Реферат: Налогообложение

Задание№ 1

Индивидуальныйпредприниматель (ИПБОЮЛ) Мирный С.П. в течение 2006 г. совершил следующие операции: приобрел в Германии спирт этиловый в количестве 4000 литров за 9000$ — вся партия и ввез на территорию России. Рослее растомаживания товара в РФ иуплаты всех налогов и сборов за перемещение товара через границу РФ в режимеимпорта, ИПБОЮЛ Мирный С.П. произвел из всего спирта вино нетрадиционноекрепленое с долей этилового спирта 16% и реализовал все вино в розницу заналичный расчет через свой магазин за 3360 т.р. (в т.ч. налоги). Также в 1 кв. 2006 г. ИПБОЮЛ приобрел 2 квартиры: трехкомнатную – за 850 т.р. и двухкомнатную – за 500 т.р. ипродал садовый участок за 120 т.р., оплатил за свое второе высшее обучение наюридическом факультете за 2005-2006 уч. год 40 т.р., и заочное обучение сына 18лет на экономическом факультете – 30 т.р.

По условиям задачи и всоответствии с налоговым законодательством, действовавшим на дату исполнениязадания:

1. Перечислитьналоги, для которых у ИПБОЮЛ возникает объект налогообложения;

2. Рассчитать всеналоги, для которых возникает объект налогообложения, подлежащие уплате вбюджет, указав в работе все расчеты;

3. Определить суммыи порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ, которые ИПБОЮЛ можетполучить в 2006 году, и остатки налоговых вычетов, переносимых на следующиеналоговые периоды, расчеты указать в решении;

4. Определить имеетли ИПБОЮЛ право получить освобождение от НДС, если да, то с какого момента и накакой срок;

5. Определитьразмеры и сроки уплаты ИПБОЮЛ авансовых платежей по НДФЛ в 2007 году;

6. Указать в решениисроки уплаты всех рассчитанных налогов, авансовых платежей по этим налогам, атак же порядок и сроки предоставления налоговых деклараций в соответствии сдействующим законодательством.

Справочная информация:

1. Курс доллара = 30руб. на дату совершения операций,

2. Курс евро = 36руб. на дату совершения операций,

3. Ставка ввознойтаможенной пошлины:

— спирт этиловый — 100,но не менее 2 евро за 1 л.

Решение:

В соответствии стребованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам уИПБОЮЛ возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ),налогу на добавленную стоимость (НДС), акцизу, единому социальному налогу (ЕСН)со своих доходов, а также, в соответствии с Таможенным кодексом РФ, таможеннойпошлины на ввозимые товары.

Расчет таможеннойпошлины.

Рассчитаем стоимостьспирта в евро:

9 000 * 27 / 36 =6 750 евро.

Рассчитаем стоимость 1литра спирта:

6 750 / 4 000 = 1,69евро.

Так как стоимость 1 литраменьше 2 евро, таможенная пошлина составит:

4 000 * 2 * 36 = 288000 руб.

Рассчитаем сумму акциза,подлежащую уплате при ввозе спирта на территорию РФ.

Ставка акциза по спиртуэтиловому из всех видов сырья составляет 23 руб. 50 коп. за 1 литр.

Сумма акциза составит:

4 000 * 23,5 =94 000 руб.

Рассчитаем сумму акциза,которую необходимо уплатить при реализации подакцизных товаров:

Ставка акциза по данномувиду алкогольной продукции составляет 162 руб.00 коп. за 1 литр безводногоспирта этилового, содержащегося в данной продукции.

В соответствии со Статьей200 НК РФ, суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщикомпри ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации,выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырьядля производства подакцизных товаров подлежат вычету.

Сумма акциза составит:

4 000 * 162 – 94 000= 554 000 руб.

Уплата акциза приреализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаровпроизводится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекшийналоговый период равными долями (277 т.р.) не позднее 25-го числа месяца, следующегоза отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего заотчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговую декларацию заналоговый период предоставляют не позднее 25-го числа третьего месяца,следующего за отчетным.

Перейдем к расчету НДС.

Выручка от реализациисоставила: 3 360 т.р. с учетом акциза и НДС, в соответствии с пунктом 2статьи 154 НК РФ, в налогооблагаемую базу включается сумма акциза. Сумма НДСсоставит:

3 360 *18 / 118 =513 т.р.

