Реферат: Налог на прибыль

Содержание

Введение

1.Теоретические аспекты учета налога на прибыль

1.1 Основныехарактеристики налога на прибыль

1.2Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль

1.3 Порядокформирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете иналоговом учете

2. Практикаорганизации учета налога на прибыль в ОАО «КАМАЗ-Дизель»

2.1Характеристика учетной политики в целях налогообложения

в ОАО«КамАЗ-Дизель»

2.2Особенности отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете

2.3 Отражениев бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль

Выводы ипредложения

Списокиспользованной литературы

Введение

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам проводитполитику активного продвижения налоговой реформы в России. Вступили в действиеновые главы Налогового кодекса Российской Федерации, что существенноспособствовало снижению и более справедливому распределению налогового бремени,выходу экономики из тени, заметно стимулировало деловую активность граждан.

Эволюция налогов многих государств мира показывает, что молодыеналоговые системы характеризуются большой долей налога на прибыль организаций иотносительно малой долей налогов с физических лиц. Это имеет свое объяснение — организаций в любой стране значительно меньше, чем физических лиц. По меревзросления налоговых систем акценты в соотношении налога на прибыль организацийи налога на доходы физических лиц смещаются в противоположную сторону,становясь более справедливыми и беспристрастными.

К сожалению, пока еще в России почти каждый четвертыйналогоплательщик находится «в тени». Многие из них добросовестно работают,выпускают качественную продукцию, но не платят налоги, что крайне вредитчестным налогоплательщикам, создавая недобросовестную конкуренцию на рынке.

В общей структуре налоговых платежей России доля налога на прибыльсоставляет около 28%. Но очень скоро ситуация изменится кардинальным образом.Уже сейчас в стране наблюдается позитивная тенденция, характеризующая развитиеэкономики страны в целом — поступления в бюджеты от налога на прибыль превысилипоступления от акцизов и налога на доходы физических лиц вместе взятые. Вотпочему так важно было продолжить налоговую реформу повзрослевшей налоговойсистемы России именно либерализацией налога на прибыль.

С введениемглавы 25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системыналогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установленияоткрытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговойбазы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходыотдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества,обязательного применения налогоплательщиками метода начисления при определениимомента признания доходов и расходов. При практически полной ликвидацииналоговых льгот и значительном снижении ставки налога, а также введении системыналогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложенияприбыли в России. В свою очередь, дальнейшая либерализация налоговогозаконодательства, усиление налогового администрирования по всем направленияммогут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическую ситуацию вРоссии.

В целом заложенные в новый налог на прибыль принципы воплощаютбудущее российской налоговой системы — справедливой, нейтральной, с низкимуровнем налогового бремени для налогоплательщиков. Следование этим принципам,безусловно, потребовало от разработчиков существенного пересмотра ранеедействовавшего порядка и потребует определенных действий по уточнению идальнейшему совершенствованию нового порядка расчета налога на прибыль.

С 1 января 2003 года вступило в силу положение по бухгалтерскомуучету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказомМинфина России от 19.11.02г. № 114н, на основании которого установлены новыеправила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетомпо налогу на прибыль.

Выбранная тема работы актуальна. Требования ПБУ 18/02 основаны натребованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числесоблюдения принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельностии осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, какувеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговомпериоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введениемналогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так какполучает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации,которыми должен уметь пользоваться.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборамявляется одним из разновидностей расчетов организации по нетоварным операциям,и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное исвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Цель работы — уяснить правильность исчисления, особенностибухгалтерского учета и порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыльорганизаций (на практическом материале ОАО «КамАЗ-Дизель»).

Задачи:

- датьхарактеристику налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

- отметитьобщие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в РоссийскойФедерации;

- рассмотретьпорядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий;

- охарактеризоватьсинтетический и аналитический учет налога на прибыль, документальное еговедение;

- раскрытьособенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль напрактическом материале предприятия;

- показатьотражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль. Вопросы исчисления и уплатыорганизациями налога на прибыль, перечисляемого в бюджеты различных уровней, впоследнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области настраницах журналов и иной периодической печати. В связи с постояннымиизменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога наприбыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницахтаких журналов, как «Нормативные акты для бухгалтеров», «Практическаябухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «Расчеты» и т.д.

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль 1.1 Основные характеристикиналога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранныеорганизации.

Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:

— организации — субъекты малого предпринимательства, перешедшие наупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

— организации — плательщики ЕНВД в части доходов от деятельности,по которой организация переведена на уплату ЕНВД;

— организации, получающие доходы от деятельности, относящейся кигорному бизнесу, в части указанных доходов;

— организации (за исключением сельскохозяйственных предприятийиндустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными(представительными) органами субъектов РФ) в части прибыли от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяиственнои продукции, а такжепроизведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога:

— организации, осуществляющие свою деятельность в РоссийскойФедерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы отисточников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученнаяналогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в главе 25 Налоговогокодекса РФ (НК РФ) дано по отношению к каждому плательщику налога (табл.1)(19, С4).

Как видим,объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такимипонятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрим их более подробно.

Характеристика объекта налогообложения

Плательщики налога на прибыль Определение прибыли, подлежащей налогообложению Российские организации Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ Иностранные организации получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ

получающие доходы от

источников в РФ, не

связанные с

деятельностью в РФ через

постоянные

п редстав ител ьства

Доходы от источников в РФ, в том числе:

— дивиденды;

— процентный доход по долговым обязательствам;

— доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ

Прежде всего, отметим, что глава 25 НК РФ, наряду с общейналоговой ставкой в размере 20% (до 2009 года — 24%), устанавливает специальныеналоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемыхроссийскими организациями (ст. 284 НК РФ) (1). Уплата налога по таким доходампроизводится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты изсуммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям — поставке 6%, иностранным организациям — по ставке 15%. Уплата налога производитсяв федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источникомвыплаты.

При получении дивидендов от иностранных организаций налог наприбыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет непозднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций засоответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

Также по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственными муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которыхпредусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежитуплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в которомполучен доход.

