Реферат: Налог на доходы физических лиц

Курсоваяработа

Тема:Налог на доходы физических лиц

Содержание

Введение1Исторический аспект развития налогообложения2 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

2.1 Экономическоесодержание и структура налогов с физических лиц

2.2 Налогоплательщики иобъект налогообложения

2.3 Ставки НДФЛ иопределение налоговой базы

2.4 Налоговые вычеты

2.5 Бухгалтерский учет иотчетность по НДФЛ

2.6 Новое по НДФЛ в 2008году

Заключение

Список использованнойлитературы

Приложение

Введение

Налоги, как одно из средств существования любого государства,характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В рядугосударственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, засчет которых финансируются и реализуются различные функции государства,содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Всенеобходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основнымисточником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, засчет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджетаРоссии, остальная часть приходится примерно поровну на неналоговые доходы идоходы целевых бюджетных фондов. Вместе тем налоги не только формируютфинансовые средства государства — они используются для воздействия на структурупроизводства и потребления, состояние и направления развития науки, определяютприоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависитэффективность общественного производства.

Подоходный налог является одним из крупных источников доходнойчасти бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающихдоходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, которыйобязаны уплачивать все без исключения лица. В соответствии со второй частью НКРФ с 1 января 2001 года подоходный налог заменён на налог на доходы сфизических лиц (НДФЛ).

Актуальность вышеизложенных проблем и определила выбор темы.

Целью написания работы является изучение механизма применения, порядокисчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с поставленной целью определены и решены задачи:

- исследованыисторические основы налогообложения;

- рассмотренпорядок применения, исчисления и уплаты НДФЛ;

- изученыновые правила исчисления НДФЛ в 2008 году.

Теоретической основой написания курсовой работы являютсязаконодательные и нормативные документы по вопросам налогообложения, трудыотечественных и зарубежных авторов по теме работы, материалы периодическойпечати, информационно-аналитические обзоры, бухгалтерская и статистическаяотчётность предприятий, материалы собственных исследований. Основнойтеоретической базой является Налоговый кодекс РФ.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся междуналоговым органом и налогоплательщиком. Объектом является НДФЛ.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложения.Общий объём работы 30 страниц.

Список использованной литературы включает 15 источников.

1Исторический аспект развития налогообложения

Исторически практика налогообложения предшествовала их научномуобоснованию. Возрастало и сокращалось число налогов, менялась их роль и базаналога. Яркие примеры налоговых активистов — римский император Гай Калигула,короли французский Людовик XIV и прусский Фридрих I, российский императорПетр I.С тех пор финансовая наука прошла долгий путь. Развитие налоговой системы какпрактического воплощения теоретических выводов можно в общем виде представитькак движение от частных, конкретно-исторических форм изъятия доходов к общимформам, которое выражается в распределении налогов на максимальное количествоналогоплательщиков и в достаточной стабильности налоговых платежей.

В период господства натурального хозяйства государственные финансыредко отделялись от финансов государя. В этот период сбор налогов мог легкобыть замещен выполнением различных повинностей, например: строительством дорог,рытьем каналов, а самое главное — службой в армии и участием в управлениигосударством. Поскольку было бы нелепо государю требовать уплаты налогов со своих«подарков» за усердную службу, то возникали необлагаемые налогами сословия.Налоги в то время не являлись основным средством пополнения казны. Важную рольиграли доходы от домена (собственных владений главы государства),государственные монополии (в Древнем Египте — продажа зерна, в средневековье — соль, сахар, табак, вино и др.), продажи регалий (когда свободной земли сталоне хватать) и система откупов и кредита.

В этот период налоговая база носила в основном оценочный характер.Оценивалась примерная урожайность земли (кадастр), численность работников(подворный, подушевой налог), численность голов скота, наличие мельницы и т. п.Лишь в городах и центрах торговли существовали налоги с продажи, хотя и вгородах налоговая база носила оценочный характер. Уплата налога осуществляласьвсем цехом, обладающим монополией на определенный вид ремесла, — сапожниками,горшечниками, кузнецами и др. Торговля была обременена оплатой обязательныхуслуг за взвешивание, за измерение, за постой, за проезд через ворота или помосту (вместо выполнения повинностей). Землевладельцы платежи за пользованиедорогами замещали ввозными и вывозными пошлинами, которые было проще взимать награницах владений, чем на протяжении феода. Эти пошлины могли играть еще роль«охранной грамоты» для купцов.

