Реферат: Налог на прибыль организации
Содержание
Введение
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации
1.1 Понятие, сущность ихарактеристика налога на прибыль организации
1.2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их дляцелей налогообложения
1.2.1 Классификация доходов и расходов
1.2.2 Порядок признания доходов и расходов для целейналогообложения
1.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыльорганизации
Глава 2. Значение налога на прибыль организации в современныхусловиях
2.1 Анализ поступления налога на прибыль организации в Федеральныйбюджет и бюджет Тамбовской области
2.2 Направления реформирования налога на прибыль организации
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В современных условиях для управления предприятием необходим багажзнаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом,бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложениязанимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельностилюбого предприятия.
В наше время все сильнее возрастает значимость эффективнойналоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективностьпутем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельностихозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемыхрезультатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается водновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знаниеэлементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимыхфакторов организации успешной деятельности на предприятии и во многомопределяет его эффективность.
Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важноеместо в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой заоснову модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенноеналогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключенияразвитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридическихлиц, либо налога с корпораций.
В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является однимиз наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значениекак для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так идля отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самыхкрупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, посвоим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей,по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог наприбыль является основным предпринимательским налогом. В последнее времявозникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектовналога на прибыль организации как экономической категории и анализ действующейв России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития вбудущем.
Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога наприбыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок,порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, этачасть носит как теоретический, так и частично методический характер.
Во второй главе мной проведен анализ поступления налога на прибыльв Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (на примере Тамбовской области), атакже рассмотрены возможные направления реформирования данного налога.
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налогна прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственнымии контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собойсущественные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темыподтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основныхдоходных статей бюджета Российской Федерации.
Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль
1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль
Налог на прибыль организации является одним из видов прямыхналогов. Он относится к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом,обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, сянваря 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8«Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). ФедеральнымЗаконом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в частьвторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядкаисчисления и уплаты налога на прибыль организаций» [10, с. 143].
Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательноеи нормативное регулирование осуществляется федеральными органамизаконодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены ккомпетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистогодохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет ив бюджеты субъектов РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российскиеорганизации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФчерез постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
После определения себестоимости и корректировки затрат для целейналогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Этоприбыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов(включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественнуюили физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборахсвязывает возникновение обязанности по уплате налога.
Для различных категорий налогоплательщиков разные доходыпризнаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правилаотнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогомна прибыль представлены в таблице 1.
Таблица 1
Правила отнесения доходов к прибылиналогоплательщика
Налогоплательщик Прибыль для целей налогообложения Российская организация Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФИностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства[1]
Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ Иностранная организация Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФНалоговая база налога на прибыль организации представляет собойстоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядокее исчисления будет рассмотрен в пункте 1.3. данной работы.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль,установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.
«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет,а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [15, с.156].
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательствомустановлены специальные налоговые ставки.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,устанавливаются в размере 20% — со всех доходов, кроме доходов отиспользования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или другихподвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлениеммеждународных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), атакже кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговыхобязательств.
Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой подоходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видамидолговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумманалога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению вфедеральный бюджет.
Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, неперешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена вразмере 18%, при этом, от 18% — 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% вбюджеты субъектов Российской Федерации.
«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации можетбыть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указаннаяналоговая ставка не может быть ниже 13,5%» [17, с.208].
Налоговый период – это период времени, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Длявсех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организацийустанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя изфактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетнойполитике на очередной налоговый период. Существуют три возможных способа ихуплаты:
Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюсежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют всеорганизации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третийспособ. Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов отреализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего кварталапроизводится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыреквартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период онипопадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей.Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается отуплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуетсяразрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячныеавансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должныуплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев безуплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этотспособ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К ним, вчастности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходыот реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации,не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простыхтовариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простыхтовариществах и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетногопериода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогомс начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала,полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактическиполученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платитьавансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию непозднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в которомпроисходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно,переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с началаналогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежейисходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц,два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансовогоплатежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Вбюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа,начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленными уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций засоответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все российскиеорганизации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций,причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческиеорганизации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могутподавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периодаподают декларацию в упрощенном виде» [21, ст. 286].
Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:
• по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
«Однако если обособленные подразделения организации находятся натерритории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФможно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемоеответственное обособленное подразделение), которое организация определяетсамостоятельно» [1, ст. 288].
Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести вклассификационную таблицу 2.
