Реферат: Налоговая система Испании
Введение
Налоговаясистема Испании — одна из самых молодых в Европе. По-настоящему она сталасоздаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась всоответствии с требованиями Европейского Союза.
Испанская налоговаяслужба была реорганизована в 1992 году, создан единый налоговый орган — Государственное налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговыхподразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлятьсебе 18% от суммы собранных налогов.
Действующаясистема налогообложения в Испании является важнейшей составной частьюсовременного экономического механизма страны, основным инструментом, обеспечивающимнаполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенностинаселения. С помощью этого механизма осуществляется регулирование процессанедопущения социальной напряженности в стране, значительного разрыва в уровнедоходов между наиболее материально обеспеченными и малоимущими слояминаселения.
Испанияимеет несколько сходное с Российской Федерацией административное деление.Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них — Наварра иСтрана Басков — обладают большей автономией, чем остальные, в том числе и вобласти налогообложения. Так, они пользуются правом самим вводить различныевиды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги,отчисляя законодательно установленный процент от них в федеральный бюджет.Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулироватьналоговые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведениясамостоятельной налоговой политики. Они строго следуют установленнымфедеральным законам в области налогообложения.
Всоответствии с административно-территориальным делением налоговая системаИспании трехступенчата: налогообложение осуществляется на государственном,региональном и местном уровнях.
Высшим органом власти, устанавливающим налоги, являетсяпарламент, высший орган, управляющий налоговой системой, — Министерствоэкономики и финансов. Последнее выпускает разъяснения и инструктивные письма вотношении применения налоговых законов, а также отвечает на запросыналогоплательщиков по отдельным нестандартным случаям и ситуациям. Такие ответыслужат руководством для налоговых органов, хотя как налогоплательщики, так иналоговые органы могут оспорить их в суде, если считают не соответствующимидействующим налоговым законам.
Непосредственно сборомналогов занимается Государственное агентство налоговой службы, имеющее главнуюконтору в Мадриде и региональные управления в столице каждой провинции.Отдельные департаменты налоговой службы управляют сбором прямых и косвенныхналогов.
Государственноеагентство налоговой службы Испании сумело успешно решить задачу регистрации иучета налогоплательщиков через свой информационный центр. Каждое юридическое ифизическое лицо имеет идентификационный номер. Юридическому лицу онприсваивается налоговой службой при регистрации новой компании. А для учетафизических лиц используются идентификационные номера Министерства внутреннихдел. Все данные о налогоплательщиках страны находятся в компьютерной системеналоговой службы в Мадриде.
1. Федеральные налоги
А) Подоходный налог сфизических лиц.
Наиболее высокие доходыбюджета обеспечиваются за счет подоходного налога с физических лиц.
Испанцы исчисляютподоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которыевносятся данные о всех видах доходов. Помимо заработной платы, доходов отпредпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, поступленийот недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок в неевключаются пенсии, пособия по безработице и другие социальные выплаты.
С фиксированнойзаработной платы, получаемой по месту работы, налоги взимаются автоматически напредприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию испанецплатит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. Еслиналогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходоввычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования.
Не облагаютсяподоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши влотереях, разовые пособия при увольнении с работы. Из налогооблагаемого доходавычитается по 120 евро в год на каждого ребенка и иждивенца в семье старше 65лет.
Из годового доходаисключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но неболее 5% от дохода и не свыше суммы 1500 евро. Частично можно вычестьдокументированные расходы на лекарства. Для исчисления налога к доходудобавляется 2% от стоимости недвижимого имущества.
Таким образом, налогвзимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования иразличных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещаетэту сумму.
Подоходный налог вИспании уплачивается индивидуально или семейной парой. Необлагаемый минимумсоставляет в первом случае 2400 евро в год, во втором — 4800 евро.
Далее с ростом доходадействует прогрессивная шкала из 16 ставок. Минимальная ставка — 20%,максимальная — 56%. Последняя применяется при доходах свыше 57000 евро в год уодного человека или свыше 66000 евро у семейной пары.
ЗаконодательствомИспании установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации — 20июня. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срокпереносится на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка караетсяштрафными санкциями. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60 % и40 % в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.
15% подоходного налогаиз федерального бюджета передаются в бюджеты регионов.
Б) Налог на прибылькорпораций.
Одним из основныхпрямых налогов в Испании является налог на прибыль корпораций. Ставка налога составляет35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.
При этом в Испаниидействует обширная система льгот по налогу на прибыль. За создание каждогодополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 90 евро.А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма такого вычетаувеличивается до 5000 евро в год на человека
Также испанскоезаконодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельностькомпаний как в собственные основные средства, так и в определенные отраслиэкономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей суммы налога наприбыль. Так, при инвестировании всей своей прибыли в основной капитал компанияможет получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной восновные средства прибыли меньше 100%, пропорционально снижается и скидка), вкинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональнуюподготовку — от 5 до 10 процентов.
С 2007 года льготы поналогу на прибыль получили также компании, занятые в отрасли коммунальных услуг(обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобнаядеятельность не льготировалась.
