Реферат: Налог на доходы физических лиц
Курсовая работа
На тему: «Налог на доходыфизических лиц»
Содержание
Введение
1. Теоретические основыналогообложения НДФЛ
1.1 Историческая справкастановления НДФЛ
1.2 Варианты расчета налога
2. Порядок составления налоговойотчетности по НДФЛ
2.1 Налоговый документооборот
2.2 Пример заполнения декларации
3. Бухгалтерский учет
3.1 Особенности отражения в планесчетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Налог надоходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будьто церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и вбольшинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источниковдоходной части бюджета. Следует отметить, что это — прямой налог на совокупныйдоход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
НДФЛсвязан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либосокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения являетсядостижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальнойсправедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога,которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов приминимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласност.57 Конституции РФ [2], а также ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [3] каждое лицообязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство оналогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстваналогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способностьналогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция пп.1 п.1 ст.23НК РФ [3] содержала дополнение «исходя из принципа справедливости», нопоскольку понятие «принцип справедливости» в действующемзаконодательстве — как налоговом, так и гражданском — абсолютно не развито, тоуказанное дополнение было исключено [2].
Важноподчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).
Настоящаякурсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц — одногоиз самых распространенных налогов современности. Его платит все работающеенаселение страны. НДФЛ является одним из основных источников формированиягосударственного бюджета и регулятором доходов разных социальных группнаселения.
Направильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуютзаконные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета.Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающихособенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересымиллионов людей.
Актуальностьтемы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лицочень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелыепоследствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны вцелом.
Цельюданной работы является: изучение действующей в настоящее время системыисчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время системы уплаты НДФЛ,изучение и составление отчетности по НДФЛ.
Дляосуществления этих целей были решены следующие задачи: дано определениеэкономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотренсуществующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговойбазы, применение действующих налоговых вычетов; проанализирована существующаясистема расчетов с бюджетом по НДФЛ.
1. Теоретические основы налогообложения НДФЛ1.1 Историческая справка становления НДФЛ
Подоходныйналог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно «молод».Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этотналог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой,владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном еговведении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным воснову принципа подоходного налогообложения [4].
В другихстранах НДФЛ стали применять с конца XIX — начала XX в. (Пруссия — с 1891 г.,Франция — с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введенпрогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества,представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный законо подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 г., и там наиболее полновоплотились принципы подоходного налогообложения [5]. В начале 60-х годов внашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отменыналога с заработной платы, в связи с чем, был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г.[16].
Однако идо введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывалидоходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домовогоналога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и отдругих признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходахплательщика.
Введениеэтого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. Привсем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная длявсех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах,вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, пересталапокрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовалистинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движениятребовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшегоразличий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менеесостоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключаетсяименно в обеспечении равно напряженности налогообложения на основе прямогоопределения доходов каждого плательщика.
Налоговыесистемы развиваются под влиянием экономических, социальных и политическихпроцессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитиемэкономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, ростобщественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новыхформ получения дохода — эти и другие, факторы самым непосредственным образомоказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системыподоходного налога.
Что жекасается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношенияобусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла болеечем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР былпринят Закон от 7 декабря 1991 г. [17]. Основными принципами этого налога являлись:единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, переченьнеоблагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам иуменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством илиприобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. Запериод 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз,в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальнаяставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменяласьот 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.
Однакодальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания НК РФ[3] и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.
НК РФ [3]состоит из 2-х частей — общей и специальной.
Частьпервая (общая) НК РФ [3] действует с 1999 года и дает определения, касающиесятаким понятиям, как, например: «налоги», «сборы», «налоговаябаза», «налоговый агент», «налогоплательщик», «налоговыеставки», «налоговые органы», «налоговый контроль»,«налоговые декларации», «налоговые правонарушения» и др., атакже устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлеченияк налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов [12].
Частьвторая (специальная) НК РФ [3] состоит из 11 глав, которыми определен порядокисчисления и уплаты конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальныйналог и др.) [11].
Глава 23 НКРФ [3] называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207-233) ивводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силувсе законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом,формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен одинналог и введен новый налог [11].
Основнымичертами новой системы налогообложения являются:
Отказ отпрогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки вразмере 13% для большей части доходов физических лиц;
Значительноерасширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
Внесениеизменений в определение налогооблагаемой базы.
Основныеэлементы налогообложения
Элементыналогов — важные составляющие, без наличия которых налог не может бытьустановлен. Элементами налога являются:
Объектналогообложения
Налоговаяставка
Льготы поналогам
Налоговыйи отчетный периоды
Налоговаябаза
Всоответствии со ст. 209 НК РФ [3], объектом налогообложения признается доход,полученный налогоплательщиками:
1. Отисточников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц,являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. Отисточников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Такимобразом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в РФ,необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источникдохода.
Перечнидоходов, относимые к доходам от источников в РФ и за ее пределами, приведены встатье 208 НК РФ [3] (таблица 1).
Таблица 1 — Доходы от источников в РФ и доходы от источников запределами РФ
Доходы от источников в РФ Доходы от источников за пределами РФ 1 21. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также
1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 п.1 настоящей статьи [3];
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 настоящей статьи [3];
3. Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
5. Доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в РФ;
в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
5. Доходы от реализации:
5.1. Недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
5.2. За пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
5.3. Прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп.5 п.1 настоящей статьи [3];
5.4. Иного имущества, находящегося за пределами РФ;
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением, предусмотренных пп. ом 8 пункта 1 настоящей статьи [3];
9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
9.1. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.
