Реферат: Налоговая система РФ
Чебоксарскийкооперативный институт
Российскогоуниверситета кооперации
КУРСОВАЯРАБОТА
по дисциплине«Налоги и налогообложение»
натему: «Федеральные налоги, уплачиваемые организациями в РоссийскойФедерации» (на материалах ЧПАТП №3 – филиала ГУП ЧР «Чувашавтотранс»)
Выполниластудентка
4 курса ФК 62 З:
Самукова ЛюбовьСергеевна
Научныйруководитель:
старшийпреподаватель
АлександроваА… А.
Чебоксары 2010 г
План:
Введение
1. Налоговаясистема Российской Федерации
1.1 Принципы построенияНалоговой системы
1.2 Классификацияналогов
2. Организацияуплаты федеральных налогов в ЧПАТП №3
2.1Экономическая характеристика организации
2.2 Федеральныеналоги, уплачиваемые организацией
2.2.1 Налог на прибыль организаций.
2.2.2 Налог на добавленнуюстоимость
2.2.3 Налог на доходы физических лиц
2.2.4 Единый социальный налог
2.2.5 Государственная пошлина
3. Оптимизацияналогообложения в РФ
Заключение
Литература
Введение
Очевидно, что любому государству для выполнения своихфункций необходимы фонды денежных средств.В настоящее время дляреформируемой России более чем актуальна мысль великого экономиста К.Маркса: «Вналогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновникии попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческиемузеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти сказочныесоздания в зародыше покоятся в одном общем семени – в налогах». Действительно,62,8% доходов Федерального бюджета России в 2006г., формировалось за счетналоговых поступлений.
Именно, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовыхресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политикигосударства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода,налоги призваны:
а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;
б) заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в развитии той илииной формы деятельности.
Цель моей курсовой работы рассмотреть принципы построения налоговойсистемы Российской Федерации, классификацию налогов, организацию исчисления иуплаты налогов в федеральный бюджет на примере филиала ГУП ЧР «Чувашавтотранс»Чебоксарского пассажирского автотранспортного предприятия №3.
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги истолько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надежную финансовуюбазу для выполнения своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающийстабильный экономический рост; убедить население в необходимости полной исвоевременной уплаты налогов, обеспечить эффективный налоговый контроль.Поэтому также рассмотрим и планы Минфина на ближайшую перспективу в целяхоптимизации налогообложения.
Подытоживая все вышесказанное, не остается сомнений в интересе даннойтемы.
1. Налоговая система Российской Федерации
В конце 1991 г. был принят и введен в действие начиная с 1992 г. Закон РФ от — 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этот документ определил принципиально новуюналоговую систему, которая коренным образом отличалась от советской системыплатежей в бюджет. Указанный закон был определяющим налоговым документом вплотьдо 1999 г., когда почти все его статьи были отменены, за исключением статьей,устанавливающих перечень налогов России. Окончательно закон прекратил своедействие с 2005 г.
Можносказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, былапредпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночнойэкономики.
За период1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нормативных правовыхдокументов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержалипротиворечия, произвольное толкование отдельных налоговых норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ(далее — НКРФ). Однако первая попытка его принятия в Государственной думе Федеральногособрания РФ (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 г. №147-ФЗ вступил в силу с 1 январи 1999 г.).
Действие НКРФ распространяется на все налоги и сборы, устанавливаемые<sup/>в России.При этом под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечениядеятельности государства и/или муниципальных образований. Под сборомпонимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которогоявляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридическизначимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачуразрешений (лицензий) государственными органами, органами местногосамоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.
1.1 Принципы построения Налоговой системы
Итак, налоговая система — совокупность предусмотренных налогов иобязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется насоответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаютсяконкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементыналога.
К ним относятся:
1) объект налога — это доходы, стоимость отдельных товаров,отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценнымиресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,установленные законодательными актами.
2)субъект налога — это налогоплательщик, то естьфизическое или юридическое лицо;
3) источник налога — т.е. доход, из которого выплачивается налог;
4) ставка налога — величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота- полное или частичное освобождениеплательщика от налога.
Российскоезаконодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности иравенства налогообложения. В НК РФ закреплены основные принципыналогообложения, такие как:
· обязанностькаждого платить законно установленные налоги;
· запрет надискриминационный характер налогов и недопустимость их различного примененияисходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобныхкритериев;
· недопустимостьустановления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот взависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала;
· недопустимостьустановления на территории РФ налогов и сборов, нарушающих единое экономическоепространство, и в частности прямо или косвенно ограничивающих свободноеперемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовыхсредств;
· невозможностьвозложения на кого-либо иного, кроме законно установленного плательщика,обязанности уплачивать налоги и сборы;
· законодательноеопределение всех элементов налогообложения (акты законодательства о налогах исборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какиеналоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить);
· толкование всехнеустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства оналогах и сборах в пользу плательщика.
Эти принципы,развивающие основные конституционные права и гарантии направлены на построениеналоговой системы, отвечающей требованиям правого государства и рыночнойэкономики.
1.2 Классификация налогов
Значительное место в теории налоговзанимает вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов поразличным признакам. Обычно в научной литературе используется специальныйтермин — таксономия.
