналом организации – 178 тыс. руб.(12,6%)
Среди отрицательноизменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства» в активе и «Добавочныйкапитал» в пассиве (-1857 тыс. руб. и -370 тыс. руб. соответственно).
/>/>
Таблица 2.3
Определениенеудовлетворительной структуры баланса ООО «СервисХост» за 2008 год.
Показатель Значение показателя Изменение (гр.3-гр.2) Нормативное значение Соответствие фактического значения нормативному на конец периода на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 6 1. Коэффициент текущей ликвидности 12 10,24 -1,76 не менее 2 соответствует 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,92 0,9 -0,02 не менее 0,1 соответствует 3. Коэффициент утраты платежеспособности x 4,9 x не менее 1 соответствуетПоскольку обакоэффициента по данным таблицы 2.3 на последний день декабря 2008 г. оказались в пределах допустимых норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициентутраты платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективыутраты предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течениетрех месяцев при сохранении имевшей место в анализируемом периоде динамикипервых двух коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности(4,9) указывает на низкую вероятность значительного ухудшения показателейплатежеспособности ООО «СервисХост» в ближайшие три месяца.
/>/>/>Коэффициент автономии организации на последний день 2008 г. составил 0,92. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «СервисХост» кпривлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 92% вобщем капитале организации) (табл. 2.4 приложение 5).
Значение коэффициентапокрытия инвестиций на конец периода составило 0,92, что полностьюсоответствует норме.
Значение коэффициентаманевренности собственного капитала на 31.12.2008 г. составило 0,77. Считается,что оптимальный диапазон значений коэффициента 0,5-0,6. Однако на практикенорматив для этого показателя не определен, поскольку сильно зависит от сферыдеятельности организации.
Итоговое значениекоэффициента обеспеченности материальных запасов (1,33) соответствуетнормальному значению, т. е. материально-производственные запасы в достаточнойстепени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «СервисХост».
Коэффициенткраткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочнойзадолженности при 100% краткосрочной.
/>Каквидно из таблицы 2.5 (приложение 6), соблюдаются все четыре неравенства, чтоговорит об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательствпо сроку погашения.
/>Напоследний день анализируемого периода значение коэффициента текущей ликвидности(10,24) соответствует норме. При этом в течение рассматриваемого периода имеломесто ухудшение значения показателя – коэффициент текущей ликвидности снизилсяна -1,77 (табл.2.6 (приложение 7)).
Коэффициент быстройликвидности также имеет значение, укладывающееся в норму (2,91). Этосвидетельствует о достаточности у ООО «СервисХост» ликвидных активов (т. е.наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) дляпогашения краткосрочной кредиторской задолженности.
Соответствующим нормеоказался коэффициент абсолютной ликвидности (2,34 при норме 0,2 и более). Втоже время в течение анализируемого периода коэффициент абсолютной ликвидностиснизился на -1,75.
/>/>Поданным «Отчета о прибылях и убытках» за анализируемый период организацияполучила прибыль от продаж в размере 2674 тыс. руб., что составило 9% отвыручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на1178 тыс. руб., или на 30,6%.
По сравнению с прошлымпериодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычнымвидам деятельности (на 1162 и 2340 тыс. руб. соответственно). Причем впроцентном отношении изменение расходов (+9,5%) опережает изменение выручки(+4,1%)
Судя по отсутствию наконец периода данных в строке 040 формы №2, организация как и в прошлом году неиспользовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных,относя их ежемесячно на счет реализации.
Прибыль от прочихопераций в течение анализируемого периода составила 254 тыс. руб., что на 89тыс. руб. (25,9%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. Приэтом величина прибыли от прочих операций составляет 9,5% от абсолютной величиныприбыли от продаж за анализируемый период.
В таблице 2.7 (приложение8) приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «СервисХост» втечение анализируемого периода (2008 г.).
Сопоставление чистойприбыли по данным формы №2 и Баланса показало, что в 2008 г. организация использовала чистую прибыль в сумме 1238 тыс. руб.
По методике Сбербанкавсе заемщики делятся в зависимости от полученной суммы баллов на три класса:
— первоклассные –кредитование которых не вызывает сомнений (сумма баллов от 1 до 1,05);
— второго класса –кредитование требует взвешенного подхода (свыше 1,05 но меньше 2,42);
— третьего класса –кредитование связано с повышенным риском (2,42 и выше).
В данном случае суммабаллов равна 1,21. Следовательно, организация может рассчитывать на получениебанковского кредита (табл. 2.8 приложение 9).
В качестве одного изпоказателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана:
Z-счет = 1,2К1+ 1,4К2 + 3,3К3 + 0,6К4 + К5,
где
Таблица 2.9
Анализ вероятностибанкротства
Коэф-т Расчет Значение Множитель Произведение (гр. 3 х гр. 4) 1 2 3 4 5К1
Отношение оборотного капитала к величине всех активов 0,78 1,2 0,93К2
Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов 0,39 1,4 0,55К3
Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов 0,1 3,3 0,35К4
Отношение собственного капитала к заемному 11,95 0,6 7,17К5
Отношение выручки от продаж к величине всех активов 1,17 1 1,17 Z-счет Альтмана: 10,17Предполагаемаявероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:
1,8 и менее – оченьвысокая;
от 1,81 до 2,7 –высокая;
от 2,71 до 2,9 –существует возможность;
от 3,0 и выше – оченьнизкая.
Для ООО «СервисХост»значение Z-счета на конец декабря 2008 г. составило 10,17. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ООО «СервисХост». Несмотря наполученные выводы следует отметить, что Z-счет Альтмана в российской практикеимеет низкую эффективность прогнозирования, особенно для небольших организаций,акции которых не котируются на биржах (табл. 2.9).
2.2 Порядокисчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентомПредприятие ООО «СервисХост»как налоговый агент:
— ведет учет доходов,облагаемых налогом, каждого физического лица;
— рассчитывает,удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
— извещает налоговыйорган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
— по окончаниикалендарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющиеконтролировать расчет и уплату налога.
Налог на доходыфизических лиц уплачивают физические лица — налоговые резиденты РФ, а такжеграждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговымирезидентами.
По определению ст. 11Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации — это граждане,фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней вкалендарном году, то есть в течение налогового периода.
Налоговый кодекс РФ несодержит указаний относительно гражданства налогоплательщика — он может бытькак гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметьдвойное гражданство или являться лицом без гражданства.
Определять период, втечение которого человек находится на территории России, нужно с учетомположений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока,исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты илинаступления события, которое определяет его начало.
Специфика налога надоходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплатапроизводятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальныхпредпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, ачерез налоговых агентов.
В качестве налоговыхагентов, как правило, выступают работодатели — российские организации, а такжеиндивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.
Большинство доходов,выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагаетсяналогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы вденежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным вденежной форме, в частности, относятся:
- заработнаяплата;
- надбавкии доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работув ночное время и т.д.);
- премиии вознаграждения;
- материальнаяпомощь.
Сюда же можно отнести идивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так игражданам, которые не работают в организации.
К доходам, полученным внатуральной форме, относятся:
- оплатаза работника товаров (работ, услуг);
- выдачаработникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) набезвозмездной основе, то есть бесплатно;
- оплататруда в натуральной форме.
И, наконец,материальная выгода возникает:
- еслиработник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги,работы, услуги);
- еслисотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользованиеденежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования БанкаРоссии (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам,выданным в валюте).
Выплачивая работникамдоходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму вбюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Исключением являетсядоход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщиксамостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организациина основании нотариальной доверенности.
В большинстве случаевналог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установленыспециальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
- ввиде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
- ввиде материальной выгоды, которая возникает при получении работником оторганизации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья натерритории России (налог удерживается по ставке 35%);
- отучастия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламетоваров (налог удерживается по ставке 35%);
- работникамиорганизации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (сдоходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).
Сумма дохода, которуюработник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на суммуналоговых вычетов.
Исчерпывающий переченьдоходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен вст. 217 Налогового кодекса РФ.
К таким доходам, вчастности, относятся:
- суммы,выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещениевреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- выходноепособие, выплачиваемое при увольнении работников;
- установленныедействующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам припереезде на работу в другую местность;
- компенсации,выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные впределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- единовременнаяматериальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременнаяматериальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористическихактов на территории России;
- стоимостьвыданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечениеили оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевкуза счет нераспределенной прибыли;
- стоимостьлечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченногоорганизацией за счет нераспределенной прибыли;
- возмещениеорганизацией расходов своего работника на приобретение медикаментов,назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. вгод;
- суммыматериальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;
- любыевыигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведениирекламы товаров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛсумма в последних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 30июня 2005 г. N 71ФЗ).
Сумма доходов,полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.Всего их четыре:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Организация можетуменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественныеналоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получитьв налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходахза прошедший год.