Уплата налогапроизводится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДСподается до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

В соответствии со ст. 145НК РФ организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за трипредшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей безучета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Рассчитаем среднюю суммувыручки предпринимателя:

(3 360 – 513) / 12 =237 т.р.

Тогда, сумма выручки отреализации за три месяца составит:

237 * 3 = 712 т.р.

Таким образом,предприниматель имеет право на освобождение от НДС. Кроме того, возможнавыплата НДС поквартально, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала непревышает 2 млн. руб. (п. 1, ст. 163 НК РФ).

Рассчитаем ЕСН:

Доходы ИПБОЮЛ Мирный С.П.составили:3 360 т.р.

Так как доход ИПБОЮЛбольше 600 т.р. применяются следующие ставки ЕСН:

— Федеральный бюджет – 81280 руб. + 2% с сумы, превышающей 600 000 руб.;

— ФСС РФ – 11 320руб.;

— ФФОМС РФ – 5 000 руб.;

— ТФОМС РФ – 7 200 руб.

ЕСН составит: Федеральныйбюджет – 81 280 руб. + 2 760 000 * 2% = 136 480 руб.; ФСС РФ –11 320 руб.; ФФОМС РФ – 5 000 руб.; ТФОМС РФ – 7 200 руб.

Уплата ежемесячныхавансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца(ст. 243 п.3 НК РФ).

Декларацияпредставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

РассчитаемНДФЛ:

Доходпредпринимателя составил:

— отреализации спиртного: 3 360 – 554 – 513 = 2 293 т.р.;

— отпродажи садового участка: 120т.р.

Общаясумма доходов:

2 293+ 120 = 2 413 т.р.

Если считать, что доходИПБОЮЛ в январе превысил 20 т.р., то стандартные налоговые вычеты непредоставляются.

Социальные вычеты:

— 40 т.р. – свое обучение(сумма подлежит вычету полностью, т.к. менее 50т.р.).

Расходы на обучение сынане учитываются, так как он – заочник.

Имущественные вычеты:

— 120 т. р. – проданныйсадовый участок (сумма принимается к вычету полностью, т.к. менее 1000т.р.);

— 1 000 т.р. отприобретения квартир (фактическая сумма приобретений 1 350 т.р. превышаетразрешенную сумму вычета).

Сумма имущественныхвычетов составит:

120 + 1 000 =1 120 т.р.

Налогооблагаемая базасоставит:

2 413 – 40 –1 120 = 1 253 т.р.

Сумма НДФЛ составит:

1 253 * 13% = 163т.р.

Декларация по НДФЛпредставляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным./>

Задание №2

ООО «МЕГАПОЛИС»осуществляет производство продуктов питания, в 2006 году произведены следующиехозяйственные операции: приобретено мясо на 280 т.р. (в т.ч. НДС), соль,специи, усилители вкуса на 173 т.р. (в т.ч. НДС), рыба на 250 т.р. (в т.ч.НДС), крупы на 120 т.р. (в т.ч. НДС), мясообрабатывающий станок за 230 т.р. (вт.ч. НДС), стройматериалы на ремонт помещения 73 т.р. (в т.ч. НДС),электрочайники для бухгалтерии на 3 т.р. (в т.ч. НДС), сканер для директора за21 т.р. (в т.ч. НДС), ГСМ на 38 т.р. (в т.ч. НДС). Оплачены счета за электроэнергию– 73 т.р. (в т.ч. НДС), за воду – 22 т.р. (в т.ч. НДС), за отопление 39 т.р. (вт.ч. НДС). Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание 25 т.р. Взяткредит в банке 01.02.06г. в размере 900 т.р. на 8 месяцев под 22% годовых,погашение кредита предусмотрено равными долями ежемесячно в течение действиякредитного договора, выплата процентов за пользование кредитом производитсябанку ежемесячно. Списана дебиторская задолженность 240 т.р. (в т.ч. НДС).Получены штрафы от контрагентов за просрочку платежа – 25 т.р. (в т.ч. НДС).Выплачивалась заработная плата ежемесячно: директору (мужчина 1965 г. рождения) по 25 т.р., главбуху (женщина 1970 г. рождения) по 15 т.р., 3-м рабочим (мужчины1965, 1983, 1970) по 10 т.р. Директор предоставил справку о наличии 1 ребенкаучащегося ВУЗа, 20 лет, Главбух – 1 ребенка, учащегося ПТУ (заочно, 17 лет) и 1ребенка студента дневной формы обучения (22 лет). Кроме того, 2 рабочим 1965 г.р. и 1983 г.р. по семейным обстоятельствам оказана материальная помощь по 5 т.р. в феврале.Директор со счета предприятия оплатил обучение своего ребенка в ВУЗе за 2006 –35 т.р. Получена выручка за 2006 г. от реализации продуктов питания через своймагазин за наличный расчет в розницу – 839 т.р. (в т.ч. налоги), детскогопитания предпринимателю за наличный расчет – 350 т.р. (в т.ч. налоги),продуктов питания оптом организации – 550 т.р. (в т.ч. налоги). Полученаарендная плата за сдачу части помещения в аренду – 116 т.р. (в т.ч. НДС),получены проценты по ценным бумагам 38 т.р.