Кроме того, с 2008 годапредусмотрено сокращение размера общей ставки налога на прибыль с 35 до 30процентов. К этому следует добавить возможность применения нормускоренной амортизации.
Общая сумма применяемыхльгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.
Отдельно стоитрассмотреть налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачиваетиспанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, ониосвобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская холдинговаякомпания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение неменее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаютсякорпоративным налогом по стандартной ставке 35 процентов.
Декларации по налогу надоход корпораций подаются в налоговый орган раз в год — к 1 июля года,следующего за отчетным.
В) Налог на добавленнуюстоимость.
Важноеместо в федеральной налоговой системе Испании, как и в Росси, занимает налог надобавленную стоимость(испанская аббревиатура -IVА).Вдоходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.
Каки в большинстве стран, налогом на добавленную стоимость в Испании облагаетсявнутренний оборот с освобождением экспортных операций. От обложения такжеосвобождены медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховыеоперации, образование.
Общая ставка налога длявсех операций по реализации — 16%.
Кроме основной,функционируют две пониженные ставки налога. Самая низкая — 4%. Онаприменяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца,фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины дляинвалидов).
Вторая ставка — 7% — применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят впервую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложениипрофессиональной деятельности театров, музеев, выставок,культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг.
В законодательствеИспании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: еслиразмер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должнапроводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только порезультатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговыйпериод — квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующегоза истекшим кварталом.
С 1 января 2008 года вИспании действует система группировки плательщиков НДС, суть которой состоит втом, что компании холдингового типа должны платить НДС по совокупнымпоказателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохраняет свойрегистрационный номер плательщика НДС и подает отдельную налоговую декларацию.
Чтобы получить правоперейти на новый порядок уплаты НДС, главная компания должна быть налоговымрезидентом Испании или являться постоянным представительством иностраннойкомпании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50% доли в каждом изподчиненных юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянныхпредставительств иностранной компании).
Г) Акцизы
Вторым по значимостикосвенным налогом Испании являются акцизы. Их доля в бюджете — примерно13%.
Перечень объектовналогообложения соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачныеизделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. Тоесть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовоеиспользование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши.(Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.1963).
Названные выше четыреналога в Испании обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета. Остальное- таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и неналоговыепоступления. В общей сумме собираемых налогов ведущее место занимают прямыеналоги — более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное — платежипо социальному страхованию.
2. Региональные налоги
Региональные налоги вИспании целесообразно классифицировать по двум группам. Первая — этособственные налоги, устанавливаемые правительствами регионов. Вторая — налоги,бывшие ранее федеральными, но после частичной реформы налогообложения 1994 годапереданные территориям для укрепления их финансового положения. К ним относятся:
А) Налог на собственность (имущество)
Высчитывается попрогрессивной шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическимлицом) в Испании раз в год одновременно с подоходным налогом в том случае, еслисуммарное имущество налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут:недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иныефинансовые продукты, драгоценности, произведения искусства и т.д. Не подлежатналогообложению исторические и культурные ценности.
Б) Налог на имущество,переходящее в порядке наследования или дарения
Ставки от 7,65% до 34%.При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.
В) Налог на передачуимущества.
Плательщиками выступаютюридические лица при приобретении основных средств (движимогоили недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности)или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4%от суммы сделки, недвижимого имущества — 6%от его кадастровой стоимости.
3. Местные (муниципальные) налоги
Муниципальныеналоги, существующие в каждой зоне, практически идентичны. Основными из нихявляются:
А)Налог на недвижимость.
Речьидет о земельных участках и строениях в пределах муниципального округа. Ставкапо данному налогу регулируется муниципалитетами и составляет, как правило, 3%. Оценкаимущества производится Кадастровым управлением.
Данныйналог выплачивается один раз в год. Он составляет около 15% муниципальныхдоходов.
Следует обратитьвнимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности компаний,которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке – 5%.Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии срекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). Вчастности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова,Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика.
Б) Налог наэкономическую деятельность.
Основным муниципальнымналогом является налог на экономическую деятельность, схожий с российскимединым налогом на вмененный доход. Он был введен с цельюусиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцевмелких лавочек, составляющих основу экономики Испании. Данный налог даетместным бюджетам 3,4% от общих доходов.
Налог платятюридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.
Всоответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднююоценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские), взависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка.Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие: виддеятельности, метраж занимаемого помещения, энергопотребление, место расположенияпредприятия, муниципальный коэффициент, количество наемных лиц. В результатеумножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог дляконкретного предприятия.
В) Налог наавтотранспортные средства.
Составляетоколо 100-200 евро в год за средний автомобиль.
Такжесуществуют местные налоги, такие как:
— налогна возрастающую стоимость земельных участков. Вносится приизменении владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возрослаза период, прошедший от приобретения до продажи.
— налог настроительство зданий общественной значимости;
— налог навывоз мусора и другие.
Вводятсятакже специальные налоги, чтобы покрыть стоимость услуг, носящих индивидуальныйхарактер. Так, например, стоимость работ по асфальтированию тротуарараскладывается на заинтересованных жильцов расположенных в данном месте домов.