Доходы,учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 20%,подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации ивнереализационные доходы. При этом глава 25 НК РФ не препятствует тому, чтобыналогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход отреализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видовдеятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видамдоходов.

В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковымипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убыткив соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом (12, С.5):

— под обоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме;

— под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы онибыли произведены для осуществления деятельности, направленной на получениедохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

1.2 Нормативно-правовоерегулирование учета расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденнойпостановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, МинфиномРоссии утвержден приказ от 19.11.02 г. № 114н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)»,устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытияв бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

На основанииПБУ 18/02 можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно вбухгалтерском учете.

ПБУ 18/02 обязательно к применению для всех российскихорганизаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, исключениесоставляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения. Субъектамже малого предпринимательства предоставлено право самим решить вопрос,применять ли ПБУ 18/02.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят международный стандартфинансовой отчетности (МСФО) № 12, основной его принцип — отражение вбухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной,полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации (13, С.10).

Налоговые последствия могут более прозрачно раскрыть дляпользователей бухгалтерской отчетности экономическое состояние организациичерез отражение в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов. Этиналоги представляют собой ничто иное, как будущие экономические выгодыорганизации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога наприбыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые активы), и будущиерасходы организации, которые она понесет при исполнении обязательств по уплатеналога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговыеобязательства).

Допустим, что организация раньше отражала в бухгалтерском учете иотчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму излишнеуплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основнойпринцип российского и международного бухгалтерского учета — отражать фактыхозяйственной деятельности согласно временной определенности. ПБУ 18/02предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияниена величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии сзаконодательством РФ.

ПБУ 18/02,описывая процедурные вопросы отражения в бухгалтерском учете отложенныхналогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыльорганизации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периодеизначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли(убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммыналогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться, и отражаться суммыналога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целейналогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величинуналога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Несмотря на большое количество определений, которые вошли в ПБУ18/02 (количество их вызвано, прежде всего, тем, что ни в одном законодательномакте не оказалось аналогичных по своему понятийному смыслу определений),основополагающим понятием, является понятие условного расхода (дохода) поналогу на прибыль (14, С. 10).

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль для целей ПБУ18/02 понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерскойприбыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммыналогооблагаемой прибыли (убытка).

Допустим, прибыль ОАО «КамАЗ-Дизель» за 2008 год составила 200000тыс. руб. Условный расход по налогу на прибыль составит:

200000 тыс. руб. • 24% = 48000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете необходимо произвести запись:

Дебет 99, Кредит 68 — 48000 руб. — начислен условный расход поналогу на прибыль.

Уплата любогоналога означает для организации расход, то есть уменьшение экономических выгодв результате выбытия денежных средств из организации, а его неуплата вследствиеобразовавшегося убытка в результате хозяйственной деятельности — экономическуювыгоду организации в виде неотчисленных денежных средств в отчетном периоде илиуменьшение уплаты налога в бюджет на сумму убытка в будущих отчетных периодах.

В качестве альтернативы МСФО №12 ПБУ 18/02 определило понятиерасхода (дохода) по налогу на прибыль как «условное» по следующим причинам (18,С. 10).

Во-первых, данный вид расходов (доходов) не попадает ни под однуиз категорий перечисленных расходов в ПБУ 10/99 (ПБУ 9/99), утвержденныхприказом Минфина России от 6.05.99г. соответственно №33н и 32н, и не должен былопределяться данными положениями.

Во-вторых, надо было показать на его вторичность по отношению кдоходам и расходам от обычных видов хозяйственной деятельности организации.

В-третьих, необходимо было указать на его условность, так как присегодняшнем расхождении правил бухгалтерского учета и налогообложения, особеннос вводом в действие главы 25 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями),вероятность того, что сумма налога, определенная от бухгалтерской прибыли,будет равняться сумме налога, исчисленной от налоговой базы по налогу наприбыль и отчисленной в бюджет, практически сведена к нулю.

В результате существования множественных различий между правиламипризнания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогуна прибыль, которые углубились с вводом в действие главы 25 части второй НК РФ,между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью появляется, как правило,большая разница. Если эту разницу проанализировать по характеру появления,времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую иналогооблагаемую прибыль, то получается, что эту большую разницу можноразделить, как это указано в п. 3 ПБУ 18/02, на постоянные и временные разницы.

Принятие ивведение в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодексаРФ является важным этапом проводимой в России налоговой реформы, направленнойна рационализацию налоговой системы и снижение налогового бремени дляналогоплательщиков. Впервые удалось реализовать новое стратегическоенаправление налоговой реформы -отмену налоговых льгот при одновременномснижении ставки налога.

Как свидетельствует мировой опыт, налоговые льготы менееэффективны по сравнению с прямым целевым бюджетным финансированием приоритетныхнаправлений, при котором государство имеет возможность проконтролироватьиспользование получателем выделенных ему средств. При предоставлении женалоговых льгот отсутствует прозрачность, искажается принцип равнойконкуренции. Налоговые льготы не стимулируют введение новых технологий,развитие производства. Ведь получатели налоговых льгот, оказавшись в своегорода «заповеднике», заинтересованы, прежде всего, в их дальнейшем сохранении.

Значительные изменения произошли в порядке определения налоговойбазы по налогу на прибыль. Организации смогут учитывать в целях налогообложениявсе свои экономически оправданные расходы. Сняты многие ограничения по расходамна рекламу, расходам на подготовку кадров, на уплату процентов по заемнымсредствам, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (19,С.8). Изменена основная ставка налога на прибыль с 35 до 24%, а с 1 января 2009года — 20%. С учетом же изменения порядка определения налоговой базы и правилначисления амортизации эта ставка примерно соответствует 18% в пересчете нарассчитанную по прежним правилам и, следовательно, сопоставимую налоговую базу.Кроме того, регионам предоставлено право снижать налоговую ставку до 20%.Простой расчет показывает, что введение главы НК по налогу на прибыльорганизаций снижает налоговую нагрузку на предприятия на 198 млрд. руб., чтобудет серьезным инвестиционным импульсом для экономики России.

