Реферат: Налог на доходы физических лиц
Введение
Налог надоходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России,так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную частьфедерального, регионального и местного бюджетов. До 01 января 2001 года на территорииРоссии взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01января 2001 года главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходыфизических лиц.
На протяжениимногих лет принцип налогообложения доходов граждан менялся. В настоящее времяустановлена фиксированная ставка, что противоречит принципу справедливости.Также нарушается принцип однократного взимания налога, поскольку самналогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачиваетединый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены отналогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособияи другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальноеположение налогоплательщика.
Целью написанияданной работы является определение значения налога на доходы физических лиц вобщей налоговой системе.
Задачами вданном случае являются:
· определениезаконодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементовналога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка,льготы и т.д.
· рассмотрениепринципа налогообложения доходов физических лиц в других промышленно-развитыхстранах.
Научноустановлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Еслиналоговое бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться.Задачей государства в таком случае является установление оптимального размераналога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «изтени».
1. История возникновения налога на доходы физических лиц
Подоходныйналог или налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по сравнению с другимивидами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г.в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешнихпризнаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовалвплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он ужеболее-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципаподоходного налогообложения1.
В другихстранах НДФЛ стали применять с конца XIX – начала XX в. (Пруссия – с 1891 г.,Франция – с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 году был введенпрогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества,представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный законо подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 года, и там наиболее полновоплотились принципы подоходного налогообложения2. В начале 60-х годов внашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отменыналога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г.«Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
Однако и довведения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходыграждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налогазависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от другихпризнаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходахплательщика.
Введение этогоналога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. Привсем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная длявсех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах,вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, пересталапокрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовалистинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальныедвижения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, неделавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менеесостоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключаетсяименно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определениядоходов каждого плательщика.
Налоговыесистемы развиваются под влиянием экономических, социальных и политическихпроцессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитиемэкономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, ростобщественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новыхформ получения дохода – эти и другие, факторы самым непосредственным образомоказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системыподоходного налога.
Что жекасается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношенияобусловил создание к 1992 году новой налоговой системы, которая состояла болеечем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР былпринят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок ссовокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты изэтого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы нарасходы, связанные со строительством или приобретением жилья,предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991–2000 гг.в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставокналога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставкаоставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60%до 30% годового совокупного облагаемого дохода.
Однакодальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало созданияНалогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важнымдокументом.
НалоговыйКодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) состоит из 2-х частей – общей испециальной.
Часть первая(общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 №146-ФЗ и №147-ФЗ(впервые опубликована в «Российской газете», №148–149, 06.08.1998) в редакцииФедерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ и дает определения, касающиеся такимпонятиям, как, например: «налоги», «сборы», «налоговая база», «налоговый агент»,«налогоплательщик», «налоговые ставки», «налоговые органы», «налоговый контроль»,«налоговые декларации», «налоговые правонарушения» и др., а также устанавливаетпроцедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговойответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.
Часть вторая(специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ («Российскаягазета» от 10.08.2000 года) в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗи состоит из 18 глав (21 – 31), которыми определен порядок исчисления и уплатыфедеральных, региональных и местных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ и др.).
Глава 23 НКРФ называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207–233) была введенав действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утратило силу всезаконодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формальноизменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введенновый налог.
Основными чертами новой системы налогообложения являются:
· отказот прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки вразмере 13% для большей части доходов физических лиц;
· значительноерасширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
· внесениеизменений в определение налогооблагаемой базы.
2. Общаяхарактеристика налога
Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налоговогокодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодексаРФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 Налоговогокодекса РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которыеустановлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территорииРоссийской Федерации.
2.1Налогоплательщики
Как указано в ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога надоходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы отисточников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации. При этом физические лица – налоговые резиденты РоссийскойФедерации понимаются как физические лица, фактически находящиеся в РоссийскойФедерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается напериоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менеешести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимоот фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентамиРоссийской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу заграницей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местногосамоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3ст. 207 НК РФ).