Для полученияразрешения налогового органа на имущественный налоговый вычет необходимопредставить в налоговую инспекцию по месту жительства документы о приобретенииили строительстве жилого дома, квартиры или доли в них, платёжные документы изаявление о выдаче уведомления для получения имущественного налогового вычетапо месту работы. Форма заявления законодательно не установлена. Вместе с темналогоплательщику в заявлении следует указать следующие данные:
— Ф.И.О.налогоплательщика — физического лица, паспортные данные, адрес местажительства, ИНН;
— Ф.И.О. работодателя — организации (индивидуального предпринимателя), ИНН организации (индивидуальногопредпринимателя);
— размер вычета посуммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома,квартиры или доли в них, а также отдельно размер вычета по суммам, направленнымна погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Налогоплательщик имеетправо на получение имущественного налогового вычета только у одного налоговогоагента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговыйвычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественныйналоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получениеналогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента всоответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом всрок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявленияналогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественногоналогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Независимо оттого, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление изналогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за веськалендарный год, в котором возникло право на вычет. В случае если по итогам налоговогопериода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента,оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то налогоплательщикможет вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением новогоуведомления. Повторное предоставление налогоплательщику имущественногоналогового вычета не допускается.
Бухгалтерскийучет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц на предприятии,осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты поналогу на доходы физических лиц».
Начисленныесуммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75,76) и кредиту счета 68-1.
Прифактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежапроизводится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 — К 51 «Расчетные счета».
Суммыначисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходыфизических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли иубытки» и кредиту счета 68-1.
Приведемнесколько типовых бухгалтерских записей:
Д 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» — К 68-1 — удержан НДФЛ с оплаты труда;
Д 70 — К 68-1- удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале,выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;
Д 75 «Расчетыс учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 68-1 — удержан НДФЛ сдоходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам(участникам), не являющимся сотрудниками организации;
Д 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» — К 68-1 — удержан НДФЛ с вознаграждения подоговорам гражданско-правового характера;
Д 68-1 — К 51- перечислены в бюджет суммы налога;
Д 99 «Прибыльи убытки» — К 68-1 — начислены штрафы и пени;
Д 68-1 — К 51- перечислены в бюджет штрафы и пени.
На каждого работникаорганизации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года,следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учетдоходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ
Справкасоставляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги вотчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие погражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
Форма1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход.На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.
Рассмотримрасчёт НДФЛ на примере Адамова Д.М он ежемесячно получает в ООО «СервисХост»заработную плату 15000, месяц и на иждивении у него находятсядвое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке.:
Посчитаем налоговуюэкономию от изменения вычетов на примере. Сравним его располагаемый доход посленалогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.
2008 год:
Январь:
НДФЛ = (15 000 – 400(вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1742 рубля.
Располагаемый доход:
15 000 – 1742 = 13258рублей
Февраль:
НДФЛ = (15 000 – 600 х2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающимитогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогомдля применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 1794 рубля.
Располагаемый доход:
15 000 – 1795 = 13206рублей.
Март и далее до концагода:
НДФЛ = 15 000 (безвычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000рублей) х 13% = 1950 рублей.
Располагаемый доход:
15 000 – 1950 = 13050рублей.
2009 год:
Январь:
НДФЛ = (15 000 – 400(вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоихдетей)) х 13% = 1638 рублей.
Располагаемый доход:
15 000 – 1638 = 13362рубля.
Февраль: аналогичныйянварю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщикапродолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычетаувеличено с 20 000 до 40 000 рублей.
Март: НДФЛ = (15 000 –1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доходнарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 1690 рублей. Располагаемыйдоход: 15 000 – 1690 = 13310 рублей.
Размер располагаемогодохода в 13310 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как посостоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогомсоставит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета,установленного с 1 января 2009 года.
Итого в 2008 году присоблюдении условий примера специалист получит на руки: 13258 + 13206 + 13050 х10 = 156 964 рубля. А в 2009 году: 13362 х 2 + 13310 х 10 = 159824 рубля. Общийвыигрыш за счет изменения правил предоставления вычетов составит 2860 рублей,или 19% от размера одного месячного оклада.
Если ООО «СервисХост»заключает договор с физическим лицом, являющимся предпринимателем безобразования юридического лица, и в свидетельстве о регистрации вид деятельностисоответствует выполняемой по договору работе, то обязанности по удержаниюналога на доходы физических НДФЛ. Сумма выплаченной материальной помощипревышает установленный предел на 2000 руб. (6000 – 4000). И эта величинавключается в облагаемый налогом доход.
Проверка исчисления иуплаты налога на доходы физических лиц на предприятии регулярно проводитсяслужбой внутреннего контроля ООО «СервисХост». Основными задачами припроведении контроля за начислением и уплатой НДФЛ являются:
— полнота определенияналоговой базы по НДФЛ (выплаты и иные);
— обоснованностьприменения налоговых льгот по НДФЛ;
— наличие заявленийработников о предоставлении льгот по НДФЛ;
Порезультатам порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО«СервисХост» необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:
— ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
— рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
— извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не былудержан;
— по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы,позволяющие контролировать расчет и уплату налога. ООО «СервисХост» использует,разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов иналога на доходы физических лиц».
Налоговуюкарточку ООО «СервисХост» ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждыймесяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговыхвычетов, а также размер удержанного налога.
Основнаякатегория налогоплательщиков, с доходов которых ООО «СервисХост» исчисляет иудерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб.Причем большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе такжеиспользовать вычеты в 600 руб. одновременно.
Этообусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивениинесовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной формеобучения.
2.3Отчетность организации по налогу на доходы физических лиц
ООО «СервисХост» ведетучет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ,а также представляет в ИФНС девяти разделов.
На основеданных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляетсясправка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Ежегодно непозднее до 30 апреля, следующего за истекшим годом, предприятие представляет вналоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц исуммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитныхносителях.
Налоговаякарточка является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлятьналоговые агенты — российские организации, представительства иностранныхорганизаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиесяисточником дохода физических лиц.
Ведениекарточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления суммналога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом поставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.
Карточказаполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как воисполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовыхдоговоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическимилицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальнымпредпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненныеработы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы,подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателейбез образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенныевыплаты не составляется.
Налоговаякарточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периодедоходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующимзаконодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговыевычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода всоответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых отналогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимыеналоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
— пособие побеременности и родам;
— единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранниесроки беременности;
— пособие прирождении и при усыновлении ребенка;
— пособие поуходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
— пособие побезработице.
В аналогичномпорядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии,назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст.217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленныхдействующим законодательством, законодательными актами субъектов РоссийскойФедерации, решениями представительных органов местного самоуправления,выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также неотражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые отналогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые ввиде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионныхфондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами,приведенными в порядке ее заполнения.
В Налоговойкарточке не отражаются доходы, полученные налогоплательщиком от другихналоговых агентов.
Карточки наработников обособленных структурных подразделений российских организаций,осуществляющих деятельность в Российской Федерации, ведутся ООО «СервисХост» поместу начисления дохода работникам этих подразделений.
Первые двараздела содержат необходимую справочную информацию о налоговом агенте иналогоплательщике и заполняются на основании соответствующих документов, в томчисле удостоверяющих личность налогоплательщика и подтверждающих его статусналогового резидента.
Приопределении статуса налогоплательщика следует иметь в виду, что гражданеРоссийской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства ипо месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранныеграждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянноепроживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранныеграждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации,зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территорииРоссийской Федерации и состоящие на 1 января 2009 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранныхорганизаций, осуществляющих свою деятельность на территории РоссийскойФедерации, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации на началоотчетного периода с последующим уточнением исходя из количества днейфактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетногоналогового периода. При прекращении в течение календарного года иностраннымфизическим лицом, временно пребывающим на территории Российской Федерации,трудовых отношений, и выезде его за пределы Российской Федерации, налоговымагентом производится перерасчет налога по ставке 30% со всей суммы полученногодохода без предоставления каких-либо налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218-221 НК РФ в случае, если период фактического нахождения такоголица на территории Российской Федерации в отчетном календарном году составляетменее 183 дней.
Заполнениеразделов III, IV и V карточки, содержащих расчет налоговой базы по видамдоходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, производитсяорганизациями — налоговыми агентами на основе данных регистров бухгалтерскогоучета, отражающих совершение соответствующей хозяйственной операции, врезультате которой налогоплательщику был начислен доход, а также иныхдокументально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Индивидуальныепредприниматели — налоговые агенты исчисляют налоговую базу на основе своихданных по учету доходов и расходов и хозяйственных операций, осуществляемому впорядке, согласованном с налоговыми органами.
Удержаниеисчисленной суммы налога с начисленных доходов производится налоговыми агентаминепосредственно из таких доходов при их фактической выплате.