На балансе предприятия на01.01.2006 г. имелись следующие объекты:

Здание — ост. стоимость1 200 т.р. (норма амортизации 3%);

Исключительные права накомпьютерную программу — ост. стоимость 500 т.р. (норма амортизации 10%);

Автомобиль ТОЙОТА — ост.стоимость 750 т.р. (норма амортизации 25%, мощность 154 л.с.);

Автомобиль Волга — ост. стоимость70 т.р. (норма амортизации 15%, мощность 100 л.с.).

Земельный участок подзданием предприятия кадастровой стоимостью 1000 руб.

1. Перечислитьналоги, для которых у организации возникает объект налогообложения;

3. Определить имеетли организация право уплачивать НДС поквартально, почему;

4. Определить имеетли организация право получить освобождение от НДС, если да, то с какого моментаи на какой срок;

5. Определить имеетли организация право применять регрессивную шкалу налогообложения по единомусоциальному налогу, если да, то с какого момента появляется возможность ееприменить;

6. Рассчитать суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому работнику.

7. Сделатьклассификацию доходов и расходов для исчисления налога на прибыль организаций.

8. Указать в решениисроки уплаты рассчитанных налогов, авансовых платежей по этим налогам, а так жепорядок и сроки предоставления налоговых деклараций в соответствии сдействующим законодательством.

Решение:

В соответствии стребованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам уООО «МЕГАПОЛИС» возникает объект налогообложения по налогу на добавленнуюстоимость, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), единому социальномуналогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование, по налогу наприбыль организаций, транспортному и земельному налогу.

Произведем расчет НДС:

Выручка (с НДС)предприятия составила:

— детского питания – 350т.р.;

— продуктов питания –1 389 т.р. (839 + 550);

— от сдачи в аренду – 116т.р.

Выручка от реализациидетского питания облагается по ставке 10%. Сумма НДС составит:

350 * 10 / 110 = 32 т.р.

Сумма НДС, исчисленногопо ставке 18% составит:

(1 389 + 116) * 18 /118 = 230 т.р.

Для того, чтобы узнатьсумму, подлежащую перечислению в бюджет необходимо знать сумму НДС, подлежащуювозмещению из бюджета по приобретенным товарам и услугам:

Все продукты,приобретенные предприятием в соответствии со ст. 164 НК РФ, облагаются поставке 10%, следовательно, сумма содержащегося в них НДС составит:

(280 + 173 + 250 + 120) *10 / 110 = 75 т.р.

По остальнымприобретениям НДС составляет 18%, тогда сумма содержащегося в них НДС составит:

(230 + 73 + 3 + 21 + 38 +73 + 22 + 39) * 18 / 118 = 76 т.р.

Сумма НДС к возмещению:

75 + 76 = 151 т.р.

Сумма НДС, подлежащегоуплате в бюджет, составит:

32 + 230 – 151 = 111 т.р.

Декларация по НДСподается до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Сумма выручки данногопредприятия не превысила 2 млн. руб. даже за год, значит, организация имеетправо на освобождение от уплаты НДС.