2.2 Объект налогообложения
Объектомналогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или отисточников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Для физическихлиц, являющимися налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признаетсядоход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников запределами РФ. Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – толькодоход от источников в РФ. В соответствии со ст. 203 НК РФ:
К доходам от источников в Российской Федерации относятся: К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ 3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;
иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации - 9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании - 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской ФедерацииНе относятся к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведениявнешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно отимени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой(приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РоссийскойФедерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Этоположение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара натерриторию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободноеобращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из местхранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РоссийскойФедерации;
2) к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НКРФ;
3) товар не продается через обособленное подразделение иностраннойорганизации в Российской Федерации.
В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий,доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализациейтовара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельностифизического лица в Российской Федерации.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученныеналогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации,отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерствомфинансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доляуказанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников вРоссийской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам отисточников за пределами Российской Федерации.
Доходами не признаются доходы от операций, связанных симущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемыхчленами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейнымкодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указаннымифизическими лицами в результате заключения между этими лицами договоровгражданско-правового характера или трудовых соглашений.
2.3Налоговая база
Приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение,которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,определяемой в соответствие со статьей 212 НК РФ. Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношениикоторых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливаетсякак денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных насумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммыдоходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, топрименительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равнаянулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разницамежду суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов,подлежащих налогообложению, не переносится.
Для доходов,в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НКРФ.
Для доходов,в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая базаопределяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 настоящегоКодекса, не применяются.
Доходы(расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ)налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на датуфактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
В главе 23 НКРФ приведены:
– особенностиопределения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;
– особенностиопределения налоговой базы по договорам страхования;
– особенностиопределения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионногообеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым снегосударственными пенсионными фондами;
– особенностиуплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;
– особенностиопределения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценнымибумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базиснымактивом по которым являются ценные бумаги;
– особенностиопределения доходов отдельных категорий иностранных граждан;
– особенностиопределения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемыхпо вкладам в банках.
Налоговымпериодом признается календарный год.
Согласностатье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются (некоторыеиз них):
1)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты икомпенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Приэтом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия побезработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственномупенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленномдействующим законодательством;
3) алименты,получаемые налогоплательщиками;
4) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи состихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
5) стипендииучащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;
6) доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также отпроизводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – втечение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящаянорма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, вотношении которых такая норма ранее не применялась;
7) доходы вденежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядкенаследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а такжеоткрытий, изобретений и промышленных образцов; и т.д.
2.4Налоговые вычеты
Налоговыевычеты:
1)Стандартные налоговые вычет/>/>/>ы;
2) Социальныеналоговые вычеты/>;
3)Имущественные налоговые вычеты/>;
4)Профессиональные налоговые вычеты;
1)Стандартные налоговые вычеты.
Ст. 218Налогового кодекса РФ предусматривает стандартные налоговые вычеты приопределении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%.Налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартныхналоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, которым признаетсякалендарный год:
1) в размере3 000 рублей;
2) в размере500 рублей;
3) в размере400 рублей;
4) в размере1000 рублей.
1) Право наполучение налоговых вычетов в размере 3000 рублей имеют лица пострадавшиевследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, испытаниях ядерного оружия,инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды военной службы и т.д.
2) Право наполучение налоговых вычетов в размере 500 рублей имеют:
– ГероиСоветского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;
– участникиВеликой Отечественной войны;
– лица,находившиеся в Ленинграде в период его блокады;
– бывшие,в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, инвалиды с детства, а такжеинвалиды I и II групп;
– лица,получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные срадиационной нагрузкой;
– младшийи средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений,получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказаниимедицинской помощи в период Чернобыльской катастрофы;
– рабочиеи служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лицаначальствующего и рядового состава органон внутренних дел, сотрудникиучреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившиепрофессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работахв зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
– лица,эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
– родителии супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья,полученных ими при защите Родины;
– граждане,выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, вкоторых велись боевые действия.
3) Право наполучение налоговых вычетов в размере 400 рублей за каждый месяц налоговогопериода распространяется на все иные категории налогоплательщиков и действуетдо месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с началаналогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется;
4) право наполучение налоговых вычетов в размере 1 000 рублей за каждый месяц налоговогопериода распространяется на:
/>– каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом(супругой) родителя;
/>– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являютсяопекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемногородителя.