Налоговыеагенты, являющиеся работодателями, вправе по заявлению физического лица,которое может быть подано по его выбору одному из работодателей, приопределении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом по ставке 13%,предоставлять стандартные налоговые вычеты на работника и каждого его ребенка,установленные ст. 218 НК РФ. Сумма таких стандартных вычетов учитывается призаполнении раздела III карточки.
В случаеосуществления налоговыми агентами выплат по договорам гражданско-правовогохарактера, облагаемых налогом у источника выплаты по ставке 13%, суммавыплачиваемого вознаграждения может быть уменьшена на сумму профессиональныхналоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст. 221 НК РФ. Эти вычетыпредоставляются на основании заявления налогоплательщика в размередокументально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по такимдоговорам. Если налоговый агент выплачивает авторские вознаграждения, расходымогут учитываться по нормативам затрат, приведенным в ст. 221 НК РФ. Сумматаких предоставленных налоговым агентом профессиональных налоговых вычетовтакже отражается при заполнении раздела III Налоговой карточки.
Социальные иимущественные налоговые вычеты, установленные статьями 219 и 220 НК РФ,предоставляемые налогоплательщикам в связи с направлением части своих доходовна благотворительность, учебу, лечение, приобретение жилого дома или квартиры,могут быть получены только на основании заявления налогоплательщика и егодекларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства по окончанииналогового периода. В связи с чем при заполнении Налоговой карточки и исчисленииналога источником выплаты дохода социальные и имущественные налоговые вычеты непредоставляются, в том числе тем работникам, которые в 2008 г. пользовались льготой в связи с осуществлением строительства (приобретения) жилья, и полностьюее по состоянию на 1 января 2009 г. не использовали.
Суммазадолженности по другим доходам, кроме заработной платы, начисленнымналогоплательщику в отчетном периоде, фактически не выплаченным (неперечисленным, не переданным) налогоплательщику в этом периоде, при расчетеобщей суммы налога по итогам календарного года из налоговой базы этого годаисключаются.
Соответственнокорректируется исчисленная по начислению сумма налога. В таком случаеудержанный налог должен соответствовать исчисленной сумме платежа, либо, вслучае выплаты дохода только в натуральной форме, исчисленный налог может бытьпередан на взыскание в налоговый орган. В ином порядке в целях налогообложенияучитывается задолженность по заработной плате, образовавшаяся после введения вдействие части второй НК РФ.
Так, всоответствии с положениями ст. 223 НК РФ, суммы заработной платы, начисленные в 2009 г., независимо от даты их фактической выплаты учитываются как доходы,полученные налогоплательщиком в последний день месяца, за который произведеноих начисление.
Например,заработная плата за февраль, выплаченная в апреле, при заполнении раздела IIIкарточки учитывается в поле «Февраль», и соответственно принимается в расчетналоговой базы, полученной за январь--февраль. Сумма налога, исчисленного стакой заработной платы, должна удерживаться при ее фактической выплате, то естьв апреле месяце. Если задолженность по зарплате будет переходить на 2010 г., сумма налога, исчисленного с невыплаченной заработной платы, образовавшаяся на конец года,должна указываться в поле «Перенесено в налоговую карточку следующего года Долгпо налогу за налогоплательщиком».
В Налоговойкарточке следующего года такая переходящая задолженность отражается в поле «Наначало налогового периода Долг по налогу за налогоплательщиком». Удержаниеналога производится по мере выплаты задолженности по зарплате. Удержанная сумманалога отражается в Налоговой карточке отчетного года, в котором произведенотакое удержание.
Что касаетсязадолженности по зарплате, образовавшейся до 1 января 2009 г., такие выплачиваемые в 2009 г. суммы в общеустановленном порядке учитываются при расчетеналоговой базы и налога в разделе III Налоговой карточки.
Призаполнении формы № 1-НДФЛ следует обратить внимание на правильное применениекодов, присвоенных видам доходов, получаемых налогоплательщиком начиная сянваря месяца 2001 г. Справочник «Виды доходов», приведенный в разделе IIприложения к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ, утвержден в новой редакции, излагающейнаименование видов доходов применительно к их группировке, данной всоответствующих статьях главы 23 НК РФ. Например, при расчете налоговой базы в 2009 г. суммы, выплачиваемые по больничным листам, следует указывать в налоговых карточках (разделIII) и в справках о доходах за 2009 г. (раздел II.I) по коду 2300, а суммазаработной платы будет записываться по коду 2008. Эти же выплаты в 2008г.указывались по одному коду 0200.
Имущественныйвычет по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося всобственности налогоплательщика, может быть получен только на основанииписьменного заявления и декларации, подаваемой по месту жительстваналогоплательщика. Налоговые агенты, выплачивающие физическим лицамсоответствующие доходы от продажи их имущества, определение налоговой базы дляцелей исчисления и удержания налога на доходы не производят. Вся суммапроизведенной выплаты независимо от ее размера указывается при заполнениираздела VII Налоговой карточки и раздела IV листа 2 Справки о доходах. Призаполнении других разделов карточки названные суммы не отражаются.
В случаевыплаты дохода от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу — нерезиденту, со всей суммы начисленного дохода производится исчисление иудержание налога по ставке 30% с отражением произведенной операции в разделеIII Налоговой карточки.
Глава 3. ПРОБЛЕМЫ ИПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
3.1 Приоритетныенаправления и проблемы развития налога на доходы физических лиц
Сейчас уже никто неотрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги — это негативное явление,порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности,трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремлениепредпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальнойнапряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражаетсовременную действительность России, когда огромный дефицит государственногобюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличенияналоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основныхтрудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговыхставок в нашей стране. Необходимо отметить основные недостатки системыналогообложения населения в России:
1. Чрезмерная тяжестьналогового бремени.
2. Нестабильность,сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедурналогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.
3. Однобоко фискальнаянаправленность налогообложения, недостаточное его использование в целяхстимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательскойдеятельности.
4. Значительныевозможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневойэкономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие кнедобору поступлений.
Для того, чтобы повозможности устранить эти недостатки надо придерживаться принципов рациональнойналоговой политики:
Простота. Установлениеналога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократическихмашин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работойбухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием» граждан.
Фискальнаяэффективность. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманиемналогов должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений, в противномслучае на финансирование основных расходов государства мало что останется. Хотяпроблема усовершенствования и минимизации расходов по сбору налогов не являетсянаиглавнейшей, о ней нельзя забывать, так как совершенствуя эту стадиюобращения налоговых средств, повышая е эффективность, можно усовершенствовать вцелом весь процесс сбора налогов. Кроме того, необходимо максимизировать общуюмассу доходов от налогов, а не ставки последних. Это требование совершенносправедливо, так как достижение максимальной эффективности достигается вбольшинстве случаев путем качественного скачка (совершенствование процессасбора налогов, устранение возможности к неуплате), а не количественногоувеличения (в данном случае ставок налогов).
Блокирование тенденциик уклонению от уплаты налогов. При введении того или иного налога иустановлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможностьуклонения от его уплаты. Универсальность. Ставки налогообложения и нормативыраспределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимальноунифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков. Впоследнее время одной из актуальнейших проблем налогообложения выявляетсянаряду с проблемой сбора налогов, проблемы распределения налоговых сборов вособенности между бюджетами различных уровней по вертикали. Здесь можновыделить тяжелейшую проблему задержек платежей, зарплат вследствие намеренныхзадержек при переводе средств, поэтому даже имея более менее приемлемую тактикусбора налогов, мы сталкиваемся с проблемой распределения.
Защищенность доходов нетолько бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Действующая системаналогообложения учитывает фактор инфляции только в интересах бюджета.
Очевидно, чтодействующая система налогообложения в России не отвечает ни одному изперечисленных критериев.
Существует множествоточек зрения на проблему, как усовершенствовать систему налогообложениянаселения.
Возможно, имеет смыслустановить шкалу налогообложения физических лиц в зависимости не от абсолютныхсумм полученных доходов, а от величин, кратных минимальной месячной оплатетруда, действующей в Российской Федерации.
В условиях повышенияпредельной ставки подоходного налога особую остроту приобретают проблемыперекрытия каналов ухода высокообеспеченной части населения от уплаты этогоналога. Один из наиболее эффективных путей для достижения этого заключается вследующем: необходимо кроме учета доходов установить действенный контроль засоответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическимилицами доходам.
Речь идет о том, чтобызаконодательно обязать лиц, приобретающих или имеющих в собственности имуществоособо крупной стоимости, допустим, не менее 1000-кратного размера минимальноймесячной оплаты труда, представлять налоговому органу декларацию с указаниемвсех источников и размеров доходов, обеспечивающих приобретение имущества ифактической уплаты с этих доходов подоходного налога.
Главное здесь — сделатьналогообложение физических лиц более социально справедливым. В этих целях такжеследовало бы рассмотреть вопрос о значительном сокращении количества и уровнямногочисленных подоходных налоговых льгот.