Таблица 2
Краткая характеристика налога на прибыльорганизации
Классификационный признак Тип налога на прибыль по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги федеральный по порядку введения общеобязательный по способу взимания личный прямой по субъекту-налогоплательщику налог с предприятий и организаций по уровню бюджета регулирующий по целевой направленности абстрактный по срокам уплаты периодично-календарный1.2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их дляцелей налогообложения
1.2.1 Классификация доходов и расходов
Существует определенный порядок определения доходов и расходов вцелях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчисленииналога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ;
— внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленнуюстоимость и акцизы.
«Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,выручка от реализации имущественных прав» [11, с.301]. Выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной инатуральной форме.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализациейтоваров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятсятакие доходы как:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником наосновании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней занарушение договорных обязательств;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результатыинтеллектуальной деятельности;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формированиекоторых были приняты в составе расходов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) илиимущественных прав;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика приего участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей;
— в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмезднополученных атомными станциями для повышения их безопасности, используемых недля производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже приликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (втом числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамкахблаготворительной деятельности;
15) в виде сумм денежных средств, использованных не по целевомуназначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особорадиационно- и ядерно-опасные производства и объекты;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошлоуменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено содновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносовакционерам организации;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранееуплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составерасходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства передкредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовымиинструментами срочных сделок;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасови прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации икнижной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такойпродукции.
Существуют такие виды доходов, которые не учитываются приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список такихдоходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммупроизведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям,указанным в таблице 3.
Таблица 3
Определение соответствия расходов
Критерий Определение соответствия расходов 1 2 Обоснованные расходы Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходыЗатраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Если унифицированная форма документа не утверждена, организация вправе использовать любой документ, главное, чтобы в нем были отражены обязательные реквизиты. Что касается перечня документов, подтверждающих расходы, то в налоговом законодательстве нет такого требования, согласно которому организация должна иметь полный комплект подтверждающих документов.
Экономически оправданные расходыПризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
«Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой — получение дохода» [2, с.1].
Для целей налогообложениявсезатраты организации в зависимости от их характера, а также условийосуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы,связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением идоставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением илиреализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническоеобслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их висправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторскиеразработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяютсяна 4 группы:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам относятся следующие затратыналогоплательщика:
1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстветоваров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом припроизводстве товаров.
2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, инойподготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные ихозяйственные нужды.
3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полнойсумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
5. На приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых натехнологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы напередачу энергии.
6. На приобретение работ и услуг производственного характера,выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, атакже на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.
7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств ииного имущества природоохранного назначения.
К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются:расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении итранспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественнойубыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы нагорно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:
1. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
2. Стимулирующие начисления и надбавки,
3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы илиусловиями труда,
4. Премии и единовременные поощрительные начисления,
5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренныенормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика наамортизируемое имущество. «Амортизируемое имущество — имущество, результатыинтеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются имдля извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисленияамортизации» [5, с.158]. Амортизируемым имуществом признается имущество сосроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а такжематериально — производственные запасы, товары, объекты незавершенногокапитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочныхсделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Существует 2 метода начисления амортизации: линейный методначисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации вотношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение егопервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта (Формула 1).
К = (1/n) х 100%, (1)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования объекта амортизируемого имуществав месяцах.
К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VIIамортизационные группы, организация вправе применять нелинейный методначисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчисленийопределяется как произведение суммарного баланса соответствующейамортизационной группы на начало месяца и норм амортизации (Формула 2).
А = В х (к/100), (2)
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации длясоответствующей амортизационной группы;
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
к – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующегоза месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имуществадостигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляетсяв следующем порядке:
— остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизациификсируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
— сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данногообъекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев,оставшихся до истечения срока полезного использования.
«Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или инойметод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемогоимущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществуприменяется либо только линейный, либо только нелинейный метод» [16, с.411].
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
1. Суммы начисленных налогов и сборов,
2. Расходы на сертификацию продукции и услуг;
3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов завыполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцманаи иные аналогичные расходы;
5. Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер потехнике безопасности;
6. Расходы по набору работников, включая расходы на услугиспециализированных организаций по подбору персонала;
7. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту иобслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание;
8. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)имущество;
9. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного,железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);
10. Расходы на командировки;
11. Расходы на юридические и информационные услуги и т.д.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованныезатраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производствоми (или) реализацией, также к ним приравниваются убытки, полученныеналогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
К таким расходам относятся, в частности:
1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любоговида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и инымобязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенныхналогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария,расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, и другие аналогичные расходы;
5. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютык рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РоссийскойФедерации;
6. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основныхсредств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным срокомполезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектовнезавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр идругие аналогичные работы;
7. Расходы, связанные с консервацией и расконсервациейпроизводственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержаниезаконсервированных производственных мощностей и объектов;
8. Судебные расходы и арбитражные сборы;
9. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплатедолжником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, атакже расходы на возмещение причиненного ущерба;
10. Другие обоснованные расходы.