/>Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доходналогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода(в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
/>Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрастедо 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга(супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга(супруги) приемного родителя.
/>Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок ввозрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийсяочной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 летявляется инвалидом I или II группы.
/>Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственномуродителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанногоналогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего замесяцем вступления его в брак. />Налоговый вычетпредоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям,приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании ихписьменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговыйвычет. />При этом иностранным физическим лицам, у которыхребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такойвычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентнымиорганами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
/>Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному изродителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказеодного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
/>Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка(детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или смесяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание всемью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг(достигли) возраста 18 лет, или в случае истечения срока действия либодосрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание всемью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется запериод обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебномзаведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке впериод обучения.
2)Социальные налоговые вычеты.
Правоналогоплательщика на уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемыхналогом по ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммыпроизведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности,обучения и лечения. Социальные налоговые вычеты предоставляютсяналогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче имналоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
3)Имущественные налоговые вычеты.
Налогоплательщикимеет право при определении размера налоговой базы на получение имущественныхналоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком вналоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков илиземельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительстволибо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры,также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Вышеперечисленныеположения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателямиот продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательскойдеятельности. Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когдаоплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры дляналогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, атакже в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартирысовершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
4)Профессиональные налоговые вычеты.
Право наполучение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категорииналогоплательщиков:
– физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частнойпрактикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденныхрасходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Еслиналогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммыдоходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательскойдеятельности. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются даннойкатегории налогоплательщиков на основании их письменного заявления при подачеими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
– налогоплательщики,получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорамгражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнениемэтих работ (оказанием услуг);
– налогоплательщики,получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнениеили иное использование произведений науки, литературы и искусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в суммефактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Излишнеудержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежатвозврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующегозаявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанныеналоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашенияэтими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклоненияналогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения отуплаты налога.
2.5 Налоговыеставки
Налоговыеставки бывают 4 категорий:
1) Налоговаяставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами,являющимися налоговыми резидентами РФ.
2) Налоговаяставка устанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в переченьдоходов, в отношении которых применяются нижеприведенные ставки.
3) Налоговаявставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключениемдоходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельностироссийских организаций (налоговая ставка 15%);
4) Налоговаяставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
а) стоимостилюбых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;
б) страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученныхвиде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, еслисуммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховыхвзносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставкирефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;
в) процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной всоответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевымвкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течениепериода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностраннойвалюте – исходя из 9% годовых;
г) суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными)средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующейставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического полученияналогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условийдоговора.
3.Исчисление и уплата НДФЛ
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предусмотренст. 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную врезультате сложения сумм налога, исчисленных по ставке 13% и иным ставкам.Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ковсем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится ксоответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларацияпредставляется налогоплательщиками, являющимися индивидуальнымипредпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а такжелицами, указанными в ст. 228 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговуюдекларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по местужительства.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периоданалогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такойдеятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактическиполученных доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным физическимлицом деятельности и выезде его за пределы территории Российской Федерацииналоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребыванияв текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна бытьпредставлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территорииРоссийской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациямпроизводится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученныеими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммыналога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течениеналогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате(доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Статьей 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налогана доходы физических лиц. Излишне удержанные налоговым агентом из доходаналогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом попредставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, неудержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью,взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицамизадолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Суммы налога, не взысканные в результате уклоненияналогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения отуплаты налога.
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговымрезидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации всоответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов,полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплатеналога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором(соглашением) об избежании двойного налогообложения (ст. 232 НК РФ).