Думается, что пришловремя в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делатьэто не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должныбыть равны все — и пенсионер, и предприниматель, и Президент.
Вполне правомернапостановка вопроса об отнесении к экономически необоснованной налоговой форме итакого платежа, как подоходный налог с суммы жалованья, выплачиваемого избюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности. Более того, сфераприменения этого налога может значительно расшириться, поскольку проектНалогового кодекса вносит для законодательного оформления положение оналогообложении доходов военнослужащих. Платеж в виде подоходного налога сжалованья работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческихдоходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работникибюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную плату, ажалованье от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости откачества и количества вложенного труда. Коммерческая деятельность в данномслучае не рассматривается. Здесь налог теряет свое сущностное содержание, т. е.перестает быть производным от величины стоимости, созданной в производстве.Взимание этого налога представляет собой искусственно созданныйперераспределительный процесс. Налогооблагаемой базой по подоходному налогу сработников бюджетных сфер является жалованье, выплачиваемое из бюджета. Вбюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий.Жалованье по своей экономической сущности не относиться к категории «заработнаяплата « — объективно порождаемой распределением вновь созданной стоимости иявляющейся той отправной основной, при распределении которой возникаютфинансовые отношения. Только в составе этих финансовых отношений могутскладываться налоговые отношения. В противном случае получается, что мы беремналог с сумм, сформированных в бюджете в основном теми же налогами.Вышеназванное несоответствие (в отношении подоходного налога с работниковбюджетных сфер) может быть устранено за счет уменьшения жалованья на суммуналоговых изъятий.
Налог на доходыфизических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых сфизических лиц. В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируетсяглавой 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц, вступившей в действие в 2001году и положившей начало применению совершенно новой системы налогообложениядоходов физических лиц, которая сменила действовавшую на протяжении ряда летсистему подоходного налогообложения граждан.
Основным новшеством вналогообложении доходов физических лиц было введение плоской шкалыналогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых кразличным видам доходов. Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот дляфизических лиц, установлены доходы, освобождаемые от налогообложения, расширенкруг налогоплательщиков и др.
За восемь летсуществования НДФЛ не раз подвергался реформированию. Следует отметить, чтокардинальных изменений за это время не произошло. В основном реформированиюподвергались суммы налоговых вычетов и порядок их представления, корректировалисьнекоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенкабыл увеличен с 300 до 600 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб.увеличилась предельная величина дохода, при достижении которой прекращаетсяпредоставление данной льготы. Размер вычета при покупке и строительстве жильяувеличен с 600 тыс. руб. до 1 млн руб. Кроме этого, изменился порядокпредоставления данного вычета работодателям дано право предоставления вычетапри наличии уведомления из налогового органа. С 6 до 9 процентов была увеличенаставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальнойпомощи, освобождаемой от налогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Списокдоходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядкедарения от членов семьи и близких родственников .
Ряд поправок, внесенныхв 23 главу НК РФ, вступил в силу с 1 января 2009 года. О внесении изменений встатью 218 части второй налогового кодекса Российской Федерации.
Изменение 1: пределпредоставления вычетов.
С 1 января 2009 года:
— стандартный налоговыйвычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размерадохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000рублей);
— стандартный налоговыйвычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется домомента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000рублей (ранее – 40 000 рублей).
Как видим, повышениепорога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФРявляется принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять нафактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но исотрудников, чей доход относится к средним заработкам.
Изменение 2: суммавычета.
Стандартный налоговыйвычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будетсоставлять 400 рублей.
Стандартный налоговыйвычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года будетсоставлять 1000 рублей (в 2005 – 2008 годах – 600 рублей).
Изменение 3: право навыбор родителя, получающего удвоенный вычет
В отношении получениявычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервыевводится правило выбора родителя на получение вычета.
Это право в статье 218Налогового кодекса сформулировано так:
«Налоговый вычет можетпредоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) поих выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемныхродителей) от получения налогового вычета».
Фактически данноеправило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммывычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этойсуммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получатькаждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.
Такое объединениеопределенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей суммавычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет,достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной вотношении дохода.
Изменение 4: вычет дляодиноких родителей в новой формулировке.
С 1 января 2009 годаболее однозначно формулируется льгота по НДФЛ в том случае, если родитель уребенка один:
«Налоговый вычетпредоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю),опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственномуродителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».
Раньше такая льготапредоставлялась одиноким родителям – однако определения одиноких родителейКодекс не содержал. По формулировке, действующей с 1 января 2009 года, если всвидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказалисьот ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоеннымналоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или несостоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителейсовместно постоянно проживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенныйвычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка предоставляется только вдовам,вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родительотказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав,или в том случае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственныйродитель.
Несмотря на постоянныепоправки и дополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных деятелей иэкономистов настаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например,предлагается существенно увеличить размер стандартного налогового вычета поналогу на доходы физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышениюблагосостояния низкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня бедности вРФ. Однако ряд исследований по данному вопросу доказывает, что эта мерамалоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе поисследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ наблагосостояние низкооплачиваемых категорий работников рассматривает дваосновных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличениеразмера налогового вычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размераналогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростомпорогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяетсяналоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячнойзарплате, равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличениестандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение долиработников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума лишь на 1,8%, аодновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижениякоторого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%.Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб.до 593,4 млрд руб. ( 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до561,4 млрд руб. ( 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджетасоставят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, призначительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величиныпрожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение долиработников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточновесомое сокращение поступлений в бюджет.
Представляется, что вданном случае первоочередной мерой по повышению уровня благосостояния граждан,не сопровождающейся снижением поступлений НДФЛ в бюджет, может статьзаконодательное закрепление минимального размера оплаты труда на уровнепрожиточного минимума. Так, в настоящее время налоговыми органами Тюменскойобласти проводится работа по легализации теневой части заработной платы.Мероприятия, направленные на легализацию заработной платы, включают в себяконтрольно-разъяснительную деятельность; работает комиссия; функционируетгорячая линия; ведется агитация в средствах массовой информации и др. По даннымуправления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области, за 8месяцев на комиссиях различного уровня заслушано около 86 % работодателей,выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума, установленного врегионе. Из них больше половины работодателей уже представили в налоговые органыдокументы, подтверждающие увеличение заработной платы. По итогам проведеннойработы темп роста среднемесячных поступлений в бюджет по налогу на доходыфизических лиц составил 156 % [10]. Таким образом, законодательное закреплениеминимальной величины заработной платы на уровне прожиточного минимума сократитиздержки налоговых органов по выявлению недобросовестных работодателей, а такжезначительно увеличит поступления НДФЛ в бюджет. В настоящее время информацию оконвертных схемах выплаты заработной платы налоговые органы получают изсвидетельских показаний бывших работников организаций, в основном уволенных непо собственному желанию. Отсюда следует, что росту уровня благосостоянияграждан будет способствовать повышение инициативности самих граждан и их помощьналоговым органам в работе по легализации заработной платы.
Самые большие споры,касающиеся реформирования НДФЛ, ведутся по поводу введения прогрессивной шкалыналогообложения. Предлагается введение дифференцированных ставок НДФЛ от 6 до30% в зависимости от дохода налогоплательщика. Напомним, что плоская шкаланалогообложения по НДФЛ была введена в 2001 году, заменив прогрессивную шкалуподоходного налога. Единая ставка НДФЛ в 13% вводилась на пять лет,рассматривалась как временная мера и была направлена на легализацию доходов. Напервом этапе введения плоской шкалы ожидалось сокращение поступлений НДФЛ всвязи с резким снижением налоговой нагрузки на налогоплательщиков, имеющихдоходы выше среднего. Однако начиная с 2001 года поступления НДФЛ значительновозросли. В 2001 году по сравнению с предыдущим годом поступления НДФЛувеличились на 46,6% при увеличении общих налоговых поступлений вконсолидированный бюджет лишь на 31,4%. Тенденция роста поступлений НДФЛ вбюджет наблюдается и в настоящее время. В январе июле 2008 года вконсолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 493,7 млрд руб. налога надоходы физических лиц, что на 32,4% больше, чем за соответствующий периодпредыдущего года [9]. Представляется, что введение прогрессивной шкалы налогообложенияпо НДФЛ в настоящее время подорвет доверие налогоплательщиков к налоговойсистеме, спровоцирует еще больший рост конвертных схем выплаты доходов, чтонегативно скажется на поступлениях налога в бюджет.