5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Всоответствии со статьей 216 НК РФ [3]: «Налоговым периодом признаетсякалендарный год».
Всоответствии со ст.224 НК РФ [3] по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:
1. Налоговаяставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящейстатьей.
2. Налоговаяставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
2.1 Стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышенияразмеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ [3];
2.2 Процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НКРФ [3];
2.3 Суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средствв части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ [3].
3. Налоговаяставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключениемдоходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельностироссийских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается вразмере 15%.
4. Налоговаяставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами РФ.
5. Налоговаяставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а такжепо доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [3].
Составвыплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению,регламентирован ст.217 НК РФ [3]. К доходам членов трудового коллектива,выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:
Государственныепособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
Компенсационныевыплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ,связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнениемработников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;
Алименты;
Суммыединовременной материальной помощи, оказываемой в связи:
Счрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной)и (или) исполнительной власти, представительных органов местногосамоуправления,
Смертьючлена (членов) семьи работника,
Ущербом,полученным от террористических актов на территории РФ;
Суммыполной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключениемтуристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а такжесуммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет приусловии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средствработодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Налоговымзаконодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛнекоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределахопределенной суммы.
Впределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, вчастности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п.28ст.217 НК РФ [3]):
Стоимостьполученных подарков;
Суммыматериальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту;
Возмещение(оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом [3].
Всоответствии с НК РФ [3] каждому налогоплательщику предоставлено правоуменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которымотносятся:
Стандартные;
Профессиональные(на основании ст.221 НК РФ [3] получить вычет в сумме расходов, связанных свыполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели,физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорамгражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения иливознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
Имущественные(согласно ст.220 НК РФ [3] имущественный вычет предоставляется, в частности,при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир,дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
Социальные(в соответствии со ст.219 НК РФ [3] социальные вычеты в размере сумм,уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основанииписьменного заявления налогоплательщика — физического лица при подаче налоговойдекларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарногогода).
Наосновании ст.218 НК РФ [3] установлены следующее размеры стандартных налоговыхвычетов:
400 руб.- предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., тоначиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;
500 руб.- предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации,лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный переченьналогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп.2 п.1ст.218 НК РФ [3];
1000 руб.- на каждого ребенка налогоплательщика;
3000 руб.- предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь илиинвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВеликойОтечественной войны [3].
Налоговаябаза и особенности ее исчисления
Налоговаябаза — стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.Является одним из обязательных элементов налога.
Налоговаябаза и порядок ее определения устанавливаются НК РФ [3].
Согласноположениям ст.210 «Налоговая база» НК РФ [3]:
1. Приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжениекоторыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ [3].
Если издохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.
3. Длядоходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1ст.224 НК РФ [3], налоговая база определяется как денежное выражение такихдоходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,предусмотренных ст.218 — 221 НК РФ [3], с учетом особенностей, установленныхнастоящей главой.
Еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НКРФ [3], подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, топрименительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этомналоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговаяставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ [3], подлежащих налогообложению, непереносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
4. Длядоходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговаябаза определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащихналогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 — 221 НК РФ[3], не применяются.
5. Доходы(расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.218 — 221 НК РФ [3]) налогоплательщика,выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли покурсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на датуфактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [3].
Приполучении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальныхпредпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иногоимущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг)иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ [3].
При этомв стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумманалога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплатаналогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ,оказанных ему услуг.
Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.1п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как:
1. Превышениесуммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными врублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования,установленной Центральным банком РФ на дату фактического полученияналогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора;
2. Превышениесуммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными виностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора.
Определениеналоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной отэкономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление,удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке,установленном настоящим Кодексом.
Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.2п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как превышение ценыидентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимисявзаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, неявляющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров(работ, услуг) налогоплательщику.
Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.3п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как превышение рыночнойстоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебанийрыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщикана их приобретение.
Порядокопределения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночнойцены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющимрегулирование рынка ценных бумаг [3].
1.2 Варианты расчета налогаПример 1.В соответствии с НК РФ [3], при реализации имущества физическое лицо вопределенных случаях обязано задекларировать доходы от продажи имущества иуплатить налог на доходы физического лица.
Приопределении обязанности по уплате НДФЛ и представлению в налоговую инспекциюДекларации при продаже автомобиля (далее -ТС), первое на что надо обратитьвнимание, это время, в течении которого ТС принадлежало физическому лицу — Продавцу ТС на праве собственности (Право собственности на автомобиль,приобретенный по договору купли-продажи, возникает у покупателя с момента егопередачи продавцом, подтверждаемое такими документами, как Акт приемки-передачиили Товарная накладная),
Таблица 2 «Ситуация 1: ТС принадлежало на праве собственностифизическому лицу — Продавцу 3 года и более»
Уплата НДФЛ Представление Декларации в налоговую инспекцию Не производится Не производитсяОснование: п.17.1 ст.217 НК РФ [3]: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц… 17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Данная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Таблица 3 «Ситуация 2: ТС принадлежало на праве собственностифизическому лицу — Продавцу менее 3 лет»
Уплата НДФЛ Представление Декларации в налоговую инспекциюПроизводится.
Вариант 1. НДФЛ к уплате = (стоимость продажи ТС — стоимость продажи ТС, но не более 250 000 руб) * 13%
Ограничение в 250 000 руб. относится ко всему имуществу, проданному в календарном году, за исключением недвижимости, дач, земельных участков.