По данному предприятиювозможна выплата НДС поквартально, т.к. сумма выручки ежемесячно в течениеквартала не превышает 2 млн. руб. (п. 1, ст. 163 НК РФ).

Произведем расчет НДФЛ сдоходов работников предприятия:

Директор имеет доход: 25* 12 = 300 т.р.

Стандартные вычеты насамого работника применяются до месяца, в котором совокупный доход работникапревысит 20 т.р., на ребенка — до месяца, в котором совокупный доход работникапревысит 40 т.р., следовательно, директор не имеет право только на вычет наребенка в течение 1 месяца.

Стандартный вычет: 0,6т.р.

Социальный вычет: 35 т.р.– на обучение ребенка

НДФЛ = (300 – 35 – 0,6) *13% = 34 т.р.

Главбух имеет доход: 15 *12 = 180 т.р.

Стандартные вычеты:

— на работника – 400 руб.- 1 месяц;

— на двух детей 19 лет –1 200 руб. – 2 месяца.

Всего стандартныхвычетов: 0,4 + 2,4 = 2,8 т.р.

НДФЛ = (180 – 2,8) * 13%= 23 т.р.

Три рабочих общий доходсоставил: 10 * 12 * 3 = 360 т.р.

Кроме того, двумработникам была предоставлена материальная помощь каждому по 5 т.р. Данныесуммы не облагаются НДФЛ в размере 4 т.р. по каждому из работников. Облагаемаясумма составит – 2 т.р.

Стандартные вычеты наработников применяются 1 месяц.

Всего стандартныхвычетов: 0,4 * 1 * 3 = 2 т.р.

НДФЛ = (360 + 2 – 1,2) *13% = 47 т.р.

Общая сумма НДФЛ поитогам года по всем работникам ООО «МЕГАПОЛИС» составит:

34 + 23 + 47 = 104 т.р.

Произведем расчет ЕСН:

Так как доход директорапревышает 280 т.р., но менее 600 т.р. (300 т.р.), налог рассчитывается последующим ставкам:

— Федеральный бюджет –56 000 руб. + 7,9% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ФСС РФ – 8 120руб. + 1,0% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ФФОМС РФ – 3 080руб. + 0,6% с сумы, превышающей 28 000 руб.;

— ТФОМС РФ – 5 600руб. + 0,5% с сумы, превышающей 28 000 руб.

Сумма налога определяетсякак соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма ЕСН по доходамдиректора составит:

Федеральный бюджет =56 000 + (300 000 — 280 000) * 7,9% = 62 320 руб.

ФСС РФ = 8 120 +(300 000 — 280 000) * 1,0% = 8 320 руб.

ФФОМС РФ = 3 080 +(300 000 — 280 000) * 0,6% = 3 200 руб.

ТФОМС РФ = 5 600 +(300 000 — 280 000) * 0,5% = 5 700 руб.

По остальным работникамсовокупный доход с начала года не превысил 280 000 руб., в этом случае ЕСНрассчитывается по следующим ставкам:

— Федеральный бюджет –20%;

— ФСС РФ – 2,9%;

— ФФОМС РФ – 1,1%;

— ТФОМС РФ – 2%.

Доход остальныхработников составил:

180 + 360 = 540 т.р.

Сумма ЕСН по работникам(за исключением директора) составит:

Федеральный бюджет = 540000 * 20% = 108 000 руб.;

ФСС РФ = 540 000 * 2,9%= 15 660 руб.

ФФОМС РФ = 540 000 *1,1% = 5 940 руб.

ТФОМС РФ = 540 000 *2% = 10 800 руб.

Общая сумма ЕСН по всемработникам ООО «МЕГАПОЛИС»:

Федеральный бюджет =62 320 + 108 000 = 170 320 руб.

ФСС РФ = 8 320 + 15660 = 23 980 руб.

ФФОМС РФ = 3 200 + 5940 = 9 140 руб.

ТФОМС РФ = 5 700 + 10 800= 16 500 руб.

Расчет страховых взносовна обязательное пенсионное страхование производится по следующим ставкам:

База для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо Для лиц 1966 г.р. и старше Для лиц 1967 г.р. и моложе Страховая часть пенсии Страховая часть пенсии Накопительная часть пенсии До 280000 руб. 14,0% 10,0% 4,0%

От 280001 руб.