Стимулирующая роль налогов была незаметна, тем не менее, онасуществовала. Обязательность уплаты деньгами вела к расширению объема иассортимента товаров на рынках. В дальнейшем эта роль усиливалась в связи; сотменой внутренних пошлин и увеличением внешних, отменой или сокращениемвывозных пошлин и увеличением ввозных. Начиная с эпохи меркантилизма, получаетразвитие позиция использования налогов как стимулирующего механизманациональной экономики. Достигнутые успехи в создании единого национальногорынка, мануфактурного производства, роста производительных сил привели к тому,что ограничения в международной торговле стали препятствием для продолженияэкономического роста. Провозглашалась новая доктрина — «laisser faire». Участники этогопроцесса требовали созыва парламента, шли во власть не для того, чтобы какможно больше получать источников обогащения и усилить государственную опеку, а,наоборот, чтобы ограничить роль государства в экономике. Согласие «терпеть»налоги обосновывалось как часть принципа равенства, а именно обеспечениемгосударством таких услуг, которые невозможно доверить никакому другомуэкономическому агенту. Таким образом, если в какой-либо стране бизнес считает,что для выполнения насущных задач ему не хватает ресурсов, то он призовет напомощь государство и будет содержать его аппарат. Иначе, при любом удобномслучае главным требованием будет невмешательство. Характерное предложение вотношении налогов — они должны оказывать минимальное влияние на хозяйственнуюдеятельность. Следовательно, наличие таможенных пошлин, акцизов, различие ихставок нарушает равенство экономических агентов.

На протяжении XVIII-XIX вв. происходили значительные изменения в объемах и динамикеналогооблагаемых доходов. Сложилась рыночная экономика и единственным фактором,определяющим потребление, стал размер доходов. Исчезли средневековые сословия,цехи и гильдии, и возникли новые классы в обществе. Отменен налоговыйиммунитет, все натуральные повинности, прежние налоги заменены новыми — вместомонополий на продажу отдельных товаров введены акцизы. Налог на имущество иземлю стал общим для всех слоев населения. Сократились даже импортныетаможенные пошлины.

В 1809 году в Великобритании был введен подоходный налог, которыйв требованиях многих групп мог заменить все другие налоги. Поэтому в первойполовине XIX в. получила развитие теория наслаждения, которая представляет туже идею, что и теория обмена (принцип возмездности в отношениях междугосударством и плательщиком), только с несколько иных позиций. «Наслаждение» вданном случае доставляют блага, предоставляемые государством обществу, за чтонаселение страны должно платить налоги.

В дальнейшем постулат о правовом государстве приводит финансовуюнауку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теориижертвы и теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теориирассматривали налог как необходимое участие в покрытии государственныхрасходов, как обязанность, вытекающую из самой идеи государства к из техпотребностей общества, которые удовлетворяются государством. И теперьдобавляется понимание того, что налогообложение имеет императивный характер иявляется индивидуально безэквивалентным движением денежных средств отиндивидуума к государству, осуществляемым на основании принуждения со сторонывласти, имеющим целью формирование денежного фонда, используемого длявыполнения государством своих функций. При этом при взимании налога должнысоблюдаться принципы справедливости по отношению к плательщику и достижениябольшей эффективности взимания налогов.

В связи с усложнением экономических отношений в XIX в. немецкий экономистА.Вагнер дополнил основные принципы А.Смита правилами, которые классифицируютсяв четыре группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения,затем идет группа народнохозяйственных принципов, к третьей группе правилотнесены этические принципы, четвертая группа состоит из административно-технических правил налогового управления.[1]

На данном этапе практически все экономисты разделяют положение онеобходимости налогообложения, проведены различия между налогом, сбором,пошлиной и иными платежами в бюджет, доказана возможность регулированияэкономики посредством налогов. Особую актуальность приобретает разрешениевопросов о том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействиена экономические процессы в обществе осуществлялось с максимально возможнымположительным эффектом.