Следует указать, чтовведение дополнительных муниципальных налогов возможно только с разрешениявышестоящих органов управления — правительств автономных территорий, имеющих наэто право.
4. Особый налоговый режим Канарских островов
Для Канарских острововиспанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономическийи налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ),созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарскихостровах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсироватьтрудности, возникающие в результате географической удаленности от европейскихрынков.
Доходы компаний,зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов облагаютсяналогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%. Имущество(основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществленияхозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом.Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости отколичества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльностипредприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.
В 2006 году Европейскаякомиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существованияэтой СЭЗ на территории Евросоюза.
В пределах Канарскойспециальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью,подпадающей под льготные категории производства, согласно перечню,утвержденному правительством Испании.
5. Контроль за исполнением налоговых обязательств
Сбор налогов в Испаниихорошо налажен, налоговая инспекция обеспечена компьютерной техникой ипрограммами по последнему слову техники и очень внимательно следит засвоевременными и полными платежами. Кроме того, информация в налоговуюинспекцию приходит из разных источников — например, из Реестрасобственности Испании, поэтому при существующем дублировании укрыться отналогов очень непросто.
Установлен жесткийконтроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой,организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Используются дваосновных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основекомпьютерной обработки данных) и перекрестный (сопоставлением различных данныхинспекциями на местах).
Заполняемые декларациив Испании хранятся не менее четырех лет, в течение которых налоговый инспекторвправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Всепредприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров,магазинчиков в Испании обязаны вести строгий учет своей финансовой деятельностис помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, которыйвручается клиенту.
Однако, несмотря напредпринимаемые меры, число граждан не желающих платить налоги достаточновелико. Механизм утаивания доходов и уклонения от уплаты налогов достаточнопрост. Предприниматели просто не фиксируют поступающую прибыль или переводят еена счета подставных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найтипробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству приходятналоговая полиция и суд, возвращающие в государственную казну денежные средства,укрытые от налогообложения.
6. Нерезиденты и конвенция об избежании двойногоналогообложения
Существуют особенностиналогообложения резидентов иностранных государств, имеющих с Испаниейсоглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенностизатрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами отпредпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов идивидендов.
Так, существуетКонвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отуплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал между ПравительствомРоссийской Федерации и Правительством Королевства Испания, заключенная в 1998году.
Она применяется клицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих государств(Испании и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое позаконодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основанииего местожительства, постоянного местопребывания, места управления, местарегистрации или любого другого критерия аналогичного характера. В том числеКонвенция распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарскихостровах.
Например, Конвенцияпредусматривает возможность применения льготной ставки 5% при уплате дивидендоврезидентом одного государства резиденту другого государства. Эта ставкаприменяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства)вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другогогосударства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом встране получателя дивидендов.
КромеРоссийской Федерации, у Испании заключен договор об исключении двойногоналогообложения со следующими станами: Аргентина, Австралия, Австрия, Бельгия,Боливия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Германия, Голландия,Дания, Ирландия, Италия, Индия, Канада, Китай, Корея, Люксембург, Марокко,Мексика, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния и некоторые страны бывшего СССР.
Нерезиденты,происходящие из стран, с которыми у Испании нет конвенции об исключениидвойного налогообложения, платят налоги как резиденты. Нерезиденты,происходящие из стран, с которыми у Испании есть конвенция об исключениидвойного налогообложения, но при этом не предоставившие справки или не подавшиедекларацию о нерезидентности, платят налоги как резиденты. При этом банки,которые оперируют в Испании, обязаны:
— удерживать снерезидентов в Испании 25% от процентов, полученных по текущим, сберегательными депозитным счетам;
— удерживать снерезидентов в Испании 25% от доходов, полученных по операциям со страховками и35% от операций купли-продажи инвестиционных фондов и акций.
Нерезиденты,происходящие из стран, с которыми у Испании есть конвенция об исключениидвойного налогообложения и предоставившие справки или декларацию онерезидентности, не подвергаются вышеупомянутым удержаниям со стороны банков иплатят подоходный налог вместе с налогом на имущество нерезидентов поупрощенной форме и символическим ставкам. Срок подачи — в течение всего года.
Заключение
Налоговыесистемы Российской Федерации и Испании во многом схожи. Налогообложение вИспании также осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном иместном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересовс интересами автономных областей и провинций. Некоторые виды испанских налоговперекликаются с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог наприбыль организаций, акцизы и другие. В России, как и в Испании, основуфедерального бюджета составляют налоговые поступления.
Однако,принимая во внимание молодость испанской системы, нельзя отвергать полезныеновшества, такие как регистрация и учет налогоплательщиков через единыйинформационный центр, присвоение юридическим и физическим лицамидентификационных номеров. Некоторые моменты из налоговой системы Испанииналоговые органы России могли бы заимствовать и с успехом внести в своезаконодательство. Например, проблему занятости населения правительство Испаниирешает путем установления специальных льгот для предприятий, создающих новыерабочие места; предприниматели, использующие труд инвалидов и лиц, старше 45 лет,получают прямые субсидии.