До 600000 руб.

39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб. 28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. 11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280000 руб.

Директор 1965 г.р. Доход: 300 т.р.

Страховая часть = 39 200+ 20 000*5,5% = 40 300 руб.

Главбух 1970 г.р. Доход:180 т.р.

Страховая часть = 180000*10% = 18 000 руб.

Накопительная часть = 180000*4,0% = 7 200 руб.

Первый рабочий 1965 г.р.Доход: 120 т.р.

Страховая часть = 120000*14% = 16 800 руб.

Второй рабочий 1983 г.р.Доход: 120 т.р.

Страховая часть = 120000*10% = 12 000 руб.

Накопительная часть = 120000*4,0% = 4 800 руб.

Третий рабочий 1970 г.р.Доход: 120 т.р.

Страховая часть = 120000*10% = 12 000 руб.

Накопительная часть = 120000*4,0% = 4 800 руб.

Уплата ежемесячныхавансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца(ст. 243 п.3 НК РФ) отдельными платежными поручениями.

Декларация представляетсяне позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Произведем расчет налогана прибыль:

Выручка ООО «МЕГАПОЛИС» сНДС составляет:

— от реализации детскогопитания – 350 т.р.;

— от реализации продуктовпитания – 1 389 т.р. (839 + 550);

Внереализационные доходы:

— от сдачи в аренду – 116т.р.;

Сумма НДС по ставке 10% - 32 т.р.

Сумма НДС по ставке 18% — 230 т.р.

— штрафы контрагентов –25 – 25*18/118 = 21 т.р.;

— проценты по ценнымбумагам – 38 т.р.

Общая сумма облагаемыхдоходов составит:

350 + 1 389 + 116 –32 – 230 + 21 + 38 = 1 652 т.р.

Рассчитаем амортизацию поосновным фондам предприятия.

Здание — 1 200 т.р.* 3% = 36 т.р.;

Исключительные права накомпьютерную программу — 500 т.р. *10% = 50 т.р.;

Автомобиль ТОЙОТА — 750т.р. * 25% = 188 т.р.;

Автомобиль Волга — 70т.р. * 15% = 11 т.р.

Сумма амортизации за год:36 + 50 + 188 + 11 = 285 т.р.

Затраты на производство иреализацию состоят из следующих видов расходов:

— материальные расходы –(280 + 173 + 250 + 120 + 230) – 823 *10/110 – — 230 * 18 / 118 = 945 т.р.

— расходы на оплату труда— 1 848 т.р.

— отчисления ЕСН — 885т.р.

— амортизационныеотчисления – 285 т.р.;

— прочие расходы – (73 +3 + 21 + 38 + 73 + 22 + 39) – 269*18/118 = 228 т.р.

Затраты на производствосоставили:

945 + 1 848 + 885 +285 + 228 = 4 191 т.р.

Исчислим сумму процентовбанка:

Месячный процентсоставит: 22 / 12 = 1,83%

Сумма процентов составит:900 * 1,83% * 8 = 132 т.р.

Операционные расходысоставят = 132 + 25 = 157 т.р.

Внереализационные расходы(деб. зад-ть) – 240 т.р.

Налогооблагаемая базасоставит:

1 652 – 4 191 –157 – 240 = — 2 936 т.р.

Так как расходыпредприятия превысили его доходы, налогооблагаемая база по налогу на прибыльотсутствует.

Произведем расчеттранспортного налога.

Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждоготранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы иналоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база– мощность двигателя.

Ставка при мощностидвигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)включительно – 10 руб.

Ставка при мощностидвигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)включительно – 7 руб.

Транспортный налог поавтомобилю ТОЙОТА:

154 л.с. * 10 руб. =1 540 руб.

Транспортный налог поавтомобилю Волга:

100 л.с. * 7 руб. = 700руб.

Сумма транспортногоналога:

1 540 + 700 =2 240 руб.

Произведем расчетземельного налога:

Облагаемая база поземельному налогу – кадастровая стоимость земельного участка – 1 000 т.р.

В соответствии со ст. 394НК РФ ставка налога — 1,5%.

Сумма налога составит: