Реферат: Налог на имущество
Содержание
Введение
1. Нормативное регулирование поналогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядокисчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период
2. Нормативное регулирование поналогу на имущество организаций
2.1Принципы имущественного налогообложения организаций
2.2Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество
2.3Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы
2.4Определение налоговой базы по налогу на имущество
2.5Льготы по налогу
2.6Исчисление и уплата налога на имущество организаций
Заключение
Список литературы
Введение
Налог на имущество — прямой налог на недвижимость и на личнуюимущественную собственность. Объектом обложения является стоимость движимого инедвижимого имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Налог наимущество может использоваться государством для перераспределения имущества врамках политики распределения доходов.
Налог на имущество физическихлиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Егоуплачивают все физические лица, в собственности которых на территории Россиинаходятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данногоналога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестрасобственников, защиты их законных прав.
Налог на имущество предприятий – это один из налогов налоговой системыРоссийской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этимналогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,находящиеся на балансе предприятия[1].
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектовРоссийской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом надобавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основныепоступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при егорассмотрении.
Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системеимущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в светевозможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основезарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога наимущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог нанедвижимость.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применениепорядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющимидеятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, посколькуим необходимо учитывать соответствующие региональные особенностиналогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовкатерминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговымправонарушениям.
Объектом исследования является комплекс теоретических и практическихпроблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядкаимущественного налогообложения организаций и физических лиц в светедействующего налогового законодательства.
Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации от05 августа 2000 г. № 117-ФЗ/>/> в ред. от28.04.2009 г. об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий иЗакона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09декабря 1991 г. № 2003-1 в ред. от 05.04.2009 г.
Цели исследования – теоретическое рассмотрение имущественногоналогообложения организаций и физических лиц, выявление особенностей такогоналогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
· Рассмотреть аспекты нормативного регулирования по налогу наимущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базыналога на имущество физических лиц, налоговый период;
· Проанализировать нормативное регулирование по налогу на имуществоорганизаций;
· Раскрыть принципы имущественного налогообложения организаций;
· Раскрыть понятие налогоплательщики и налогооблагаемое имуществоорганизаций;
· Рассмотреть правила формирования объекта налогообложения иналоговой базы по налогу на имущество организаций;
· Рассмотреть льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налогана имущество организаций.
1. Нормативноерегулирование по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядокисчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц,налоговый период
В настоящеевремя исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляются впорядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах наимущество физических лиц» и Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54«По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имуществофизических лиц“, зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр N2057.
Налог на имущество физическихлиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Егоуплачивают все физические лица, в собственности которых на территории Россиинаходятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данногоналога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестрасобственников, защиты их законных прав.
Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии сфедеральным законодательством являются граждане Российской Федерации,иностранные граждане и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие натерритории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры,дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.
Объектом налогообложения является имущество, относящееся к категории«строения, помещения и сооружения».
Налоговой базой является инвентаризационная стоимость строений, помещенийи сооружений.
Налоговая ставка устанавливается ежегодно представительными органамивласти местного самоуправления и зависит от самой величины стоимости имущества,т. е. прогрессивная — чем выше стоимость, тем выше ставка налога на строения.Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Стоимость имущества: Ставка налога: До 300 тыс. рублей До 0,1 процента От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей От 0,1 до 0,3 процента Свыше 500 тыс. рублей От 0,3 до 2,0 процентаПлатежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговымиорганами ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — непозднее 15 сентября и 15 ноября.
Законодательством установлен широкий перечень льгот по налогам наимущество физических лиц, обязательных для применения на всей территорииРоссии.
В частности, от уплаты налогов на все виды имущества освобождаютсяследующие категории граждан:
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденныеорденом Славы трех степеней;
— инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
— участники Великой Отечественной войны;
— граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС;
— граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезньи другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственномобъединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
— члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
— военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы подостижении предельного возраста пребывания на военной службе;
— лица, пострадавшие от радиационных воздействий;
— пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленномпенсионным законодательством РФ;
— граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военныесборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, гдевелись боевые действия;
— родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибшихпри исполнении служебных обязанностей;
— деятели культуры, искусства и народные мастера по принадлежащим им направе собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям(включая жилье), используемым исключительно в качестве творческих мастерских).