Многие выдающиеся ученые-экономисты,занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли кединой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойствсистемы [1]Обилие классификацийубедительно доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которомуналоги можно было бы отнести к той или иной группе. Границы деления подвижны,поэтому при разграничении налогов имеется в виду их доминирующее влияние накакую-либо из групп экономических показателей.
На рис. 1. представлена несколькоупрощенная классификация налогов применительно к налоговой системе России.Дадим некоторые пояснения и дополнения к данной классификации.
Реальные налогипостроены без учета личности плательщика и уровнядоходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основаниемдля обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. Креальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налогив мировойпрактике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог снаселения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и даренийи др.
Косвенные налоги, как ужеотмечалось, — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки кцене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвеннымналогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенныепошлины. Косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизыделятся на индивидуальные (обложение по сырью, полуфабрикатам, готовойпродукции, мощности оборудования) и универсальные. Универсальный косвенныйналог часто называют налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятсяна однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.
Государственные фискальные монополииделятся на полные и частичные, представляющие полную или частичнуюмонополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртныенапитки, табачные
изделия, соль, спички, пиво).Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственногобюджета.
Самую сложную структуру имеют таможенныепошлины, которые классифицируются по четырем признакам: происхождению,целям, характеру взимания, характеру отношений.
Одним из классификационных признаковналогов является их деление на общие и специальные (целевые).
Общие налогиобезличиваются и поступают в единую кассу государств.Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги (взносы)имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды(пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования идр.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, афункционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевыеналоги.
Поспособу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налогивзимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этоговида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служитьналог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество. Косвенныеналоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемогоналогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими всчет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываютсяотдельной строкой в счете на товар или на его ценнике. К таким налогамотносятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей вфедеральный бюджет РФ. Надо отметить, что чем выше уровень экономическогоразвития страны, тем выше удельный вес в общей сумме налоговых поступленийзанимают прямые налоги (см. п. 1.1). В налоговых системах высокоразвитых страндоминирующее положение занимают прямые налоги, их доля составляет более 50% вобщей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходовбюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибылипредприятий. Это относится, в частности, к Дании (59,9% в общем объеменалоговых поступлений), Австралии (55,6%), Финляндии (41,5%), США (42,2%).Удельный вес доходов от обложения товаров и услуг достаточно высок в странах,отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Греция —44,6%; Португалия — 42% в общей сумме налоговых поступлений).
Похарактеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговыесистемы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
Припрогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объектаналога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большуюсумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцемменьшего дохода.
Дляпрогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельнойналоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммы налога квеличине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – это ставкаобложения налогом дополнительной единицы дохода.
Регрессивныйналог– это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, то естьсоставляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это,как правило, косвенные налоги.
Пропорциональныйналог– это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо отстоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятсяналоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различнойстоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в Россиидействуют равные ставки налога.
По принадлежности органов и уровнюуправления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимаетналог и в распоряжение которого он поступает. Для России характерно трехзвенноебюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (территориальныебюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги вфедеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектовфедерации, местные налоги. Перечень налогов и сборов приведен в таблице 1.
Виды налогов
По Налоговому кодексу РФ (вступил в силу с 01.01.2005 г.)
Федеральные
1.Налог на добавленную стоимостьналоги
2.Акцизы3.Налог на доходы физических лиц 4.Единый социальный налог 5.Налог на прибыль организаций 6.Налог на добычу полезных ископаемых
7.Налог на наследование и дарение[2]
8.Водный налог 9.Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами 10.Государственная пошлинаРегиональные
1 Налог на имущество организацийналоги
2 Транспортный налог 3 Налог на игорный бизнесМестные
1 Земельный налогналоги
2 Налог на имущество физических лицТаблица №1.
2. Организация уплаты федеральных налогов в ЧПАТП№3
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные куплате на всей территории Российской Федерации. Перечень налогов являетсязакрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федеральногособрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), непредусмотренный перечнем. Сборы устанавливаются только на федеральном уровне.Кроме того, уплата таможенных пошлин, равно как и других таможенных платежей,регулируется таможенным законодательством (абз. 2 ст.2 НК РФ). Поэтому вперечне налогов и сборов по НК РФ с 2005 г эти поступления не отражены. В этой главе рассмотрим порядок исчисления и уплаты налогов в федеральный бюджет наЧебоксарском пассажирском автотранспортном предприятии №3. Но сначала дадимкраткую характеристику предприятию.
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Чебоксарское пассажирское автотранспортное предприятие №3 -филиал государственногоунитарного предприятия Чувашской республики “Чувашавтотранс” Министерстваградостроительства и развития общественной инфраструктуры Чувашской Республики являетсяобособленным структурным подразделением государственного унитарного предприятия“Чувашавтотранс” Министерство градостроительства и развития общественнойинфраструктуры Чувашской Республики (далее по тексту ГУП ЧР “Чувашавтотранс”) ивыполняет часть производственно — коммерческих функций ГУП ЧР “Чувашавтотранс”на территории Российской Федерации. Государственный орган, зарегистрировавшийГУП ЧР “Чувашавтотранс”: Инспекция Министерства Российской Федерации по налогами сборам по Ленинскому району г. Чебоксары Чувашской Республики.
ЧПАП №3 создан решением Генерального директора ГУП ЧР «Чувашавтотранс»(Приказ № 207 от 27 сентября 2006 г.).