Срок уплаты — 15 июля следующего года.
Пример 1: в 2010 г. продано ТС за 300 000 руб.
НДФЛ к уплате = (300 000 — 250 000) * *13% = 6 500 руб.
Срок уплаты — 15 июля 2011 г.
Пример 2: В 2010 г. продано ТС за 180 000 руб.
НДФЛ к уплате = (180 000 — 180 000) * 13% = 0 руб.
Вариант 2. НДФЛ к уплате = (стоимость продажи ТС — фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение ТС) * 13%.
Срок уплаты — 15 июля следующего года.
Пример: в 2010 г. продано ТС за 300 000 руб. Есть документы на приобретение данного ТС на сумму 450 000 руб.
НДФЛ к уплате = (300 000 — 300 000) * 13% = 0 руб.
Производится, даже если НДФЛ к уплате равен 0.
Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица — Продавца ТС в срок до 01 мая следующего года.
Например, если ТС продано в 2010 г., то срок сдачи декларации — 01 мая 2011 г Декларацию можно сдать лично в налоговую инспекцию (окно приема отчетов по форме 3-НДФЛ) либо отправить почтой ценным письмом с описью вложений.
Форму декларации утверждает Министерство Финансов, которое практически каждый год ее меняет. На 2010 г. утверждена декларация по форме 3-НДФЛ Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 № 145н.
Если для расчета НДФЛ к уплате выбран вариант 2 (фактически произведенные и документально подтвержденные расходы), рекомендуется приложить копии подтверждающих документов, так как налоговая инспекция с большой вероятностью их дополнительно запросит.
Основание: пп.1 п.1 ст.220 НК РФ [3]:
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ [3] налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Пример 2.По общему правилу стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют по итогамкаждого месяца (п.1 ст.218 НК РФ [3]). Из кодекса не ясно, как ихпредоставлять, когда отпуск сотрудника приходится на два месяца. Один раз прирасчете налога за месяц, в котором отпускные были выплачены, или за каждыймесяц, за который они начислены.
Отпускныене распределяют. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором онивыплачены (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ [3]). А уже исходя из них определяют, есть лиу сотрудника право на стандартный вычет [3].
Допустим,сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14 календарныхдней. Должностной оклад — 27 000 руб., с октября — 30 000 руб. Отпускные за двенедели — 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. ×9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтомусотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет, и НДФЛ, который с негонужно будет удержать, составит
5200 руб.( (25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%)
Причем,если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налогпересчитывать не нужно.
Отпускныераспределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо не следует из кодекса инигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам ирассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует изправил заполнения карточки 1-НДФЛ.
В нашемпримере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. × 9мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн). А значит, сотрудниксможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будетменьше — 5070 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб. — 1000 руб) × 13%).
Пример 3.Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие нужды натри месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором предусмотрено, чтовыплата процентов и возврат займа производятся равными частями ежемесячно. Процентыудерживаются из заработной платы, а денежные средства вносятся в кассупредприятия работником. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течениевсего срока использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.
Рассчитаемсумму НДФЛ. За первый расчетный период с 1 по 28 февраля:
Суммапроцентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(27: 365)x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.;
Суммапроцентов исходя из условий договора займа:
(27: 365)x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;
Материальнаявыгода:
1923,29руб. — 443,84 руб. = 1479,45 руб.;
СуммаНДФЛ:
1479,45руб. x 35% = 518 руб.
За второйрасчетный период с 1 по 31 марта:
Суммапроцентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(31: 365)x (300 000 руб. — 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.;
Суммапроцентов исходя из условий договора займа:
(31: 365)x (300 000 руб. — 100 000 руб) x 2% = 339,73 руб.;
Материальнаявыгода:
1472,15руб. — 339,73 руб. = 1132,42 руб.;
СуммаНДФЛ:
1132,42руб. x 35% = 396 руб.
За третийрасчетный период с 1 по 30 апреля:
Суммапроцентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
(30: 365)x (300 000 руб. — 100 000 руб. — 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 712,33 руб.;
Суммапроцентов исходя из условий договора займа:
(30: 365) x (300000 руб. — 100 000 руб. — 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.;
Материальнаявыгода:
712,33руб. — 164,38 руб. = 547,95 руб.;
СуммаНДФЛ:
547,95руб. x 35% = 192 руб.
Итого завесь срок действия договора дополнительно с работника будет удержан НДФЛ вразмере:
518 руб. +396 руб. + 192 руб. = 1106 руб.
Еслипроценты или заем удерживаются из заработной платы, то днем удержания НДФЛбудет считаться день получения дохода, то есть в данном случае — деньначисления заработной платы, поскольку согласно п.2 ст.223 НК РФ [3] приполучении дохода в виде оплаты труда датой фактического полученияналогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которыйему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии струдовым договором (контрактом).
2. Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ2.1 Налоговый документооборот
Существуетнесколько форм, которые применяются для учета доходов физических лиц.1-НДФЛ — налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ — справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ — налоговая декларация по налогу надоходы физических лиц за 200_ год, 4-НДФЛ — налоговая декларация по налогу надоходы физических лиц за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с цельюуказания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которойналоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу надоходы на текущий налоговый период.
Декларацияпо НДФЛ (далее — декларация) представляется налогоплательщиком в территориальнуюинспекцию МНС РФ по месту своего учета (месту жительства). Физические лица, неявляющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган поместу жительства в РФ (месту своего учета).
Всоответствии со ст.227 — 229 НК РФ [3] подается не позднее 30 апреля года,следующего за отчетным.
Кналоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление опредоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право наполучение налоговых вычетов.
Декларацияможет быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или вэлектронной форме лично, через доверенное лицо или направлена по почте.
Декларациядолжна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать впринятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку накопии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации попочте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описьювложения.
Подачадекларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности изащиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтвержденаэлектронной цифровой подписью в соответствии с законодательством РФ.
В случаепрекращения деятельности, указанной в ст.227 НК РФ [3], и (или) прекращениявыплат, указанных в ст.228 НК РФ [3], до конца налогового периоданалогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения ихсуществования представить декларацию о фактически полученных доходах в текущемналоговом периоде.
В случаепоявления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частныхнотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности,эти лица обязаны представить в налоговый орган декларацию с указанием суммыпредполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде впятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этомсумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
В случаезначительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периодедохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммыпредполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности иличастной практики. В этом случае налоговый орган производит перерасчет суммавансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Припрекращении в течение календарного года иностранным физическим лицомдеятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст.227и 228 НК РФ [3], и выезде его за пределы территории РФ декларация о доходах,фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде натерритории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц довыезда за пределы территории РФ.
Согласност. 209 НК РФ [3] физические лица в декларациях указывают все полученные ими вналоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течениеналогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате)или возврату по итогам налогового периода.
Декларация,подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой илиперьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации напринтере.
Призаполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.
На каждомлисте декларации и приложений к декларации указывается идентификационный номерналогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией МНСРФ, а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларацииимя и отчество налогоплательщика указываются полностью.
Если призаполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
Каждыйлист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком вполе, отведенном для подписи.
Декларацияформы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговымирезидентами РФ.
Первыедва листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а последующие листыприложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.
На листе01 декларации указываются персональные данные о получателе дохода.
Значение«Код документа» выбирается из Справочника 1 «Виды документов,удостоверяющих личность налогоплательщика» Приложения к формам N 1-НДФЛ и2-НДФЛ [9].
В поле«Серия, номер» документа — указываются реквизиты документа,удостоверяющего личность.
«Адресместа жительства в РФ» — указывается полный адрес места жительства наосновании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа,подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтовогоиндекса.
Значение«Код региона» выбирается из Справочника 5 «Коды регионов РФ,включая город и космодром Байконур» Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ[9].
Иностранныефизические лица также заполняют поля «Гражданство» и «Количестводней пребывания на территории РФ».
На листе02 декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Его заполняютвсе категории декларантов.
Второйлист декларации заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данныхсоответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личныхучетных данных.
Здесь жепроизводится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, атакже сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или к доплате в бюджет.
В разделеV листа 02 декларации указываются данные для расчета авансовых платежей поналогу на текущий налоговый период. Этот раздел заполняется предпринимателями,частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.
При этомв строке 16 данного раздела индивидуальные предприниматели, частные нотариусы идругие лица, занимающиеся частной практикой, впервые получающие доходы отосуществления предпринимательской и иной частной деятельности, указывают суммудохода, которую они предполагают получить в текущем налоговом периоде. Даннаясумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Остальныеналогоплательщики вышеуказанных категорий, продолжающие занятие деятельностью вочередном налоговом периоде, по строке «Сумма предполагаемого дохода»указывают итоговую сумму дохода за предыдущий налоговый период из Приложения В(пп.3.1).
ПриложениеА «Доходы от источников в РФ, облагаемые по ставке 13%». На данномлисте указываются доходы, полученные от источников в РФ в виде заработнойплаты, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений отвыполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторскимдоговорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имуществаи других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащейобложению по ставке 13%.
Если вседанные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количестволистов Приложения А. Итоговые данные по п.2 в этом случае отражаются только напоследнем листе Приложения А.
ПриложениеБ «Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке...%». ВПриложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимсяналоговым резидентом РФ, в иностранной валюте как в РФ, так и в иностранномгосударстве или из иностранного государства.
Переченьиностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников)которых применяются данные нормы, определяется федеральным органомисполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международнымиорганизациями) совместно с Министерством РФ по налогам и сборам.
Если вналоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различныеналоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налогапроизводится на отдельных листах Приложения Б.
Сумманалога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ,определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой суммеполученных дивидендов по ставке 6%.
Доход виностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ, действовавшему надату получения дохода в иностранной валюте.
Значение«Код валюты» выбирается из «Общероссийского классификатора валют»(OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) [8].
В поле«Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте»п.1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного виностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налогауказывается в той же валюте, в которой получен доход.
Значение,указанное в поле «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ», не можетпревышать значений полей «Сумма налога, уплаченная в иностранномгосударстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода» и «Сумманалога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ».
Итоговыеданные отражаются в пункте 2 «Итого» только на последнем листеПриложения Б, при этом:
Значениепп.2.1 «Сумма дохода, полученного в рублях» равняется общей «Суммеполученных доходов в рублях по курсу ЦБ на дату получения» от всехисточников выплаты, указанных в п.1 Приложения Б;
Значениепп.2.2 «Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях»равняется сумме всех значений полей «Сумма налога, уплаченного виностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода»п.1 Приложения Б;
Значениепп.2.3 «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ»равняется сумме всех значений полей «Сумма налога, исчисленная всоответствии с законодательством РФ» п.1 Приложения Б;
Значениепп.2.4 «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ» равняется суммезначений полей «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ» п.1Приложения Б.
ПриложениеВ «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частнойпрактики».
В п.1Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году.
В п.2указывается вид предпринимательской деятельности или частной практики и суммадохода (расхода), полученного (произведенного) от занятия такой деятельностью.
В этом жепункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенныхи документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных сизвлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями ст.221 НКРФ [3].
Индивидуальныепредприниматели осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядкомучета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальныхпредпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ и МинистерстваРФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ [9].
Произведенныерасходы отражаются по элементам затрат, в том числе: материальные расходы; амортизационныеотчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы.
Суммыналога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками,принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектомналогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имуществофизических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики,имеющие доход более чем от двух видов деятельности, заполняют необходимоеколичество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится напоследнем листе Приложения В.
Поуказанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестрдокументов, подтверждающих произведенные расходы.
ПриложениеГ «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, иимущественных налоговых вычетов при продаже имущества». В п.1 Приложения Готражаются суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, в отношениикоторых применяется налоговый вычет, установленный п.28 ст.217 Кодекса, вразмере 2000 рублей.
В пп.1.1.2,1.2.2, 1.3.2 и 1.4 2 указываются суммы налогового вычета по конкретному видудохода. При этом каждая указанная сумма вычета не может превышать 2000 рублей.
В п.2производится расчет имущественных налоговых вычетов соответственно по суммам,полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельныхучастков, а также иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика (кроме ценных бумаг).
В пп.2.1 2,2.2.2, 2.3.2, 2.4 2, 3.1 2 и 3.2.2 указываются суммы имущественных налоговыхвычетов по соответствующим видам доходов. В пп.2.1 2 и 2.3.2 указывается суммадокументально подтвержденных расходов по приобретению проданного имущества вразмере не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода. Еслидокументально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1000000 руб. (по пп.2.11) или 125000 руб. (по пп.2.3.2), но не более суммы полученного от продажиэтого имущества дохода.
ПриложениеД «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениями договорам гражданско-правового характера». В п.1 этого Приложенияуказываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых былипроизведены расходы, за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иноеиспользование произведений науки, литературы и искусства, а такжевознаграждения за открытия, изобретения или промышленные образцы от источников,указанных в Приложениях А и Б.
ПриложениеЕ «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов». В этомПриложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, накоторые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговымзаконодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующиедокументы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо можетиметь право, указаны в п.2 Приложения, а социальных — в п.3.
В пп.1.1п.1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых поставке 13%, полученных от одного источника выплаты.
Уиндивидуальных предпринимателей, получающих доходы, налогообложение которыхпроизводится в соответствии со ст.227 НК РФ [3], доход, полученный в отчетномналоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается насуммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяцотчетного налогового периода.
Если призаполнении пп.1.1 п.1 Приложения Е сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб.,то последующие периоды не заполняются.
В пп.2.1- 2.3 и 3.1 — 3.5 Приложения Е указываются суммы только тех налоговых вычетов,на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде.
Призаполнении пп.2.1 Приложения Е следует иметь в виду, что налогоплательщикам,имеющим в соответствии с пп.1 — 3 п.1 ст.218 НК РФ [3] право более чем на одинстандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующихвычетов.
ПриложениеЖ «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным нановое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры». Этоприложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право наполучение имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НКРФ [3], в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение натерритории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенныхрасходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечнымкредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактическиизрасходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФжилого дома или квартиры.
Всоответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ «О внесенииизменений в ст.219 и 220 части второй НК РФ [3] » общий размеримущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учетасумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученнымналогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новоестроительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
Приприобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственностьразмер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии снастоящим пунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долейсобственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилогодома или квартиры в общую совместную собственность).
В составимущественного налогового вычета включаются расходы по приобретению физическимлицом незавершенного строительством жилого объекта, а также расходы, связанныес завершением строительства.
Приосуществлении физическим лицом индивидуального строительства жилого объектаучитываются расходы, произведенные начиная с даты разрешения на строительство,выданного органами местной администрации.
Расчетвычета производится в пункте 3.
Приложение3 «Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%». В данномПриложении указываются доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов.
ПриложениеИ «Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов,облагаемых по ставке 6%». Физическое лицо, являющееся налоговым резидентомРоссийской Федерации и получающее доходы в виде дивидендов от российскихорганизаций, заполняет Приложение И на основе данных, полученных из раздела 4«Дивиденды» справок по форме 2-НДФЛ.
Приналичии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных отисточников за пределами Российской Федерации, заполняется приложение Б.
ПриложениеК «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценныебумаги». На данном листе производится расчет налоговой базы при продажеценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых приее определении.
В случае,если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, онвправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацемпервым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ [3] (т.е. заполнить пп.2.5 или 2.6 Приложения Г).
Налоговаябаза по каждой операции определяется отдельно с учетом положений ст.214.1 НК РФ[3].
Длякаждого вида операций с ценными бумагами на листе предусмотрен отдельныйподраздел. При наличии нескольких источников дохода одного вида каждый доходотражается на отдельном листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенныев рамочку) заполняются на последнем листе.
Налоговаябаза по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется какразница между положительными и отрицательными результатами, полученными отпереоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполненияфинансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевыхпосредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговаябаза по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается насумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий,уплаченных по указанным сделкам.
ПриложениеЛ «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценныебумаги, осуществляемым доверительным управляющим». Налоговая база пооперациям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевогоинвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, аналогичномприведенному для приложения К, с учетом следующих требований.
В расходыналогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительногоуправления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в видевознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленнымоперациям с ценными бумагами, инвестиционными паями паевых инвестиционныхфондов и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Приопределении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами иоперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительнымуправляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя),для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления,указанный доход определяется с учетом условий договора доверительногоуправления.
Приприобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, еслиуказанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценныхбумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая,определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционныхфондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондомпредусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночнойценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такойнадбавки.
В случае,если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценнымибумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управлениявозникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовымиинструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговаябаза определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому видудохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены науменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории илина уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально долекаждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагамисоответствующей категории).
Убыток, полученныйпо операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителядоверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученныепо операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указаннымоперациям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценнымибумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментамисрочных сделок.
На первомлисте декларации формы 4-НДФЛ указываются персональные данные о получателедохода.
Поля«Код документа», «Серия, номер» документа", «Адресместа жительства или ведения деятельности в РФ, „Код региона“ заполняютсяаналогично форме 3-НДФЛ. Физические лица, кроме поля „Адрес местажительства или ведения деятельности в РФ“, заполняют поле „Адресместа жительства в стране, резидентом которой является декларант“.
В пункте1 „Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%“ указываются вседоходы, подлежащие налогообложению по ставке 30 процентов, за исключениемдоходов, по которым в соответствии с Договорами (Соглашениями) об избежаниидвойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки, которыеуказываются в пункте 2 „Доходы, в отношении которых в соответствии смеждународным законодательством применяются особые налоговые ставки“ [3].
2.2 Пример заполнения декларацииАндрейВалерьевич Боровиков (ИНН 772470709219) проживает в г. Москве (код по ОКАТО45286552000), воспитывает сына 1992 года рождения, который учится платно надневном отделении высшего учебного заведения, и дочь, родившуюся в январе 2009года.
8 течениевсего 2009 года А.В. Боровиков работал по трудовому договору только у одногоработодателя — в стоматологической клинике ЗАО „Улыбка“ (ИНН7728000030, КПП 772801001, код по ОКАТО 45293554000). Общая сумма, выплаченнаяЗАО „Улыбка“ А.В. Боровикову в качестве оплаты труда за указанныйгод, составила 900 000 руб. (по 75 000 руб. в месяц). Кроме того, в апреле 2009года работодатель предоставил А.В. Боровикову единовременную материальнуюпомощь в связи с рождением дочери в размере 80 000 руб., а в декабре вручилподарок стоимостью 8000 руб.
Наосновании письменного заявления работника и документов, подтверждающих егоправо на получение стандартных налоговых вычетов, в 2009 году организацияпредоставила А.В. Боровикову стандартные налоговые вычеты на двоих детей вразмере 6000 руб. (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]).
В марте2008 года А.В. Боровиков приобрел по договору купли-продажи квартиру в г. Москвеза 9 500 000 руб. Кредиты (займы, ссуды) на покупку квартиры он не брал. Правособственности А.В. Боровикова на эту квартиру согласно свидетельству огосударственной регистрации права было зарегистрировано в апреле 2008 года. Втом же году налогоплательщик получил в налоговой инспекции по месту жительствауведомление, подтверждающее его право на получение у работодателя (ЗАО „Улыбка“)имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья по доходам 2008года. Это уведомление вместе с письменным заявлением о предоставленииимущественного налогового вычета, предусмотренного в пп.2 пункта 1 статьи 220НК РФ [3], А.В. Боровиков передал в бухгалтерию ЗАО „Улыбка“ в апреле2008 года. До конца 2008 года организация предоставила работнику имущественныйналоговый вычет на сумму 650 400 руб. (в размере его фактического дохода заапрель — декабрь 2008 года, облагаемого НДФЛ по ставке 13%).
В 2009году А.В. Боровиков не стал обращаться к работодателю за получением остаткаимущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.
В августе2009 года А.В. Боровиков оплатил обучение сына на дневном отделении вуза,имеющего соответствующую лицензию. Общая сумма расходов на платное обучениесына составила в 2009 году 82 000 руб. Кроме того, в январе 2009 года А.В. Боровиковзаключил со страховой компанией ОАО „Милосердие“ договордобровольного медицинского страхования, по которому застрахованным лицомявляется его новорожденная дочь, и уплатил по нему страховые взносы на сумму150 000 руб.
В августе2009 года А.В. Боровиков продал Алексею Анатольевичу Кострову ценные бумаги — акцииОАО „Техгаз“, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг,за 217 000 руб. Эти акции А.В. Боровиков приобрел в 2006 году за 189 000 руб.
Итак, в2009 году А.В. Боровиков получил доходы от продажи ценных бумаг, с которых небыл удержан НДФЛ. Значит, в соответствии с нормами статей 228 и 229 НК РФ [3] непозднее 30 апреля 2010 года он обязан представить в налоговую инспекцию поместу жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.
ДекларациюА.В. Боровиков заполняет на основании справки о доходах за 2009 год по форме2-НДФЛ, выданной ЗАО „Улыбка“, договоров купли-продажи ценных бумаг ииных имеющихся у него документов и собственных расчетов. Реестр подтверждающихдокументов (их копий), которые налогоплательщик приложил к декларации, приведенв таблице.
В 2009году ЗАО „Улыбка“ предоставило А.В. Боровикову стандартные налоговыевычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]). Крометого, А.В. Боровиков претендует на получение социальных налоговых вычетов порасходам на обучение сына и суммам уплаченных страховых взносов по договорудобровольного медицинского страхования дочери. Он также намерен продолжить в2009 году использование остатка имущественного вычета в связи с приобретениемквартиры.