Ставка налогана прибыль в 20%) является принципиальным шагом Правительства РоссийскойФедерации в направлении снижения налогового бремени для законопослушныхналогоплательщиков и пересматриваться в ближайшие годы не будет.

1.3Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерскомучете и налоговом учете

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию иновые понятия (15, С. 10).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП) — этонепосредственно налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыльза соответствующий отчетный (налоговый) период. Он представляет собой величинувозникшего перед бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному отналоговой базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода. СогласноПБУ 18/02 его величина определялась только в соответствии с требованияминалогового законодательства и должна была подтверждаться данными налоговогоучета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП)-это промежуточный с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Онпредставляет собой налог, начисленный от величины бухгалтерской прибыли(убытка) (БП(У)), сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтомувеличина УР(Д)НП определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибылина ставку налога на прибыль, действующей на отчетную дату (ставка налога):

УР(Д)НП = БП • ставка налога. (1)

ПБУ 18/02 определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли,исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскомуучету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке,установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В пункте 3 ПБУ18/02 закреплено, что ' разница между бухгалтерской прибылью (убытком) иналогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода состоит из:

— постоянных разниц (ПР),

временныхразниц (ВР), которые бывают двух видов:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР),

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР),

Кроме того, ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете иотчетности различия двух новых показателей: текущего налога на прибыль(текущего налогового убытка) и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.Указанное отличие формируется за счет составляющих:

— постоянного налогового обязательства (ПНО),

— отложенного налога на прибыль (ОНП), который, в свою очередь,состоит из двух противоположных показателей: отложенного налогового актива(ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО).

Показатели ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующихразниц (постоянных, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных). Поэтомувеличина каждого из них определяется умножением соответствующей разницы (ПР,ВВР, НВР) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (ставканалога) (16, С. 10):

ПНО = ПР • ставка налога; (2)

ОНА = ВВР • ставка налога; (3)

ОНО = НВР • ставка налога. (4)

Для расчета искомого текущего налога на прибыль ПБУ 18/02предусмотрена специальная формула:

±УР(Д)НП +.ПНО + ОНА — ОНО = +ТНП. (5)

Эта формуладолжна быть скорректирована на применение сальдового метода, предложенного втаблице 2, и понимания того, что на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенныеналоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68 «Расчеты поналогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки» должно возникнуть сальдо активов,обязательств и расчетов по налогу

на прибыль за год. В результате корректировок должна получитьсясумма налога на прибыль, отраженная в налоговом учете (17, С.60).

Порядокформирования в бухгалтерском учете информации по налогу на прибыль,предусмотренный ПБУ 18/02, представлен в виде схемы на рисунке 1.

Рис. 1. Расчет налога на прибыль в бухгалтерском учете согласно ПБУ18/02

Сплошнымилиниями обозначены показатели, формирование (расчет) которых непосредственнопредусмотрено ПБУ 18/02. Пунктиром обозначен показатель «налоговая база (НБ)»,поскольку его формирование в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 не предусматривает.Кроме того, пунктиром и двусторонними стрелками обозначена взаимосвязь споказателями бухгалтерской прибыли и налоговой базы выявляемых для целейрасчета налога на прибыль в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц(ПР, ВВР, НВР). Такое выявление производится не на основании расчета, асопоставлением указанных двух показателей для каждой операции отчетногопериода.

2. Практика организации учета налога на прибыль в ОАО«КАМАЗ-Дизель»2.1Характеристика учетной политики в целях налогообложения в ОАО «КамАЗ-Дизель»

В учетной политике ОАО «КамАЗ-Дизель» для целей налогообложенияустанавливается порядок ведения налогового учете отдельных хозяйственныхопераций и (или) объектов.

Согласно учетной политике ОАО «КамАЗ-Дизель», утвержденной на 2008год, в целях налогообложения, при определении налоговой базы по налогу наприбыль доходы и расходы признаются по методу начисления. По остальным налогами сборам выручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иногоимущества определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновенияналогового обязательства

Расходы на проведение научных исследований иопытно-конструкторских разработок относятся на расходы, связанные спроизводством и реализацией. Фонд НИОКР не создается.

В целях контроля за формированием показателей, учитываемых прирасчете налоговой базы, в налоговых регистрах указывается источник информации(первичные документы, регистры бухгалтерского учета, разработочные таблицы,бухгалтерские справки и др.).

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанныхс производством и реализацией, включаются суммы комиссионных сборов и расходовза выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), атакже арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)имущество. В целях налогообложения прибыли указанные расходы признаются на датупредъявления налогоплательщику документов.

Исчислениеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя изставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производитсяравными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансовогоплатежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплатаежемесячных авансовых платежей.

При уплате налогов и сборов в первоочередном порядке уплачиваетсяосновная сумма задолженности (недоимка), а пени уплачиваются после погашенияосновной задолженности в полном объеме.

Погашение недоимки начинается с задолженности за последнийналоговый (отчетный) период, если иное не указано в платежных документах.

Начисление налога на прибыль осуществляется ежеквартально суплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя изпредполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Начисление и уплата налоговых платежей в бюджет и государственныевнебюджетные фонды производится ОАО «КАМАЗ-Дизель» самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли начисление амортизации основныхсредств осуществляется линейным способом по амортизационным группам согласноКлассификации Правительства РФ и в соответствии с нормами амортизации,определенными ОАО «КАМАЗ-Дизель» самостоятельно исходя из срока полезногоиспользования.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляетсялинейным способом.

В целях налогообложения прибыли при расчете амортизации основныхсредств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), косновной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

В целях налогообложения прибыли при списании материалов напроизводство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) применяется методоценки по средней себестоимости.

Для целейналогообложения прибыли отнесение прямых расходов на остатки незавершенного производства(НЗП) производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки НЗП поограниченной нормативной себестоимости с разделением на прямые и косвенныерасходы. Сумма амортизации в ограниченной нормативной себестоимости НЗП постатье общепроизводственные расходы определяется согласно плановой долеамортизации в общепроизводственных расходах.