В своей деятельности ЧПАТП №3 руководствуется действующим законодательствомРоссийской Федерации и Чувашской Республики, Уставом ГУП ЧР “Чувашавтотранс”,Решениями, Приказами, Указами и Распоряжениями ГУП ЧР “Чувашавтотранс”.
Местонахождение ЧПАП №3: 428020, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул.Пристанционная, д. 3.
ГУП ЧР «Чувашавтотранс» имеет на территории Российской Федерации статусюридического лица с организационно-правовой формой государственного унитарногопредприятия, основанного на праве хозяйственного ведения. ГУП ЧР«Чувашавтотранс» является коммерческой организацией, не наделенной правомсобственности на закрепленное за ней собственником республиканское имущество.Имущество ГУП ЧР «Чувашавтотранс» относится к государственной собственностиЧувашской республики, является неделимым и не может быть распределено повкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
ЧПАП №3 не является юридическим лицом и выступает в гражданском оборотепо поручению и под ответственность ГУП ЧР «Чувашавтотранс».
ГУП ЧР «Чувашавтотранс» наделяет ЧПАП №3 обособленным имуществом, котороесобственностью ЧПАП №3 не является.
Целью создания ЧПАП №3 является возмездное оказание услуг автомобильнымтранспортом, направленных на удовлетворение государственных нужд, потребностейнаселения и экономики в перевозках пассажиров, получения прибыли.
В соответствии с Уставом ГУП ЧР «Чувашавтотранс», ЧПАП №3 выполняет видыдеятельности, не запрещенные законом:
1. перевозка пассажиров на городском, пригородном, междугородном имежобластном сообщении;
2. автотранспортные услуги предприятиям и населению по разовым заказам;
3. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
4. диспетчерские услуги, оказание справочно-информационных услуг;
5. организацию работы платной автостоянки;
6. иные виды деятельности.
Основной вид деятельности ЧПАП №3 — перевозка пассажиров.
Источники формирования имущества:
— прибыль, полученная от оказания услуг, реализации товаров, продукции,выполнения работ, а также от других видов хозяйственной и внешнеэкономическойдеятельности;
— амортизационные отчисления;
— кредиты банков и других кредиторов;
— капитальные вложения и дотации из бюджета;
— безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций,предприятий, учреждений и граждан;
— иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерациии Чувашской Республике.
Чебоксарское ПАТП №3 — филиал РГУП «Чувашавтотранс» являетсягосударственным предприятием, что во многом сказывается на его деятельности.Так, ценообразование является строго регламентированным со стороны государства.На сегодняшний день действуют тарифы, утвержденные Кабинетом МинистровЧувашской Республики от 4 апреля 2008 № 87 «О тарифах на перевозки пассажиров ибагажа автомобильным и городским электрическим транспортом».Провозльготных категорий граждан также является обязательным, деятельностьпредприятия планово убыточная, то есть государство посредством дотации частичнопокрывает убытки от реализации предприятием Федеральных законов «О ветеранах»,«О социальной защите инвалидов Российской Федерации», «О социальной защитеграждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС»… Данные тарифы и дотации не позволяют предприятию покрыватьвсе свои убытки, а о прибыли говорить и вовсе не приходится.
Отдел бухгалтерского и налогового учета ЧПАТП №3 на основании первичнойдокументации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения спериодичностью, определенной учетной политикой ГУП ЧР «Чувашавтотранс2,представляет баланс и другие формы отчетности в головную организацию.
2.2 Федеральные налоги, уплачиваемые предприятием
Налоговый учет в ЧПАТП №3 организованна основе «Положения об учетной политике в целях налогового учета ГУП ЧР«Чувашавтотранс»». Согласно которому ответственным за организацию налоговогоучета является главный бухгалтер. Налоговый учет ведется механизированнымспособом с использованием средств вычислительной техники на основебухгалтерских регистров с последующей корректировкой.
Перечень налогов, уплачиваемых ЧПАТ№3 — филиалом ГУП ЧР «Чувашавтотранс»в федеральный бюджет РФ:
· налог на прибыль организаций
· налог на добавленную стоимость (НДС)
· налог на доходы с физических лиц
· единый социальный налог
· государственная пошлина.
Остановимся на каждом поподробнее.
2.2.1 Налог на прибыль организаций
Налогообложение прибыли всовременных условиях является одним из основных инструментов формированиядоходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Прибыль является важнейшимпоказателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация — одна изглавных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыхменеджеров.
Ни один налог в России не претерпелстоль многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. С1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплатыналога на прибыль организаций. Современный характер налогообложения прибылипредприятий в РФ в целом соответствует мировому уровню.
Плательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, влюбой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением рядапредприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимойпродукции (сельское хозяйство, производство медикаментов и т. п.), либо неимеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налогидоходов, а также по другим основаниям.
В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являютсяналогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплатеналогов и сборов, а ЧПАТП №3 как мы уже отметили выше является филиалом ипоэтому налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций сдает в ГУП ЧР«Чувашавтотранс».
Сумма платежа в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ исчисляется вцелом по ГУП ЧР «Чувашавтотранс» без распределения по филиалам и уплачиваетсяпо месту нахождения головной организации. Исчисление и уплата налога на прибыльпроизводиться в соответствии со статьей 288 НК РФ. Сумма налога, подлежащегоуплате определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупностипоказателей филиалов.
Доходы и расходы по разномуклассифицируются и учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета.