Сторонники введенияпрогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ обращаются к опыту развитых стран,где действуют дифференцированные ставки налога на доходы, а максимальные ставкиналога нередко превышают 50%. Естественно, что в настоящее время платить НДФЛпо таким ставкам граждане РФ не готовы, а введение прогрессивных ставок наданном этапе вызовет новую волну неплатежей в бюджет. Целесообразно в данномслучае обратить внимание на мотивацию граждан некоторых стран уплачивать налогив полном объеме и в установленные сроки. Например, в США достаточно долгоевремя действует система кредитных историй, в которых фиксируются всезадолженности налогоплательщика по уплате налогов, а также количество штрафов ииных взысканий. Недобросовестность плательщика может послужить поводом дляотказа в выдаче кредита, что существенно утяжеляет современную жизнь. В Россииочень долгое время считалось подвигом не платить налоги, и недобросовестностьналогоплательщика никаким образом не сказывалась на его обычной жизни. В РФсистема кредитных историй вводится в настоящее время банками для отслеживанияколичества кредитов, выданных тому или иному налогоплательщику. При отсутствииединых баз данных и соответствующих информационных технологий в налоговыхорганах о включении в кредитные истории информации о платежах налогоплательщиковв бюджет в настоящее время говорить более чем преждевременно. Однако даннаямера могла бы стать существенным стимулом налогоплательщикам уплачивать налогисвоевременно и в полной мере.
Еще одно предложениесторонников кардинального реформирования НДФЛ связано с изменением принципауплаты налога. Законодательным собранием Пермской области подготовлены квнесению в нижнюю палату Федерального собрания поправки о зачислении НДФЛ не поместу регистрации налогового агента, а по месту жительства налогоплательщика.Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, какдля субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это,безусловно, пополнение бюджета. Особенно остро стоит вопрос для регионов, гдемиграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучаютбольшие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом являетсяупрощение процедуры предоставления налоговых вычетов. В настоящий момент вычетыпредоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временнойлаг между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлениемденежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормыи составляет минимум полгода. Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛнадеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, вкоторый поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе,повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояниерегиона.
Тем не менее у данногопредложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусомбудет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ засчет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет бурю негодования в обществе.Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определениемместа получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаяхработы вахтовым методом. Для налоговых агентов основные трудности будут связаныс учетом сведений о регистрации работников, подачей сведений в налоговые органыс детализацией информации, а также увеличением количества платежных поручений,предъявляемых банку. Казначейству для реализации данного новшества понадобитсяопределение принципов, на основании которых будет производиться расщеплениесумм налога, а также определение системы возврата налога, уплаченного в бюджетдругого муниципалитета.
Территориальныеналоговые органы столкнутся с проблемой создания системы персонифицированногоучета налогоплательщиков, что сопряжено с открытием и ведением лицевых счетовпо каждому налогоплательщику. В общем, как отмечают разработчики проекта, дляизменения принципа уплаты НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ(части первую и вторую), нормативные акты Федеральной налоговой службы России,Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и пенсионноезаконодательство. Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали положительныеотзывы, но представляется, что в настоящее время разработчики данного проектапросто не найдут средств для реализации данной идеи. Тем более что вслед запереводом подоходного налога на уплату по месту жительства созреетнеобходимость перевода его в разряд региональных, а возможно, и местныхналогов.
Несмотря на все разногласия,касающиеся перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, чторано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложениядоходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще неподготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остаетсяпостепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие ссовременными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов,совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. Что касается другихперспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должныбыть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должнопривести к сокращению платежей в бюджет.
3.2 Совершенствованиемеханизма исчисления НДФЛ
Реформаналогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, — явлениебезусловно, положительное. Она в значительной степени расширила круг реальныхналогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером испособами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц. Вместе стем сложившаяся к настоящему времени налоговая система не может считатьсяокончательной и постоянно находится в процессе развития.
К основным направлениямреформирования налогового регулирования можно отнести:
— снижение общейналоговой нагрузки;
— упорядочение иупрощение налогового законодательства;
— увеличение доходовбюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
К настоящему времени вРоссийской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговойсистемы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройствароссийской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогови сборов, унаследованную от советских времен; система базируется наобщепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетомспецифики российской экономики. Преобразование налоговой системы России впоследние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы ипреобразованиями в области бюджетного федерализма.
Следует, однако,отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличиеммножества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделитьнедостаточный уровень развития базовых институтов (включая институтыправоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровеньразвития судебной системы, защиты прав собственности). В этих условияхпроведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом напути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу дляее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер вобласти налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы сглобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налоговогокодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-хгодов. Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышениеконкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов,интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике,неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому этаотрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, абудет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономическихпреобразований, включения России в мировые экономические процессы.
С точки зренияколичественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений,которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимоотметить следующие цели налоговой политики:
1) Отказ от увеличенияноминального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условииподдержания сбалансированности бюджетной системы.
2) Унификация налоговыхставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счетвнедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотраналоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы вмеждународные налоговые отношения.
Как уже говорилосьвыше, введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговойсистемы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в областиналоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционированияроссийской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развитияэкономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в Россииинструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многихзарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, ао том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношенииналоговой политики.
Отчасти подобныепроблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментовналоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чегоявляется успешное использование в России плоской ставки налога на доходыфизических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговойсистемы связана с недостаточной эффективностью системы применения иадминистрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы,органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочнойперспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлениюуказанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективностии результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическимипреобразованиями в иных областях.
Для успешногофункционирования налоговой системы государства необходимо постоянносовершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы,предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбраннойналоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения,от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащаяреализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективногоразвития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношенийможет иметь положительные результаты только в том случае, если в основе ихбудут лежать экономические отношения, а также правотворческие документыгосударства в области налогообложения.
Все устанавливаемые встране налоги имеют единую цель — формирование бюджетов, обеспечивающих каждомугражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации илимуниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФминимум социальных благ, и единую базу — доходы физических и юридических лиц,изъятие которых не может превышать налогового предела. Единство цели и единствобазы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов инеобходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.
Практика последних летпоказала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатковналоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговоезаконодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредствомпроведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь,на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.
Реформирована системаналоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам: введен новый вычет насумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены всесоциальные вычеты на образование и здравоохранение в один с увеличениемпредельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.
Объединение социальныхналоговых вычетов по НДФЛ позволит налогоплательщику управлять своим социальнымпакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов наодну цель: на образование, на лечение, на страхование или распределять ее инымобразом по своему усмотрению.
В целях развития рынкадобровольного негосударственного пенсионного обеспечения осуществлен переход ксистеме налогообложения, при которой налогообложению подлежат только пенсионныевыплаты.
В ходе проведенияналоговой реформы, которая по заверениям чиновников вступила в настоящее времяв завершающий этап, должны были быть достигнуты следующие цели:
— отмена неэффективныхи оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующихсубъектов налогов и сборов (прежде всего, оборотных налогов), общее снижениеналогового бремени на предпринимательское сообщество в целом и на малый бизнес,как на его основу;
— улучшение налоговогоадминистрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет включения вналоговое законодательство цивилизованных механизмов и инструментов, налоговогоконтроля;
— упрощение и ускорениепроцедур обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счетсоздания специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общейюрисдикции и арбитражных судах).
Одним из факторов,препятствующих экономическому росту и развитию предпринимательства, являетсянесовершенство налогового законодательства, которое по-прежнему характеризуетсяярко выраженным фискальным характером. Добросовестному предпринимателюстановится все сложнее планировать свою экономическую и финансовуюдеятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса сзаконными требованиями государства.
Реформированиеналоговой системы должно проходить на основе принципа определенного приоритетаразвития производства и экономики над интересами бюджета. Однако проводимая внастоящее время налоговая политика постоянно вытесняет капиталы изпроизводственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционномупроцессу. Сформировавшаяся система налогообложения блокирует важнейший источниквнутренних инвестиций – добавочный доход. В результате наблюдается постоянныйотток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранногокапитала. Поэтому необходимо смещение основного акцента в формированииналоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование ростапроизводства, его структурную перестройку и развитие предпринимательскойактивности.
Налоговая политикадолжна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решениенаиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующихразвитию бизнеса), а с другой стороны, – большую «прозрачность»налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования исужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения.
Дифференциация шкалыналогообложения позволит улучшить финансовое положение большинства гражданстраны, ограниченных в размере доходов в силу специфики их работы, а увеличениеналоговой ставки для высокодоходных категорий граждан также будетспособствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что позитивноскажется на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке. Предлагаемаямера вполне согласовывается с прогрессивной шкалой подоходного налогообложенияв законодательстве большинства зарубежных стран, в частности – США, где ставкиналога варьируются от 10 до 36 процентов.
Возможен также и другойпуть решения проблемы. Он заключается в разработке предложений в частидифференцированного механизма предоставления стандартных и социальных налоговыхвычетов, который позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и,следовательно, реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактическогоположения физического лица с точки зрения социальной защищенности.
Главной проблемойподоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения междуэкономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог надоходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либостимулировать, либо сокращать его.
Поэтому необходимытакие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливоеперераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиковот подоходного налогообложения.