Отнесение прямых расходов на остатки готовой продукции и остаткитоваров отгруженных производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценкипо фактической себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы.

Сумма амортизации в фактической себестоимости остатков готовойпродукции и остатков товаров отгруженных определяется согласно фактической долеамортизации в общепроизводственных расходах за отчетный месяц.

Для целей налогообложения прибыли списание на расходы стоимости выбывшихценных бумаг осуществляется по себестоимости единицы.

По результатам проведенной на последний день отчетного(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности создается резервпо сомнительным долгам.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживаниюавтомобильной техники не создается.

Убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущихналоговых периодов), уменьшают налоговую базу текущего налогового периода навсю сумму полученного убытка. Предельная величина уменьшения налоговой базытекущего налогового периода не должна превышать 30 процентов.

Метод оценки покупных товаров при их продаже (отпуске)определяется по средней стоимости.

В целяхналогообложения прибыли предельная величина начисленных по долговым обязательствампроцентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансированияЦентробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательствав рублях и равной 15 процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусковработников в ОАО «КАМАЗ-Дизель» создается резерв на оплату отпусков. При этомсоставляется специальный расчет, в котором отражается расчет размераежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовойсумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога сэтих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношениепредполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемомугодовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на оплату услуг банков учитываются в составевнереализационных расходов.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данныхналогового учета утверждаются руководителем организации и являются приложениямик учетной политике организаций для целей налогообложения. Основные регистры поналоговому учету в ОАО «КАМАЗ-Дизель» перечислены в приложении 9 к Положению обучетной политике ОАО «КАМАЗ-Дизель» (Приложение 3).

Налоговый учет в ОАО «КАМАЗ-Дизель» ведется с использованиеманалитических регистров налогового учета согласно приложению 9 к Положению обучетной политике ОАО «КАМАЗ-Дизель».

2.2Особенности отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете

До сих пор в бухгалтерском учете организации отражали налог наприбыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ.Начисляли этот налог бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен налогна прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Однако ПБУ18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счете 68 «Расчетыпо налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, необходимо рассчитатьналог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на тусумму, что указана по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Этотналог ПБУ 18/02 называет условным расходом. Условный расход отражается вбухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отраженусловный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 вводит и такое понятие, как условный доход. Онобразуется, когда в бухгалтерском учете получен убыток. По сути, это «налог» субытка. Правда, как разъясняют в Минфине России, условный доход показывают вбухучете лишь в случае, если по данным налогового учета вы получили прибыль(22, С.68). При этом нужно сделать такую запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — отраженусловный доход по налогу на прибыль.

Но в бухгалтерской отчетности показывается и та сумма налога,которую предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налогназван текущим налогом на прибыль. Так как в бухгалтерском учете и для целейналогообложения доходы и расходы определяются по-разному, следовательно, иналог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета и по правилам НКРФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного (то есть «бухгалтерского»)налога, которую отразили по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,необходимо довести до величины текущего налога. Для этого делается несколькокорректировок. Проведя такие корректировки, на счете 68 получают ту суммуналога на прибыль, которую организация платит на деле. Однако преждепредприятию понадобится вычислить суммы:

— постоянного налогового обязательства;

— отложенного налогового актива;

— отложенногоналогового обязательства.

Это нововведение ПБУ 18/02. Полученные суммы указанных активов иобязательств также отразятся в бухгалтерской отчетности.

Итак, корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыльследующим образом (22, С.68):

+ условный

расход постоянное отложенный отложенное текущий

(- условный + налоговое + налоговый — налоговое = налог

доход) обязательство актив обязательство на прибыль.

по налогу (- актив)

на прибыль

Как видим, теперь организация обязана сравнивать доходы и расходы,отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницы между ними.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в ПБУ 18/02применяется девять показателей. Каждый из них — это сумма, которая увеличивает(уменьшает) облагаемую прибыль или подлежащий уплате налог.

В бухгалтерском учете они называются:

— постоянные разницы;

— временные разницы;

— постоянные налоговые обязательства;

— отложенный налог на прибыль;

— отложенные налоговые активы;

— отложенные налоговые обязательства;

— условный расход;

— условный доход;

— текущий налог на прибыль.

Основными показателями являются постоянные и временные разницы.Это суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой.На их основе рассчитываются остальные показатели, за исключением условныхрасхода и дохода (11, С.90).

Постоянныеразницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль(убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемойприбыли (как отчетного, так и последующих периодов). Другими словами, этосуммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не учитываются в налоговом учете.К ним относят:

— суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных вНалоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использованиеличного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

— стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которыесвязаны с такой передачей;

— перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого онможет уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т. д.

Список постоянных разниц открытый. Это значит, что помимоперечисленных в ПБУ 18/02, к ним относятся другие аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет постоянных разниц в ПБУ 18/02 не прописан.Организации вправе определить его самостоятельно. Постоянные разницы могутучитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или инымспособом, разработанным фирмой. Однако, как сказано в ПБУ 18/02, ваналитическом учете они должны отражаться обособленно: на субсчете того счетаактива или обязательства, по которому возникла постоянная разница. Для тогочтобы выполнить это положение ПБУ 18/02, в аналитическом учете, по мнениюотдельных специалистов, должно быть открыто два субсчета (21, С. 91). На одномсубсчете будут учитываться расходы в сумме, признаваемой для целейналогообложения, на другом — суммы превышения, то есть, постоянные разницы.

Например, общая сумма представительских расходов (обед вресторане) ОАО «КамАЗ-Дизель» за 1 квартал 2008 года составила 9000 руб. Из них3800 руб. учитываются в целях налогообложения, а 2200 руб. в налоговом учете неотражаются. Они считаются постоянной разницей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующиепроводки:

Дебет 44,субсчет «Расходы без постоянных разниц»,

Кредит 60 — 6800 руб. — отражен счет поставщика за обед вресторане в пределах расходов, учитываемых в целях налогообложения;

Дебет 44, субсчет «Постоянная разница»,

Кредит 60 — 2200 руб. — отражены представительские расходы сверхнорм.

Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянноеналоговое обязательство. Это налог на прибыль, который образуется по даннымналогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитатьпостоянное налоговое обязательство, постоянная разница умножается на ставкуналога на прибыль. В бухгалтерском учете эта сумма отражается в том отчетномпериоде, в котором учитывается постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог наприбыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается следующейпроводкой:

Дебет 99, субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отраженопостоянное налоговое обязательство.

Например, в своем приказе об учетной политике ОАО «КамАЗ-Дизель»установило, что для работников, командированных в российские города, суточныеравны 250 руб. Между тем в налоговом учете суточные можно включить в составрасходов лишь в пределах норм — 100 рублей (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вфеврале 2008 года начальник отдела сбыта ОАО «КамАЗ-Дизель» находился вкомандировке в г. Кирове. Командировка длилась 11 дней. Ему были выплаченысуточные — 2750 руб. (250 руб. в сут. х 11 сут.). Однако из налогооблагаемойприбыли можно исключить лишь 1100 руб. (100 руб. в сут. х 11 сут.), остальные — 1650 руб. (2750 — 1100) налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Предположим, чтобольше в I квартале 2008 года никто в командировки не ездил, следовательно,таких расходов у ОАО «КамАЗ-Дизель» не было.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, являетсяпостоянной разницей, учесть ее надо отдельно. В бухгалтерском учетекомандировочные расходы отражаются так:

Дебет 26, субсчет «Суточные в пределах норм»,

Кредит 71 — 1100 руб. — включены в расходы суточные в пределахнорм;

Дебет 26, субсчет «Суточные сверх норм»,

Кредит 71 — 1650 руб. — включены в расходы суточные сверх норм.

Рассчитывается сумма постоянного налогового обязательства, котораяувеличит налог на прибыль в I квартале 2008 года. Она равна:

1650 руб.-24% = 396 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «КамАЗ-Дизель» постоянные налоговыеобязательства отражаются следующей записью:

Дебет 99, субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 396 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируютприбыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, аналогооблагаемую прибыль — в другом, то есть признаются в бухгалтерском иналоговом учете в разных отчетных периодах (11, С.92). Временные разницыприводят к образован отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает илиуменьшает налог прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетныхпериодах.

ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида: вычитаемыевременные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это такие доходы и расходы, которыеуменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемуюприбыль — в следующих. Вычитаемые временные разницы образуются, когда (12,С.70):

— сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту,что рассчитана по правилам налогового учета;

— коммерческиеи управленческие расходы в бухгалтерском учете и для

целей налогообложения списываются по-разному;

— переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемыедоходы в последующих отчетных периодах;

— переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, азасчитывается в счет будущих платежей;

— предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учетевключает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде«бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

Вычитаемые временные разницы тоже нужно отражать обособленно, ваналитическом учете. Приведенный в ПБУ 18/02 перечень вычитаемых временныхразниц открыт, то есть перечислены только некоторые из них. Кроме указанных, упредприятия могут быть другие аналогичные доходы и расходы. Они также будутвычитаемыми временными разницами (21, С.93).

Налогооблагаемые временные разницы — это такие доходы и расходы,которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, аналогооблагаемую — в последующих.

В частности, налогооблагаемые временные разницы образуются упредприятия, если (12, С.71):

— сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше той,что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

— проценты по выданным займам предприятие начисляло ежемесячно, адолжник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, еслиприменяется кассовый метод;

— проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учетевключаете в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете — естоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этогоимущества);

— вбухгалтерском учете затраты отражаются в составе расходов будущие периодов, а вналоговом — списываются сразу (например, стоимость

электронных баз данных). Если в договоре не определен срок, втечение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель. А вот вналоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу.

Перечень налогооблагаемых временных разниц открытый. Поэтомудругие подобные доходы и расходы также должны учитываться в бухгалтерском учетекак налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы иналогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно. Для них открываетсяотдельный субсчет по тому счету актива и обязательств, по которому возникла таи иная разница (14, С.94).

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога наприбыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующиеотчетные периоды. Для отражения отложенного налогового актива используетсясинтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимоумножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Например, в феврале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» приняло к учетуавтомобиль «ВАЗ-2106». В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимостьавтомобиля одинакова и составляет 220000 руб. Согласно Классификации основныхсредств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1),этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезногоиспользования может составлять от трех лет одного месяца до пяти летвключительно. ОАО «КамАЗ-Дизель» решило, что автомобиль прослужит пять лет. Вучетной политике для целей налогообложения у ОАО «КамАЗ-Дизель» определено, чтоамортизация начисляется линейным способом. А в бухгалтерском учете предприятиеначисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Предположим,что в I квартале 2008 года в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизациисоставила 10000 руб., а в налоговом — 6000 руб. Поэтому вычитаемая временнаяразница равна 4000 руб. (10000 — 6000).

Например, в феврале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» приняло к учетуавтомобиль «ВАЗ-2106». В бухгалтерском и налоговом учете первоначальнаястоимость автомобиля одинакова и составляет 220000 руб. Согласно Классификацииосновных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1), этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок егополезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти летвключительно. ОАО «КамАЗ-Дизель» решило, что автомобиль прослужит пять лет. Вучетной политике для целей налогообложения у ОАО «КамАЗ-Дизель» определено, чтоамортизация начисляется линейным способом. А в бухгалтерском учете предприятиеначисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Предположим,что в I квартале 2008 года в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизациисоставила 10000 руб., а в налоговом — 6000 руб Поэтому вычитаемая временнаяразница равна 4000 руб. (10000 — 6000).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается так:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 10000 руб. — начисленаамортизация по автомобилю.

В аналитическом регистре к счету 02 «Амортизация основных средств»бухгалтер ОАО «КамАЗ-Дизель» записал данные, приведенные в таблице 2.