К началу XX в. были созданы условия для учета всех доходовграждан в большинстве стран мира, и тогда стала усиливаться идея совокупногоподоходного налога. Соответственно появляется и новая парадигма в развитииэкономической науки. Дж. М.Кейнс обосновал в числе прочего необходимостьиспользования фискальной политики, и в частности налогов, для регулированияэкономики. Впервые налог рассматривался не только как способ изъятия средств,необходимых государству для выполнения своих функций, но и как регуляторэкономических отношений общества. Используя налоги, государство получаетвозможность изменения структуры производства, сдерживания или ускорениянекоторых процессов, что может способствовать экономическому процветаниюобщества. Задачу стимулирования экономики следует решать на путях радикальногооблегчения налогового бремени. При этом ученые отмечают важный психологическийаспект снижения налогов, который, к примеру, обеспечил «возврат» 47 % доходовфедерального бюджета США «потерянных» вследствие налоговых реформ 1981 г., исущественно повысившего уровень сбережений в частном секторе вследствиестимулирующего характера налоговых сокращений, причем этот уровень значительнопревзошел предварительные оценки казначейства США.

В нашей стране эти оценки также имеют большую значимость.Например, происходит снижение ставок по основным налогам (НДС, налогу наприбыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т.д.), введенарегрессивная шкала по единому социальному налогу, происходит сокращениеналогового бремени в целом.

Таким образом, «налог — это обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фортеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований».[2]

2Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

 

2.1Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

В РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным налогам и сборам.

Как и любой другой налог, подоходный налог (налог на доходыфизических лиц — НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, спомощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощьюэтого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального иместного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственноструктура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболеерациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов;реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».

Одной из целей налогообложения является снижение неравенства вдоходах, воспринимаемого как несправедливое. Для осуществления этой целиприменяются прогрессивный подоходный налог, налоги на имущество, акцизы натовары роскоши, различные ставки налога на добавленную стоимость для товаровмассового и ограниченного спроса, льготы для малодоходных категорийналогоплательщиков. Однако перечисленные меры не направлены для того, чтобысформировать у всех одинаковый уровень дохода. Поэтому при налогообложениидоходов вопрос об их справедливом неравенстве может ставиться как определениетакого их различия, которое может быть названным «нормальным».

Подоходное налогообложение обладает большими возможностямивоздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системыльгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходыбюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Крометого, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяетуровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные чертыподоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленноразвитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системеопределяется следующими факторами:

- подоходныйналог — это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемыйусредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходныйналог в большей степени реализует основные принципы налогообложения — всеобщность, равномерность и эффективность;

- налоговыеплатежи регулярно поступают в доходы бюджета;

- основнойспособ взимания подоходного налога — у источника выплаты дохода — являетсядостаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.

Кроме того, сравнивая налоговое законодательство стран с развитойрыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можновыделить следующие общие черты:

- подоходныйналог с физических лиц — один из важнейших источников государственных доходов;

- вовсех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставоккоторой достаточно широк;

- вомногих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращениемаксимальных ставок налога и их количества.

Самые выгодные в отношении подоходного налога страны — ОАЭ, Россияи китайская автономная территория Гонконг. Об этом свидетельствуют результатыобнародованного исследования, проведенного консалтинговым агентством Mercer.[3]В списке из 32 государств лидируют ОАЭ — здесь вообще не взимается подоходныйналог, а с граждан удерживается только 5% на социальные взносы. Следовательно,чистый доход жителей ОАЭ составляет 95% от их заработной платы. Служащие вРоссии и в Гонконге платят 13% и 14,2% налогов соответственно. Азиатскиестраны, включая Тайвань, Сингапур, Южную Корею и Китай, занимают верхниестрочки списка. Здесь низкие ставки налоговых поборов. Великобритания — на 14-мместе, также как Австралия и Соединенные Штаты. Ставка подоходного налога здесь29,4%. Причем для граждан, имеющих детей, фискальные органы делают скидку(26,2%).

Эксперты отмечают, что практически во всем мире граждане, имеющиедетей, платят меньше налогов, чем бездетные. Единственные страны, где от детейнет никакой выгоды в плане налогов — это Бразилия, Индия и Турция. Наименеепривлекательными для кармана сотрудников оказались такие европейские страны какФранция, Италия и Германия. Их разместили на 22, 28 и 29 местах соответственно.Замыкают список Дания, Венгрия и Бельгия. Налоговики этих стран существеннооблегчают кошельки граждан. Причем бельгийцам повезло меньше всего — имприходится отдавать государству больше половины своих доходов.