1.2.2 Порядок признания доходов и расходов для целейналогообложения
Для определения доходов и расходов налогоплательщики могутприменять два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом методначисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специальнопредусмотренных случаях.
«Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в томпериоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступленияденежных средств или иной формы их оплаты» [4, с.286].
По доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае,если связь между доходами и расходами не может быть определена четко илиопределяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается датареализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо отфактического поступления средств в их оплату. При реализации по договорукомиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения доходапризнается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества,указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализациипринадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращенияобязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.
Признание даты получения внереализационных доходов описано в Приложении1.
При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целейналогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, ккоторому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежныхсредств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются втом отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя изусловий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определеначетко или определяется косвенным путем, расходы распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течениеболее чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров(работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно сучетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые немогут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному видудеятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода всуммарном объеме всех доходов.
Датой осуществления материальных расходов в части сырья иматериалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признаетсядата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ)производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачиуслуг (работ).
Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестверасхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.
Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходовописано в Приложении 2.
«Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществлениярасхода) по кассовому методу. Условием для использования кассового методаявляется ограничение в полученной сумме выручки этих организаций за предыдущиечетыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должныпревышать 1 000 000 рублей за каждый квартал» [12, с.241].
При кассовом методе датой получения дохода признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженностииным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатойтовара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречногообязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано споставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачейимущественных прав).
Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующихособенностей:
1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются всоставе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежныхсредств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при иномспособе погашения задолженности — в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленныхза отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация толькооплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходовв размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Большинство налогоплательщиков вынуждено определятьналогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик,перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течениеналогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализациитоваров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходовпо методу начисления с начала налогового периода, в течение которого былодопущено такое превышение.
Также в случае заключения договора доверительного управленияимуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров,определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходови расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором былзаключен такой договор.
Учитывая, что выбор того или иного метода определенияналогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целейналогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего годуприменения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Нонужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть,лишний раз перестраховаться – выбрав метод начисления, чтобы потом не иметьнежелательных проблем.
1.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыльорганизации
Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогамкаждого налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет — система обобщения информации для определенияналоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированныхв соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если врегистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации дляопределения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнятьприменяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируятем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистрыналогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной идостоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственныхопераций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей дляконтроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления иуплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщикомсамостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правилналогового учета, то есть применяется последовательно от одного налоговогопериода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливаетсяналогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемойсоответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органыне вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документовналогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и(или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком вслучае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методовучета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложенияпри изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налоговогопериода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем смомента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Еслиналогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязанопределить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целейналогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммыдоходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целейналогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов(убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности порасчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определенияналоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательномпорядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период(дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и вденежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровкуподписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичныхдокументов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации,содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ееразглашение они несут ответственность, установленную действующимзаконодательством» [10, с.56].
При определении налоговой базы прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.«Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целяхналогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая базапризнается равной нулю» [24, с. 98].
Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде,вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученногоими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Такженалогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десятилет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убыткибыли более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущеепроизводится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязанхранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всегосрока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммыранее полученных убытков.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляетсяналогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержатьследующие данные:
— период, за который определяется налоговая база (с началаналогового периода нарастающим итогом);
— сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)периоде;
— сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде,уменьшающих сумму доходов от реализации;
— прибыль (убыток) от реализации;
— сумму внереализационных доходов;
— сумму внереализационных расходов;
— прибыль (убыток) от внереализационных операций;
— итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
— сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов иуменьшающего налоговую базу;
— итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетомсоответствующей суммы убытка.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждогоотчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, еслипорядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целейналогообложения отличается от порядка их группировки и отражения вбухгалтерском учёте.
Глава 2. Значение налога на прибыль организации в современныхусловиях
2.1 Анализ поступления налога на прибыль организации в федеральныйбюджет и бюджет Тамбовской области
Как уже ранее было изложено, налог на прибыль организаций – этофедеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако вфедеральный бюджет поступает лишь 2%, а остальные 18% поступают в бюджетысубъектов РФ. Но роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета(как федерального так и субъектов РФ) в России достаточно существенна, объемыпоступления средств от этого налога очень велики.