Налог не взимается со строений, расположенных на участках в садоводческихи дачных объединениях граждан жилой площадью до 50 м2.
Городские, поселковые, сельские органы местного самоуправления могутпредоставлять льготы по налогам отдельным плательщикам.
Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимымидокументами.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Если лица имеют правона льготы, то они самостоятельно представляют необходимые документы в налоговыеорганы.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевойсобственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым изсобственников соразмерно их доле.
Если имущество находится в общей совместной собственности несколькихсобственников без определения долей, налог уплачивается одним из них посоглашению между собственниками. Если они к соглашению не придут, то налогуплачивается каждым из собственников в равных долях.
С новых строений налог уплачивается с начала года, следующего за ихвозведением. Если имущество перешло по наследству, то налог взимается снаследников с момента открытия наследства (с 01.01.06 отменяется).
Если помещение или сооружение уничтожено либо полностью разрушено, тоналог не взимается, начиная с месяца, в котором произошлоэто событие. Если помещение было продано, то налог взимается с продавца с 1января этого года по начало того месяца, в котором он утратил правособственности, а с покупателя — начиная с месяца, в котором у него возниклоправо собственности.
2. Нормативноерегулирование по налогу на имущество организаций
2.1 Принципы имущественногоналогообложения организаций
Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя необратиться к основным началам налогообложения в целом.
Так, в соответствии со ст.3 НК РФ, ка/>ждое лицо должноуплачивать законно установленные налоги и сборы.
Н/>е допускается установление дифференцированныхставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности,гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Все н/>алоги и сборы должны иметь экономическоеоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается />устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, вчастности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределахтерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств,либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной закономэкономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не />может быть возложена обязанностьуплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающиеустановленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные даннымКодексом.
При />установлении налогов должны быть определены всеэлементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),когда и в каком порядке он должен платить.
В/>се неустранимые сомнения, противоречия и неясностиактов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика(плательщика сборов).
На основании изложенных принципов базируются и основные начала процессарасчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами,которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.
Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формысобственности, обязаны уплачивать налог на имущество.
Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере – неболее 2,2%.
В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога,налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления иуплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество являетсято, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежностиустанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и составпредоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона (вРеспублике Хакасия – это Закон Республики Хакасия в редакции №69-ЗРХ от01.11.2007 г. с изм. от 01.01.2008 г.).
Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось (ивпоследствии было осуществлено), что имущественные налоги должны относиться кведению региональных и местных органов власти, а также стать одним изсущественных источников формирования доходной базы региональных и местныхбюджетов.
Как верно указал Б.Х. Алиев, данный подход обусловлен тем, что эти органывласти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленнымимуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимостьпредоставления налоговых льгот[2].
В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственностипредприятий имущества, значение и роль налога на имущество бюджетах регионов,несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога наимущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятийэффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускоренииоборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов;снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике; с точки зрения финансов – вобеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.
Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильностиналоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатовфинансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Законом установлено, что налог на имущество предприятий являетсярегиональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляетсяравными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой,областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружнойбюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет городапо месту нахождения предприятия.
Вообще же, налогообложение имущества, в том численедвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известенс древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый извозможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом всоответствии с его стоимостью.
В России налог на имущество предприятий в его современномвиде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридическоголица.
При введении поимущественного налога на территории РоссийскойФедерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятийзаинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансепредприятия.
То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую иконтрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов –фискальную функцию.
С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог наимущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий сгосударством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, чтоон носит налоговый характер. При исчислении данного налога в составналогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостныеэлементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.
К таким элементам относится рыночная стоимость основныхфондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации ииспользование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционныхпроцессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленныеконъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.