Эта проблемаосложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет можетотдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, всоответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Основными направлениямиреформирования системы налогообложения налогом на доходы физических лицявляются следующие:
— построение единойналоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства,исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;
— создание оптимальнойналоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частныхинтересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства инаращиванию национального богатства России;
— упрощение системыналогов;
— создание совершеннойзаконодательной налоговой базы;
— совершенствованиесистемы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговыхпоступлений в государственную казну при одновременном поддержаниисправедливости налогообложения;
— создание рациональнойсистемы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективностидеятельности органов налогового контроля.
В то же времякардинальная замена налогового законодательства была бы губительна дляэкономики. Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов посовершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченнымцелям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.
Действующеезаконодательство имеет свои недостатки и достоинства:
Далее приведеныосновные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящеевремя:
1. Применяемые вычетыпо НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют своюрегулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
2. Прожиточный минимумисчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в периодсоциалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашейсистемы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитываетструктуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязанк минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже непредусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающийпростое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, поменьшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызываетк жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей уходаот налогообложения, сокрытия доходов.
3.Во многих развитыхстранах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидныйнеоблагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из подналогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
4.В РФ отсутствует действеннаясистема контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяютсяинформационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того,противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всейэкономики, в основе которой лежит современный маржинализм.
5.Увеличение сборов поНДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих,нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средствпроизводства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базойпо НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимойпродукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишенымалоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращиваниесобственности у современных российских бизнесменов происходит за счетчрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
6.Налоговые органы в РФв силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечитьвыполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, чтоприводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высокихдоходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников,военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агентыкоторых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемыйу источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налоговогобремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие какНДС, акцизы, налог с продаж и др.
При разработкеналогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашейналоговой системы. Все они по-разному определяли состав основныхбюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проектправительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть идругие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные всоответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.
Проект 1. Этот проект,по сути, повторяет многие положения правительственного проекта, но без учетаего корректировок. Подоходный налог с физических лиц включен в составфедеральных налогов. При этом предполагается другое распределение налога междуфедеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами – соответственно50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:
— До 36 ММОТ — 0%
— 36 — 150 ММОТ — 13%
— 150 — 300 ММОТ — 13,68ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ
— более 300 ММОТ — 49,68ММОТ + 35% с суммы превышающей 300 ММОТ
То есть используетсячетырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству этого проекта посравнению с правительственным вариантом налогового кодекса. При этом имеетсянеоблагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не тольконеоблагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные настоящимзаконодательством. В этом случае не учитываются ни социальное положениеналогоплательщика, ни его профессиональное положение. Здесь наблюдаетсянесправедливость обложения.
Также имеются своиособенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихсягражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием предполагаемогоработодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларациюпредставителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Еслисумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальнойпотребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик долженпередать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источникомдоходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможеннаяслужба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лицав особом порядке.
То есть ответственнымза уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – втом, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные суплатой налога и выездом налогоплательщика.
Проект 2. Здесьподоходный налог включен в состав региональных налогов и сборов и перечисляетсяон в соответствующие бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даныпонятия «объект налогообложения « и «налоговая база «. Так, объектналогообложения – это дискреционный доход (суммарная стоимость денежных иматериальных ценностей, полученных гражданином в собственность (интегральныйдоход) за вычетом суммарной стоимости документально подтвержденных денежных иматериальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с цельюполучения интегрального дохода).
В состав вычитаемыхрасходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные иматериальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или)коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь междупредметом таких затрат и полученным интегральным доходом.
Налоговая база –величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета поодному минимуму на каждого иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, втом числе выручки от продажи личного имущества.
Можно сделать вывод,что используемые в проекте некоторые новые термины и понятия нечетки, неотражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. Тоесть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведьналогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесьвозможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогомна прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести насебестоимость, чтобы занизить прибыль.
У этого проекта естьеще один недостаток – ставка налога 15% и она едина для всех. Это проект непозволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде вмире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случаеобразуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходовфизических лиц.
Проект 3. Федеральныйзакон «Об основах налогообложения и сборов в РФ». В этом проекте предусмотренотри подоходных налога с физических лиц – федеральный, региональный и местный.Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующийбюджет.
Предусматриваяотдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов исборов на категории, для которых могут устанавливаться ставки налогов и сборов,особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».
Плательщики могутдифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, местапребывания, места нахождения или приобретения имущества, возраста,имущественного положения и других условий.
Таким образом,допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаютсяусловия для дискриминации налогоплательщиков. При этом декларируемыеограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям,содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований дляприменения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговыепроцедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматриваетсярегламентировать специальными законами и нормативными актами местногосамоуправления.
Предельные ставкиналога: федеральный – 3%, региональный – 13%, местный – 15%. При этом недопускается введение ни повышенных, ни пониженных ставок. Ко всем прочимнедостаткам у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложностиподоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствуетмаксимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговаясистема является усложненной и нерациональной.
Итак, анализируя разныеварианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелосьбы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем,хотя и он не лишен ряда недостатков.
Предлагается внестиизменения в существующую систему обложения подоходным налогом так как это повыситпоступления в бюджеты. Однако за все время функционирования налоговой системыналоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога)корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетнуюсистему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решатьзадачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого,повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклоненияот уплаты налогов.
От законодательной власти страны, государственныхналоговых органов в современных условиях требуется осуществление детальногоанализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговойсистемы с целью ускорения экономического развития страны.
К моим основнымпредложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц в первуюочередь относится введение прогрессивной ставки налога и ужесточение мер пособираемости налога на доходы в особенности с лиц, доходы которых значительнопревышают средний уровень.
/>Вцелом НДФЛ оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходыфизических лиц. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Предложенияпо внесению изменений в Налоговый кодекс РФ по основным видам налогов:
— пересмотретьФедеральный закон от 10 января 1997 г. № 11, дополняющий облагаемый доход физическихлиц материальной выгодой. Это пример неудачного налогового регулирования. Неясно, почему, получив заработную плату и уплатив подоходный налог, вкладчикбанка должен еще раз заплатить налог с доли полученных процентов за размещенныеим средства в части, превысившей определенный уровень. Такой налог несправедливи искусственно сдерживает денежные потоки;
— внести в Налоговыйкодекс РФ поправки, предусматривающие предоставление льготы по налогу на доходыфизических лиц с суммы экономии на процентах при получении заемных средств дляприобретения или строительства жилого дома или квартиры. Дополнить статью 217Налогового кодекса РФ пунктом 33 следующего содержания: «Материальная выгода ввиде экономии на процентах при получении целевых заемных средств от организацийили индивидуальных предпринимателей для строительства (приобретения) жилогодома или квартиры, определяемая по правилам п. 2 статьи 212»;
— внести в Налоговыйкодекс РФ поправки, предусматривающие возможность получения социальногоналогового вычета в сумме расходов на обучение не только для налогоплательщикаи его детей, но и для членов его семьи. Подпункт 2 п.1 статьи 219 Налоговогокодекса РФ после слов «за свое обучение « дополнить словами «и обучение членовсвоей семьи», слова «а также» заменить словами «в том числе»;
— необходимопересмотреть ставки по налогу с доходов физических лиц и установитьпрогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)
— рассмотретьвопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченныхпроцентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появлятьсяспециализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которыепредоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессиональногообразования. Возможность предоставления налогового вычета не только по затратамнепосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательнымкредитам.
- необходимопредусмотреть возможность применения социального вычета по налогу на доходыфизических лиц по лечению детей, находящихся на попечении родителей и последостижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательныхучреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов), атакже предусмотреть в налоговом законодательстве возможность применения вычетаопекунами и возможность применения социального вычета в отношении расходов надошкольное образование детей.
— необходимпересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов вчасти оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-инвалидам, престарелымродителям. В настоящее время социальный налоговый вычет по налогу на доходыфизических лиц предоставляется только в случае оплаты добровольногомедицинского страхования и лечения за лиц, определенных подпунктом 3 пункта 1статьи 219 НК РФ. Полагаем целесообразным распространить указанный налоговыйвычет и на случаи оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг по уходуза больными, инвалидами, престарелыми.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение можносделать следующие выводы:
Налог с физическоголица — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды вопределенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежныеотношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи сперераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов вбюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основныеучастники производства валового внутреннего продукта, например работники, своимтрудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенныйдоход.
НДФЛ (подоходный налог)введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Особенно значение НДФЛвозросло с введением Закона «Об общих принципах организации местногосамоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образованиезаинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
В России, как и вбольшинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главныхисточников доходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог насовокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использованиякапитала.
Плательщиками НДФЛявляются:
1) Физические лица,имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятсялица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарномгоду.
2) Физические лица, неимеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), вслучае получения дохода на территории России.