Объектом налогообложения поналогу на прибыль организаций признается прибыль, которая представляетсобой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Доходы для целей налогообложенияс 2002 г. подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг иимущественных прав и внереализационные доходы (см. таблицу1) .
Доходы от реализациивключаютв себя выручку от реализации товаров, работ услуг как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализацииимущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги,предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг иимущественныхправ, т. е. НДС (рассмотрим ниже) и акцизы.
Внереализационные доходы – доходы,для извлечения которых организация не понесла никаких расходов, не связанные спроцессами производства и обращения. Эти доходы вообще не зависят от действийорганизации. Они, как правило, являются разовыми, гарантировать какую-либопериодичнность их поступления невозможно.
Налоговым кодексом (ст. 251) установлен перечень доходов,неучитываемых для целей налогообложения прибыли. Список доходов, неучитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т. е. иныевиды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налогана прибыль организаций.
Таблица 1. Доходы для целей налогобложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР" Чувашавтотранс" за 2007 год
Показатели
Бухгалтерский учет (руб.)
Налоговый учет (руб)
1Выручка от реализации без НДС
231412251
231412251
2Внереализационные доходы, в том числе:
55892245,73
37921159,17
Возмещение причиненного ущерба 371959,70 371959,70 дотации 35381327,70 35381327,70 доходы прошлых лет, выявленная в отчетном году 121024,14 121024,14 излишки ТМЦ 418191,45 418191,45 излишки инкассационной выручки 571,00 571,00 износ по безвозмездно переданным ОС амортиз 17971086,56 Недостача билетов 21411,09 21411,09 недостача инкассационной выручки 17,00 17,00 прочие доходы 17341,77 17341,77 доходы от ликвидации ОС 973197,40 973197,40 Реализация ТМЦ 452666,30 452666,30 Списание ТМЦ 139230,36 139230,36 Штрафы за нарушение условий договора 23821,26 23821,26 штрафы по налогам 400,00 400,00
Расходы для целей налогообложенияопределяются, классифицируются и отражаются в налоговом учете всоответствии с гл. 25 Налогового кодекса (см. таблицу 2). С 2002г расходамипризнаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленныеналогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в целом подразделяются нарасходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационныерасходы.
Внереализационные расходы – расходы, несение которых не приносит никакого дохода, появление обязательств безвстречного поступления активов.
Таблица 2Расходы для целейналогообложения по ЧПАТП №3 -филиала ГУП ЧР " Чувашавтотранс" за 2007год
Показатели
Бухгалтерский учет (руб.)
Налоговый учет (руб)
1Расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:
292965147,2
281629534,2
амортизация 22280079,35 10944466,44 2Внереализационные расходы:
6467135,36
3543334,06
в том числе:
Ветхие денежные знаки 500 500 Возмещение причиненного ущерба 4700 4700 Вознаграждение при выходе на пенсию 387266,98 Выходное пособие 179596,73 Госпошлина, налоги и сборы 9555,27 9555,27 Заказные автобусы 7216,21 Материальная помощь 383729,16 Налоги 757340,08 Поздравления, подарки 107731,09 Проценты за кредиты 2260594 1959140,84 Прочие расходы 189493,98 Расходы при ликвидации ОС 183339,84 Расходы на проведение социально-культурных мероприятий 75500 Расходы прошлых лет 8763,47 Реализация ТМЦ 316843,89 316843,89 Ритуальные расходы 19967,7 Списание ОС неполностью изношенных 19204,18 Списание ТМЦ 104815,67 Услуги банка 388239,3 388239,3 Форменная одежда 148845,19 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров 864354,76 864354,76 Штрафы и пени за несвоевр. уплату налога 49537,86
Следует отметить, что в настоящеевремя более 20 видов расходов регулируется дляцелей налогообложенияприбыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленныеналогоплательщиком, учитываются при исчислении итоговой базы не в полном объемеи относятся в суммах, превышающихустановленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правиламналогового учета. К нормируемымрасходам относятся, например, представительские расходы (включаются в составпрочих расходов в размере, не превышающем 4% отрасходов на оплатутруда); расходы в виде процентов по долговым обязательтельствам любого вида(размер процентов не должен отклоняться больше чем на 20% от среднего уровняпроцентов по аналогичным долговым обязательствам; при.отсутствии аналогичногодолгового обязательства предельная величина процентов: — 1,1 ставкирефинансирования ЦБ в рублях, 15% в валюте); взносы по договорам добровольноголичного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованногоработника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей «включаются в состав расходов на оплатутруда в размере не более 10 тыс. руб.в год на одного застрахованногоработника), и ряд других расходов.
Наибольшие изменения произошли с 1января 2002 г. в порядке определения расходов, связанных с исчислениемамортизационных отчислений. В соответствии с НК РФ амортизируемое имуществораспределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками егополезного использования. Так в «Положении об учетной политике в целяхналогового учета ГУП ЧР «Чувашавтотранс»» принято амортизацию по амортизируемымосновным средствам начислять с применением линейного метода.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объектаамортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационнойгруппы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизациипо этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имуществаосуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной индивидуальнодля данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При использовании линейногометода сумма начисленной за месяц амортизации определяется по формуле
А = Пс х К ,
где Пс — первоначальнаястоимость объекта; К — норма амортизации в процентах к первоначальнойстоимости.
