Реферат: Упрощенная система налогообложения
Введение
Налогообложение – этосистема распределения доходов между юридическими и физическими лицами игосударством. Налоги – обязательные платежи в бюджет, осуществляемыеюридическими и физическими лицами. Являясь инструментом перераспределения,налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать(или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Главныепринципы налогообложения – это равномерность и определенность. Равномерность –единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности,единства правил, а так же равной степени убытка, который понесетналогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядокналогообложения устанавливается ранее законом, так что размер и срок уплатыналога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взысканияза невыполнение данного закона.
Налоговая системабазируется на соответствующих законодательных актах государства, которыеустанавливают конкретные методы по строения и взимания налогов, т.е. определяютконкретные элементы налогов, к которым относятся:
· Объект налога – это имущество илидоход, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции сценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества,добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты,установленные законодательными актами;
· Субъект налога – это лицо, которое позакону обязано платить налог, т.е. налогоплательщик;
· Источник налога – доход, из котороговыплачивается налог;
· Ставка налога – величина налоговыхотчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердойставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
· Налоговая льгота – полное иличастичное освобождение плательщика от налога;
· Срок уплаты налога – срок, в которыйдолжен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за егонарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимостиот просроченного срока.
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговойсистемы. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономическийрезультат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем большеостается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизитьсебестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органампроще следить за правильностью уплаты налогов.Недостаток нашейналоговой системы – это ее нестабильность. Налоги вводятся, изменяются, либотут же отменяются, не проработав и года. Несомненно, вся эта неразбериха сналогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще большеусугубляется экономический кризис. Поэтому, я считаю, что для смягчениякризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволитпредприятиям работать в нормальных условиях.
Основными недостаткаминалогового законодательства являются излишняя уплотненность, запутанность,наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, нестимулирующих рост эффективности производства. Мировой опыт свидетельствует,что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется,приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Глава 1. Упрощенная система налогообложения
1.1 Общая характеристика упрощенной системы налогообложения
Порядок примененияупрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налоговогокодекса РФ[1]. Организации ииндивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимаминалогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплатабольшинства налогов заменяется уплатой единого налога (рис.1).
Перечень налогов,применяемых при УСН.
Уплачивают налоги Не уплачивают налогиСтраховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Транспортный налог
Земельный налог и др.
Налог на прибыль организации
Налог на доходы физических лиц *
НДС (кроме НДС по импорту)**
Налог на имущество организации
Налог на имущество физических лиц*
рис.1
*Индивидуальнымипредпринимателями в отношении полученных доходов и используемого имущества впредпринимательской деятельности.
**И для организаций, идля индивидуальных предпринимателей.
Работодатели, применяющиеэту систему, имеют право добровольно уплачивать взносы в Фонд социальногострахования Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемойбазы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают правовыплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностьюза счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие вполный календарный месяц, а остальное – за счет собственных средств.
1.2 Налогоплательщики
Налогоплательщикамиединого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели присоблюдении следующих критериев[2] (рис.2).
Критерии дляналогоплательщиков УСН.
Налогоплательщики Показатели деятельностиОрганизации
Индивидуальные предприниматели
Доходы – не более 20 млн руб. в год (без НДС)
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) – не более 10 млн руб.
Средняя численность работников – не более 100 человек.
Доля участия других организаций – не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)
рис.2
Не относятся кплательщикам организации или индивидуальные предприниматели:
· Уплачивающие единый налог навмененный доход (по соответствующим видам деятельности) или единыйсельскохозяйственный налог;
· Занимающиеся производствомподакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорнымбизнесом;
· Имеющие филиалы;
· Банки, страховщики, негосударственныепенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценныхбумаг, ломбарды;
· Частные нотариусы, адвокаты,учредившие различные формы адвокатских образований;
· Бюджетные учреждения;
· Иностранные организации, имеющиефилиалы, представительства на территории Российской Федерации;
· Являющиеся участниками соглашений оразделе продукции.
1.3 Объекты налогообложения, налоговая база
Объектами налогообложенияпризнаются[3]:
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется налогоплательщиком[4]и не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН.
Налоговой базой[5]является стоимостное выражение объекта налогообложения.
Доходы и расходыпризнаются по кассовому методу («по оплате»).