К физическим лицамотносятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица безгражданства.
3) Иностранные личныекомпании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцемличной компании считается физическое лицо, в собственности которого находитсялюбая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личнойкомпании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иныманалогичным налогом.
4) В отдельнуюкатегорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальныепредприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные вустановленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Возраст физическоголица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.
Объект налогообложения — это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному изэлементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.
Основная налоговаяставка — 13 %. Так же применяются ставки 35% и 9%.
Анализ налога надоходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ,находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налоговогокодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакцииНалогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и впредшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Вместес тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь14 % консолидированного бюджета против 60% в США.
Применяемыевычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют своюрегулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданнойеще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравненияуспехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно неучитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никакне привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже непредусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающийпростое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, поменьшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызываетк жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей уходаот налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например,США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости откатегорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум(2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до11 тысяч долларов по подоходному налогу.
ВРФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физическихлиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективностиналоговой системы.
По результатам порядкаисчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «СервисХост»необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:
— ведет учет доходов,облагаемых налогом, каждого физического лица;
— рассчитывает,удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
— извещает налоговыйорган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
— по окончаниикалендарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющиеконтролировать расчет и уплату налога.
ООО «СервисХост»использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учетудоходов и налога на доходы физических лиц».
Налоговую карточку ООО «СервисХост»ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записываетсяразмер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размерудержанного налога.
Основная категорияналогоплательщиков, с доходов которых ООО «СервисХост» исчисляет и удерживаетналог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причембольшинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использоватьвычеты в 600 руб. одновременно. Это обусловлено тем, что большинство работниковпредприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет,обучающихся на дневной форме обучения.
В ООО «СервисХост»главным образом, объектом налогообложения доходов работников предприятия,являются доходы, полученные ими в ООО «СервисХост». В частности, налогомоблагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты(например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночноевремя) и т.п. Также налогом на доходы физических лиц облагается материальнаявыгода. Основной доход, получаемый работниками предприятия (заработная плата),облагается по ставке 13 процентов.
В отношении доходов,облагаемых по ставке 13 процентов, применяются стандартные вычеты, на суммукоторых уменьшается налогооблагаемая база. Эти вычеты представляют собойфиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов.
В конце года на каждогочеловека, получившего доход в ООО «СервисХост», составляется справка о доходахпо форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по местурегистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего запрошедшим годом.
Также следует отметить,что в ООО «СервисХост» за период 2006-2008 гг. были осуществлены проверки поисчислению и взиманию налога на доходы физических лиц. Главным образом,проверяется вся кадровая документация: приказы, графики отпусков, расчетные иплатежные ведомости и т.д. Кроме того, непременно просматриваются авансовыеотчеты и журналы-ордера по счету 71 и все бумаги, касающиеся наличных выплат:кассовая книга, отчеты кассира, ведомости 50-го счета, а также банковскиевыписки, главная книга, квитанции, приходные ордера.
При проверке исчисленияналога на доходы физических лиц инспекторами были зафиксированы такие нарушенияв работе бухгалтеров как то, что бухгалтеры предоставили некоторым сотрудникамвычеты, которые предусмотрены главой 23 НК РФ, не получив при этом письменныхзаявлений и копий необходимых документов (свидетельств о рождении детей,удостоверений инвалидов ВОВ). Иными словами, не выполнили требования пункта 3статьи 218 НК РФ, в результате чего был начислен штраф в размере 20 процентовот суммы недоплаченного НДФЛ (ст.123 НК РФ).
В заключении хотелосьбы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однаконесмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют какконцептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностейявляется определение полной оплаты труда работника с включением дополнительныхвыплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.
Данные выплаты и выгодыдолжны подлежать налогообложению как часть облагаемого дохода, поскольку ониявляются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительныевыгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платитьналог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целейпонятия сотрудника – получателя таких выгод. Это определение достаточно сложновывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложениеслишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммыза счет изменения соотношения выплат по налогу на доходы и по социальным налогам,взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников доходафизических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным вадминистративном отношении делом.
Все эти проблемы могутчастично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легкоследовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане.Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики иприобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами.
Такой подходпозволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основепрогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет растипосле возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашемумнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, атакже достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговыйкодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006)
2. ЗаконРФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации»
3. ЗаконРФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
4. ПриказМНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методическихрекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходыфизических лиц» части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНСРоссии от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73)
5. АбрамоваИ. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. – 2007.– №3. – С.44-45.
6. АлександровИ. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2006. –192с.
7. АльборовР.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис,2005.- 458 с.
8. АроноваМ.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. ПисьмоМинистерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты длябухгалтера, 2007.- №3
9. АстаховВ.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – М.:ПРИОР, 2000. – 671 с.
10. АфанасьеваТ. Кудрина уговорили. Минфин решился на реформу НДС, НДПИ и налогообложенияземли и недвижимости граждан// Российская бизнес-газета.-20.02.2007.- №592.
11. БарулинС.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.
12. БелоусоваС. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии:практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. — 152 с.
13. БеляеваН. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ)// Человек и Закон. – 2008. – №4(436). – С.35-54.
14. ВелькерЛ.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие.М.: Издательский дом Дашков и К, 2006.- 175 с.
15. ВетроваВ.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НКРФ. М.: Вершина, 2005. -335 с.
16. ВиговскийЕ.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц// Консультант, 2005.- №1
17. ВоробьеваЕ. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения ипрофессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2006.- 656 с.
18. ВоронинВ. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант,2004.- №11
19. ВороноваТ.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2007.- №1
20. ГаланинаЕ.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. – 675 с.
21. ГорбикЮ. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников// Московский бухгалтер, 2007. — №5
22. Горячаялиния: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина,
23. 2006.-214 с.
24. ГулинаМ.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: Горячая линиябухгалтера, 2006.- 93 с.
25. ГусеваТ.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М.Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.:Финансы и статистика, 2006. – 320 с.
26. ДмитриеваН.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.:Феникс, 2006.- 507 с.
27. ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 230 с.
28. ИвановаН.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб:Питер, 2004.- 366 с.
29. ИльичеваМ.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты.Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2007.- 496 с.
30. КарпМ.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2008.- 477 с.
31. КасаткинаА. Кто будет резидентом?// Расчет, 2007.- №2
32. КлочковаИ.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. –159 с.
33. КасьяноваГ.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходногоналога: Практические рекомендации. М.: Информцентр XXI века, 2006.- 234 с.
34. КасьяноваГ.Ю. Справка о доходах физических лиц. М.: АБАК, 2006.- 75 с.
35. КаширинаМ. В. НДФЛ в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво 97, 2006.- 232 с.
36. КироваЕ.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2007. – 640 с.
37. КнязеваД.А. Об отдельный вопросах начисления налога на доходы. Письмо Министерствафинансов РФ от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12// Нормативные акты для бухгалтера,2007.- №4
38. КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.– 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 512 с.: ил.
39. КозенковаТ.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2005. – 562 с.
40. КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 144с.
41. КоротковА.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточныхрасходов//Консультант, 2005.-№2.
42. КрутяковаТ. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль,НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006.- 184 с.
43. ЛапинаО. Бухгалтерский минимум. Годовой отчет за 2006 год М.: Эксмо, 2007.-224 с.
44. ЛермонтовЮ.М. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах//Налоговая политика и практика, 2007.- №11
45. ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.
46. ЛюбушинН.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия. М. 2006. – 366 с.
47. МакарьеваВ.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006.- 119 с.
48. Налоговаясистема России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИэкономика и жизнь, 2006. – 387 с.
49. Налоговоепланирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизацияналогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2005. – 425 с.
50. Налоговоепланирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Подред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2006. – 564 с.
51. ОрбачевскаяТ. Командировочные расходы//Консультант, 2005.-№5.
52. Основыналогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.:Ивест Фонд, 2005. – 434 с.
53. ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика,2008. – 460 с.
54. Пенпер.Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансовогопланирования. –М: Инфра-М, 2006 – 485с.
55. ПетровА.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы.М.: Бератор-Пресс, 2005.- 424 с.
56. ПетровА.В. Налоговая экономия: реальные решения: Инструкция экспертного совета приИнституте бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения. М.: Бератор-Пресс,2006.- 674 с.
57. ПлотниковаА.В. Налоговый учет расходов на оплату труда совместителей. Письмо Министерствафинансов РФ от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50// Нормативные акты для бухгалтера,2007.- №4
58. ПудычЮ.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности,выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности//Консультант, 2005.-№1
59. РойбуА.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006.- 333 с.
60. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Новое знание, 2006. — 688 с.
61. СашичевВ.В. По пути уточнения, упрощения и прощения// Налоговая политика и практика,2007.- №2
62. СмышляеваС.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарииспециалистов. М.: МЦФЭР, 2006. — 335 с.