В свою очередь, норма амортизации впроцентах к первоначальной стоимости определяется по формуле
К=[ 1/ п ] х 100% ,
где п — срок полезногоиспользования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
К амортизируемым основным средствам,которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)применяется специальный коэффициент в размере 3.
При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении,определятся норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезногоиспользования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данногоимущества предыдущими собственниками. Фактические расходы по проведению ремонтасписывать на затраты основного производства в том периоде, в котором онипроизошли независимо от факта оплаты.
При приобретении основных средств используется амортизационная премия вразмере 10%.
Предприятию разрешено создавать резерв сомнительной дебиторскойзадолженности.
Для целей налогообложения прибылипризнаются доходы по методу начисления. В соответствии с этим методом доходыпризнаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества(работ, услуг) или имущественных прав. Соответственно расходы, принимаемые дляцелей налогообложения, признаются таковыми в том периоде, к которому ониотносятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или инойформы их оплаты.
Если доходы, а также расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым)периодам или если связь между доходами и расходами не может быть четкоопределена или определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются попринципу равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могутбыть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяютсяпропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/ илинесущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера приотсутствии актов приемки- передачи применять иные документы, подтверждающиефакт и дату оказания услуги, выполнения работ (п.2.ст. 272 НК РФ).
Оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится: по методу оценки посебестоимости единицы запасов.
Данные налогового учета используются исключительно для определенияналоговой базы и суммы налога на прибыль.
Налоговая база — это денежноевыражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базыприбыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случаеесли в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, тоналоговая база в данном периоде признается равной нулю. При этом убытки,полученные налогоплательщиков в налоговом периоде, учитываются при исчисленииналоговой базы в следующих налоговых периодах, т. е. переносятся на будущее(ст. 283 НК РФ). Перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет,следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при этомсовокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде неможет превышать 30% (в 2006 г. — 50%) налоговой базы. С 1 января 2007 г. налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму всего полученного впредыдущем налоговом периоде убытка. Если налогоплательщик понес убытки болеечем. в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится втой очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объем убытка, в течение всего срока, когда онуменьшает налоговую базу.
Общая налоговая ставка установленав размере 24%, из них направляются: 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — вбюджет субъекта Российской Федерации.
Расчет налоговой базы составляетсяорганизацией самостоятельно и содержит следующие данные.
1. Период, за который определяетсябаза нарастающим итогом.
2. Сумму доходов от реализации,полученных в отчетном периоде, в том числе выручку от реализации: продукции(товаров, работ, услуг) собственного производства; бумаг, обращающихся наорганизованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка;основных средств; товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумму расходов, произведенных вотчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.
4. Прибыль от соответствующейреализации.
5. Сумму внереализационных доходов.
6. Сумму внереализационных расходов.
7. Прибыль от внереализационныхопераций.
8. Итого налоговая база за отчетныйпериод за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.
Налоговый период по налогу наприбыль — календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первыйквартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Отчетными периодами дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя изфактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.до окончания календарного года.
Кроме собственно суммы налога заналоговый период предусмотрено исчисление сумм авансовых платежей поналогу в течение налогового периода.
Я постаралась подробнорассмотреть порядок исчисления налога на прибыль, хотя ЧПАП №3 работаетубыточно, так как осуществляет 100% перевозок льготных категорий граждан польготным проездным билетам. При этом компенсацию из бюджета Чувашскойреспублики получает только частично. Таким образом, предприятие несет убытки отперевозочной деятельности, которые объективно нечем погасить.
2.2.2 Налог на добавленную стоимость
Наиболее существенным из косвенныхналогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленнуюстоимость.
Налог на добавленную стоимостьвключается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям(покупателям).
Объектами обложения налогомна добавленную стоимость являются: обороты по реализации на территории РФтоваров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача правасобственности на товары (результаты работ, услуг; исключением поставок,длительность производительного цикла которых составляет более шести месяцев) набезвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации;товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, передачаимущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не толькособственного производства, но и приобретенных на стороне.
Налогом на добавленную стоимостьоблагается реализация следующих видов услуг – перевозка пассажировмеждугороднего и межобластного значения, услуг по перевозке, разгрузке иотгрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектовнедвижимости, в том числе по лизингу; посреднических; других платных услуг.Кроме того, объектом налогообложения являются: передача товаров (работ, услуг)внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; обмен товаров(работ, услуг) без оплаты их стоимости; обороты по реализации предметов залогаи их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогомобязательства.
В облагаемый оборот включаются любыеполученные организацией денежные средства, если их получение связано срасчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иныхплатежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары(работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специальногоназначения.
Не являются объектом обложения, таккак не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные вп. 3 ст. 39 Налогового кодекса: передача основных средств, нематериальныхактивов и/или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизацииэтого учреждения. Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2 пп. 2-6) НК РФ. Наосновании указанной статьи с 1 января 2005 г. не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков и долей в них.
Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленнуюстоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может бытьизменен решениями местных органов власти.
Согласно перечню не подлежат налогообложению обороты, имеющие социальновыраженный характер. Так услуги городского транспорта (кроме такси),пригородные пассажирские перевозки морским, речным, железнодорожным иавтомобильным транспортом освобождены от налога на добавленную стоимость.
Налоговая база представляетсобой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения(ст. 53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет стоимостной показательоблагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка отреализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том числе оплатаценными бумагами.