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, полученияналоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик долженпредставить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он являетсярезидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий втечение соответствующего налогового периода (или его части) договор(соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученномдоходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденныйналоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждениеможет быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу,так и в течение одного года после окончания того налогового периода, порезультатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения отуплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
3.1 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами(статья 226 НК РФ)
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, атакже постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации,от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получилдоходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов пооперациям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочныхсделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НКРФ), доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частнойпрактикой (ст. 227 НК РФ), а также отдельных видов доходов по ст. 228НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать уналогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по соответствующейставке (ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачиваетсяколлегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянныепредставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюрои юридические консультации в Российской Федерации именуются налоговымиагентами.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентаминарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяцаприменительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетомудержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которыхприменяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно покаждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученныхналогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговымиагентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налоганепосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налогапроизводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговымагентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средствналогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемаясумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суммуналога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновениясоответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по местусвоего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомоизвестно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленногоналога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного иудержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличныхденежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетовналоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению насчета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного иудержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического полученияналогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, атакже дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, –для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в видематериальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговымагентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источникомдохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленныеподразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как поместу своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахожденияобособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащегоналогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленныхподразделений.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России от 22 июня 2005 г. №03–05–01–04/198 разъяснено, что еслидоговор гражданско-правового характера (в том числе договор аренды и договорподряда) заключен физическим лицом с филиалом, действующим от имениорганизации, то налог с доходов такого физического лица головная организациядолжна перечислить в бюджет по месту нахождения филиала, а соответствующуюинформацию необходимо предоставить по месту постановки на учет головнойорганизации и месту жительства физического лица. Если договоргражданско-правового характера заключен физическим лицом с головнойорганизацией, то налог с доходов такого физического лица необходимо перечислитьв бюджет по месту нахождения головной организации, а соответствующую информациюпредоставить по месту жительства физического лица.
В Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятскогоокруга[1] говорится,что в п. 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты – российскиеорганизации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислятьисчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и поместу нахождения каждого своего обособленного подразделения. В силу ст. 123НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога,подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафав размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Ответственность заненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности занарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц, НКРФ не предусмотрена.
Пунктом 8 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что удержанная налоговымагентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источникомдохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджетв установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащаяуплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога,подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабрятекущего года.
А.Н. Гуев в связи с вышеуказанным рассматривает ряднеоднозначных возникших в практике вопросов. Если сумма налога на доходыфизических лиц составляет ровно 100 руб., то не вполне ясно, обязан линалоговый агент перечислить эту сумму или вправе добавить ее к сумме налогаследующего месяца. Впредь до уточнения законодателем своей позиции выбор заналоговым агентом: он может перечислить эту сумму в данном месяце, но можетдобавить ее к сумме налога на доходы физических лиц следующего месяца.
Если сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет именно задекабрь, менее 100 руб., то нужно исходить из буквального текста п. 8 ст. 226НК РФ и данную сумму нужно перечислить в декабре текущего года[2].
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговыхоговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агентыпринимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога зафизических лиц.
Суд в Постановлении Федерального арбитражного судаЗападно-Сибирского округа от 15 сентября 2005 г. N Ф04–4747/2005 (13296-А27–7)указал, что ссылка общества на отсутствие трудовых отношений с физическимилицами не может быть принята во внимание, поскольку общество для них являлосьисточником дохода и в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ имелообязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходыфизических лиц.
3.2 Особенности исчисления и уплаты сумм налога отдельными категориямилиц (статья 227 НК РФ)
Статья 227 распространяется на следующих налогоплательщиков: 1)физические лица, зарегистрированные в установленном действующимзаконодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществлениятакой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленномдействующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов,полученных от такой деятельности.
В письме МНС России от 25 февраля 2003 г. N СА-6–04/242@ «Оналогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет» указываетсяследующее. В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ«Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» установлено,что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегияадвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокаты вправе всоответствии с Федеральным законом №63-ФЗ самостоятельно избирать формуадвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.Статьей 21 Федерального закона №63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшимрешение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждатьадвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами,принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально иучредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями гл. 23Налогового кодекса РФ.
Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельностьиндивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммыналога, подлежащие уплате в бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащаяуплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом суммналога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, атакже сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально,обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию поналогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего заистекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная всоответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается поместу учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего заистекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года доходов,полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокатыобязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммыпредполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде вналоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления такихдоходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного вдекларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм авансовыхплатежей.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ«О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов впорядке, установленном налоговым законодательством РФ. В целях названногоФедерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность вадвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учетахозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальныепредприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периодана основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке,определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам.Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальнымипредпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов ирасходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации иМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3–04/430.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога,подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговымиагентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежейпо налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшаютналоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый органпо месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки,установленные ст. 229 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июлягода, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятиячастной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию суказанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущемналоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца содня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяетсяналогоплательщиком.