Налогообложение доходов граждан РФ на протяжении последнегодесятилетия претерпел ряд изменений. В основе исчисления этого налога былпринятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с физических лиц»№1998-1. Хотя за последние годы ставки подоходного налога неоднократноменялись, однако сохранялась их прогрессивная основа. Впервые в отношенииосновных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%, благодарячему может усилиться мотивация вывода гражданами России своих доходов из«тени». Дополнительным эффектом применения подоходного налога являетсяреализация механизма «автоматических стабилизаторов» — такие механизмы вэкономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменения совокупногоспроса».[4] Считается, что ихроль в рыночной экономике очень важна. Во-первых, они смягчают циклическиеколебания экономического роста, совокупного спроса, нормы безработицы и объемаинвестиций. Во-вторых, эти механизмы имеют важное преимущество по сравнению сприменяемой от случая к случаю фискальной политикой, так как не надо приниматьспециального решения об их использовании.

Второй по значению налог с населения — налог на имуществофизических лиц — играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так какохватывает более 20 млн. налогоплательщиков, являющихся собственникамиразличного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальнуюроль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействуетна формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижениеставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяетуменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество вопределенной степени является дополнением к НДФЛ, что вполне оправданно, таккак граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаевуклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникаетобязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием длявзимания налога на имущество, переходящего в порядке следования или дарения (вредакции НК РФ — налога на наследование и дарение) является признаниеполученного наследства или дара в качестве дополнительно дохода физическоголица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньшенаследство является приобретением через собственный труд, тем выше,соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

В настоящее время в РФк числу взимаемых с физических лиц имущественных налогов относятся: налог наимущество; налог на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому изперечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии скоторым и регулируется налогообложение населения.

 

2.2Налогоплательщики и объект налогообложения

 

Налог считаетсяустановленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементыналогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога надоходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица — налоговые резидентыРФ,[5]а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, нополучающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НКРФ. Основными видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные:резидентами — как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами толькона территории РФ.

К ним относятся:

- дивидендыи проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

- страховыевыплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

- доходы,полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы,полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

- доходыот реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценныхбумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участияв уставном капитале Организаций;

- правтребования к российской организации или иностранной организации в связи сдеятельностью ее представительства на территории РФ;

- вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу;

- пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии сзаконодательством;

- доходыот использования любых транспортных средств (включая морские или воздушныесуда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и(или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы отпредоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

- иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Кроме того, наосновании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например,командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебныхцелях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии,что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных заналоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

При исчисленииналогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов являетсяустановление даты фактического получения дохода. Датой фактического получениядохода признаются:

- деньвыплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика вбанках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов вденежной форме;

- деньпередачи доходов в натуральной форме — при получении до ходов в натуральнойформе;

- деньуплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров,приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последнийдень месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности всоответствии с трудовым договором — при получении дохода в виде заработнойплаты.

Налоговым периодом признается календарный год.

 

2.3 Ставки НДФЛ иопределение налоговой базы

 

При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рублипо курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, адоходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражениипо ценам, установленным сторонами сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на деньполучения дохода.

Для расчета НДФЛнеобходимо определить налоговую базу. Налоговая база равна сумме начисленногоза налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов истандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, вотношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставка НДФЛ зависитот вида получаемого физическим лицом дохода (Табл. 1).

Таблица 1. Налоговыеставки по НДФЛ на 2008 годДоходы, в отношении которых установлена налоговая ставка Налоговая ставка Основание Любые доходы, за исключением ниже перечисленных 13% п.1 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (4000 руб), указанных в пункте28 статьи217 НКРФ 35% абз.2 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ 35% абз.3 п.2 ст.224 ч. II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрально го банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте 35% абз.4 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило го дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств 35% абз.5 п.2 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ 30% п.3 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ  Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов 9% п.4 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ  Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, вы данных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% п.5 ст.224 ч.II НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решениюсуда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания неуменьшают налоговую базу.

Доходы, освобождаемыеот налогообложения.

Состав выплаченныхфизическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст.217 НК РФ.