При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база исчисляетсякак стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых всоответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подакцизнымтоварам), но без включения в них НДС. Таким образом, при определении налоговойбазы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров(работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е. пока не доказанообратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса ипредложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) всопоставимых экономических условиях (автотранспортные услуги предприятиям инаселению по разовым заказам, техническое обслуживание и ремонтные работы насторону, услуги платной стоянки)
При реализации товаров (работ,услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи сприменением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетомльгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральнымзаконодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованныхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (междугородние,межобластные перевозки).
В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0,10 и18%. На рассматриваемом нами предприятии действует ставка НДС 18%. Дляопределения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяетсярасчетный метод определения суммы налога. Налоговая ставка определяется какпроцентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% иувеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е 18/(100 + 18)%…Эта ставка используется для исчисления суммы налога при получении отпокупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в видефинансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм,арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек занарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполненияработ, оказания услуг).
Для исчисления суммы НДС, подлежащейуплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величинуналога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведениеналоговой базы и ставки налога; исчислить величину налоговых вычетов. В бюджетвносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговымивычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документахи счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельнойстрокой. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам,услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС невзимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых невыделена сумма НДС.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиком заприобретенные для производственных целей сырье, материалы, топливо,комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства инематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, аподлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащимналогообложению, за исключением случаев использования их для производстватоваров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычетналога, предъявленного поставщиком. Налоговый вычет — один из элементов системыисчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Для вычета входного НДС необходимо,чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующихпервичных документов. Основанием для налоговых вычетов являются выставленныепродавцами счета-фактуры (см. приложение1).
В случае если предприятие приобреломатериалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, вцелях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека свыделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный вустановленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетныхдокументах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов(работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем непроизводится.
Согласно учетной политики введется раздельный учет по НДС, по полученнымтоварам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности илиопераций как освобожденных, так и не освобожденных в следующем порядке:
· НДС по реализации товаров, работ, услуг, прямо относящийся коперациям, подлежащих обложения НДС учитывается на счете 19.3 «НДС поприобретенным ТМЗ» и списывается в установленным НК порядке на счет 88.2«Расчеты с бюджетом по НДС»;
· НДС, относящийся к не облагаемым НДС видам деятельности,включается в стоимость полученных товаров, работ, услуг и учитывается всоставе затрат на реализованную продукцию в момент списания указанных товаров,работ, услуг.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогамналогового периода. Налоговый период для ЧПАТП № 3 календарный месяц. В бюджетвносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным пооперациям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.
В случае превышения подлежащихвычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основнымсредствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам(работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей иливозмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основаниипредставленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении 3календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, по письменномузаявлению налогоплательщика
Счет-фактура является документом,служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету иливозмещению из бюджета Счета-фактуры должны оформляться независимо от того,облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться ижурналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книгепродаж и покупок.
Для исчисления НДС важным является момент определения налоговой базы при реализации(передаче) товаров (работ, услуг), которым является наиболее ранняя изследующих дат:
1) день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Уплата НДС в бюджет производится ГУП ЧР «Чувашавтотранс» по итогамкаждого налогового периода исходя фактической реализации (передачи) товаров(выполнения работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) заистекший налоговый период (месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего заним. ЧПАТП №3 раз в месяц представляет в в головную организацию расчеты поустановленной форме в виде так называемой налоговой декларации.
2.2.3 Налог на доходыфизических лиц
Исчисление и уплата налогапроизводится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщикполучил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация,индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации вРоссийской Федерации. В нашем случае ЧПАТП №3 – налоговый агент.
Плательщиками налога надоходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источниковв Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации.Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся вРоссийской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующихподряд месяцев.
Объектом налогообложения уфизических лиц — резидентов Российской Федерации является доход,полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Заработнаяплата является основным элементом доходов, подлежащих налогообложению.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаетсякалендарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные какв денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальнойвыгоды. Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НКРФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммыналогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. Наследующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммойдоходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение истроительство жилья.
При определенииналогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов,которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:
• государственные пособия, за исключениемпособий по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии, назначаемыев порядке, установленном действующим законодательством;
• все виды установленных действующимзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительныхорганов местного самоуправления компенсационных выплат;
• суммы единовременной материальнойпомощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайнымиобстоятельствами; работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьиумершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;
• суммы полной или частичнойкомпенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своимработникам или членам их семей,; а также суммы, уплаченные за лечение имедицинское обслуживание своих работников, а также их супругов, родителей идетей;
• доходы, не превышающие 4 тыс.руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:стоимость подарков работникам от организации; стоимость призов в денежной инатуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальнойпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещениестоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.
При определении размера налоговойбазы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные,социальные, имущественные и профессиональные вычеты, или, иначеговоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делаетметодику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.Установленные законом вычеты представлены в приложении 4.
Налогоплательщикам, имеющим правоболее чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный изсоответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.
Датой фактического получениядохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счетплательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщикомпроцентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров,ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получениидохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последнийдень месяца, за который был начислен доход.
Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка13%.
Сумма налога определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяцаприменительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм.
ЧПАТП №3 представляет в налоговыеорганы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммахудержанного налога один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего заотчетным.