Сумма отложенного налогового актива равна 960 руб. (4000 руб. х24%).

Таблица 2

Регистр аналитического учета к счету 02 «Амортизация основныхсредств»

Виды расходов

Сумма, которая

включается в затраты в

бухгалтерском учете,

руб.

Сумма, которая

включается в расходы в

налоговом учете, руб.

Вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде, руб.

Амортизация

автомобиля «ВАЗ-

2106»

10000 6000 4000

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете повсем вычитаемым временным разницам. Исключение составляют только отложенныеналоговые активы по разницам, по которым существует вероятность того, что онине будут уменьшены или погашены в следующих отчетных периодах. Отложенныеналоговые активы учитываются на аналитических и синтетических счетах.Аналитический учет активов ведется по их видам. Синтетический учет отложенныхналоговых активов ведется на отдельном счете. В ПБУ 18/02 название этого счетане уточняется. При этом делается следующая проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отраженотложенный налоговый актив.

Например, в I квартале 2008 года у ОАО «КамАЗ-Дизель» суммаотложенного налогового актива равна 960 руб. В бухгалтерском учете она отражаетсяследующей записью:

Дебет 09«Отложенные налоговые активы»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 960 руб. — учтен отложенный налоговый актив.

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущемотчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаютсяотложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. Это отражаетсятак:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — погашен отложенныйналоговый актив.

Однако такую проводку можно сделать лишь в том случае, если вотчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если в текущемотчетном периоде у предприятия отсутствует налогооблагаемая прибыль, в этомпериоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они останутся безизменений до тех пор, пока у организации не появится прибыль. Без измененийостанутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц (9,С.95).

Если организация продала или передала в безвозмездное пользованиеосновное средство, с которым связан отложенный налоговый актив, то в этомслучае оставшаяся сумма актива списывается следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — списана суммаотложенного налогового актива в связи с выбытием объекта актива.

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенногоналога на прибыль, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате вследующих отчетных периодах. Они отражаются в бухгалтерском учете тоже наотдельном синтетическом счете — счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Вучете нужно записать:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 — учтено отложенное налоговое обязательство.

Отложенныеналоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временныхналогооблагаемых разниц, в учете эта операция отражается проводкой:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — погашеноотложенное налоговое обязательство.

Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, необходимоумножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Например, в феврале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» купило за 11800руб. (в том числе НДС -1800 руб.) компьютерную программу для бухгалтерии.

Предположим, что владелец исключительного права на программу неуказал срок, в течение которого ОАО «КамАЗ-Дизель» может ею пользоваться.Программу ввели в эксплуатацию 1 февраля 2008 года. Руководитель ОАО«КамАЗ-Дизель» распорядился списать ее стоимость на расходы:

— в бухучете — равномерно в течение трех лет;

— для целей налогообложения прибыли — полностью в феврале 2008года. Поэтому с февраля 2008 года по январь 2011 года стоимость программы нужночастями включать в состав общехозяйственных расходов. В бухгалтерском учете этоотражается проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 277 руб. 78 коп. ((11800руб. -1800 руб.): 3 года: 12 мес.) — списана часть стоимости права наиспользование компьютерной программы.

В I квартале2008 года в бухгалтерском учете в затраты необходимо включить 555 руб. 56 коп.(277,78 руб. х 2 мес). Между тем в налоговом учете вся стоимость программы былавключена в расходы еще в феврале 2008 года. У ОАО «КамАЗ-Дизель» образуетсяналогооблагаемая временная разница, ее сумму бухгалтер отразил в аналитическомрегистре к счету 97 «Расходы будущих периодов» в I квартале 2008 года (табл.3).

Регистр аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов»

Виды расходов

Сумма, которая

включается в затраты

в бухгалтерском

учете, руб.

Сумма, которая

включается в

расходы в налоговом

учете, руб.

Налогооблагаемые временные разницы,

возникшие в

отчетном периоде,

руб.

Право на использование компьютерной программы, полученное на неопределенное время 555,56 10000 9444,44

Сумма отложенного налогового обязательства составит 2266 руб. 67коп. (9444 руб. 44 коп. х 24%). В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО«КамАЗ-Дизель» сделает проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 2266 руб. 67 коп.-учтено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться налогооблагаемая временная разница будет уже во IIквартале 2008 года. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ОАО«КамАЗ-Дизель» будет относить на затраты по частям — по 277 руб. 78 коп. вмесяц, в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила врасходы в январе 2008 года. Поэтому ежемесячно налогооблагаемая временнаяразница будет уменьшаться на 277 руб. 78 коп., а сумма отложенного налоговогообязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль,составит 66 руб. 67 коп. (277 руб. 78 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ОАО«КамАЗ-Дизель» при этом следует записать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 66 руб. 67коп. -увеличен налог на прибыль в апреле 2007 года.

В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемаявременная разница, выбывает, отложенное налоговое обязательство списываетсяследующей проводкой:

Дебет 77«Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 99 — списана сумма отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, в котором отражены налогооблагаемые временныеразницы, с которых они исчислены. Они учитываются на счетах аналитического исинтетического учета. Аналитический учет обязательств ведется по видам активови обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Разберемсяс ситуацией, когда с одним объектом связано сразу несколько разниц.

Например, на балансе ОАО «КамАЗ-Дизель» числится станок,приобретенный в январе 2008 года за 96000 руб. Станок был куплен за счетсредств, полученных в кредит. До того как оприходовать станок, организациязаплатила проценты — 6000 руб. Они вошли в «бухгалтерскую» стоимость станка. Вналоговом же учете их включили в состав внереализационных расходов в январе2008 года. Поэтому для целей налогообложения прибыли станок стоит 90000 руб. Вянваре 2008 года у ОАО «КамАЗ-Дизель» образовалась налогооблагаемая временнаяразница — 6000 руб. (96000 — 90000). Причем погашаться она будет по мереначисления амортизации, то есть уже с февраля 2008 года. Отложенное налоговоеобязательство составит 1440 руб. (6000руб. х 24%). Бухгалтер ОАО «КамАЗ-Дизель»в январе 2008 года сделает такую проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 — 1440 руб. — учтено отложенное налоговое обязательство,возникшее из-за разной стоимости станка в бухгалтерском и налоговом учете.