К доходам членовтрудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, вчастности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по временнойнетрудоспособности);

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда,причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлениемжилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежноговозмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации занеиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи счрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной(представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органовместного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученнымот террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (заисключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а такжесуммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет приусловии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средствработодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частичноосвобождаемые от налогообложения.

Налоговымзаконодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛнекоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределахопределенной суммы.

В пределах 4000 руб. закаждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы,полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а такжеинвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначеныим лечащим врачом.[6]

 

2.4 Налоговые вычеты

 

В соответствии со ст.218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставленоправо уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов,облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К нимотносятся:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет всумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют правоиндивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы(оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а такжеполучающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнениепроизведений науки, литературы и др.);

- имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычетпредоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества:жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков идр.);

- социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты вразмере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляютсяна основании письменного заявления налогоплательщика — физического лица приподаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки поокончании календарного года).

В данной работе болееподробно рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов,которые предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода приполучении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данномслучае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получатьот организации следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнениеработ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, поавторским договорам; проценты за предоставление займов.

Во всех этих случаяхорганизации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однакобывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом неявляется. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяетстандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лицимущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются по этим доходами платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут,обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычетыможно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждыймесяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно.На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент втечение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базупо НДФЛ, но и стандартные вычеты.

На основании ст. 218 НКРФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов (Таблица 2).

Таблица 2.Стандартные налоговые вычеты

Тип стандартного вычета Сумма вычета за каждый месяц, руб. Категории налогоплательщиков, перечисленные в пункте 1 статьи 218 НК РФ Ограничение дохода для применения вычета На самого плательщика НДФЛ 3000 Лица, получившие повреждения здоровья при катастрофе на Чернобыльской АЭС, принимавшие участие в ликвидации ее последствий, проходившие службу в зоне отчуждения, инвалидам ВОВ и др.

Нет

(Закрытый перечень приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК РФ)

500 Инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане, принимавшие участие в боевых действиях на территории РФ, и др.

Нет

(Полный перечень, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)

400 Налогоплательщики, не включенные в вышеперечисленные льготные категории 20 000 руб. (вычет не применяется с месяца, в котором доход с начала года превысил эту сумму) На каждого ребенка 600 Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находятся дети 40 000 руб. (вычет не применяется с месяца, в котором доход с начала года превысил эту сумму) 1200

Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок в возрасте до 24 лет, который учится на очном отделении и является инвалидом I или II группы

2400 Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы

Стандартные налоговыевычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартныеналоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно несоставит заявление и не представит необходимые документы (например,удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида).[7]Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена,поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу идействует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или усотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1).Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105.Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, акопии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению должны бытьприложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц,перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса,требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть: справка обинвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы наЧернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению на«детский» вычет нужно приложить копии свидетельств о рождении детей, а внекоторых случаях — свидетельства о браке или о его расторжении, документов обопекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если в течение года ворганизацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоватьсястандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде егодоход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20000руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он долженпредставить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст.218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартныйналоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговыевычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихсяисточником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменногозаявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник являетсявнешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другойорганизации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться припредоставлении стандартных налоговых вычетов.

При внутреннемсовместительстве (работа по другому трудовому договору в этой же организации,но по иной профессии, специальности или должности) налоговым агентом по всемтрудовым договорам является одна и та же организация, поскольку источниквыплаты дохода у работника один. Соответственно, доходы физического лица отработы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговыхвычетов должны учитываться.

Нюансы «детского» вычета. В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычетв размере 600 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями,[8]супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющимна обеспечении детей в возрасте от рождения до 18 лет; в возрасте от 18 до 24лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.). В такихслучаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. Вписьме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100 указано, что если ребенокзаканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родителиперестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.

Вычет в сумме 600 руб.предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того,получает ли работник другие стандартные вычеты.

На вычет имеет право не только родитель, но исупруг родителя. Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Еслиработник не имеет собственных детей, но состоит в зарегистрированном браке, онимеет право на вычет при наличии детей у своего супруга (супруги). Для этогосотрудник должен представить копии свидетельства о заключении брака исвидетельства о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документовприлагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка.

Таким образом, дляполучения данного вычета изначально требуется одновременное выполнениеследующих условий:

- родство (или брак с родителем ребенка), опекунство,попечительство;

- ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица,претендующего на налоговый вычет;[9]

- возраст ребенка и форма его обучения должны соответствоватьустановленным в НК РФ.

