Реферат: Налог на доходы физических лиц
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ
1.1 Доходы облагаемые налогом на доходы физических лиц
1.2 Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц
1.3 Применение вычетов при определении налоговой базы
2. СТАВКИ НАЛОГА И ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ
2.1 Налоговые ставки
2.2 Порядок исчисления налога
3. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночныхотношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система являетсяодним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитногомеханизма государственного регулирования экономики. Государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являютсямощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Налоги — обязательные и безэквивалентные платежи,уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня игосударственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах иактах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также порешению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлини др. платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридическихи физических лиц в государстве, а также принципов, форм и методов установления,изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
С 1 января 2001 г.элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
Плательщиками налогаявляются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиесяналоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных натерритории РФ.
Объектомналогообложения признаются доходы, полученные:
— резидентами — от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
— нерезидентами — отисточников в РФ.
Дляосвобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, иполучения налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговымрезидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждениетого, что он является резидентом государства, с которым РФ заключиладействующий в течение соответствующего налогового (или его части) периодадоговор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном имдоходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органомсоответствующего государства.
Цельюкурсовой работы является изучение общей характеристики одного из федеральныхналогов – налога на доходы физических лиц.
Задачамикурсовой работы являются изучение налоговой базы, ставок, исчисления и сроковуплаты налога на доходы физических лиц.
1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙБАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Доходы облагаемыеналогом на доходы физических лиц
Налоговаябаза определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральнойформе или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда илииных органов, налоговая база не уменьшается.
Налоговаябаза исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.
Основнымидоходами налогоплательщиков являются следующие:
1.Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежнойили натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываютсяв стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на деньполучения дохода.
2.Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы,полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами,полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей; материальнаявыгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии сгражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению кналогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценныхбумаг.
3.Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионногообеспечения.
4.Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевымвкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из трехчетвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, закоторый начислены указанные проценты; по валютным вкладам — свыше 9% годовых.
5.Дивиденды и проценты, полученные от российской организации иностраннойорганизацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальныхпредпринимателей.
6.Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав.
7.Доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества,находящегося на территории РФ.
8.Доходы от реализации: движимого или недвижимого имущества, акций или иныхценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, долей участия вуставном капитале организаций, прав требования к российской организации илииностранной организации в связи с деятельностью ее представительства натерритории РФ.
9.Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые всоответствии с законодательством.
10.Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские иливоздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линийоптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерныхсетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой(задержку).
11.Доходы от долевого участия в организации.
12.Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления имдеятельности.
1.2 Доходы, не облагаемыеналогом на доходы физических лиц
Доходамифизических лиц в целях налогообложения не признаются доходы от операций,связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии сСемейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения междуэтими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Крометого, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты икомпенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
— государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующимзаконодательством;
— все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределахзаконодательно установленных норм), связанных с возмещением вреда, причиненногоувечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилыхпомещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежноговозмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной ипарадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивныхорганизаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивныхсоревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащихпри исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов,включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнениемналогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателемналогоплательщику расходов на командировки не облагается сумма выплат впределах установленных норм;
— вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскуюпомощь;
— алименты, получаемые налогоплательщиками;
— суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусствамеждународными или иностранными организациями по перечню таких организаций,утверждаемому Правительством РФ;
— суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных илироссийских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденномуПравительством РФ;
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам всвязи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;работодателями в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи; ввиде гуманитарной или благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностраннымиблаготворительными организациями, по перечню, утвержденному Правительством РФ;в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет бюджетных средств ивнебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органамигосударственной власти для малоимущих и социально незащищенных категорийграждан; пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо отисточника выплаты;
— суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических)в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территорииРФ;
— суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своихработников, их супругов и членов их семей при наличии у медицинских учрежденийсоответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактическиерасходы на лечение и медицинское обслуживание;
— стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов илидокторантов;
— суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическимилицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений илиорганизаций, направивших их на работу за границу, — в пределах законодательноустановленных норм;
— доходы, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукцииживотноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,так и в переработанном виде;
— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этомхозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственнойпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
— доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущейпродукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющимразрешение на их промысловую заготовку или закупку;
— доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народовСевера, от реализации продукции традиционных видов промысла;
— доходы охотников — любителей, получаемые от сдачи добытых животных, если добычатаких животных осуществляется по лицензиям, выданным в законодательном порядке;
— доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядкенаследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемогонаследникам авторов интеллектуальной собственности;
— доходы, полученные акционерами от переоценки основных фондов (средств) в видедополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, либо в видеразницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или ихимущественной доли в уставном капитале;
— призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами запризовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, атакже чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;
— суммы, выплачиваемые организациями и физическими лицами детям — сиротам ввозрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющихсоответствующие лицензии, либо за их обучение указанными учреждениями;
— суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности иреабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак — проводников для инвалидов;
— вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственностькладов;
— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими техвидов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога навмененный доход;
— суммы процентов по государственным (и выпущенным по решению представительныхорганов местного самоуправления) ценным бумагам;
— доходы, получаемые детьми — сиротами и детьми, являющимися членами семей,доходы которых на одного члена ниже прожиточного минимума, отзарегистрированных в установленном порядке благотворительных фондов ирелигиозных организаций;
— доходы, получаемые в виде процентов по вкладам в банках, находящихся натерритории РФ, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются в пределах сумм,рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБРФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютнымвкладам — не выше 9% годовых;
— доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные по каждому из следующихоснований за налоговый период: стоимость подарков, полученныхналогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученныхналогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии сзаконодательством; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателямисвоим работникам и членам их семей, а также бывшим своим работникам(пенсионерам по возрасту) и инвалидам стоимости приобретенных ими (для них)медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей ипризов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с цельюрекламы товаров (работ, услуг); — доходы солдат, матросов, сержантов и старшин,проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы,в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по местуслужбы либо по месту прохождения военных сборов;
— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также изсредств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных в органыгосударственной власти;
— выплаты, производимые профсоюзными организациями членам профсоюзов (заисключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей),молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов напокрытие расходов, связанных с проведением культурно — массовых, физкультурныхи спортивных мероприятий;
— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями и из средствизбирательных фондов за выполнение работ, непосредственно связанных спроведением избирательных компаний.
1.3 Применение вычетовпри определении налоговой базы
Приопределении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получениестандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартныевычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.
Правона стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют следующие физические лица:
— получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные срадиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо сработами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числалиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоныотчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах наЧернобыльской АЭС, военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальныесборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц ивыполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органоввнутренних дел, проходившие службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные иззоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенные из зоны отселения либовыехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавшие костный мозгдля спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции потрансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
— работавшие в 1986-1987 гг. на ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые вэтот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальныхценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на другихработах на Чернобыльской АЭС;
— военнослужащие, граждане, уволенные с воинской службы и военнообязанные,призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполненияработ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС,включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации,независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
— уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутреннихдел, проходившие в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС ибывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы ипринимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
— ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другиезаболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении«Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц,принимавших в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидациипоследствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»,а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитациирадиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг., лиц,принимавших в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидациипоследствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г.,лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из населенных пунктов,подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. напроизводственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов вреку Теча;
— непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевыхрадиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963г.;
— непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условияхнештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерногооружия;
— непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших наядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектахи зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны РФ;
— непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборкеядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
— непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия,проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
— инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих,ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья,полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военнойслужбы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием нафронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов,приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Указанныйстандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налоговогопериода независимо от размера совокупного дохода.
Правона стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют следующие категорииналогоплательщиков:
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;
— лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР,органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшиештатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в составдействующей армии в период Великой Отечественной войны;
— участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числавоеннослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях,входивших в состав армии и бывших партизан;
— лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы ВеликойОтечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо отсрока пребывания;
— бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
— инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
— лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанныес радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий наатомных объектах гражданского или военного назначения;
— младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебныхучреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения приоказании медицинской помощи и обслуживании, а также лица, пострадавшие врезультате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующихизлучений;
— лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
— рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лицаначальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудникиучреждений и органов уголовно — исполнительной системы, получившиепрофессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работахв зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
— лица, принимавшие в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах поликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении«Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятийи реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956гг.;
— лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из населенных пунктов,подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. напроизводственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов вреку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуациинаходились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих,вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые былиэвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения;
— лица, эвакуированные в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС,подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на ЧернобыльскойАЭС, или переселенных, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы,включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состояниивнутриутробного развития;
— родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии илиувечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностейвоенной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием нафронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей;
— граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы,выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, вкоторых велись боевые действия.
Указанныйстандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налоговогопериода независимо от размера совокупного дохода.
Стандартныйналоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периодараспространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права наприменение стандартных вычетов в размере 3 тыс. руб. или 500 руб. Данный вычетдействует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающимитогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данныйстандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в которомуказанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется.
Стандартныйналоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периодараспространяется на каждого ребенка для налогоплательщиков, являющихсяродителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20тыс. руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Социальныеналоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%,на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на целиблаготворительности, обучения и лечения. Право на получение социальныхналоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании егописьменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы поокончании налогового периода. Разница между суммой социальных налоговых вычетови суммой дохода налогоплательщика на следующий налоговый период не переносится.
Предусмотренотри вида социальных налоговых вычетов.
1.Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в видеденежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения исоциального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средствсоответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям,образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитанияграждан и содержание спортивных команд, а также суммы пожертвований,перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размерефактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного вналоговом периоде.
2.Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществленияим затрат на обучение в образовательных учреждениях.
3.Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсациичасти его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.
Имущественныеналоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:
1.При продаже имущества.
2.При приобретении имущества.
Еслив налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, егоостаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полногоиспользования.
Дляполучения вычета в налоговый орган предоставляются следующие документы:
— заявление налогоплательщика;
— налоговая декларация за год;
— документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный)жилой дом или квартиру;
— платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средствналогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки оперечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные икассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в нихадресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Профессиональныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам — налоговым резидентам РФ,как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особенностямиих профессиональной деятельности.
Для индивидуальныхпредпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядкебез образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частнойпрактикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммыфактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных сполучением дохода.
2. СТАВКИ НАЛОГА ИПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ
2.1 Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% вотношении следующих доходов:
-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых впроводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,работ и услуг;
— страховых выплат по договорам добровольногострахования;
— процентных доходов по вкладам в банках в частипревышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставкирефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, закоторый начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам виностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам,внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в частипревышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации, в течение периода, за которыйначислены проценты;
— суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% вотношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговымирезидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6% вотношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных ввиде дивидендов.
Во всех остальных случаях устанавливается ставка вразмере 13%.
2.2 Порядок исчисленияналога
Сумма налога при определении налоговой базыисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налоговогопериода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которыхотносится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумманалога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются дополного рубля.
Российские организации, индивидуальные предпринимателии постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации,от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получилдоходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиямиадвокатов (их учреждениями).
Российские организации, индивидуальныепредприниматели и постоянные представительства иностранных организаций,коллегии адвокатов и их учреждения, в Российской Федерации именуются налоговымиагентами.
Исчисление сумм и уплата налога производятся вотношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговыйагент.
Исчисление сумм налога производится налоговымиагентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждогомесяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговаяставка 13% с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периодасуммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношениикоторых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентомотдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учетадоходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, иудержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную суммуналога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммыналога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплатеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьимлицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщикаисчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца смомента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить вналоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и суммезадолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которогоможет быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержаннаяналоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признаетсяисточником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговоморгане.
Налоговые агенты — российские организации, имеющиеобособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммыналога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своегообособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местунахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этихобособленных подразделений.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов недопускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в нихналоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговыеагенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатойналога за физических лиц.
3. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налоговымпериодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Приисчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактическогополучения дохода является:
— день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщикав банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов вденежной форме;
— день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральнойформе;
— день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретениятоваров, приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальнойвыгоды;
— последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовыеобязанности в соответствии с трудовым договором, — при получении дохода в видеоплаты труда.
Еслиу налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этомслучае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому видудохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактическойвыплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этомудерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Приневозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого можетбыть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог уналогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый органпо месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженностиналогоплательщика.
Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета вналоговом органе. Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее:
— дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачиваетсяв денежной форме;
— дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доходвыплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
— дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату доходаили дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счетаналогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают илиперечисляют со своих банковских счетов.
Уплатаналога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Исчислениеналога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частнойпрактикой, имеет ряд особенностей.
1.Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по доходам, полученнымот соответствующих видов деятельности.
2.Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу и не учитываются в отчетномгоду.
3.Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учетаналоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущемналоговом периоде. Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующегоза истекшим налоговым периодом. Если доходы у данных налогоплательщиковпоявляются в течение года, то декларацию следует подать в пятидневный срок поистечении месяца со дня появления таких доходов.