2.2 Налогоплательщики и налогооблагаемоеимуществоСогласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РоссийскойФедерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственностинедвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальномшельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет вкачестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения,так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаютсяюридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложенияналогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признакуосновной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации,осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания(п.3 ст.49, п.2 ст.51 ГК РФ), который определяется днем внесениясоответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласноФедеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»[3].
Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целейналогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, международные организации, их филиалы ипредставительства.
Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «Оналоге на имущество предприятий», налог на имущество предприятий зачисляется вбюджет только по месту нахождения организации (месту государственнойрегистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не поместу нахождения имущества организации[4].
Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значенияне имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85[5],в случае постановки на баланс организации государственного или муниципальногоимущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственноеведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарнымпредприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имуществопредприятий в общеустановленном порядке.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны все российскиеорганизации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы втом случае, если они осуществляют деятельность на российской территории черезпостоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территорииРоссии.
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, также как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство,отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение,через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскуюдеятельность на территории РФ, связанную:
— с пользованием недрами и (или) использованием других природныхресурсов;
— с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования,в том числе игровых автоматов;
— продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации ипринадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
— с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением инойдеятельности.
Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств,также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирмвозникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территорииРоссии.
Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ – «Объектналогообложения».
Так, объектом налога на имущество для российских организаций признаетсядвижимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временноевладение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное всовместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом являетсядвижимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющихдеятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество,принадлежащее этим организациям на праве собственности.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (заисключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГКРФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» — объект гражданскихправ.
В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятсявещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественныеправа; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, втом числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);нематериальные блага.
Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи,в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но неимущественные права.
В качестве объекта налогообложения для российской организациизаконодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведениябухгалтерского учета[6].
Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качествеобъекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектамосновных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признаннымобъектом налогообложения.
Исходя из изложенного, для российских организаций объектомналогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительноеуправление, внесенное в совместную деятельность).
Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основныхсредств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должнооблагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а такжематериальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временноепользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имуществоучитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
То есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранееустановленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:
— нематериальные активы (счет 04);
— запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готоваяпродукция», счет 45 «Товары отгруженные»);
— затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы(счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
— расходы будущих периодов (счет 97).
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основныхсредств, которое учитывается по правилам российского бухучета.
Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России черезпостоянные представительства, объектом налогообложения признается находящеесяна территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности(п.3 ст.374 НК РФ).
Не признаются объектами налогообложения:
— земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты идругие природные ресурсы);
— имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которыхзаконодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечениябезопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Значение понятия «земельный участок» установлено в Земельном кодексе РФ[7]и Федеральном законе РФ «О государственном земельном кадастре»[8].
Не признается объектами налогообложения по налогу на имуществоорганизаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которыхзаконодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба,используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечениябезопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
2.3 Правила формирования объектаналогообложения и налоговой базыНалоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристикаобъекта налогообложения.
Данное понятие является одним из основных элементов налогообложения,которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах длятого, чтобы налог считался установленным.
Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам,региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ – ст.ст.53 и 54.
Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определенияналоговой базы по налогу на имущество организаций.
В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется каксреднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Приэтом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,утвержденным в учетной политике организации.
Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации непредусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между ихпервоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленнымнормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного)периода.
Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемаяналогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговыйпериод как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величиностаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодоммесяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное наединицу.
Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4
И 1 кв. =4
где И1.1 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1января отчетного периода, руб.;
И1.2 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля, руб.;
И1.3 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 марта, руб.;
И1.4 – стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля, руб.
Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7
Иполуг. = 7
Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10
И9 мес. =10
Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:
И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +И1.9 + И1.10 +И1.11 + И1.12 + И1.13
Игод =13
где И1.13 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1января следующего года, руб.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
— облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановкина учет в налоговых органах постоянного представительства иностраннойорганизации);
— имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс;
— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс, или постоянного представительства иностранной организации;
— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам[9].
Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое вактиве баланса на соответствующих счетах бухгалтерского учета, за исключениемденежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средствисчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именнобалансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основныхсредств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основныхфондов).