63. СоколМ.П. Налог на доходы физических лиц. М.: Налоговый вестник, 2006.- 271 с.
64. СутыринС.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике /под. ред. С.Д. Сутырина. СПб.: Нолиус, 2005.- 630 с.
65. ТедеевА.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. – 493 с.
66. ТолкушкинА. В. История налогов в России. – М.: «Юрист» — М.: «Юристъ», 2006. – 432с.
67. ТютюрковН. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.
68. УваровС.А. Все налоги России: Комментарий. М.: Экзамен, 2006.-432 с.
69. ХодовЛ.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: Теис, 2006. – 253 с.
70. Финансыпредприятий: Учебник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Подред.проф. Н.В, Колчиной. — М.: Финансы, 2006. – 357 с.
71. ЧерникД. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. //Финансы. – 2008. – №8. – С.12-15.
72. ЧетыркинЕ.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М: Дело, 2006.- 144 с.
73. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:2006.
74. www.buhi.ru
75. www.gks.ru
76. www.cons-plus.ru
77. www.nalog.ru
78. www.rnk.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ1
Таблица1.1
Поступление налогов,сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РоссийскойФедерации по видам, млрд.рублей
2008г. В % к 2007г. консолидированный бюджет в том числе консолидированный бюджет в том числе федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации Всего 7948,9 3571,9 4377,0 114,3 106,9 121,2 в том числе: налог на прибыль организаций 2513,0 761,1 1751,9 115,7 118,7 114,4 налог на доходы физических лиц 1665,6 - 1665,6 131,6 - 131,6 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 998,4 998,4 - 71,8 71,8 - акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 314,7 125,2 189,4 108,6 115,1 104,6 налоги на имущество 493,4 - 493,4 120,0 - 120,0 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1742,6 1637,5 105,1 141,1 141,5 135,2 из них налог на добычу полезных ископаемых 1708,0 1604,7 103,4 142,6 142,9 138,8 поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 3,8 0,9 2,9 19,0 22,3 18,2 прочие 217,4 48,8 168,6 127,4 119,6 129,9 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Таблица 1.2
Поступление налога наприбыль организаций
2008г.Справочно 2007г.
консолидированный бюджет в том числе консолидированный бюджет в том числе млрд. рублей в % к итогу федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации млрд. рублей в % к итогу федеральный бюджет консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации Всего 2513,0 100 761,1 1751,9 2172,2 100 641,3 1530,9 из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам 2416,1 96,1 667,5 1748,6 2091,4 96,3 562,3 1529,0 с доходов, полученных в виде дивидендов 84,8 3,4 84,8 - 70,2 3,2 70,2 - с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 8,0 0,3 8,0 - 8,4 0,4 8,4 -ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Таблица 1.3
Поступление налога надоходы физических лиц
2008г.Справочно 2007г.
млрд. рублей в % к итогу млрд. рублей в % к итогу Всего 1665,6 100 1266,1 100 в том числе: с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций 35,7 2,1 28,5 2,3 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций 0,1 0,0 - - с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации 1612,1 96,8 1226,3 96,9 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 13,7 0,8 8,7 0,7 с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств 3,9 0,2 2,6 0,2 с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г., а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 0,0 0,0 0,0 0,0 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения 0,0 0,0 - -ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Таблица 2.2
Структура имущества ООО«СервисХост» и источников его формирования за 2008 год.
Показатель Значение показателя Изменение на начало периода на конец периода (гр.4-гр.2), тыс. руб. (гр.4: гр.2), % в тыс. руб. в % к валюте баланса в тыс. руб. в % к валюте баланса 1 2 3 4 5 6 7 Актив 1. Иммобилизованные средства 6006 24,3 5355 21 -651 -10,8 2. Оборотные активы, всего 18678 75,7 20153 79 +1475 +7,9 в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных) 11448 46,4 13712 53,8 +2264 +19,8 в том числе: -сырье и материалы; 9719 39,4 10405 40,8 +686 +7,1 — готовая продукция (товары). 1365 5,5 3021 11,8 +1656 +121,3 затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов; 364 1,5 286 1,1 -78 -21,4 НДС по приобретенным ценностям 17 0,1 44 0,2 +27 +158,8 ликвидные активы, всего 7151 29 6271 24,6 -880 -12,3 из них: — денежные средства и краткосрочные вложения; 6357 25,8 4599 18 -1758 -27,7 — дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года); 510 2,1 1139 4,5 +629 +123,3 — товары отгруженные. 284 1,2 533 2,1 +249 +87,7 Пассив 1. Собственный капитал 23128 93,7 23539 92,3 +411 +1,8 2. Заемный капитал, всего – – – – – – из них: — долгосрочные кредиты и займы; – – – – – – — краткосрочные кредиты и займы. – – – – – – 3. Привлеченный капитал 1556 6,3 1969 7,7 +413 +26,5 Валюта баланса 24684 100 25508 100 +824 +3,3ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Таблица 2.4
Анализ прочихпоказателей финансовой устойчивости ООО «СервисХост» за 2008 год.
Показатель Значение показателя Изменение показателя (3-2) Описание показателя и его нормативное значение на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 1. Коэффициент автономии 0,94 0,92 -0,01 Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Рекомендованное значение: >0,5 (обычно 0,6-0,7) 2. Финансовый леверидж 14,86 11,95 -2,91 Отношение собственного капитала к заемному. Оптимальное значение: 1. 3. Коэффициент покрытия инвестиций 0,94 0,92 -0,01 Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение в мировой практике: ок. 0,9; критическое – <0,75. 4. Коэффициент маневренности собственного капитала 0,74 0,77 +0,03 Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных и долгосрочных заемных средств. Отношение должно быть, как минимум, положительное. 5. Коэффициент мобильности оборотных средств 0,76 0,79 +0,03 Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. 6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов 1,5 1,33 -0,17 Отношение собственных оборотных средств к величине материально-производственных запасов. Нормативное значение: не менее 0,5 7. Коэффициент обеспеченности текущих активов 0,92 0,9 -0,01 Отношение собственных оборотных средств к текущим активам. Нормативное значение: не ниже 0,1 8. Коэффициент краткосрочной задолженности 1 1 – Отношение краткосрочной задолженности к сумме общей задолженности.Таблица 2.5
Анализ соотношенияактивов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО«СервисХост» за 2008 год.
Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост с нач. года, % Норм. соотношение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост c нач. года, % Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.6 — гр.2) 1 2 3 4 5 6 7 8 А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 4599 -27,7 >= П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 1969 +26,5 +2630 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 1139 +123,3 >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы) – +1139 А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету) 14085 +23,2 >= П3. Долгосрочные обязательства – +14085 А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 5355 -10,8 <= П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету) 23209 +2 -17854Таблица 2.6
Расчет коэффициентовликвидности ООО «СервисХост» за 2008 год.
Показатель ликвидности Значение показателя Изменение показателя (гр.3 — гр.2) Расчет, рекомендованное значение на начало отчетного периода, тыс. руб. на конец отчетного периода, тыс. руб. 1 2 3 4 5 1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности 12 10,24 -1,77 Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >2,0 2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности 4,41 2,91 -1,5 Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >1,0 3. Коэффициент абсолютной ликвидности 4,09 2,34 -1,75 Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Рекомендуемое значение: >0,2Таблица 2.7
Основные финансовыерезультаты деятельности ООО «СервисХост» за 2008 г.
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя За отчетный период За аналогичный период предыдущего года тыс. руб. (гр.2 — гр.3) ± % ((2-3): 3) 1 2 3 4 5 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 29751 28589 +1162 +4,1 2. Расходы по обычным видам деятельности 27077 24737 +2340 +9,5 3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2) 2674 3852 -1178 -30,6 4. Прочие доходы 881 843 +38 +4,5 5. Прочие расходы 627 500 +127 +25,4 6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5) 254 343 -89 -25,9 7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) 2928 4195 -1267 -30,2 8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль -685 -1007 +322 +32 9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8) 2243 3188 -945 -29,6 Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470) +1005 х х хТаблица 2.8
Анализкредитоспособности организации ООО «СервисХост» за 2008 год.
Показатель Фактическое значение Категория Вес показателя Расчет суммы баллов Справочно: категории показателя 1 категория 2 категория 3 категория Коэффициент абсолютной ликвидности 2,34 1 0,11 0,11 0,2 и выше 0,15-0,2 менее 0,15 Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности 2,91 1 0,05 0,05 0,8 и выше 0,5-0,8 менее 0,5 Коэффициент текущей ликвидности 10,24 1 0,42 0,42 2,0 и выше 1,0-2,0 менее1,0 Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (кроме торговли) 11,95 1 0,21 0,21 1,0 и выше 0,7-1,0 менее 0,7 Рентабельность основной деятельности 0,09 2 0,21 0,42 0,15 и выше менее 0,15 нерентаб. Итого х х 1 1,21