1.3.1 Определение расходов
Перечень расходов,принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым,т.е. не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут бытьучтены при применении упрощенной системы (рис.3).
Расходы, применяемые приУСН[6].
Расходы, учитываемые аналогично расходам по налогу на прибыль Расходы, учитываемые отлично от расходов по налогу на прибыль.Материальные
Расходы на оплату труда
Стоимость покупных товаров и др.
Расходы на приобретение основных средств и на их ремонт.
Расходы на приобретение нематериальных активов.
Арендные платежи за арендуемое имущество.
Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам.
рис.3
Расходы на приобретениеосновных средств вычитаются сразу, а не переносятся через амортизацию.
При определении объектаналогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующиерасходы:
· бухгалтерские, юридические,аудиторские услуги;
· канцелярские товары;
· командировки;
· обеспечение пожарной безопасности;
· обязательное страхование имущества;
· оплата услуг связи; подготовка иосвоение новых производств, цехов и агрегатов;
· публикация бухгалтерской отчетности;
· реклама товаров (работ, услуг),товарного знака и знака обслуживания;
· содержание служебного транспорта;
· отдельные виды налогов и сборов;
· проценты, уплачиваемые по кредитам изаймам;
· оплата стоимости товаров,приобретенных для дальнейшей реализации;
· связанные с приобретением права наиспользование программ для ЭВМ и баз данных;
· суммы таможенных платежей, уплаченныхпри ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащиевозврату налогоплательщику;
· выплата комиссионных, агентскихвознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
· оказание услуг по гарантийномуремонту и обслуживанию;
· подтверждение соответствия продукцииили иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиямтехнических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
· проведение обязательной оценки вцелях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора обисчислении налоговой базы;
· плата за предоставление информации озарегистрированных правах;
· оплата услуг специализированныхорганизаций по изготовлению документов кадастрового и технического учетаобъектов недвижимости;
· оплата услуг специализированныхорганизаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов,наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретноговида деятельности;
· судебные;
· арбитражные сборы;
· текущие платежи за пользованиеправами на результаты интеллектуальной деятельности и средствамииндивидуализации;
· подготовка и переподготовка кадров;
· в виде отрицательной курсовойразницы.
1.3.2 Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов
При упрощенной системе налогообложения косновным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество.
При этом порядок списаниястоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит отпериода их приобретения и срока их полезного использования (рис.4).
Порядок списаниястоимости основных средств и нематериальных активов на расходы при УСН.
Вид основных средств/нематериальных активов Срок полезного использования Расходы на приобретение основных средств/нематериальных активов учитываются Приобретенные в период применения УСН - В момент ввода в эксплуатацию/принятия на учет Приобретенные до перехода на УСНДо 3-х лет
3 – 15 лет
Более 15 лет
1-й год – 100%
1-й год – 50%, 2-й год – 30 %, 3-й год – 20 %
В течение 10 лет применения УСН равными долями
рис.4.
В случае реализации(передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную системуналогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основныхсредств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет смомента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу завесь период пользования такими основными средствами с момента их приобретениядо даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии спорядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить суммуналога и пени.
В течение года расходыпринимаются по отчетным периодам (3,6 и 9 месяцев) равными долями и отражаютсяв последний день отчетного периода.
Стоимость основныхсредств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на моментперехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезногоиспользования основных средств следует руководствоваться Классификациейосновных средств, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации 1 января 2002 г. №1.
1.3.3 Определение доходов
Начиная с 1 января 2005 года для всехналогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектомналогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Организациями приопределении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
Вид дохода
Определение дохода
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.[7]
· Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
· Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы.[8]
· В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам организации;
· От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравнивание к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации;
· В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
· В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
· В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
· В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
· В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
· В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
· В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
· В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;
· В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
· В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
· В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям.
Датой получения доходовпризнается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовыйметод).
1.3.4 НДС по приобретенным материальным ресурсам
Поскольку при использовании упрощенной системыналогообложения НДС не уплачивается, налог на добавленную стоимость, уплаченныйпоставщикам, относится на расходы.
1.3.5 Раздельный учет доходов и расходов
Налогоплательщики, применяющиеупрощенную систему налогообложения и переведенные на уплату единого налога навмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учетдоходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможностиразделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорциональнодоле доходов в их общем объеме.
1.4Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложенияВ соответствии сНалоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учетпоказателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы исуммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.[9]
Налоговый учет призванобеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налогапоказателей.