Чтобыполучить указанные вычеты и рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую возврату избюджета, А.В. Боровиков должен отразить в декларации все суммы доходов,полученных им в 2009 году (даже и те, НДФЛ с которых был удержан налоговымагентом). Иными словами, в форме 3-НДФЛ (Приложение 1) он указывает суммудохода, полученную в ЗАО „Улыбка“, и сумму удержанного этим налоговымагентом НДФЛ, а также сумму дохода от продажи ценных бумаг, с которой налог небыл удержан. При этом в декларации А.В. Боровиков заявляет к вычетудокументально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг (ст.214.1 НКРФ [3]). Кроме того, на основании декларации за 2009 год А.В. Боровиков вправеполучить:
Социальныйналоговый вычет по расходам на обучение сына (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ [3]);
Социальныйналоговый вычет по суммам уплаченных страховых взносов по договорудобровольного медицинского страхования дочери (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ [3]);
Остатокимущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры (пп.2 п.1ст.220 НК РФ [3]).
3. Бухгалтерский учет3.1 Особенности отражения в плане счетов информациио расчетах по налогу на доходы физических лиц
Счет 68»Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации орасчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогамс работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся поналоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога) [1].
Бухгалтерскийучет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется насчете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты поналогу на доходы физических лиц ».
Типовыебухгалтерские записи:
Д 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68-1 — удержан НДФЛ соплаты труда;
Д 70 — К68-1 — удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале,выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;
Д 75«Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — К 68-1 — удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале,выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;
Д 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 68-1 — удержан НДФЛс вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
Д 68-1 — К51 — перечислены в бюджет суммы налога;
Д 99«Прибыль и убытки» — К 68-1 — начислены штрафы и пени;
Д 68-1 — К51 — перечислены в бюджет штрафы и пени.
Итак, взависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражаетсяодной из проводок:
Д 70 К 68субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы ссумм, начисленных работникам фирмы;
Д 75 К 68субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы ссумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являютсяработниками вашей фирмы;
Д 76 К 68субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы ссумм, выплаченных физическим лицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.
Материальнаявыгода является одним из видов налоговой базы по НДФЛ. Порядок ее определениярегламентирован ст.212 гл.23 НК РФ [3]. Доход налогоплательщика в видематериальной выгоды может возникать в трех случаях:
1. Прииспользовании заемных (кредитных) средств;
2. Приприобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
3. Приприобретении ценных бумаг по льготным ценам.
Рассмотримособенности налогообложения налоговой базы в виде материальной выгоды,возникающей при использовании заемных (кредитных) средств.
Материальнаявыгода как разновидность налоговой базы появляется в случае возникновенияэкономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Этопроисходит, если средства приобретаются под низкий процент или без оплаты.
Экономиина процентах не возникает:
1. Еслипроцентная ставка превышает установленный налоговым законодательством предел;
2. Еслиматериальная выгода получена в связи с операциями с банковскими картами втечение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлениибанковской карты;
3. Еслизаемные (кредитные) средства используются на новое строительство илиприобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) вних, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественногоналогового вычета.
По Д 68отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгодыпроизводится по определенному алгоритму, содержание которого зависит от того, вкакой валюте выдается заем или кредит, планируется ли выплата процентов позайму и в каком порядке будут погашаться заем и кредит.
Если заемныесредства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговаябаза определяется в следующем порядке:
1. Рассчитываетсясумма процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 1 января 2009 г.в расчет следовало брать 3/4 такой ставки);
2. Рассчитываетсясумма процентов исходя из условий договора займа (кредита);
3. Определяетсяналоговая база в виде материальной выгоды как разница между результатом расчетап. п.1 и 2.
НДФЛследует удержать в момент фактического возникновения дохода, которым являетсямомент выплаты процентов, на эту же дату фиксируется ставка рефинансирования (пп.1п.2 ст.212, пп.3 п.1 ст.223 НК РФ [3]).
Если датауплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датойуплаты процентов заемщиком, датой получения дохода в виде материальной выгодыявляется дата фактической уплаты процентов по полученным заемным средствам [6].
УдержанныйНДФЛ отражается в обычном порядке с использованием счета 68, субсчет «НДФЛ».Суммы займа отражаются с использованием счета 73, субсчет 73-1 «Расчеты попредоставленным займам». Проценты по займу учитываются в составе прочихдоходов и отражаются с использованием счета 91, субсчет 91-1 «Прочиедоходы [1].
Бухгалтерскиезаписи по отражению в учете НДФЛ при экономии на процентах по заемным средствамприменительно к примеру 3 (см. гл.1.4):
Дата операции Содержание операции Бухгалтерская проводка Сумма, руб. 01.02.09 Выданы заемные средства Дт 73-1 Кт 50 300 000 28.02.09 Начислены проценты по займу Дт 73-1 Кт 91-1 443,84 28.02.09 Удержаны проценты по займу Дт 70 Кт 73-1 443,84 28.02.09 Начислен НДФЛ с материальной выгоды Дт 70 Кт 68-НДФЛ 518,00 28.02.09 Возвращена часть займа Дт 50 Кт 73-1 100 000 31.03.09 Начислены проценты по займу Дт 73-1 Кт 91-1 339,73 31.03.09 Удержаны проценты по займу Дт 70 Кт 73-1 339,73 31.03.09 Начислен НДФЛ с материальной выгоды Дт 70 Кт 68-НДФЛ 396 31.03.09 Возвращена часть займа Дт 50 Кт 73-1 100 000 30.04.09 Начислены проценты по займу Дт 73-1 Кт 91-1 164,38 30.04.09 Удержаны проценты по займу Дт 70 Кт 73-1 164,38 30.04.09 Начислен НДФЛ с материальной выгоды Дт 70 Кт 68-НДФЛ 192 30.04.09 Возвращена оставшаяся часть займа Дт 50 Кт 73-1 100 000Работодательможет заключить договор добровольного личного страхования работника состраховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего видадеятельности, на случай его временной нетрудоспособности за первые два днянетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить работнику за свой счеттолько часть пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховойорганизацией, за первые два дня нетрудоспособности [7].