«В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога наприбыль занимают четвертое место после налога на добавленную стоимость (далее –НДС), налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и единого социальногоналога (далее — ЕСН). Также высока его роль в формировании доходной базыконсолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в ихдоходных источниках, уступая лишь налогу на доходы физических лиц (далее –НДФЛ)» [19, с.272].
В последние несколько лет, до 2009 года, структура налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет РФ изменялась в пользу налога наприбыль. Темпы роста поступлений от налога на прибыль в 2008 году составили16%, причем в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджетсубъектов РФ – 14,4% налога. Важнейшим фактором роста поступлений от налога наприбыль, безусловно, являлось улучшение результатов финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансовогорезультата и в снижении количества убыточных предприятий.
Однако, если еще в 2008 году была видна тенденция увеличения поступленияналога на прибыль в федеральный бюджет РФ относительно предыдущих лет, то в2009 году поступления наоборот стали сокращаться. В 2008 году в налоговыхдоходах федерального бюджета этот налог занимал третье место (19%) после НДПИ(39%) и НДС (24%), а уже в конце 2009 года поступления налога на прибыль вналоговых доходах федерального бюджета заняли четвертое место (6%) после НДС(39%), НДПИ(33%), ЕСН (17%) (см.Рис.1 и Рис.2).
/>
Рис.1. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов вфедеральный бюджет по видам налогов в 2008 году[2]
/>
Рис.2 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов вфедеральный бюджет по видам налогов в 2009 году[3]
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в2009 году составили 195 млрд. рублей, что в 3,9 раза меньше, чем годом ранее.Если в августе сборы этого налога были на уровне 9,2 млрд. рублей, то всентябре сократились до 8,8 млрд. рублей. Как поясняет Федеральная налоговая службаРоссии (ФНС), снижение поступлений обусловлено ухудшением результатовфинансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточныхорганизаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количестваприбыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 годаставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.
От Тамбовских налогоплательщиков в 2008 году в федеральный бюджетРФ (включая ЕСН) поступило 4610,2 млн. рублей. Из них НДС – 40,7 %, ЕСН – 38,7%, акцизы на подакцизную продукцию – 10,2 % и налог на прибыль организации –9,1 %. В 2009 году налоговые поступления от Тамбовских налогоплательщиковуменьшились на 1,7 % (4533,8 млн. рублей). При этом НДС составил 45,9 % отпоступления в федеральный бюджет, ЕСН – 40,4 %, акцизы на подакцизную продукцию– 8,2 % и налог на прибыль организации – 4 %.
Как видно из вышеизложенного – поступления от налога на прибыльорганизации в федеральный бюджет сократились и в Тамбовской области, что такжесвязано с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и со снижением ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
Роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета Тамбовскойобласти также значительна, он занимает второе место после налога на доходыфизических лиц (НДФЛ).
В 2008 году в областной бюджет от Тамбовских налогоплательщиковпоступило 7366,6 млн. рублей налоговых и неналоговых доходов, что на 16 %больше уровня 2007 года. Поступления в бюджет были обеспечены в основном засчет НДФЛ – 43,2 % в общей сумме доходов областного бюджета, налога на прибыльорганизаций – 31,7 % (2331,6 млн. рублей), налога на имущество организаций –9,4 %.
В 2009 году в бюджет области поступило 11525,1 млн. рублей, чтобольше уровня 2008 года на 10,1 %. Поступления в бюджет были обеспечены восновном за счет НДФЛ – 47,2 % в общей сумме доходов бюджета, налога на прибыльорганизации – 25,7 % (2966,9 млн. рублей), налога на имущество организаций –7,9 %.
Из этих данных видно, что в областном бюджете Тамбовской областинаблюдается небольшой рост поступления налога на прибыль с 2331,6 млн. рублейдо 2966,9 млн. рублей. Объяснить это можно тем, что с 1 января 2009 года ставканалога в бюджеты субъектов РФ увеличилась с 17,5 % до 18 %. Однако, если бы небыло роста количества убыточных организаций и в целом ухудшения результатовфинансово-хозяйственной деятельности организаций в Тамбовской области, токоличество поступлений от налога на прибыль в областной бюджет Тамбовскойобласти росло большими темпами.
2.2 Направления реформирования налога на прибыль организации
Исполнение налогоплательщиками правил налогового законодательствапо налогу на прибыль является достаточно сложным и громоздким.
Например, кроме налогового периода, когда налогоплательщик сдаетгодовую налоговую декларацию и соответствующую отчетность, предусмотреннуюзаконодательством, он сдает еще налоговые декларации по каждому отчетномупериоду и расчеты, связанные с месячными авансовыми платежами. В будущемпредполагается значительно упростить положение налогоплательщиков, установивотчетный период по налогу, равным налоговому периоду, то есть календарный год.Не предполагается, конечно, отмена авансовых платежей, необходимых дляобеспечения равномерности поступления средств в федеральный и региональныйбюджеты, но их расчет будет базироваться на основании финансового результатапредыдущего года без ежемесячного и ежеквартального определения налоговой базы.Однако, такой механизм требует разработки отдельных положений, в частностисвязанных с расчетом авансовых платежей по налогу у организаций, получивших впредыдущем налоговом периоде убыток или имеющих убыток в текущем налоговомпериоде.
В федеральном законе «Основные направления налоговой политики РФна 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» описаны направленияреформирования налога на прибыль организации в период с 2010 по 2012 года. Вреформировании налога на прибыль организации предлагается в ближайшие годыпересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определениюнорм амортизации для этих групп. Также в текущем 2010 году предлагается решитьвопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговымобязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы поналогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являютсянедостаточно эффективными — с одной стороны, они не предотвращают уклонение отналогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другойстороны, — являются трудоемкими и обременительными для добросовестныхналогоплательщиков.
Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах вэтой области предполагается внесение следующих изменений.
Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающиеотнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 НалоговогоКодекса РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразованиянеобходимо разработать правила определения «рыночного» уровняпроцентной ставки для их использования при определении допустимого уровняотнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а такжемежду лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Приусловии внесения таких изменений необходимо исключить из статьи 269 НалоговогоКодекса РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательствдля принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях,оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.
Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам,займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходамот реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи с тем, что кдоходам от таких операций в настоящее время неприменимы положения статьи 40Налогового Кодекса РФ, т.к. эти правила относятся только к ценам реализациитоваров (работ, услуг). В рамках совершенствования норм законодательства оконтроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следуетраспространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и нафинансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство,направленных на противодействие минимизации налогообложения посредствомтрансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействиюпрактике «недостаточной капитализации». Под практикой«недостаточной» или «тонкой» капитализации понимаетсязамещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, чтоподразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогомдивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств ипоследующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.
Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленнымвзаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточнойкапитализации» следует уточнить с учетом новых правил определения взаимнойзависимости лиц. Также предполагается распространить предусмотренные внастоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, навзаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.
Возможным вариантом также может являться более простой подход,основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплатепроцентов ограничиваются фиксированной долей налогооблагаемого дохода впределах действительного размера указанных расходов. При этом под расходами повыплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то естьпревышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговомпериоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этотподход возможно применять без определения взаимной зависимости лиц как условиядля ограничения по принятию процентов к расходам.
Также с 2010 года планируется усовершенствовать механизм учета дляцелей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.Предполагается внести в законодательство о налогах и сборах изменения,направленные на уточнение порядков:
— признания расходов, связанных с участием в конкурсе, по результатамкоторого не заключено лицензионное соглашение на пользование недрами;
— ведения налогового учета расходов на освоение природныхресурсов;
— отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами.
Еще представляется необходимым создать условия для справедливойоценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целейналогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться отопределения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, посколькуприменение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силууникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой ценынеобоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности примененияметодики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сферефинансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг.
Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценкиполученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. Вэтом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг),имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностраннойвалюте, при применении метода начисления будут определяться по курсуЦентрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечислениясуммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток). Ведь различияпредусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки суммавансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, чтоорганизации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условияхпредварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, в которыхимущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку ипорядок переоценки.
Фадеев Д.Е. — главный эксперт Департамента по законодательству ТППРФ, кандидат юридических наук, написал статью — «Реформа налоговогозаконодательства — достоинства и недостатки», в которой выразил свое мнение опроводимых законодателями налоговых реформах. В этой статье он описал своивзгляды и на то, какое реформирование налога на прибыль организации, по егомнению, необходимо провести.
Во-первых, он считает, что необходимо вернуться к рассмотрениювопроса о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыльорганизаций. Он пишет «Мы полагаем, что данная льгота могла бы бытьзаконодательно закреплена в новом виде — посредством введения механизмовускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятиями на расширение имодернизацию собственного производства, на пополнение основных производственныхфондов». Также он коснулся вопроса льгот и по другим вопросам: «Глава 25«Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ не устанавливаетльгот по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результатеосуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результатекредитования ими стартовых инновационных предприятий, а также прибыли,полученной издательствами в результате публикации ими научных материалов. Такоеположение дел представляется не верным».