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранныхорганизаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации черезпостоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимогоимущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данныхорганизаций в Российской Федерации через постоянные представительства,признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов техническойинвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющиеучет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязанысообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения обинвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки(переоценки) указанных объектов.
2.4 Определение налоговой базы поналогу на имуществоКак следует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно вотношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации(месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительстваиностранной организации), в отношении имущества каждого обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждогообъекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, илипостоянного представительства иностранной организации, а также в отношенииимущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеетфактическое местонахождение на территориях разных субъектов РоссийскойФедерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальномморе Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или висключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанногообъекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно ипринимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РоссийскойФедерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объектанедвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.
К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные ижелезные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельныелинии и т.д.
В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая базаопределяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъектеРФ:
— в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимогоимущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта российскойорганизации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося кдеятельности иностранной организации на территории РФ через постоянноепредставительство);
— в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объектанедвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта,принадлежащего на праве собственности иностранной организации, неосуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство,а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации,осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянныепредставительства, но не относящихся к такой деятельности).
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения,которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах длятого, чтобы налог считался установленным.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерациии не могут превышать 2,2%. В Республике Хакасия действует ставка – 2,2%.
Приказом МНС РФ по налогам и сборам «Об утверждении формы налоговойдекларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовымплатежам) и инструкции по ее заполнению»[10]утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД,которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций(расчет по авансовому платежу)».
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признаетсякалендарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установленииналога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные(по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные(представительные) органы субъектов РФ не вправе.
2.5 Льготы по налогу
Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение отналогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц илифизических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства оналогах и сборах; элемент налогообложения.
Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам исборам.
В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы поналогам и сборам».
Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориямналогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством оналогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками илиплательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либоуплачивать их в меньшем размере.
В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах,определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам,не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либоприостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, еслииное не предусмотрено НК РФ.
Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имуществоорганизаций.
Так, освобождаются от налогообложения:
— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношенииимущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
— религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими дляосуществления религиозной деятельности;
— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданныекак союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды иих законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииимущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовуказанных общероссийских общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — вотношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализациитоваров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезныхископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации по согласованию с общероссийскими общественнымиорганизациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иныхпосреднических услуг);
— учреждения, единственными собственниками имущества которых являютсяуказанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношенииимущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
— организации, основным видом деятельности которых является производствофармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных дляборьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
— организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории икультуры федерального значения в установленном законодательством РоссийскойФедерации порядке;
— организации – в отношении ядерных установок, используемых для научныхцелей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а такжехранилищ радиоактивных отходов;
— организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическимиустановками и судов атомно-технологического обслуживания;
— организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования,федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральныхтрубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемойтехнологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося куказанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
— организации – в отношении космических объектов;
— имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
— имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридическихконсультаций;
— имущество государственных научных центров;
— организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации– резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановкиимущества на учет;
— организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российскоммеждународном реестре судов.
Таким образом, по сравнению с ранее действовавшими нормами, отмененыследующие льготы:
— бюджетных организаций (за исключением тех, которые имеют имущество,используемое для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры испорта, здравоохранения и социального обеспечения);
— предприятий по производству, переработке и хранениюсельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы иморепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельностисоставляет не менее 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции (работ,услуг);
— предприятий народных художественных промыслов;
— жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов,садоводческих товариществ;
— национально-культурных обществ и др.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные(представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах,установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности поналогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиками.
В то же время, как верно определяет А.В. Толкушин, предусматриваяналоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ невправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций,устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные)правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементыналогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном актезаконодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождениеот налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма можетрассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложенияотдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает впротиворечие со ст.373 НК.[11]
Корректно де-факто освободить от обязанности по уплате налога отдельныекатегории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов)имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишьпутем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При этом, освобождение от налогообложения для налогоплательщикасущественно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.
При освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не толькоосвобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никакихиных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учетобъектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговыерасчеты).
