Реферат: Налог на доходы физических лиц

НОУ «Академия права и управления» (институт)

Чебоксарский филиал

Курсовая работа

На тему: «Налог на доходы физических лиц»

По дисциплине: «Налоговое право»

Выполнила: студентка группы ЗЮ-11-04

Сиванькина Е.В.

Проверила: Юхтанова Н.В.

Чебоксары, 2009г.

Оглавление

Введение

1. История возникновения налога на доходы физических лиц

2. Порядок уплаты налога на доходы физическихлиц

2.1 Плательщики налога

2.2 Объект налогообложения

2.3 Налоговые ставки

2.4 Особенности исчисления и уплаты налогапредпринимателями

2.5 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

3. Льготы при исчислении налогана доходы физических лиц

3.1 Налоговые вычеты

3.2 Налоговые освобождения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налогслужит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить,что это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы,полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физическихлиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Егодоля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Этоодин из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личныхдоходов населения.

Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства ипотребления, а с другой — упростить налоговую систему и тем самым снизитьсклонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государствовынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всехэкономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистыйсовокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либоизвлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулироватьпотребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходногоналогообложения является достижение оптимального соотношения междуэкономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другимисловами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимальносправедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересамналогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее — НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленныеналоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признаниивсеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитываетсяфактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы немогут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя изсоциальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставкиналогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Кроме того, недопускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическоепространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенноограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ,услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создаватьпрепятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц иорганизаций.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются впользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1. История возникновения налога на доходыфизических лиц

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видаминалогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. ввиде утроенного налога на роскошь. Что касается России, то в 1812 г. был введенпрогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества,представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный законо подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полновоплотились принципы подоходного налогообложения [18]. В начале 60-х годов внашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отменыналога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г.«Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Острая потребность государства в дополнительных средствах,вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, пересталапокрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовалистинной платежеспособности граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которогозаключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основепрямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических,социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Онитесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форморганизации производства, рост общественного благосостояния, расширение кругасобственников, появление новых форм получения дохода — эти и другие, факторысамым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействиена развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночныеэкономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы,которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности ВерховнымСоветом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге сфизических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкалапрогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемыхналогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшениеналогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретениемжилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкаластавок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальнаяставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменяласьот 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношенийпотребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступилас этим важным документом.

Глава 23 Налогового кодекса РФ называется «Налог надоходы физических лиц» (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времениутрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц [4]. Такимобразом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отмененодин налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

отказ от прогрессивной ставки налога и введение единойминимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физическихлиц;

значительное расширение применяемых налоговых льгот ивычетов;

внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц2.1 Плательщики налога

Налогоплательщики — это субъекты налоговых отношений, накоторых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственныхсредств [12].

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаютсяфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, атакже физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации,но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранныеграждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица,находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»,являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемыхпостоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии сзаконодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основаниивида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные гражданеи лица без гражданства [9].

Законодательство о налогах и сборах не предусматриваеткаких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ взависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятсяфизические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения внезависимости от их возраста.

На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛнесовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебномзаведении организацией или получения ими призовых вознаграждений за участие вразличных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком являетсялицо, непосредственно получающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин.

Однако законодательством о налогах и сборах пока непредусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос можетрегулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного доходанесовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя иливносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл.4 НК РФ«Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогахи сборах» предусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в томчисле и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. Законнымпредставителем налогоплательщика — физического лица согласно п.2 ст.27 НК РФпризнается лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии сгражданским законодательством РФ, т.е. это могут быть родители либоусыновители, попечители и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когдасудом родители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которыхдети остались без родительского попечения (в частности, когда родителиуклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьмиустанавливается опека или попечительство [2].