Также он описал и другие, по его мнению, недостатки налога наприбыль организации: « К числу недостатков налога на прибыль можно отнестиотсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малыхинновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительностьк расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д» [30].
Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен ион будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будетпроявляться в процессе использования действующего порядка налогообложенияприбыли.
Заключение
Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики.Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитиехозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформыналогообложения.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощьюкоторого государство может наиболее активно воздействовать на развитиеэкономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника доходабюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основныхдоходообразующих налогов.
Однако практика показала, что система налогообложения прибылиорганизаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить дляболее эффективного использования государством такого налогового инструмента какналог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательстванепрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенствокоторых будет проявляться в процессе использования действующего порядканалогообложения прибыли.
В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль,определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходови расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотренпорядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализпоступления налога на прибыль организации в Федеральный бюджет и бюджетысубъектов РФ на примере Тамбовской области, за последние два года, и былавыявлена тенденция снижения поступления данного налога в связи с ухудшениемрезультатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количестваубыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижениемколичества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с2009 года ставки налога с 24% до 20%. Также мной были рассмотрены и вопросынаправления реформирования налога на прибыль организации.
Я считаю, что одна из важнейших перспективных задачсовершенствования системы налогообложения прибыли– это ослабление еефискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясностиналогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы,сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложенияприбыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только навоспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, егопропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересовгосударства и производителя, целостная активно действующая система регуляторовэкономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственнойдеятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетныхобщегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценкеарбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговойвыгоды»
3. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»
4. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.:Эксмо, 2008. – 496 с.
5. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы инаправления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 – 254с.
6. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В.// Актуальная бухгалтерия. — 2008. — №3.
7. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков /Горячев С. // Практическая бухгалтерия. – 2008. — №10.
8. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога наприбыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2007. — №20.
9. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. //Расчет. – 2009. — №2.
10. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.
11. КисилевичТ.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. идоп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика»,2005. – С.752.
13. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчисленииналога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2008.- №5.
14. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыльорганизаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. — №1.
15. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / подред. В.В. Кузьменко. — СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.
16. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник длястудентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» /Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
17. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентоввузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализи аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
18. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. //Налоговый вестник. – 2008. — №8
19. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И.Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 330 с.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).
21. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.
22. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П.Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008 – 157с.
23. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговыйвестник. – 2008. — №12.
24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. –7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
25. Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий(постатейный) к главе 25 НК РФ / под рук. Н.И. Поповой. – М.: Статус-Кво 97,2007.
26. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и чтонас ожидает в 2009 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. – 2008. — №12.
27. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2007 –218с.
28. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты / под ред.И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2007 – 564с.
29. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль /Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. — №13-14.
30. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства — достоинства инедостатки», Налоговый вестник, 2009
31. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль /Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. – 2007. — №13-14.
32. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие длястудентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.
33. Интернет-сайт www.nalog.ru
Приложение 1
Признание даты получения внереализационныхдоходов по методу начисления
Признаваемая дата Вид дохода 1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
— по иным аналогичным доходам;
2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)— в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
— в виде безвозмездно полученных денежных средств;
— в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
— в виде иных аналогичных доходов;
3. Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода— от сдачи имущества в аренду;
— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
— в виде иных аналогичных доходов;
4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба); 5. Последний день отчетного (налогового) периода— в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
— в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;
— по доходам от доверительного управления имуществом;
— по иным аналогичным доходам;
6. Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — по доходам прошлых лет; 7. Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов; 8. Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества; 9. дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись — для доходов в виде средств целевого финансирования; 10. дата перехода права собственности на иностранную валюту — для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.Приложение 2
Признание даты осуществления внереализационных ипрочих расходов по методу начисления
Признаваемая дата Вид дохода 1 2 1. Дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей; 2. Дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом; 3. Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)— в виде сумм выплаченных подъемных;
— в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;
4. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода— в виде сумм комиссионных сборов;
— в виде расходов на оплату сторонним организациям;
— в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
— в виде иных подобных расходов;
5. Дата утверждения авансового отчета— на командировки;
— на содержание служебного транспорта;
— на представительские расходы;
— на иные подобные расходы;
6. Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; 7. Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость; 8. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба); 9. Дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты; 10. Дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев. — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.