4.Налог уплачивается авансовыми платежами. Суммы авансовых платежей исчисляютналоговые органы либо на основании сумм предполагаемого дохода, указанного вналоговой декларации, либо с суммы фактически полученного дохода за предыдущийналоговый период с учетом налоговых вычетов.
Авансовыеплатежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений всроки:
— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовойсуммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере однойчетвертой годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере однойчетвертой годовой суммы авансовых платежей.
Вслучае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговомпериоде дохода налогоплательщик обязан скорректировать сумму предполагаемогодохода и представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый органпересчитывает суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокамуплаты.
Перерасчетсумм авансовых платежей производится не позднее пяти дней с момента полученияновой налоговой декларации.
Исчислениеи уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода производится соследующих видов доходов:
— с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (включаядоходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также отпродажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности), в случаеполучения указанных сумм от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
— с доходов из источников, находящихся за пределами РФ (физические лица — налоговые резиденты РФ);
— с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,когда налоговый агент ввиду невозможности удержания налога сообщил об этом вналоговый орган.
Указанныевыше лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, сучетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплатеналогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическимлицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, получившие доходы, привыплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачиваютналог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты врученияналоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее30 дней после первого срока уплаты.
Налоговыедекларации обязаны подавать: физические лица, зарегистрированные вустановленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся вустановленном действующим законодательством порядке частной практикой;физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам отфизических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица — налоговыерезиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, посуммам таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получениикоторых не был удержан налог налоговыми агентами.
Другиеналогоплательщики могут по собственному желанию подать налоговую декларацию.При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается датаотправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговойдекларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представлениясчитается дата отправки.
Общийсрок сдачи налоговой декларации — не позднее 30 апреля года, следующего заистекшим налоговым периодом. Кроме этого срока действуют и специальные срокиподачи налоговой декларации для лиц в случае прекращения существованияисточников доходов до конца налогового периода. Они обязаны в пятидневный сроксо дня прекращения их существования представить налоговую декларацию офактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течениекалендарного года иностранным физическим лицом деятельности, по которой вобязательном порядке подается налоговая декларация, и выезде его за пределытерритории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за периодего пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна бытьпредставлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территорииРФ.
Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя изналоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срокне позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаесдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращениемсуществования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации,уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации.
Особыйпорядок налогообложения установлен в отношении отдельных категорий иностранныхграждан. Освобождаются от налогообложения доходы:
— глав, персонала представительств иностранного государства, имеющихдипломатический и консульский ранг, а также административно — техническогоперсонала представительств иностранного государства, а также членов их семей,проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, полученные всвязи с профессиональной деятельностью;
— обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами илине проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительствеиностранного государства;
— сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этихорганизаций. При этом перечень иностранных государств (международныхорганизаций), к гражданам которых применяется льготный режим налогообложения,на федеральном уровне определяется органами, регулирующими отношения РФ синостранными государствами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоговая базаопределяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной формеили в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Приэтом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда илииных органов, налоговая база не уменьшается.При определении налоговойбазы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных,имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Сумма налога приопределении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
Налоговымпериодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя изналоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срокне позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаесдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращениемсуществования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации,уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. — №117-ФЗ. — Принят Государственной Думой 19 июля2000 года. Одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года. (в ред. Федеральногозакона от 24.07.2002 N 110-ФЗ).
2. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415"Методические рекомендации налоговым органам опорядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» частивторой Налогового кодекса Российской Федерации".
3. Федеральный закон от 30.12.04 №212-ФЗ «О внесении изменений встатьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российский Федерации, а такжео признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона „О внесении измененийв часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19Закона Российской Федерации“, а также о признании утратившими силуотдельных законодательных актов Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 29.12.2004 №204-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации».
5. Автономов В.С. Экономическая теория. –М.: ИНФРА-М, 2004.- 931с.
6. Видяпин В.И. Экономическая теория(политэкономия). – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.
7. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С.Экономическая теория. – СПб.: Питер, 2004. – 544 с.
8. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение.- М.:Книжный мир, 2001-848с.
9. Мочерный С.В., Некрасов В.Н., ОвчинниковВ.Н., Секретарюк В.В. Экономическая теория. – М.: Книга-сервис, 2003. – 416 с.
10. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В.,Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2003. – 544 с.
11. ПансковВ.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2003.- 544с.