Основанием для отраженияопераций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которыхдолжны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы,которыми оформляются хозяйственные операции.
В Книге учета доходов ирасходов в хронологической последовательности на основе первичных документовпозиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный(налоговый) период.
Книга ведется на русскомязыке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Онадолжна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатьюруководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лицаналогового органа.
Форма Книги состоит изтрех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.
Раздел 1 «Доходы ирасходы» включает сведения о содержании регистрируемой операции иучитываемой сумме дохода или расхода по ней.
Раздел 2 «Расчетрасходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии сустановленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так ипо приобретенным до применения упрощенной системы.
Раздел 3 «Расчетналоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы илидоходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. Наосновании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговойдекларации.
Организации представляютналоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощеннойсистемы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальныепредприниматели — по месту своего жительства.[10]
Декларации[11]по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики– организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода(годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляютгодовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
В случае нарушения срокапредставления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может бытьвзыскан штраф.
1.5 Начало и прекращениеприменения УСНДля того, чтобы перейтина упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальныепредприниматели должны отвечать установленным законом требованиям.
Для организаций, которыехотят перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено ограничение поразмеру:
-остаточной стоимостиосновных средств и нематериальных активов организации, который не долженпревышать 100 миллионов рублей;
-полученногоорганизацией дохода от реализации по итогам девяти месяцев того года, в которомею подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Без учетаналога на добавленную стоимость и налога с продаж такой доход не долженпревышать 11 миллионов рублей.
Индивидуальныепредприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимоот размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности зауказанный период и стоимости основных средств и нематериальных активов.[12]
Общее для организаций ииндивидуальных предпринимателей ограничение установлено по средней численностиработников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 человек.
Кроме того, желающиеперейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальныепредприниматели не должны осуществлять виды деятельности, облагаемые всоответствии с законом единым налогом на вмененный доход либо единымсельскохозяйственным налогом.
Налоговым кодексомопределен круг лиц, которые не вправе применять упрощенную системуналогообложения даже при соблюдении вышеуказанных требований.
В частности, такойзапрет распространяется на банки, страховщиков, организации с филиалами и (или)представительствами, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды,производителей подакцизных товаров, ломбарды, профессиональных участников рынкаценных бумаг, участников соглашений о разделе продукции, частнопрактикующихнотариусов, сферу игорного бизнеса, организации с долей непосредственногоучастия в других организациях более 25% (за исключением организаций,учрежденных общественными организациями инвалидов и с 50% работников-инвалидов,доля в фонде оплаты труда которых составляет не менее 25%).
При этом право переходана упрощенную систему налогообложения не предоставляется только теморганизациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами ипредставительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документахсоздавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения,вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
От имени РоссийскойФедерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могутсвоими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанностиорганы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках ихкомпетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.[13]Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии снормативными правовыми актами органы местного самоуправления относятся корганизациям.
Таким образом, в случае,если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектовРоссийской Федерации или муниципальных образований в организациях составляетболее 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную системуналогообложения.
Под средней численностьюработников за налоговый (отчетный) период понимают среднюю численностьработников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, вкотором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения впорядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений очисленности работников и использовании рабочего времени в формах федеральногогосударственного статистического наблюдения.
Под стоимостьюамортизируемого имущества понимают остаточную стоимость такого имущества,сложившуюся на 1 число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление опереходе на применение упрощенной системы налогообложения, определяемую всоответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Переходналогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется взаявительном порядке.
В период с 1 октября по30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявилжелание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговыйорган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемойформе № 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.[14]
Вновь созданныеорганизации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправеподать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременнос подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
Перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения лица не вправе до окончания налогового периода перейтина общий режим налогообложения, кроме случаев:
-по итогам налогового(отчетного) периода доход налогоплательщика превысил 15 миллионов рублей,
-остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100миллионов рублей.
В таком случаеналогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с началатого квартала, в котором было допущено превышение.
При этом суммы налогов,подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются иуплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборахдля вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальныхпредпринимателей. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение тогоквартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, неуплачиваются пени и штрафы.
Об утрате права наприменение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан вписьменной форме [15] сообщить в налоговыйорган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней поистечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысилустановленное законом ограничение.[16]
Организации ииндивидуальные предприниматели вправе перейти на общий режим налогообложения сначала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 январягода, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения.