Этот вычетпредоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника втечение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) илимесяца, в котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычетанеобходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица,свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органапопечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, вкотором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,превысит 40000 руб. Право на вычет сохраняется до конца того года, в которомребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

Вычеты в двойном размере. В соответствии сположениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляетсяв двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также научащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет — инвалида I или II группы.Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам),одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленныелица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяцавступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартныеналоговые вычеты, о вступлении в брак — обязанность работника.

Иные условия (был лиранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве орождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок(дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

В некоторых случаяхработник может получать двойной вычет по двум основаниям. Например, одинокийродитель имеет ребенка-инвалида. Тогда «детский» вычет предоставляется ему вразмере 2400 руб. до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится в письмахМинфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83.

Налоговый вычет надетей предоставляется на основании письменного заявления работника иподтверждающих право документов. К таким документам, в частности, относятся:паспорт налогоплательщика — родителя, свидетельство о рождении ребенка,свидетельство о расторжении брака.

Также могут бытьпредъявлены свидетельские показания или иные документы, позволяющие подтвердитьтот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.[10]

Удвоенный налоговыйвычет на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, наобеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно другой родительпри условии, что он уплачивает алименты (или доказал иным образом фактсодержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет вразмере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

 

2.5 Бухгалтерский учети отчетность по НДФЛ

 

Удержания из заработнойплаты работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативеработодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательныхудержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии сглавой 23 НК РФ.

Рассчитывается иуплачивается этот налог налоговыми агентами — организациями и индивидуальнымипредпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласноположениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛявляется календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (илииных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

При выплате денежныхсредств физическому лицу — индивидуальному предпринимателю, обязанностьудержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым онивыплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки)обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основаниип. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. Апо трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

Для достоверногоисчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет,необходимо произвести следующие расчеты:

- суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им отработодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входятдоходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

- доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставокналога;

- определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которуюуменьшается налогооблагаемый доход;

- произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

- рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которыхпредусмотрены разные ставки налогообложения;

- определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходовфизического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговымставкам.

Согласно п. 2 ст. 223НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты трудапризнается последний день месяца, за который ему был начислен доход завыполненные трудовые обязанности.

Исчисление сумм НДФЛпроизводится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогамкаждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику заданный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налоговогопериода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 226НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического полученияработниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег наих счета в банке) при применении организацией любой схемы начисления и выплатызаработной платы (как авансовой, так и безавансовой).[11]Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налогисчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

Согласно п. 2 ст. 223НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического полученияналогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которыйему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На организации, имеющиеобособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается обязанностьперечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению,так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения,определяется исходя из размера дохода, подлежащего налогообложению,начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 230 НК РФорганизации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов,полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган поместу своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных иудержанных в этом налоговом периоде налогов.

Если сумма НДФЛ,подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумменалога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднеедекабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

За неудержание и (или)неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст.123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммналога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взысканиештрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Взыскание неудержанногоналога с налогового агента не производится, поскольку в соответствии с п. 9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Статьей 226 НК РФобязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. А посколькупени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, тоесли организация своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пенивзыскиваются именно с организации.

Бухгалтерский учетопераций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц».

Начисленные суммы НДФЛпо месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплатытруда) отражаются записью в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» (на суммуналога на доходы физических лиц).

При фактическомперечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производитсясписание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 — К 51«Расчетные счета».

Суммы начисленных пенейи штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц вбухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредитусчета 68-1.

Отчетность по НДФЛ. Доходыкаждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорамгражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учетудоходов и налога на доходы физических лиц».[12] На основе данныхиз налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка одоходах физического лица по форме 2-НДФЛ.[13]

Ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлятьв налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц исуммах начисленных и удержанных налогов.