Предположим, что организация выбрала разные сроки полезногоиспользования станка для бухгалтерского и налогового учета. Ежемесячная нормаамортизации в бухучете — 1,192, а в налоговом — 1,818 процента.

В феврале 2008 года сумма амортизации по станку в бухгалтерскомучете составила 1144 руб. 32 коп. (96000 руб. х 1,192%), а в налоговом -1636руб. 20 коп. (90000 руб. х 1,818%).

В итоге вфеврале 2008 года у ОАО «КамАЗ-Дизель» образовалась еще

одна налогооблагаемая временная разница — 491 руб. 88 коп. (1636,2- 1144,32). (В эту сумму уже вошла погашенная часть первой разницы — той, чтовозникла из-за разной стоимости станка). Чтобы определить, какая это часть,необходимо рассчитать сумму временной налогооблагаемой разницы, котораяобразовалась из-за разных сроков полезного использования станка. Она равна:1636 руб. 20 коп. — (90000 руб. х 1, 192%) = 563 руб. 40 коп. Отложенноеналоговое обязательство по этой разнице составляет 135 руб. 22 коп. (563 руб.40 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ОАО «КамАЗ-Дизель» в феврале 2008 годанеобходимо записать:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 — 135 руб. 22 коп. — учтено отложенное налоговоеобязательство, возникшее из-за разных сроков полезного использования станка.Одновременно уменьшается первая налогооблагаемая разница. В феврале она станетменьше на 71 руб. 52 коп. (6000 руб. х 1,192%). Понятно, что таким образомпогашается налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости станка вбухгалтерском и налоговом учете, то есть налог на прибыль в феврале 2008 годабудет увеличен на 17 руб. 17 коп. (71 руб. 52 коп. х 24%). В бухгалтерскомучете нужно записать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 17 руб. 17коп. -погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разнойстоимости станка в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, из-за разных сроков полезного использования станкав бухгалтерском и налоговом учете получили временную налогооблагаемую разницу в491 руб. 88 коп., в которую входит часть первой разницы. То есть сумманалогового обязательства составит 118 руб. 05 коп. (491 руб. 88 коп. х 24%).Такое же сальдо и по счету 77 «Отложенное налоговое обязательство» -118 руб. 05коп. (135,22 — 17,17).

В концеотчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена суммаусловного расхода по налогу на прибыль. Туда же отнесены

суммы налоговых активов и обязательств. Таким образом, по кредитусчета 68 указан текущий налог на прибыль.

Например, в I квартале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» по даннымбухгалтерского учета получило прибыль, равную 48500 руб. Эта прибыль должнабыть скорректирована на постоянные и временные разницы, которые образовались вI квартале 2008 года (табл. 4).

Таблица 4

Ведомость корректировки прибыли на постоянные и временные разницы

Показатели, руб. Виды расходов командировочные расходы (суточные) амортизация автомобиля «ВАЗ-2106»

право на использование

компьютерной

программы, полученное

на неопределенное

время

1. Суммы, которые учитываются при расчете прибыли в бухгалтерском учете 2750 10000 555,56 2. Суммы, которые учитываются при расчете прибыли в налоговом учете 1100 6000 10000 3. Разницы, возникшие в отчетном периоде, в том числе: 3.1. постоянные 1650 3.2. временные вычитаемые 4000 3.3. временные налогооблагаемые 9444,44 4. Постоянное налоговое обязательство 396 5. Отложенные налоговые активы 960 6. Отложенные налоговые обязательства 2266,67

Условный расход по налогу на прибыль равен:

48500 руб. х 24% = 11640 руб.

Его величину нужно скорректировать на постоянное налоговоеобязательство, а также на сумму отложенных налоговых активов и отложенныхналоговых обязательств.

Таким образом, текущий налог на прибыль, который будет записан и в«Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2), и в Декларации по налогу на прибыль,которая утверждена приказом Министерством финансов РФ от 7 февраля 2006 г. №24н(в ред. приказа от 09.01.2007 № 1н), составит:

11640 руб. +396 руб. + 960 руб. — 2266 руб. 67 руб. = 10729 руб. 33 коп.

2.3Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вступил в силуприказ Минфина России от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций», который учел требования ПБУ 18/02, касающиеся отражения вотчетности расчетов, связанных с исчислением налога на прибыль в бухгалтерскоми налоговом учете.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются всоставе внеоборотных активов по строке 145 «Отложенные налоговые активы» аотложенные налоговые обязательства — в составе долгосрочных обязательств построке 515 «Отложенные налоговые обязательства». Причем сальдо по этим счетам вбухгалтерском балансе можно отразить «свернутое» (16, С. 10).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимо отразить сумм*отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств текущего налогана прибыль и справочно — сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» предназначена дляотложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за год.В строку 141 отчета попадает разница между дебетовым и кредитовым оборотами посчету 09 «Отложенные налоговые активы». Если полученная величина положительна,то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных исписанных) прибавляют к прибыли до налогообложения, если же, напротив, онаотрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

«Отложенныеналоговые обязательства» (строка 142). Как и в случае активами, отложенные налоговыеобязательства могут как вычитаться и прибыли (убытка) до налогообложения, так иприбавляться. Как и в случае активами, в «Отчет о прибылях и убытках» попадаетразница между оборотам: по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Есликредитовый (где отражают начисление) превышает дебетовый (тут показывают списанииобязательства), то этот показатель уменьшит прибыль, наоборот — увеличит.

«Текущий налог на прибыль» (строка 150) — это сумма, котораяотражена по строке 250 листа 02 декларации.