Когда от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, тоналогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учететакого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, еслитакие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплатев бюджет.
Несомненно, что при освобождении от налогообложения региональные власти(как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаютсявозможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов,которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующееосвобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).
В подавляющем большинстве субъектов РФ, однако, законодательные(представительные) органы предпочли устанавливать налоговые льготы в видеосвобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков иотдельных видов доходов.
2.6 Исчисление и уплата налога наимущество организаций
Порядок исчисления налога – это порядок определения сумм налоговыхплатежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементовналогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ оналогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплатеза налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот (ст.52 НК РФ).
С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядокисчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
— общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);
— порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налоговогопериода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определеннойза налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу наимущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ поокончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога,подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей частиналогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организацийпо итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей натерритории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций былиустановлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, тосогласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется какразность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, исуммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляетсяотдельно в отношении:
— имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
— имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс;
— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс;
— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляетсяотдельно в отношении:
— имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет вналоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияпостоянного представительства иностранной организации;
— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объектунедвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектовРФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальномшельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждогоотчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующейналоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный периодв соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетногопериода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимогоимущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства;
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихсяк деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянныепредставительства.
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установленииналога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) дляотдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачиватьавансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
В ст.383 НК РФ устанавливаются:
— общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплатыналога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объектынедвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации,установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);
— сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имуществоорганизаций.
Порядок уплаты налога – это условия внесения или перечисления налоговыхплатежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должныбыть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобыналог считался установленным.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в иномпорядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах исборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налоговпроизводится в наличной или безналичной форме.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждомуналогу (ст.58 НК РФ).
Срок уплаты налогов (сборов) – это календарная дата, установленная илиопределяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах,являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.
Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементовналогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считалсяустановленным.
Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены вст.57 НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждомуналогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сборадопускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик(плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НКРФ.
Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня – этоустановленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщиксборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся суммналогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи сперемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнениюс установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполненияобязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пенейуплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимоот применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогаили сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогахи сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполненияобязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленнымзаконодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей вэто время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатойсумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могутбыть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика насчетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика вустановленном порядке.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежатуплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношенииобъектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375НК РФ:
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства;
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихсяк деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянныепредставительства.
В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу наимущество организаций выступают:
1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъектаРФ, — налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению непозднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
2) по истечении налогового периода – налоговая декларация, подлежащаяпредставлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имуществоорганизаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы илиделегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формыналоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу наимущество должны быть утверждены Минфином России.
Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и еекаждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждогообъекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российскойорганизации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельныйбаланс;
б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организациив лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости,принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельностькоторой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.
Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имуществафизических лиц и организаций в соответствии с нормами действующегозаконодательства.
С экономической точки зрения налог с физического лица — отчуждение впользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему направе собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают уфизического лица при наличии у него объекта налогообложения.
При уплате налога должны быть определены следующие элементыналогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имуществопредприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всемюридическим лицам приходится иметь с ним дело.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являютсяпредприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) иорганизации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическимилицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделенияуказанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается нарегиональном уровне – в Республике Хакасия – 2,2% согласно Закону РХ в ред.№69-ЗРХ).
Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальныеактивы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые поостаточной стоимости.
Федеральным законодательством предусматривается значительное количествольгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имуществопредприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогомимущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектовРоссийской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготыпо налогу на имущество юридических лиц.
Список литературы
1. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 года№ 2003-1 в ред. от 05.04.2009 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от28.04.2009 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года №04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс».
5. Письмо Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. №04-05-06/85//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имуществоорганизаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по еезаполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Федеральный закон РФ от 02 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственномземельном кадастре»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224.
9. Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
10. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х. Алиева.– М.: Финансы и статистика, 2004.
11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., пепераб. идоп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – С.202.
12. Современныйфинансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. – М.:ИНФРА-М, 2002.
13. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РоссийскойФедерации «Налог на имущество организаций» — М.: Экономистъ, 2005. – С.26.