К налоговой ответственности согласно ст.107 НК РФ привлекаютсялица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодательство о налогах и сборахне возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителейпо уплате НДФЛ за представляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и сборов заналогоплательщиков — физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующимиили недееспособными, предусмотренная ст.51 НК РФ, исполняется лицом,уполномоченным органом опеки и попечительства управлять их имуществом. Приполучении указанными лицами доходов они считаются плательщиками НДФЛ, которыйуплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако исполнение такойобязанности приостанавливается по решению соответствующего налогового органа вслучае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физическихлиц для исполнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложенаобязанность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправеуплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имуществапоследних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие лицадолжны быть дополнительно защищены от возможного причинения им имущественныхубытков со стороны налоговых органов. При причинении гражданину убытков врезультате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых,органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст.16 ГК РФ подлежатвозмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующимисполняется опекуном или попечителем, а недееспособным — его опекуном. Припринятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лицабезвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнениеобязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста игражданско-правового статуса являются физические лица — налоговые резиденты инерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

2.2 Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложенияпризнается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или отисточников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами РФ, либо от источников в РФ — для физических лиц, не являющихсятаковыми [2].

При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФучитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и внатуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а такжедоходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с п.1 ст. 208Налогового кодекса РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателейи/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленногоподразделения в РФ. При этом дивидендом признается любой доход, полученныйакционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейсяпосле налогообложения, и том числе в виде процентов по привилегированным акциями/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорциональнодолям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников запределами РФ и относящиеся к таковым в соответствии с законодательствамииностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в томчисле в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого виданезависимо от способа его оформления;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, втом числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты,связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а такжевыкупные суммы, полученные от российской организации и/или иностраннойорганизации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иныхсмежных прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведениянауки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельностигражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либообъективной форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения,открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которыеподтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либосвидетельством на полезную модель согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23сентября 1992 г. №3517-1 [3] ;

г) доходы, полученные от сдачи в аренду или иногоиспользования имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортныхсредств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортныесредства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а такжештрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств впунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования трубопроводов, линийэлектропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, атакже иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии сост.130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятсяземельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочносвязано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба ихназначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения.Кроме того, к недвижимому имуществу относятся воздушные и морские суда, судавнутреннего плавания, космические объекты и иное имущество;

акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставномкапитале организаций в РФ. Перечень ценных бумаг приведен в ст.143 ГК РФ. К нимотносятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

сертификаты, банковская сберегательная книжка напредъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы,которые законами о ценных бумагах или и установленном ими порядке отнесены кчислу ценных бумаг. Указанный перечень не является исчерпывающим. Так, согласнои.3 ст.912 ГК РФ к ценным бумагам отнесены простое и двойное складскоесвидетельство. Двойное складское свидетельство, и свою очередь, состоит из двухчастей — складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), икаждая из этих частей является ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам всоответствии со ст.13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке(залоге недвижимости)» относится и закладная, удостоверяющая правазалогодержателя по договору ипотеки [10] ;

прав требования к российской или иностранной организации всвязи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащегофизическому лицу;

з) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Приэтом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членамиоргана управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налоговогорезидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ,рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места,где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанностиили откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

и) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российскимзаконодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи сдеятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

к) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности в РФ.

В соответствии с п.2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам,полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им врезультате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные),совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица исвязанных исключтельно с закупкой или приобретением товара (выполнением работ, оказаниемуслуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на ее территорию.

Это положение применяется в отношении операций, связанных сввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободноеобращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1. Поставка товара физическим лицом осуществляется не измест хранения, в том числе таможенных складов, находящихся на территории РФ;

2. Товар не продается через обособленное подразделениеиностранной организации в РФ;

3. К операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ.

В случае если не выполняется, хотя бы одно из указанныхусловий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара,признается часть полученных доходов, которая относится к деятельностифизического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическимлицом по внешнеторговым операциям, к его доходам, полученным от источников вРФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу илизалог, с расположенных на территории России принадлежащих ему, арендуемых,используемых им складов, либо других мест нахождения и хранения такого товара,за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных симущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемыхчленами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексомРФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами врезультате заключения между ними договоров гражданско-правового характера илитрудовых соглашений.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, всоответствии с п.3 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностраннойорганизации в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендови процентов, полученных обособленным подразделением такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученныеот иностранной организации, за исключением страховых выплат в связи сдеятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

в) доходы от использования за пределами РФ авторских идииных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи и аренду или иного использованияимущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортныхсредств включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортныесредства, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) такихтранспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов,полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, исанкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

1. Недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

2. Акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долейучастия в уставных капиталах иностранных организаций;

3. Прав требования к иностранной организации, за исключениемправ требования в связи с деятельностью ее обособленного подразделения натерритории РФ;

4. Иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия запределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты,получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоровили иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников,находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялисьвозложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранныхгосударств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, полученыналогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за еепределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляетсяМинистерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяютсяи доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источниковлибо в РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, всоответствии со ст.212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организацийили индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды,полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентногопериода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, иматериальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованиезаёмными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение натерритории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественногоналогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговаябаза определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммойфактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальнымипредпринимателями в соответствии с гражданско-правовым договором у физическихлиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихсявзаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом налоговая базаопределяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг),реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми но отношению кналогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми,над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.Взаимозависимыми лицами согласно ст.20 НК РФ признаются физические лица и/илиорганизации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияниена условия либо экономические результаты их деятельности или деятельностипредставляемых ими лиц, а именно:

• одно физическое лицо подчиняется другому по своемудолжностному положению;

• лица в соответствии с семейным законодательством РФсостоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя иусыновленного, а также попечителя и опекаемого;

• одна организация непосредственно и/или косвенно участвуетв другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Долякосвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организацийопределяется в виде произведения долей непосредственного участия организацийэтой последовательности одна в другой. Кроме того, суд может признать лицавзаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могутповлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы при получении доходовв натуральной форме предусмотрены ст.211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг) и иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров(работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исходя из их цен и порядке,аналогичном порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость такихтоваров (работ, услуг) включаются суммы налога на добавленную стоимость,акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральнойформе, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за него организациями илииндивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественныхправ, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные в интересахналогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе или счастичной оплатой услуги;

в) оплата труда в натуральной форме.

При определении налоговой базы учитываются также суммыстраховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц из средстворганизации или иных работодателей, за исключением случаев:

1. Когда страхование производится в обязательном порядке, атакже по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты ввозмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплатустраховщиками медицинских расходов этих лиц при условии, что выплаты последнимине осуществлялись;

2. Заключения работодателями договоров добровольногопенсионного страхования или о добровольном негосударственном пенсионномобеспечении при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов непревысит в год на одного работника 2000 руб. — с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому видудоходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Длядоходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажетсябольше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно кэтому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этомразница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переноситсянаследующий налоговый период, которым признается календарный год.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговыеставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение такихдоходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты неприменяются.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России,установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст.223НК. РФ считается день:

1. Выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счетаналогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — приполучении доходов в денежной форме;

2. Передачи доходов в натуральной форме — при получениидоходов в натуральной форме;

3. Уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — приполучении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактическогополучения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщикубыл начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии струдовым договором (контрактом).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая суммаНДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периодаприменительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относитсяк соответствующему налоговому периоду [15].

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остатоксуммы менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более — округляется дополного рубля.

2.3 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит отвеличины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяетсяединый размер налоговой ставки — 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иныеналоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов,получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

В случае если источник дохода находится в иностранномгосударстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойногоналогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог непринимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика полученного в видедивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то вотношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходеконкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работи услуг, не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в частипревышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммойпроцентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансированияЦентрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей втечение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых — повкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов запользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующейставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на датуфактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора;

в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, надсуммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношениидоходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управленияипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечныхсертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношениидоходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в видедивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

2.4 Особенности исчисления и уплаты налогапредпринимателями

Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложениядоходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения киндивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные вустановленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Объектом налогообложения при осуществлениипредпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой (далее предпринимательскаядеятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этомучитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как вденежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которымивозникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ) [19].

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, порешению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такиеудержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемыек вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на датуфактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения дохода от предпринимательскойдеятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в томчисле перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению насчета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов внатуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — приполучении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу наоснове данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности без образования юридического лица, установленав размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовыхплатежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основаниисуммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммыфактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущийналоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи уплачиваютсяпредпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размереполовины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года вразмере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года вразмере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащаяуплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом суммналога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также суммавансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган поместу своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующегоза истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащаяуплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговойдекларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления втечение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаныпредставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода отуказанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневныйсрок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом суммапредполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании даннойсуммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи [14].

При значительном (более чем на 50%) увеличении илиуменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новуюналоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществленияпредпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый органпроизводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившимсрокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговыморганом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10ст.227 НК РФ).

2.5 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаютсялица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислениюналогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лицаполучают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Онисчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца совсех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, онопределяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налогбез учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговыеагенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банкеналичных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная иудержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальнойвыгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей,возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспеченияположений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующиеобязанности:

вести учет доходов, полученных от них физическими лицами вналоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным,представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения одоходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях илис использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговомпериоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения набумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом спецификидеятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлятьотдельным категориям организаций право представлять сведения о доходахфизических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органампо месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения овыплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у нихтовары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предпринимателив качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основанииналогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

3. Льготы при исчислении налога на доходыфизических лиц

Несмотря на широкое использование в налоговой теории ипрактике понятия «налоговые льготы», до сих пор не сложилосьоднозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовомусодержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видовналогового льготирования в отечественной и зарубежной практике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух основныхнаправлениях: как элемент налогообложения (структуры налога) и как важнейшийинструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко определеныэлементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условияи правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточнаячеткость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могутпривести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога егоплательщиками на законных основаниях, во-вторых, к толкованию отдельныхположений закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб дляналогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается втом, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного изних, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства дляналогоплательщика по уплате налога (сбора) [13].

Налоговые льготы — это формы практической реализациирегулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений,манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов,изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговоельготирование является одним из основных инструментов проведения той или инойналоговой политики и методов государственного налогового регулирования [16].

В НК РФ (ст.56) дается определение налоговых льгот. Льготамипо налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориямналогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством оналогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками илиплательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либоуплачивать их в меньшем размере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, атакже, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общиедля многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречитобщепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налоговогорегулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие видыналоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или инуюрегулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговымильготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включаяинвестиционный, они рассматривают их лишь как возможные способы изменение срокаисполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующейфункции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такогоошибочного теоретического подхода явилось законодательное ограничениестимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговыхкредитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный периодвремени и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый кредит предполагают дляпользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствуетпонятию налоговой льготы, согласно Кодексу [11].

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основныеукрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговыельготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

3.1 Налоговые вычеты

Гл.23 НК РФ ввела новые понятия — «вычеты», каксуммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшитьналоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желанияналогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как этопредусмотрено НК РФ.

В ст.218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которыеналогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные,социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаютсятолько к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ) [2].

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторыепрофессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявленийналогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончанииналогового периода с приложением документов, подтверждающих это право ифактически понесенные расходы.

В соответствии со ст.219 НК РФ к социальным налоговымвычетам относятся:

1. Благотворительная помощь, в виде денежных средств,перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования,здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемыхиз бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, втом случае, когда благотворительная помощь оказана денежными средствами, атакже такой из перечисленных выше организаций, которая из бюджета получила ввиде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такойвычет, если помощь оказана в виде имущества, а не денежными средствами илиорганизации, не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2. Суммы (но не более 25% дохода), перечисленныеналогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным идошкольным учреждениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3. Суммы (но не более 50000 рублей в год), уплаченные заобучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрастедо 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50000 рублей на каждогоребенка в общей сумме на обоих родителей, налогоплательщиком — опекуном (попечителем)за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения вобразовательных учреждениях в размерах фактически произведенных расходов на этообучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоихродителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычетараспространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности опекуна илипопечителя над гражданами, бывшими их попечителями, после прекращения опеки илипопечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных гражданв возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется приналичии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иногодокумента, который подтверждает статус учебного заведения, а такжепредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактическиерасходы за обучение, социальный налоговый вычет предоставляется за периодобучения казанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, еслиоплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного)капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мергосударственной поддержки семей, имеющих детей;

4. Суммы (но не более 120000 рублей в год), уплаченные зауслуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей,своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим врачом. Вычетпредоставляется по оплате за услуги по лечению, в том числе дорогостоящим видамлечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг илекарственных средств утвержденным постановлением Правительства РФ.

Учитываются суммы страховых взносов, уплаченныеналогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личногострахования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги),родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыморганизациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности,предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг полечению.

Сумма социального налогового вычета предоставляется вразмере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000рублей в налоговом периоде.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и/или уплаты страховыхвзносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится вмедецинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществлениемедецинской деятельности, а также при представлении налогоплательщикомдокументов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретениемедикаментов или уплату страховых взносов.

Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику,если оплата лечения и приобретенных медикаментов и/или уплата страховых взносовне были произведены организацией за счет средств работодателей.

Этот вычет предоставляется по расходам, понесенным личноналогоплательщиком. В то же время в п.10 ст.217 НК РФ определено, чтоосвобождаются от налогообложения суммы уплаченные работодателем из средств,оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинскоеобслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы,уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинскоеобслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учрежденийсоответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающихфактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

5. Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периодепенсионных взносов по договору (договорам) негосударственого пенсионногообеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственнымпенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользувдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в томчисле усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и/или в сумме уплаченныхналогоплательщиком в налговом периоде страховых взносов по договору (договорам)добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховойорганизацией в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца),родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числеусыновленных, находящихся под опекой (попечительством), предоставляются в размерефактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей.

Данный вычет предоставляется при представленииналогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы понегосударственному пенсионному обеспечению и/или доброволному пенсионномустрахованию;

6. Суммы, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периодедополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии всоответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах нанакопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формированияпенсионных накоплений» № 56-ФЗ от 30.04.2008г, предоставляются в размерефактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей [6].

Данный вычет предоставляется при представлении документов,подтверждающих фактические расходы по уплате выше перечисленных взносов нанакопительную часть трудовой пенсии, либо при представлении справки налоговогоагента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов нанакопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговымагентом по порчению налогоплательщика, по форме утвержденной федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в областиналогов и сборов.

В соответствии со ст.220 НК РФ к имущественным налоговымвычетам относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир,комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков илиземельных участков и долей в указанном имуществе, если эти объекты находились всобственности менее 3 лет, но в размере не более 1000000 рублей, а также всуммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее3 лет, но не превышающих 125000 рублей. Если данное имущество находилось всобственности 3 года и более, то вычет предоставляется в сумме, полученнойналогоплательщиком при продаже этого имущества.

Вычеты в суммах соответственно 1000000 рублей и 125000рублей продавец имущества может заменить фактически произведенными идокументально подтвержденными расходами, связанными с получением этих доходов,за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (еечасти) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договоруучастия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительстваили по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщиквправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактическипроизведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получениемэтих доходов.

Исчисление и уплата налога на доходы по операциям с ценнымибумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базиснымактивом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемыеорганизаторами торговли на рынке ценных бумаг.

При реализации акций (долей, паев), полученныхналогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения всобственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственностьакций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либообщей совместной собственности, соответствующий размер вычета, распределяетсямежду совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо подоговоренности между ними.

2. Суммы, израсходованные на новое строительство либо наприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) вних, но не более 2000000 рублей, без учета сумм направленных на погашениепроцентов по целевым займам (кредитам), полученному от кредитных и иныхорганизаций РФ и израсходованному на указанные цели.

В фактические расходы не включается:

а) расходы на разработку проектно-сметной документации;

б) расходы на приобретение строительных и отделочныхматериалов;

в) расходы на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительством;

г) расходы, связанные с работами или услугами построительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

д) расходы на подключение к сетям электро-, водо-,газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-,газоснабжения и канализации.

В фактические расходы включается:

а) расход на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) вних или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

б) расходы на приобретение отделочных материалов;

в) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделкуприобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае,если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указаноприобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (правна квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщикпредставляет:

При строительстве или приобретении жилого дома (в том числене оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы,подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем;

При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них илиправ на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры,комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме,акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику илидокументы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли)в них.

При приобретении имущества в общую долевую либо общуюсовместную собственность размер налогового вычета, распределяется междусовладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменнымзаявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общуюсовместную собственность).

Для получения вычетов необходимо будет представитьписьменное заявление, декларацию и соответствующие документы, включаясвидетельство о праве собственности. Вычет предоставляется лишь один раз вжизни и не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счетсредств: работодателей или иных лиц; материнского (семейного) капитала; федеральногобюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, еслисделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимисявзаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Согласно ст.221 НК РФ право на получение профессиональныхналоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:

1) предприниматели без образования юридического лица — всумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов,принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,установленного главой «Налог на прибыль организаций», к расходамтакже относится государственная пошлина.

При включении в декларацию о доходах предпринимателямизатрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами,ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов,если суммы расходов налогоплательщик не в состоянии подтвердить документами. Настоящееположение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но незарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченногоналогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество,используется для осуществления предпринимательской деятельности;

2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) подоговорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных имии документально подтвержденных расходов;

3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждение засоздание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы иискусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленныхобразцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов,предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, заисключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им заналоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связис его профессиональной деятельностью.

Налогоплательщики, реализуют право на получениепрофессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявленияналоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачиписьменного заявления и декларации в налоговый орган.

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вычетов, которыйопределен размерами в суммах 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублейв месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости отпринадлежности его к той или иной категории граждан [20].

1. На стандартный вычет, в размере 3000 рублей в месяц (или36000 рублей за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие отрадиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т. ч. ликвидаторыпоследствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированныеили выехавшие добровольно из указанной зоны; отдавшие костный мозг для спасенияпострадавших; принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствийкатастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.)и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытанияхядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших вликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерныхзарядов до 31.12.1961 г.; инвалиды BOB, инвалиды изчисла военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родинылибо выполнения служебного долга;

2. На стандартный вычет в сумме 500 рублей в месяц (или 6000рублей за 12 месяцев) будут иметь право: герои СС и РФ; награжденные орденомСлавы трех степеней; вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ; находившиесяв блокадном Ленинграде; бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, атакже I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих игосударственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лицсвязанных с радиационным воздействием в результатах аварий на ЧернобыльскойАЭС, ПО «Маяк» и реке Теча; уволенные с военной службы илипризывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интеграционный долг в РеспубликеАфганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3. На стандартный вычет в сумме 400 рублей в месяц будутиметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц до месяца вкотором их годовой доход превысил 40000 рублей;

4. На стандартный вычет в сумме 1000 рублей в месяц будутиметь право, налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, иявляются родителями или супругом (супругой) премного родителя, опекунами илипопечителями, приемными родителями, супругом (супругой) премного родителя. Данныйвычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта ввозрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет действует до месяца, пока доходне превысит 280000 рублей.

Налоговый вычет удваивается в случаях:

если ребенок в возрасте до 18 лет являетсяребенком-инвалидом;

если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор,студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I и II группы;

единственному родителю (приемному родителю), опекуну,попечителю, но данный вычет прекращается с месяца, следующего за месяцемвступления его в брак;

если один из родителей (приемных родителей) по их выбору наосновании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) отполучения налогового вычета [2].

3.2 Налоговые освобождения

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующиевиды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, включая пособие по безработице,беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включаяпособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) государственные и трудовые пенсии, назначаемые в порядке,установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ,законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органовместного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленныхв соответствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнскоемолоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмезднойпомощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры иискусства в РФ международными, иностранными и/или российскими организациями поперечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в видемеждународных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения вобласти науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средствмассовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемойналогоплательщикам:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайнымобстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате стихийныхбедствий и т.д.;

в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в видеблаготворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленномпорядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами,объединениями);

из числа малоимущих и социально незащищенных категорийграждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средствфедерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетныхфондов в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органамигосударственной власти;

пострадавшим от террористических актов на территории РФ, атакже членам семей лиц, погибших в результате террористических актов натерритории РФ, независимо от источника выплат;

работодателями при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка,но не более 50000 на каждого ребенка;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средствфедерального бюджета за оказание ими содействия федеральным органамисполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытиитеррористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих,совершающих такие акты, за содействие органам федеральной службы безопасности ифедеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскнуюдеятельность;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или)членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиесяна территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а такжесуммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, недостигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные иоздоровительные учреждения;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в ихраспоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение имедицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детейпри условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а такженаличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание;

11) различные виды стипендий учащимся;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджетагосударственных учреждений или организаций, направивших их на работу заграницу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующимзаконодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продаживыращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РоссийскойФедерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живомвиде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукцииживотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственнойпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, еепереработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрацииуказанного хозяйства;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачилекарственных растений, дикорастущих ягод и т.д.;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейныхобщин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения имитрадиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и инойпродукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской испортивной охоты;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые отфизических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения,выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

18.1) доходы в денежной форме и натуральной форме,получаемые физическими лицами в порядке дарения, за исключением дарениянедвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, доходы,полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, еслидаритель и одаряемый являются членами семьи и/или близкими родственниками всоответствии с Семейным кодексом РФ;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или другихорганизаций: — акционерами этих акционерных обществ или участниками других организацийв результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительнополученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных междуакционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций,либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акцийили их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками другихорганизаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей,паев) создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемых организаций иконвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемой организациилибо организации, к которой осуществляется присоединение;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученныеспортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на важныхОлимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматныхолимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы и РФ от официальных организаторовили на основании решений органов государственной власти и органов местногосамоуправления;

21) суммы, платы за обучение налогоплательщика по основным идополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательнымпрограммам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российскихучреждениях, имеющих соответствующий статус;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями илииндивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидностии реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержаниясобак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу вгосударственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями отосуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщикамиединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также приналогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения исистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также пооблигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органовместного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимисячленами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточногоминимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленномпорядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщикамипо вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банкаРФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за которыйначислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых повкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключениядоговора либо продления договора были установлены в размере, не превышающемдействующую ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную на пятьпроцентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентовразмер процентов по вкладу не превышался и с момента, когда процентная ставкапо рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка РФ,увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более 3 лет;

28) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные покаждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками оторганизаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученныхналогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии срешениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных)органов государственной власти или представительных органов местногосамоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, ихсупругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляетсяпри представлении документов, подтверждающих фактические расходы наприобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидамобщественными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящихвоенную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в видеденежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либопо месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательнымикомиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замещениеразличных выборных должностей и избирательных фондов партий за выполнение этимилицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в томчисле материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, заисключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, атакже выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членамза счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведениемкультурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов РоссийскойФедерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а такжеподарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны (ВОВ),инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией,ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узникаминацистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части непревышающей 10 000 рублей на налоговый период;

34) средства материнского (семейного) капитала, направляемыедля обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей,имеющих детей;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средствбюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплатупроцентов по займам (кредитам);

36) суммы выплат на приобретение и/или строительство жилогопомещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетовсубъектов РФ и местных бюджетов;

37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных дляприобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечнойсистемы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральнымзаконом от 20 августа 2004 года № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системежилищного обеспечения военнослужащих» [7] ;

38) взносы на софинансирование формирования пенсионныхнакоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержкиформирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «Одополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии игосударственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии сФедеральным законом от 30.04.2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховыхвзносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержкеформирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но неболее 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которогоуплачивались взносы работодателем [6] ;

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальнымипредпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов позаймам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения,включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций;

41) доходы в виде жилого помещения, предоставляемого всобственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительнойвласти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76- ФЗ «О статусе военнослужащих» [8].

3.3 Иные налоговые льготы

К иным налоговым льготам можно отнести:

Налоговые кредиты;

Налоговые скидки;

Отсрочка (рассрочка) налогов.

Налоговый кредит — это группа условных (требующихдополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращениеналогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиямфинансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном исоциальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойногоналогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с ихпреимуществами по сравнению с другими льготами [17].

Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льготболее сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиямидля получения прав на них.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина " этосовокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базына установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов вцелях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов" [11].

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколькимналогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной илипоэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия ихпредоставления регламентируются ст.64 НК РФ, в которой четко определеныоснования предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

Заключение

Подводя итог своей курсовой работы, мне хотелось бы еще разподчеркнуть основные положения рассматриваемого мной вида налога.

Взимаемый в настоящее время налог на доходы физических лицшироко озвучен в главе 23 НК РФ. Также, по моему мнению, немаловажно что данныйналог имеет статус федерального налога, в соответствии с ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельныезаконодательные акты РФ» [5]. НК РФ достаточно четко разграничиваетразличные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления ивзимания налога с этих доходов.

Данная концепция налогообложения доходов физических лицимеет целью снизить налоговое бремя налогоплательщиков за счет увеличенияколичества и размеров налоговых льгот, а также введения единой налоговой ставкив размере 13 процентов при налогообложении большей части доходов физических лиц.Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные имущественные ипрофессиональные.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторуюпрогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень доходаналогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая частьи тем выше средняя ставка налога на доходы.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населенияосновным источником налогообложения является заработная плата. Размеры жедругих видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не созданочеткой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобыудержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практическиневозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемыйналогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтомуналог на доходы — не единственный налог с населения, он дополняется другиминалогами — земельным, налогом на имущество, налогом с денежного капитала,домовым, промысловым и т.д.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ. — М.: Акалис, 2009. — 48с.;

2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. — М.: ООО «ТК Велби»,2009. — 480с.;

3. Патентный закон (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 27.12.2000№ 150-ФЗ, от 30.12.2001 № 194-ФЗ, от 24.12.2002 № 176-ФЗ);

4. Собрание законодательства РФ, от 07.08.2000, № 32, ст.3341;

5. «Российская газета», № 97, 31.05.2002;

6. «Российская газета», № 95, 06.05.2008;

7. «Российская газета», № 182, 25.08.2004;

8. «Российская газета», № 104, 02.06.1998;

9. «Российская газета», № 253, 17.12.2003;

10. «Российская газета», № 137, 22.07.1998;

11. Барулин С.В., Макрушин А.В. «Налоговые льготы как элементналогообложения и инструмент налоговой политики», Финансы 2002, № 2;

12. Брызгалин А.В. «Налоги и налоговое право». Учебное пособие. — М.:«Аналитика-Пресс», 2001.;

13. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. «Налоговое право». — М.: «Питер»,2008. — 187с.;

14. Корсун Т.И. «Налогообложение коммерческой деятельности». Практическоепособие. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001. — 384с.;

15. Пономарев А.И. «Налоги и налогообложение в РФ». Учебник. — Ростов-на-Дону:«Феникс», 2001. — 352с.;

16. Парыгина В.А., Тедеев А.А. «Налоговое право». Учебник. — Ростов-на-Дону:«Феникс», 2002. — 480с.;

17. Поляк Г.Б., Килясханова И.Ш. «Налоговое право». — М.: «Юнити»,2007. — 271с.;

18. Пепеляева С.Г. «Основы налогового права». Учебно-методическоепособие. — М., 1995. — 198с.;

19. Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц: «Комментарий к главе23 Налогового кодекса РФ». — М.: «Эксмо-Пресс», 2005. — 174с.;

20. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. «Комментарий к Налоговомукодексу РФ». — М.: «Юристъ», 2008. — 187с.