2.6. Новое по НДФЛ в 2008 году[14]

Матпомощь. Максимальный размер «пособия», которое работодатель можетвыплатить сотруднику в связи с рождением ребенка, теперь составляет 50000рублей. Выплаты в пределах именно этой суммы теперь не будут облагаться НДФЛ.Льготу в пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ внесли еще год назад Федеральнымзаконом от 29 декабря 2006 г. № 257-ФЗ. Но вступила она в действие только сянваря 2008 года. Эта материальная помощь выдается только из чистой прибыли. Назатраты организации она не относится, не облагается ЕСН и пенсионными взносамив соответствии с пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Но взносы потравматизму заплатить придется, поскольку она не входит в перечень выплат, накоторые не начисляются взносы в ФСС. Это следует из постановления ПравительстваРФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Суточные. До 2008 года организации могли устанавливать нормы и предельныйразмер суточных коллективным договором или локальным нормативным актом. В этомслучае суточные не облагались НДФЛ. Налоговики не соглашались с такимположением дел. Они считали, что организации должны были использовать нормусуточных, установленную для налога на прибыль — 100 рублей. То, что выданосверх норм, должно было облагаться НДФЛ. С 1 января 2008 года не облагаютсяналогом на доходы суточные, выплаченные работнику в пределах 700 рублей прикомандировке на территории РФ и 2500 рублей — за границей. Так написано впункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. То есть установлен лимит, превысивкоторый у работника появится налогооблагаемый доход, из которого нужно будетудержать НДФЛ.

Дата дохода. В прежней редакции Налогового кодекса РФ не было сказано, когдаорганизация должна была уплачивать НДФЛ за уволившегося работника. Поэтому еслисотрудник прерывал трудовые отношения, скажем, в середине месяца, то НДФЛ занего фирма перечисляла по окончании месяца. То есть в то же время, что и заостальных работников. С этого года при увольнении сотрудника датой получениядохода считается день увольнения. Такие изменения были внесены в статью 223Налогового кодекса РФ. Поэтому если работник покинул фирму, например, 15-гочисла, то налог за него должен быть перечислен отдельно в этот же день. Ясно,что новая норма усложнит работу бухгалтерии. Более того, в случае если фирма покаким-то причинам не рассчитается с работником в день увольнения, то налог всеравно придется перечислить, иначе будут начислены пени.

Займы. Если организация выдала заем или кредит работнику под процентыниже, чем 3/4 ставки рефинансирования Центробанка, то у сотрудника возникаетдоход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. И тут Федеральныйзакон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ предусмотрел два важных изменения.

На жилье. Итак, с января 2008 года не будет облагаться НДФЛ материальнаявыгода по целевым займам, взятым на приобретение или строительство жилья.Правда, на такую поблажку могут рассчитывать только те сотрудники, которыеимеют право на получение имущественного вычета. Условия, при которых сотрудникможет претендовать на имущественный вычет, прописаны в статье 220 Налоговогокодекса РФ.

Льгота действует толькопо целевым займам. Поэтому в договоре займа должно быть четко указано, чтоденьги предоставляются на строительство или приобретение жилья. Работник обязанпринести документы, подтверждающие целевые расходы. При этом не важно, купилработник уже жилье или внес только первый взнос на строительство. Достаточнокопии инвестиционного договора или подтверждения того, что он стал дольщиком встроительстве. Этим он подтвердит целевой характер заемных средств, что даетвозможность воспользоваться льготой.

Кто отчитывается? Следующее новшество касается того, кто уплачивает налог сматериальной выгоды — налоговый агент или сам сотрудник. Раньше этот вопрос былпредметом судебных разбирательств. Теперь начиная с 2008 года в подпункте 1пункта 2 статьи 212 НК РФ четко сказано, что налог с материальной выгоды в видеэкономии на процентах должен уплачивать налоговый агент.

Страхование. Если работодатель платит взносы по обязательному и личномустрахованию жизни и здоровью работников, то с таких выплат НДФЛ удерживать ненужно. Это следует из пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Начиная сэтого года в разряд льготных попадают договоры добровольного пенсионногострахования. Если работник сам за себя платит страховые взносы, то налограссчитывается только при наступлении страхового случая. Доход в этом случаеудерживается у источника страховых выплат, то есть у страховой компании.

С 2008 года подоговорам добровольного долгосрочного страхования жизни, которые заключены поинициативе работника, придется облагать любые выплаты. Причем этораспространяется и на договоры со сроком действия более пяти лет, в течениекоторых страховые выплаты, за исключением случаев смерти, не предусмотрены.Соответствующие поправки были внесены в подпункт 2 пункта 1 статьи 213Налогового кодекса РФ. Напомню, что в прошлом году выплаты по этим договорам необлагались НДФЛ. Платить налог придется не со всей суммы, а лишь с той, чтопревысила сумму перечисленных взносов.