Если же уработодателя отсутствует такой договор добровольного личного страхования впользу работников со страховой организацией, первые два дня нетрудоспособностион оплачивает за свой счет в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона [11]. Ана основании положений пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ [3] учитывает в расходах приисчислении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму пособия за первые двадня нетрудоспособности (учитывая при этом нормированный максимальный размерпособия).
Вбухгалтерском учете начисление и выплата пособий по временнойнетрудоспособности сопровождается следующими записями:
Д 20 (23,26, 29, 44) К 70 — отражено начисление пособия по временной нетрудоспособностиза первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет работодателя;
Д 69 К 70- отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемое изсредств ФСС РФ;
Д 70 К 68- начислен НДФЛ на сумму пособия по временной нетрудоспособности;
Д 70 К 50- выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Перечислениеналога в бюджет
Аналитическийучет по счету 68 „Расчеты по налогам и сборам“ ведется по видамналогов.
Перечислениеналога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением иотражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51»Расчетные счета".
Уплатаналога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производитсяорганизациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.
Всоответствии с п.7 ст.226 НК РФ [3] совокупная сумма налога, исчисленная иудержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого онпризнается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента вналоговом органе.
Налоговыеагенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаныперечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своегонахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленногоподразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащегоналогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленныхподразделений.
Удержаниеу налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом засчет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику,при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо поего поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50% от суммы выплаты.
Приневозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговыйагент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета оневозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднеедня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Длясоблюдения и исполнения порядка перечисления налога за структурныеподразделения налоговому агенту необходимо обратиться в соответствующийналоговый орган с целью постановки на учет по месту нахождения каждогоструктурного подразделения (рабочего места).
Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляетсяналогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами привыплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенныефизическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщикиобязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговуюдекларацию.
Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя изналоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по местужительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики,получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержанасумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — непозднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налоговогоуведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней послепервого срока уплаты.
Вплатежных поручениях (Приложение 2, 3,4) о перечислении в бюджет налога,удержанного с доходов, выплаченных работникам структурных подразделений (рабочихмест), налоговому агенту следует указывать ОКАТО того городского или сельскогопоселения, где расположено структурное подразделение (рабочее место), КБК дляперечисления налога, штрафа или пени (Приложение 5).
Чтокасается порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами — индивидуальнымипредпринимателями, то на индивидуальных предпринимателей — налоговых агентов НКРФ [3] не возложены обязанности по перечислению налога по месту осуществлениядеятельности.
Такимобразом, уплата налога индивидуальными предпринимателями — налоговыми агентамипроизводится по месту учета в налоговом органе, то есть по месту жительства, вустановленные п.6 ст.226 НК РФ [3] сроки.
Заключение
Проведенныйв курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления иудержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и всяналоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Дажепосле принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мереизменялся с появлением каждой его новой редакции.
Главнойпроблемой подоходного налогообложения является достижение оптимальногосоотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостьюналога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и онможет либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставкиналога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределениедоходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.
Этапроблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развитияприоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальнойсправедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
Существующийныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложениядоход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемыеналоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют своюрегулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточногоминимума. Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходыфизических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на оченьнебольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффектпрогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорийграждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономическоймысли о необходимости прогрессивного налогообложения.
Налоговыеорганы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточнойорганизационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнениеналогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимосоздавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учетууплаты налога на доходы физических лиц.
Основныминаправлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложенияналогом на доходы физических лиц являются:
построениеединой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российскогогосударства, исключение условий для формирования несовместимых региональныхналоговых схем;
упрощениесистемы налогов;
созданиесовершенной законодательной налоговой базы;
совершенствованиесистемы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговыхпоступлений в государственную казну при одновременном поддержаниисправедливости налогообложения;
созданиерациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышениеэффективности деятельности органов налогового контроля.
Успешностьприменения налоговых норм в большой степени зависит от особенностейэкономической структуры страны, от организации и эффективности еегосударственного аппарата. От законодательной власти России, государственныхналоговых органов в современных условиях требуется осуществление детальногоанализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговойсистемы с целью ускорения экономического развития страны.
Список использованной литературы
1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом МинфинаРоссии от 31.10 2000 N 94н.
2. Конституция РФ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: текст сизменениями и дополнениями на 15 февраля 2010г. — М: Эксмо, 2010 — 800с. — (Российскоезаконодательство).
4. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественныеусловия его существования // Уч. зап. Императорского московского университета.- М" 1898. — Вып.16.
5. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М., 2004. — С. 198.
6. Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121.
7. Письмо ФНС России по г. Москве от 30.06.2006 N 20-12/58264.
8. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 N 405-ст.
9. Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборамот 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 29августа 2002 г., N 3756; Российская газета, 11.09.2002 N 171).
10. Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341.
11. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ.
12. Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ «О внесении изменений в ст.219и 220 части второй НК РФ [3] ».
13. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
14. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральныхзаконов от 01.01.09.
15. www.garant.ru.
16. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платырабочих и служащих».
17. Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»