Чтобы проверить, правильно ли отражены все разницы в бухгалтерскомучете, необходимо воспользоваться формулой, приведенной в пункте 21 ПБУ 18/02.Выглядит она так (22, С.68):

+ условный текущий

расход постоянное отложенный отложенное расход

(- условный + налоговое + налоговый — налоговое = (доход),

доход) обязательство актив обязательство по налогу

по налогу (- актив) на прибыль

на прибыль

Условный расход (доход) — это «бухгалтерская» прибыль (или убыток)из строки отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, тоесть налог с «бухгалтерского» убытка, начисляют в бухгалтерском учете только втом случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства получают, если постоянныеразницы умножить на ставку налога на прибыль. Они образуются, когда расходы,которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты прирасчете налога на прибыль (суммы, которые организация истратила сверх норм,установленных в Налоговом кодексе РФ: суточные, компенсации за использованиеличного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование).

Постоянныеналоговые активы возникают также из-за постоянных разниц. Например, если«налоговые» расходы не принимаются для целей бухучета. В отличие от постоянныхналоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшаютначисленный налог на прибыль.

Выводы и предложения

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль является одним изразновидностей расчетов организации по нетоварным операциям, и как любаяхозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражениена счетах бухгалтерского учета.

До сих пор в бухгалтерском учете организации отражали налог наприбыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексомРоссийской Федерации. С 1 января 2003 года вступило в силу новое Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно былоутверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н. Им должныруководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщикаминалога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховыхкомпаний и бюджетных учреждений; данное положение разрешено не применять малымпредприятиям.

В ПБУ 18/02 установлены новые правила, по которым в бухгалтерскомучете надо отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Положениеувязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Теперь определитьоблагаемую налогом прибыль можно будет и в бухгалтерском учете.

Необходимость в этом возникла из-за главы 25 Налогового кодекса.После вступления ее в силу доходы и расходы в бухучете и для целейналогообложения стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учетеопределялась одна прибыль, а в налоговом — другая. То есть каждый показательсуществовал сам по себе.

Для тогочтобы устранить эти недостатки и сблизить оба учета, было разработано ПБУ18/02. Теперь в бухгалтерском учете будут учитываться суммы, из-за которыхбухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот. Причемотражаться будут не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода,но и те, которые могут изменить ее в будущем.

Теперь организация обязана сравнивать доходы и расходы, отраженныев бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницы между ними.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию иновые понятия.

В бухгалтерском учете они называются: постоянные разницы;временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог наприбыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства;условный расход; условный доход; текущий налог на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерскойприбыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемойприбыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль корректируется насуммы постоянных и временных разниц доходов и расходов, исчисленных по даннымбухгалтерского и налогового учета, и умноженных на ставку налога на прибыль.Таким образом, корректируется сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете досуммы налога на прибыль в налоговом учете.

Корректировка бухгалтерского налога на прибыль отражается в суммахпостоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенныхналоговых обязательств.

Для того,чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате вбюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02,необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу наприбыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налоговогоактива и отложенного налогового обязательства. В результате будет полученасумма текущего налога на прибыль, который отражается в Декларации по налогу наприбыль. Но в бухгалтерской отчетности показывается и та сумма налога, которуюпредприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог названтекущим налогом на прибыль.

Основа расчета текущего налога на прибыль — аналитический учетразниц доходов и расходов, возникающих в налоговом учете в отличие отбухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогуна прибыль, предусматривается применение отдельных синтетических счетов, такикак: счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» и 99 «Прибыли и убытки», 09«Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства» вразрезе отдельных субсчетов, открываемых к ним при необходимости.

Вбухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составевнеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства — в составедолгосрочных обязательств. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимоотразить суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств,текущего налога на прибыль и справочно — сумму постоянных налоговыхобязательств (активов).

Список использованной литературы

I.Нормативно-правовые материалы:

1. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Проспект, 2008. — 464с.

2. ФедеральныйЗакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 30 июня2003г. № 86-ФЗ).

3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

4. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденноеПриказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.

5. Инструкцияпо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации, утвержденная приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.

II.Специальная литература:

6. ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности. Учебно-практическое пособие. — М.: Изд-во «Магис», 2005. — 525с.

7. ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — М.: КНОРУС; Новосибирск:ЭКОР-КНИГА, 2006. — 808 с.

8. Годовойотчет — 2007 /Под общ. ред. В.И. Мещерякова. — М.: «Бератор», 2007.-512 с.

9. КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. — 6-е издание, перераб. и доп. — М.: Издательство«Экзамен». — 2007. — 815 с.

10. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2008. — 584 с. П.Лапина О.Г. Годовой отчет за 2008 год с учетомтребований налоговых органов: Практические рекомендации. — М.: АКДИ «Экономика ижизнь», 2009. — 784 с.

11. АртюхинСВ. Особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»//Бухгалтер Татарстана. — 2005. — № 13. — С. 29-38.

12. БакаевА. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль побазе переходного периода //Финансовая газета. — 2006. — № 4. — С. 6.

13. БогатыреваЕ.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль всоответствии с ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. — 2007. -№ 13.-С. 3-15.

14. БогатыреваЕ.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласноПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. — 2007. — № 14. -С.10-19. Веселова Т. Порядокотражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности//Финансовая газета. — 2005. — № 11. — С. 9-10.

15. ДариЛ.И. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль//Налоговый учет для бухгалтера. — 2003. — № 9. — С.40-61. Колесникова Л.О. Оположении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»//Финансовая газета. — 2003. — № 25. — С. 10-11. Налог на прибыль: расчет и уплатав 2007 году //Главная книга.

16. Специальныйвыпуск. — 2007. — 80 с. 20.Наумкина А.О. Порядок применения Положения по бухгалтерскомуучету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник.-2005. -№ 10.-С. 19-27.

17. НестеркинаО.Н. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогуна прибыль» ПБУ 18/02 //Нормативные Акты для бухгалтера. — 2003. — № 3. — С.90-97. 22.Феоктистов И.А. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль.Комментарий к ПБУ 18/02 //Главбух. — 2006 — № 3. — С. 67-77.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль в зарубежных странах

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль и доходы (РБ)

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль и его особенности

13 Июля 2015