Путевки. Следующее новшество касается путевок. В пункте 9 статьи 217 НК РФсказано, что льгота применятся в том случае, если стоимость путевки организацияне относит на расходы по налогу на прибыль. Кроме этого, теперь оплачиватьпутевки за счет своих средств можно и бывшим работникам, уволившимся в связи свыходом на пенсию по инвалидности или старости. Речь идет о тех пенсионерах,которые ушли на пенсию из вашей организации.

Заключение

 

Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц,можно сделать следующие краткие выводы.

Налоги являются основным источником доходовгосударственного бюджета.

Налогоплательщиками НДФЛ признаютсяфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица,получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ)признается календарный год.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы,определенные ст.208 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит отвида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумменачисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемыхдоходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствиисо ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых поставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммуналоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные;имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговыевычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Стандартные вычеты делятсяна два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждыймесяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц).Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно и напротяжении налогового периода они суммируются.

Бухгалтерский учет операций, связанных с НДФЛ, осуществляется насчете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц».

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена наналоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшимгодом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своегоучета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанныхналогов.

Списокиспользованной литературы

 

1.  Гражданский кодекс РФ. –М.: ИНФРА-М, 2000. — 372 с.

2.  Налоговый кодекс РФ. –М.: ЮНИТИ, 2005. — 387 с.

3.  Акимова В.М. Налог надоходы физических лиц: горячая линия // Российский налоговый курьер. — 2006. — № 1-2. — С.11-15.

4.  Астахов В.П.Бухгалтерский финансовый учет / В.П.Астахов. — М.: Издательство «Март». — 2005.- 960 с.

5.  Бондарь Е. НДФЛ. Каквоспользоваться имущественным вычетом // Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь». — 2005. — №51. — С.3-5.

6.  Вазим А.А. Налогиналогообложение: Учеб.пособие / А.А.Вазим. – Томск: Изд-во Том… политехн.ун-т,2004. – 168 с.

7.  Васильева М. и др. Налогна доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. — 2006. — № 6. — С.6-9.

8.  Емельянова О.В. НДФЛ — 2008 / Семинар для бухгалтера. – 2008. — №1. [Электронный ресурс]. Режимдоступа: www.buhsimminar/nomer/ 01_2008.

9.  Климова М. АрифметикаНДФЛ // Московский бухгалтер. – 2006. -№5. — С.16-18.

10.  Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., переаб. и доп. /Н.П.Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 640 с.

11.  Корсун Т.И.Налогообложение физических и юридических лиц: Учебное пособие. — Ростов н/Д,2006. — 160 с.

12.  Налоги и налогообложение/ Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 4-еизд. — СПб.: Питер, 2003. –355 с.

13.  Перов А.В. Налоги иналогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / А.В.Перов,А.В.Толкушкин. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

14.  Петров А. Социальныевычеты по НДФЛ // Расчет. — 2006. — №7. — С.9-11.

15.  Практическая налоговаяэнциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В.Брызгалина.- СПС «Гарант». — 2006.

16.  Чибисова А.В. О налоге надоходы физических лиц // Налоговый вестник. – 2006. — №6. — С.2-7.

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Образецзаявления о предоставлении вычетов

 

Генеральномудиректору ООО «Селена»

ХромовуБ.Ю.

отдиспетчера Железновой В.А.

 

ЗАЯВЛЕНИЕ

Я, Железнова ВалентинаАндреевна, на основании статьи 218 Налогового кодекса прошу предоставитьстандартные налоговые вычеты на меня и на каждого из двух моих детей:

Железнова ПетраСергеевича 2001 года рождения;

Железнову ЛидиюСергеевну 1988 года рождения, студентку.

Сообщаю, что являюсьинвалидом II группы и одинокой матерью. По решению суда после развода двоедетей остались со мной.

Приложения:

1) копия справки обинвалидности;

2) копии свидетельств орождении детей (2);

3) копия паспорта;

4) копия решения суда орасторжении брака;

5) копия свидетельствао расторжении брака;

6) справка из вуза от10.01.2008, выданная студентке Железновой Л.С.

14января 2008 года

ЖелезноваВ.А. Железнова