В связи с вышеуказанным необходимо иметь в виду Приказ МНС Россииот 15 июня 2004 г. N САЭ-3–04/366@ «Об утверждении форм деклараций поналогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению».
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодексаРФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета вустановленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаныуплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах исборах. Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ гл. 23 «Налог на доходыфизических лиц» установлено, что физические лица, зарегистрированные вустановленном действующим законодательством порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица,самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц посуммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этомдекларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанныминалогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности,а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, тоесть налоговая база принимается равной нулю[3]. В случаепрекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периодаиндивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращенияпредпринимательской деятельности представить налоговую декларацию о фактическиполученных доходах в текущем налоговом периоде.
Таким образом, ст. ст. 227, 229 гл. 23НК РФ, а также пп. 4п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность индивидуальныхпредпринимателей представлять в налоговый орган по месту своего учета (местужительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц независимо от наличияу них объекта налогообложения.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговыеорганы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленнымгосударственными органами и органами местного самоуправления, служащиеоснованиями для исчисления и уплаты, а также пояснения и документы,подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов(непредставление является основанием для привлечения к налоговойответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ).
Кроме того, п. 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что вслучае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации вналоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срокапредставления такой декларации, а также в случае отказа от представленияиндивидуальным предпринимателем налоговых деклараций руководителем (егозаместителем) налогового органа может быть принято решение о приостановленииопераций по счетам в банке.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговыморганом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый периодпроизводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода,указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода отуказанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущийналоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и221 НК РФ (стандартные и профессиональные налоговые вычеты).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основанииналоговых уведомлений: 1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года вразмере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль – сентябрь – непозднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммыавансовых платежей; 3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующегогода в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения илиуменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новуюналоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществленияуказанной деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производитперерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокамуплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органомне позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Согласно письму МНС России от 19 декабря 2001 г. N СА-6–04/952«О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей» в связи с запросаминалоговых органов по применению п. 20 Постановления Пленума ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения частипервой Налогового кодекса Российской Федерации» представлено следующееразъяснение. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежнаясумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должнывыплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздниепо сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Приначислении пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лициндивидуальными предпринимателями следует исходить из того, что пени подлежатуплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога на доходы, когда таковаяначисляется по итогам налогового периода на основе фактически полученногодохода, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ, расчет авансовых платежейна текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммпредполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактическиполученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый периодс учетом налоговых вычетов. Учитывая, что установленный ст. 75 НК РФпорядок предусматривает начисление пени при неуплате налога с фактическиполученного дохода, то правовых оснований для начисления пени занесвоевременную уплату авансовых платежей в течение налогового периода неимеется, поскольку расчет их производится исходя из предполагаемого дохода илисуммы фактически полученного дохода от осуществляемой деятельности в предыдущемналоговом периоде.
Вместе с тем если по итогам налогового периода налогоплательщикомпредставлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц,из которой следует, что налогоплательщик получал в течение отчетного налоговогопериода доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей вустановленные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки, то налоговый орган производитначисление пени исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемогопо каждому сроку уплаты.
Учитывая изложенное, суммы авансовых платежей, не уплаченные вустановленные сроки, будут являться задолженностью налогоплательщика, накоторую могут быть начислены пени только после представления декларации поналогу на доходы физических лиц, исходя из фактически полученногоналогоплательщиком дохода. При этом если сумма налога, подлежащая уплате иисчисленная с фактического дохода, больше или равна сумме авансовых платежей,то пени начисляются на сумму авансовых платежей, первоначально предъявленных куплате. Если же суммы авансовых платежей больше, чем суммы налога, подлежащиеуплате, то расчет пени производится исходя из сумм налога, подлежащего уплате иисчисленного исходя из фактически полученного дохода.
3.3 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельныхвидов доходов (ст. 228 НК РФ)
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФпроизводят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица – исходяиз сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговымиагентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера,включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2)физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества,принадлежащего этим лицам на праве собственности; 3) физические лица – налоговыерезиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся запределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов; 4) физическиелица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налогналоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица,получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов идругих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровыхавтоматов), – исходя из сумм таких выигрышей.
Согласно письму МНС России от 2 июля 2004 г. №22–1–15/1134 «Оналоге на игорный бизнес» с 1 января 2002 г. удержание налога на доходыфизических лиц с выигрышей организаторы игорного бизнеса не производят, ауплата налога с таких сумм должна производиться непосредственно физическимлицом путем подачи декларации в налоговый орган по месту жительства (пп. 5п. 1 ст. 228 НК РФ).
Поскольку для организаторов лотерей, тотализаторов и другихоснованных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)каких-либо исключений ст. 230 НК РФ не предусмотрено, обязанность веденияучета выплачиваемых ими физическим лицам доходов и представление сведений одоходах осталась за налоговыми агентами – организаторами игорного бизнеса,являющимися источниками выплаты дохода.
Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммыналога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленномст. 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговымиагентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет,понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый органпо месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которыхналоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равнымидолями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты врученияналоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее30 календарных дней после первого срока уплаты.
Уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов отдолевого участия в организации имеет свои особенности, предусмотренные ст. 214НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевогоучастия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетомследующих положений: 1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных отисточников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщикомсамостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9процентов. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников запределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную всоответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную поместу нахождения источника дохода, только в случае, если источник доходанаходится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) обизбежании двойного налогообложения. В случае если сумма налога, уплаченная поместу нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную всоответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату избюджета; 2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в видедивидендов, является российская организация, указанная организация признаетсяналоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждомуналогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9процентов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
Заключение
Налог надоходы физических лиц является федеральным прямым налогом, и является частьюдохода физического лица, который изымается в пользу государства. Он играетзначительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами какНДС и акцизы. Плательщиками налога являются физические лица – резиденты инерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектомобложения является доход, полученный физическим лицом, а базой – доход,выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а такжевычитаются из нее налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные ипрофессиональные. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30,35 и 9%. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которогоналогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельнорассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица,занимающиеся частной практикой. Граждане, работающие на работодателя получаютдоход уже за вычетом налога на доходы физических лиц. Обязанность в данномслучае исчислить, удержать и перечислить налог в налоговый орган возлагается наработодателя – налогового агента.
Во многихпромышленно-развитых странах установлен необлагаемый налогом минимум дохода ипрогрессивные ставки, что соответствует принципу социальной справедливости.Кроме того из налоговой базы вычитаются расходы социального характера.
В настоящеевремя система обложения доходов граждан, как и вся налоговая система в РФнуждается в совершенствовании. В частности необходимо ввести прогрессивнуюшкалу ставок, усовершенствовать социальные льготы и вычеты, определить четкийпорядок обложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихсячастной практикой, устранить проблему двойного налогообложения.
Библиографическийсписок
Нормативно-правовойматериал
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ/>/> в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ // «Российскаягазета», №148–149, 06.08.1998
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции Федеральногозакона от 27.12.2009 №374-ФЗ // «Российская газета» от 10.08.2000 года
Научная и учебнаялитература
1. Комментарийк части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) под общей редакцией д.ю.н., проф.А.А. Ялбулганова /СПС «Консультант»/
2. Александров И.М. Налогии налогообложение. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004 г.
3. Глухов В.В. Налоги:теория и практика: Учебник (для вузов по направлению «менеджмент»). – СПб:Лань, 2002 г.
4. Дмитриева Н.Г.,Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение», уч-к, М: «Феникс», 2007 г.
5. Морозова Ж.А.«Налог на имущество организаций», уч-к, «НалогИнформ», 2008 г.
6. Пансков В.Г. Налогии налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям.– М: МЦФЭР, 2002 г.
7. Петров А.В.,Толкушин А.В. «Налоги и налогообложение», уч. пособие, «Юрайт-Издат», 2008 г.
8. Романовский М.В.,О.В. Врублевская «Налоги и налогообложение», учебник ЗАО Издательский дом«Питер», 2007 г.
9. Соловьев И.Н. Налоговыепоступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М: Изд. дом«ФБК-ПРЕСС», 2002 г.