О переходе на общийрежим налогообложения налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменнойформе [17].
Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем черезодин год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Глава 2. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями наоснове патента
Индивидуальные предприниматели,осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейтина УСН на основе патента.[18]
Применение УСН на основе патентаразрешается предпринимателям, не привлекающим наемных работников иосуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
1. пошив и ремонт швейных изделий;
2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3. изготовление и ремонт вязаных изделий;
4. пошив и ремонт изделий из меха;
5. пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани идругих материалов;
6. изготовление и ремонт обуви;
7. изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8. изготовление искусственных цветов и венков;
9. изготовление, сборка, ремонт мебели и другихстолярных изделий;
10. изготовление и ремонт ковровыхизделий;
11. изготовление и ремонтметаллоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
12. изготовление и ремонт рыболовныхпринадлежностей;
13. ремонт часов и граверные работы;
14. изготовление и ремонт игрушек исувениров;
15. изготовление и ремонт ювелирныхизделий;
16. изготовление изделий народныххудожественных промыслов;
17. заготовки шкур и шерсти домашнихживотных;
18. выделка и реализация шкур;
19. чистка обуви;
20. фото-, кино- и видео услуги;
21. ремонт бытовой техники,радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
22. изготовление, установка и ремонтнадгробных памятников и ограждений;
23. ремонт и техническое обслуживаниеавтомобилей;
24. парикмахерские и косметическиеуслуги;
25. перевозка пассажиров и грузов наавтомобильном и водном транспорте;
26. мойка автотранспортных средств;
27. музыкальное обслуживаниеторжеств и обрядов, услуги тамады;
28. ремонт и настройка музыкальныхинструментов;
29. выполнение живописных работ;
30. услуги переводчика;
31. машинописные работы;
32. копировальные работы;
33. ремонт и обслуживаниекопировально-множительной техники;
34. звукозапись;
35. прокат и реализация видео- иаудио кассет, видео- и аудио дисков;
36. услуги нянь, домработниц, услугипо уборке квартир и служебных помещений;
37. услуги по стирке, глажению,химической чистке изделий;
38. ремонт квартир;
39. электромонтажные,строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
40. художественно-оформительские идизайнерские работы;
41. чертежно-графические работы;
42. переплетные работы;
43. услуги по приему стеклопосуды ивторичного сырья, за исключением металлолома;
44. резка стекла и зеркал;
45. работы по остеклению балконов илоджий;
46. банные услуги. Услуги саун исоляриев;
47. услуги по обучению ирепетиторству;
48. физкультурно-оздоровительнаядеятельность;
49. тренерские услуги;
50. организация и ведение кружков истудий;
51. озеленительные работы;
52. выпечка хлебобулочных икондитерских изделий;
53. сдача в аренду квартир игаражей;
54. услуги носильщика;
55. ветеринарное обслуживание;
56. услуги консьержей и сторожей;
57. услуги платных туалетов;
58. ритуальные услуги.
На региональном уровне определяютсяконкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которымразрешается применение УСН на основе патента.
Документом, удостоверяющим правоприменения УСН, является патент на осуществление предпринимательскойдеятельности. Он выдается на один из периодов: квартал, полугодие, девятьмесяцев, год (по выбору индивидуального предпринимателя). Форма патентаутверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным поконтролю и надзору в области налогов и сборов.
Годовая стоимость патента определяетсякак соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля потенциально возможногодохода (за квартал, полугодие, девять месяцев или год).
Размер потенциально возможного кполучению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается нарегиональном уровне по каждому из видов предпринимательской деятельности. Приэтом допускается дифференциация дохода с учетом особенностей и места веденияпредпринимательской деятельности.
В случае если вид предпринимательскойдеятельности не входит в указанный перечень, размер потенциально возможногогодового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не можетпревышать величину базовой доходности по единому налогу на вмененный доход (замесяц), умноженной на 30.
Индивидуальные предприниматели,применяющие УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента всрок не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности.
Оплата оставшейся части стоимостипатента производится не позднее 25 дней после окончания соответствующегопериода.
При нарушении условий примененияупрощенной системы налогообложения на основе патента предприниматель теряетправо на ее применение. В этом случае он должен уплачивать налоги всоответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента (илиее часть) не возвращается.