Следует отметить, что при выплате доходов в порядке оплаты труда всоответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера — дивидендовпо акциям и иных доходов — гражданам, не состоящим в штате данной организации,налог на доходы физических лиц рассчитывается и удерживается без предоставлениявычетов.
2.2.4 Единыйсоциальный налог
Единый социальный налог введен вдействие с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ(часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от27.07.2006 г. № 137-ФЗ). Переход к взиманию единого социального налога (ЕСН)стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроляза их поступлением. Подобный опыт есть и в международной практике. Налоговыеорганы осуществляют сбор страховых взносов в Пенсионный фонд в целом рядеразвитых стран мира, таких как США, Канада, Великобритания, Швеция, Нидерланды,Дания, Норвегия, Финляндия.
Налогоплательщиками ЕСНпризнаются: лица, производящие выплаты физическим лицам; организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты,нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Категории налогоплательщиковразличаются основанием, по которому исчисляют и уплачивают налог. Для первойкатегории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимыеими физическим лицам. Для второй — получаемые самими налогоплательщикамидоходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориямналогоплательщиков, указанным в законе, он исчисляет и уплачивает налог покаждому основанию.
Объектами налогообложения ЕСНдля нашей организации являются:
— выплаты и иные вознаграждения,начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также по авторским договорам;
При определении налоговой базыучитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, неподлежащих налогообложению по закону) вне зависимости от формы, в которойосуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ,услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица —работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах,оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Объектаминалогообложения являются также выплаты и иные вознаграждения в натуральнойформе. Формы и системы оплаты труда определяются организацией самостоятельно.
Не относятся к объектуналогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав наимущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей впользование имущества (имущественных прав). Выведены из-под налогообложениятакже суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикомфизическим лицам: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайнымобстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а такжепострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов)его семьи.
Не подлежат налогообложению: суммыстраховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательствомРФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым на срок не менее одного года,предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованныхлиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личногострахования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи сисполнением им трудовых обязанностей.
Налоговые льготы, предоставляемыепо уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. Предприятиеосвобождено от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих в течение налоговогопериода 100 тыс. руб, на каждое физическое лицо — инвалида I,II и III группы (независимо отвида получаемой им пенсии).
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Порядокуплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетногопериода. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодиеи девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачиваютежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца исходя из величины начисленныхвыплат. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщикавозникает обязанность по уплате пени.
Налоговую базу определяютотдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечениикаждого месяца нарастающим итогом. Она определяется как сумма доходов,полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме завычетом расходов, связанных с их извлечением. Вознаграждения, полученные внатуральной форме, учитываются исходя из их рыночных цен, а при государственномрегулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Сумма ЕСН исчисляетсяналогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется каксоответствующая процентная доля налоговой базы. При исчислении ЕСН используютсярегрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем нижеприменяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделенана интервалы (до 280 тыс, руб.; от 280 001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600тыс. руб.), и для каждого интервала установлена отдельная ставка.
2.2.5 Государственнаяпошлина
Государственная пошлина— сбор,взимаемый при совершении юридически значимых действий либо выдаче документоворганами государственной власти.
Государственная пошлина, вчастности, взимается:
• в случае обращения с исковымзаявлением как имущественного, так и неимущественного характера в судыобщей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям;
• при обращении с запросом, ходатайством или жалобой в Конституционныйсуд РФ
• за совершение нотариальныхдействий нотариусами государственных контор или уполномоченными на тодолжностными лицами органов исполнительной власти, органов местногосамоуправления и консульских учреждений;
• при обращении за выдачейдокументов (их копий, дубликатов);
• при совершении действий, связанныхс регистрацией актов гражданского состояния;
• при получении документов по делам,связанным с изменением гражданства, а также с выездом и въездом в РоссийскуюФедерацию;
• при государственной регистрациивыпуска ценных бумаг.
Размер государственной пошлины засовершение действий по юридическому оформлению гражданско-правовых обязательстви выдаче документов регулируется Налоговым кодексом и является единым на всейтерритории Российской Федерации. Ставки государственной пошлины зависятот характера совершаемых органами власти действий и устанавливаются либо втвердой сумме, выраженной в рублях, либо в процентном отношении ксоответствующей сумме (иска, удостоверяемого договора и т. д.). Государственнаяпошлина — единственный платеж налогового характера в российской налоговойсистеме, по которому установлены одновременно и пропорциональные, ирегрессивные адвалорные, т. е. выраженные в процентах ставки.
Итак, мы рассмотрели какие налоги уплачивают организации в федеральный бюджетна примере ЧПАТП№3. В качестве исторической справки хочется добавить, что предприятиепретерпело несколько преобразований с начала организации 18 февраля 1956 г. Так 01.02.2005. РГУП «Чувашавтотранс» в лице внешнего управляющего, действующего на основанииОпределения Арбитражного суда ЧР от 29.07.04.по делу №А 79-310/04 СК 1-306 былисозданы общества с ограниченной ответственностью «Чебоксарская управляющаякомпания» (ЧУТК), ООО «Чебоксарский пассажирский перевозчик №1-16». Ониявлялись налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВДпредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций и единого социального налога. Сейчас в ЧПАТП №3 толькоуслуги относящиеся к неосновной деятельности облагаются ЕНВД (мойка,шиномонтаж, некоторые виды ремонта, которые оказываются сторонним предприятиям,организациям, а также физическим лицам).
