Реферат: Налог на доходы физических лиц
Содержание
Введение
1 Плательщики НДФЛ
2 Объект налогообложения
3 Налоговые вычеты
4 Отчетность по налогу на доходы физических лиц
Заключение
Библиографическийсписок
Введение
Тема данной контрольной работы выбрана не случайно. Изучение темыналога на доходы физических лиц является, на мой взгляд, довольно актуальной насегодняшний день, ведь это касается каждого.
В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российскиеграждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налогна эти доходы. До 1 января 2001 года он назывался подоходным налогом.
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 «Налог на доходы физическихлиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (до 1 января 2002 года действовалатолько часть 3 статьи 12 этого закона — в части продажи ценных бумаг).
При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2001 годаизменились также порядок определения налогооблагаемого дохода, правилаисчисления и удержания налога, определение даты получения дохода. Значительноснизились ставки налога, изменились размеры налоговых вычетов, отмененынекоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые.
1 Плательщики НДФЛ
С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходыфизических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
Плательщиками налога являются физические лица — налоговыерезиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающиедоходы от источников, расположенных на территории РФ.
Для освобождения от налогообложения доходов, полученных отисточников в РФ, и получения налоговых привилегий налогоплательщик, непризнаваемый налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органыофициальное подтверждение того, что он является резидентом государства, скоторым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового (или егочасти) периода договор об избежании двойного налогообложения, а также документо полученном им доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденныйналоговым органом соответствующего государства.[1]
2 Объект налогообложенияОбъектом налогообложения признаются доходы, полученные:
— резидентами — от всех источников, как на территории РФ, так и заее пределами;
— нерезидентами — от источников в РФ.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных вденежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная насумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольныевычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, вотношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периодеприменяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетови суммой дохода на следующий год не переносится.
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов икаждому источнику выплаты.
Основными доходами налогоплательщиков являются следующие.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может бытьвыплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральнойформе, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленнымсторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется какстоимость товаров с учетом акцизов и НДС. Доходы в натуральной форме включают:оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично)товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения,оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги иливыполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплатытруда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любыхденежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налогане может превышать 50% суммы выплаты.
Материальная выгода. К доходам в видематериальной выгоды относят доходы, полученные:
— от экономии на процентах за пользование заемными средствами,полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая базаисчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами врублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленнойна дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиямдоговора.
При валютных займах налоговая база определяется как превышениесумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте,исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.
Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в деньуплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз вналоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшуюзаемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенностивыполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы поматериальной выгоде.
Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком подоговору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определениематериальной выгоды не производится по договорам коммерческого кредита, либодоговорам приобретения товара в кредит или рассрочку;
— материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствиис гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению кналогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценойидентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой ихфактического приобретения;[2]
— материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг надсуммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчислениеналога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов),и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан,то начисленная сумма налога передается налоговым агентом в налоговый орган навзыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг удругих физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,выплачиваемые в соответствии с законодательством.
Доходы от использования любых транспортных средств, включаяморские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линийоптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерныхсетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой(задержку).
Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности.
Доходами физических лиц в целях налогообложения не признаютсядоходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениямифизических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками всоответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результатезаключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера илитрудовых соглашений.
Кроме того, не подлежат налогообложению следующиевиды доходов физических лиц:
— государственные пособия, за исключением пособий по временнойнетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иныевыплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующимзаконодательством;
— государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующимзаконодательством;
— все виды установленных законодательством компенсационных выплат(в пределах законодательно установленных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,топлива или соответствующего денежного возмещения;
— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинскоеобслуживание своих работников, их супругов и членов их семей при наличии умедицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов,подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
— стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,адъюнктов или докторантов;
— призы в денежной и (или) натуральной формах, полученныеспортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мираи Европы, а также чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации отофициальных организаторов;
Освобождение от налогообложения отдельных видов доходовраспространяется на соответствующие доходы физических лиц, как являющихсяналоговыми резидентами РФ, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ.
3 Налоговые вычетыПри определении налоговой базы налогоплательщики имеют право наполучение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговыхвычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляютсяналогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы,облагаемые по ставке 13%.
Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют следующиефизические лица:
— получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания,связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы впределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или надругих работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные иликомандированные);
Указанный стандартный вычет предоставляется в течение каждогомесяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют следующиекатегории налогоплательщиков:
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а такжелица, награжденные орденом Славы трех степеней;
— участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защитеСССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;
Указанный стандартный вычет предоставляется в течение каждогомесяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяцналогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которыене имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 тыс. руб. или 500руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем,предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данныйналоговый вычет не применяется.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартныйналоговый вычет (из рассмотренных выше), предоставляется максимальный вычет.[3]
Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяцналогового периода распространяется на каждого ребенка для налогоплательщиков,являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, идействует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящимподпунктом, не применяется.
Указанный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей),производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Уменьшение налоговой базыпроизводится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека,и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг восемнадцатилетия,или в случае смерти ребенка. Этот вычет распространяется также на каждого учащегосядневной формы обучения (включая академический отпуск), аспиранта, ординатора,студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекуновили попечителей. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рожденияребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца тогогода, в котором ребенок достиг двадцатичетырехлетия. Право на него теряется смесяца, следующего за окончанием учебного заведения, либо в случае смертиребенка.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителямналоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычетапрекращается с месяца, следующего за повторным вступлением в брак.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляютсядополнительно к другим стандартным вычетам.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикуодним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменногозаявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговуюбазу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данномналоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляетсяналогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче имналоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.Разница между суммой социальных налоговых вычетов и суммой доходаналогоплательщика на следующий налоговый период не переносится.
Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов.
1. Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительныецели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования,здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемымиз средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивныморганизациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физическоговоспитания граждан и содержание спортивных команд, а также суммы пожертвований,перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размерефактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного вналоговом периоде.
2. Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику вслучае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.
Они определяются в сумме, уплаченной налогоплательщиком вналоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях:
— в размере фактически произведенных расходов на обучение, но неболее 25 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителемза обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения вобразовательных учреждениях;
— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, ноне более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право уменьшатьуказанные пределы вычетов.
3. Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикудля компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинскихучреждениях.
Медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченнойналогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги полечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до18 лет, но не более 25 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения (в соответствиис перечнем дорогостоящих видов лечения, который утверждается Правительством РФ)сумма вычета принимается в размере фактических затрат.
Данный социальный налоговый вычет предоставляетсяналогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не былапроизведена организацией за счет средств работодателей. Медицинские вычетыпредоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме,как по образовательным вычетам.[4]
Имущественные налоговые вычеты предоставляютсяфизическим лицам в двух случаях:
1. При продаже имущества.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков илиземельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет,налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества,но не более 1 000 000 руб. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовыхдомиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, котораяполучена им от продажи указанного имущества. Если проданное имущество находитсяв долевой собственности, то право на получение имущественного вычета имеют все собственникипропорционально своим долям.
При продаже иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме,полученной от продажи этого имущества, но не более 125 тыс. руб. В случаепродажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 годаи более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, котораяполучена им от продажи указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного вычета налогоплательщикможет уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на суммуфактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанныхс получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщикомпринадлежащих ему ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшитьсумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактическипроизведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретениеуказанных ценных бумаг. При безвозмездном получении в собственность ценныхбумаг или с частичной оплатой в качестве документально подтвержденных расходовна приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых былисчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Уплата налога с полученного от продажи имущества доходапроизводится непосредственно налогоплательщиком. В случае полученияналогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, такого доходаопределение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. Налоговыеагенты, выплачивающие данные доходы, обязаны представить в налоговый орган поокончании налогового периода сведения о доходах физических лиц по форме N2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.[5]
2. При приобретении имущества.
Налоговая база уменьшается:
— на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новоестроительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, вразмере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб.;
— на сумму затрат, направленных на погашение процентов поипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактическиизрасходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФжилого дома или квартиры.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет неиспользован полностью, его остаток может быть перенесен на последующиеналоговые периоды до полного использования.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественногоналогового вычета на покупку жилья не допускается. Данный имущественный вычетпредоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации поистечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрацииправа собственности на жилой объект.
4 Отчетность по налогу на доходы физических лицНалоговым периодом по налогу на доходы физических лиц являетсякалендарный год.
При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лицдатой фактического получения дохода является:
— день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счетаналогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — приполучении доходов в денежной форме;
— день передачи доходов в натуральной форме — при получениидоходов в натуральной форме;
— день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным)средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг — при получениидоходов в виде материальной выгоды;
— последний день месяца, за который начислен доход за выполненныетрудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, — при получениидохода в виде оплаты труда.
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видамдоходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которымустановлены иные ставки.
Ставка 35% устанавливается:
— со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2 тыс. руб.,получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
— со страховых выплат по договорам добровольного страхования ссуммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
— с процентных доходов по вкладам в банках в части превышениясуммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующейставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за которыйначислены проценты, и 9% годовых — по валютным вкладам;
— с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщикамизаемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиямдоговора.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всехдоходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходовот долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговые декларации обязаны подавать:
— физические лица, зарегистрированные в установленном порядке иосуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица;
— частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленномдействующим законодательством порядке частной практикой;
— физические лица, получающие доходы по гражданско-правовымдоговорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
— физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы изисточников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;
— физические лица, получающие другие доходы, при получении которыхне был удержан налог налоговыми агентами.
Другие налогоплательщики могут по собственному желанию податьналоговую декларацию. При отправке налоговой декларации по почте днем еепредставления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем еепредставления считается дата отправки.
Общий срок сдачи налоговой декларации — не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме этого срока действуют испециальные сроки подачи налоговой декларации для лиц в случае прекращениясуществования источников доходов до конца налогового периода. Они обязаны впятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговуюдекларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Припрекращении в течение календарного года иностранным физическим лицомдеятельности, по которой в обязательном порядке подается налоговая декларация,и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах,фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде натерритории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц довыезда за пределы территории РФ.[6]
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок всвязи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный потакой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такойдекларации.
Заключение
В даннойконтрольной работе был рассмотрен вопрос налогообложения доходов физическихлиц.
Налогоплательщикамиданного налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ и физическиелица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы отисточников в России.
Объектомналогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученныйналогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами(для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только отисточников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Налоговаябаза определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующиеналоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок вналоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению заэтот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая базапринимается равной нулю.
Конечнымсроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Библиографический список
1. Налоговыйкодекс РФ;
2. Обосновах налоговой системы в РФ: Закон РФ от 27.12.1991г. №2118;
3. СкворцовО.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение», М.: Академия, 2004;
4. КнязевВ.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России», М.: МЦФЭР, 2005;
5. МиляковН.В. «Налоги и налогообложение», курс лекций;
6. «Налоги»,под редакцией Черника Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2005;