Заявление на получение патента[19]подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановкииндивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем заодин месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощеннойсистемы налогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждаетсяфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзорув области налогов и сборов.
Налоговый орган обязан в десятидневныйсрок выдать индивидуальному предпринимателю патент[20]или уведомить его об отказе в выдаче патента[21].
Форма уведомления об отказе в выдачепатента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченнымпо контролю и надзору в области налогов и сборов.
При выдаче патента заполняется также иего дубликат, который хранится в налоговом органе.
Заключение
Упрощенная система налогообложения дляналогоплательщиков более льготный режим налогообложения. В данной системеуплата единого налога заменяет уплату нескольких достаточно больших налогов,упрощены учет и отчетность, документооборот налогоплательщика, применяющегоупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Действующая с 2003 годаупрощенная система представляет налогоплательщику самостоятельный выбор объектаналогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учестьспецифику деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Такиеналоговые прогнозы очень важны при планировании работы организации. Т.К. п.2Ст.346,14 НК РФ установлен запрет на изменение упрощенной системыналогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, неможет его заменить. Это подтверждает важность проведения исследованияэффективности применения различных налоговых режимов до начала применениякакого-либо из них.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая ивторая (с алфавитно-предметным указателем).-М.: ИНФРА-М-НОРМА,2005г.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая ивторая, по состоянию на 16.05.2005г.-М.: Элит,2005г.
3. Приказ МНС России № БГ-3-22/647 от12.11.02г. «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ипорядка ее заполнения».
4. Приказ от 19.09.2002г.№ВГ-3-22/495МНС России по налогам и сборам «Об утверждении форм документов для примененияупрощенной системы налогообложения».
5. Приказ от 31.08.2005 г. №САЭ-3-22/417«Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системыналогообложения на основе патента».
6. Федеральный закон от 24.07.2002.№104– ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового КодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства, а также опризнании утративших силу отдельных актов законодательства Российской Федерациио налогах и сборах».
7. Федеральный закон «222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения субъектов малого бизнеса» от 29.12.03.
8. Федеральный закон от 11.11.2003г.№148-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другиезаконодательные акты РФ».
9. Александров И.М. Налоги иналогообложение: уч.,5-е изд./ И.М. Александров. – М: Дашков и Ко,2006 год. – 317 стр.
10.Гусев В.В. Налогообложение доходовмалых предприятий / В.В. Гусев, Ю.В. Подпорин. – М: Бухгалтерский учет, 2005год. – 157 стр.
11.Денисова И.Б. Понятие налога.Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Финансовое право:уч./ И.Б. Денисова, О.В. Горбунова. – М.: Юрист,2003 год. – 159 стр.
12.Евстигнеев Е.Н. Основыналогообложения и налогового права / Е.Н. Евстигнеев. – М: ИНФРА – М, 2005 год.– 120 стр.
13.Истратова М.В. Упрощенная системаналогообложения и ЕНВД в 2006 году: уч./ М.В. Истратова. – М., 2006 год. – 391стр.
14.Климова М.А. Упрощенная системаналогообложения: уч.пос./ М.А. Климова. – М., 2006 год. – 294 стр.
15.Косолапов А.И. Налоги иналогообложение: уч.пос./ А.И. Косолапов. – М: Дашков и Ко, 2005год. – 872 стр.
16.Ламинцев А.И. Индивидуальныйпредприниматель: практ.пос./ А.И. Ламинцев. – М., 2006 год. – 548 стр.
17.Пархачева М.А. Упрощенная системаналогообложения: просто ли быть упрощенным: уч.пос./ М.А. Пархачева. – М., 2007год. – 669 стр.
18.Перов А.В. Налоги и налогообложение /А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М: Юрайт – М., 2005 год. – 684 стр.
19.Пономарев А.И. Налоги иналогообложение в РФ. Для экономических специальностей вузов и колледжей / А.И.Пономарев, П.И. Ковалев, Д.В. Николаев. – Ростов н/д.: ООО «Мини Тайп», 2005год. – 324 стр.
20.Черник И.Д. Все о поправках вНалоговый кодекс РФ по состоянию на 01.01.2007 г.: уч.пос./ И.Д. Черник. – М.,2007 год. – 191 стр.
21.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:уч./ Т.Ф. Юткина. – М: ИНФРА – М, 2007 год. – 576 стр.