Какие же изменения возможны в ближайшей перспективе в целях оптимизацииналогообложения рассмотрим в следующей главе.
3. Оптимизация налогообложения в РФ
29 января 2008 г в агентстве «Интерфакс» состоялась пресс-конференциястатс-секретаря – заместителя министра финансов РФ Сергея Шаталова, на которойбыли обозначены основные направления развития налоговой системы на следующуютрехлетку (2009- 2011 гг.).
Какие же проблемы станут во главу угла в будущие 3 года?
Главными задачами С. Шаталов назвал трансфертное ценообразование ивведение института консолидации налогоплательщиков.
Идея консолидации состоит в том, что группы взаимосвязанных компанийсмогут представлять единую отчетность по налогу на прибыль. При этом всеоперации внутри группы будут рассматриваться как внутризаводской оборот исоответственно не будут отражаться в налоговой отчетности.
Наиболее серьезные изменения можно ожидать в отношении налога надобавленную стоимость. Несмотря на их, казалось бы, технический характер, они,по мнению замминистра, могут существенно упростить жизнь налогоплательщикам.Речь идет о корректировке правил и условий применения нулевой ставки дляэкспортеров, порядка представления уточненных деклараций. Существуетпредложение о замене уточненных деклараций, представляемых налогоплательщикамиза прошлые налоговые периоды, на так называемые «отрицательные ноты», которыебудут относиться к текущему периоду. Это должно упростить взаимоотношения сналоговыми органами и исключить вопросы, связанные с пенями и штрафами.
Предстоит принять решение в отношении налоговых деклараций, по которымналогоплательщик предъявляет сумму НДС к возмещению на сегодняшний момент уналоговых органов отсутствует возможность в случае несогласия с отдельнымипозициями деклараций возместить налог в той части, которая сомнений невызывает. В результате отклоняется вся декларация.
Возможно, что уже со следующего года будет решен вопрос об отмене«хождения» НДС между налогоплательщиками при осуществлении товарообменныхопераций. По словам С. Шаталова, решение о необходимости уплаты НДС отдельнымиплатежными поручениями не имеет экономической обоснованности. Оно было принятос одной единственной целью – улучшения системы контроля, реализовать которуюможно было только посредством введения в «платеже» отдельного обязательногополя для НДС. Но согласовать эту идею с Центральным банком РФ и другимиведомствами не удалось.
В отношении налога на доходы с физических лиц возможно увеличение вычетана детей до 800 руб. и величины дохода, после достижения которой эти вычеты неприменяются, до 40 тыс. руб.
Кроме того, Минфин согласен и готов поддержать инициативу по поводуосвобождения от НДФЛ и ЕСН взносов работодателей на дополнительное пенсионноестрахование работников.
В отношении ставки НДФЛ министерство имеет довольно принципиальнуюпозицию – ставка в размере 13 % меняться не должна, по крайней мере, до 2012года, а скорее всего и в более отдаленной перспективе.
Единый социальный налог, судя повсему, ждут большие перемены, но с направлением и сроками его реформированияопределиться пока невозможно. 29 января 2008 г в агентстве «Интерфакс» состоялась пресс-конференция статс-секретаря – заместителя министра финансов РФ СергеяШаталова, на которой были обозначены основные направления развития налоговойсистемы на следующую трехлетку (2009- 2011 гг.). «Мы готовы к достаточносерьезному реформированию ЕСН вплоть до отказа от него при переходе настраховые принципы»,- сказал С.Шаталов.[3] Однако каких-либоофициальных положений по данному вопросу пока не существует.
Заключение
В заключение, подчеркнем, что в последние годы в условиях заметногоснижения налогового бремени опережающий рост налоговых доходов в значительнойстепени определяется благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоносители.Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ должно в большейстепени определятся больше факторами, обусловленными проводимой налоговойреформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных налоговыхльгот, ликвидацию каналов ухода от налогообложения, развития наметившейсятенденции сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранееукрываемых от налогообложения. Поддержания оптимального уровня налоговойнагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития идиверсификации структуры экономики при одновременном устойчивом формированиидоходов бюджетной системы. Таким образом, главной целью развития налоговойсистемы РФ в долгосрочной перспективе является формирование конкурентоспособнойналоговой системы, стимулирующей экономический рост и обеспечивающейнеобходимый уровень доходов бюджетной системы.
Литература:
1. Маркс К.,Энгельс Ф.Соч.Т.4. С.308-309.
2. НалоговыйКодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. – М: Юрайт-Издат, 2005.-640с.- (Библиотека Российского законодательства).
3. Каланов А.Н.Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 НК РФ.- М.: ФБК-ПРЕСС,2002.-340 с.
4. КозыринА.Н.Основные начала законодательства о налогах и сборах/А.Н.конзырин//Аудитор.-2005.- с.31-37.
5. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учетарасходов /Ефремова Анна Алексеевна.-М.: Вершина,2007.-2008 с.: ил., табл.их
6. Налоги и налогообложение: 6 изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской.СПб.: Питер, 2007.-496с.: ил.
7. ГринкевичЛ.С.Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российскойналоговой системы/ Л.С. Гринкевич // Финансы и кредит .-2005. — №32. –с.69-71
8. Ковальчук А. Инициативы Минфинавеют разумом. // Экономика и жизнь. -2008. — №04. с.7.