Реферат: Упрощенная система налогообложения
Федеральное агентство по образованию инауке
ГОУ высшего профессиональногообразования
«НижегородскийГосударственный Университет
им. Н.И. Лобачевского»
Финансовый факультет
Курсовая работа
по дисциплинеСпециальные налоговые режимы
на тему:
Упрощенная системаналогообложения
Выполнил
Студент группы 13н51
Петелина Е.В.
Научный руководитель
Иванова И.Е.
Нижний Новгород
2010 год
Содержание
Введение
Глава 1. Специальный режим: упрощенная система налогообложения
1.1 Понятиеупрощенной системы налогообложения
1.2 Кто может перейтина упрощенную систему налогообложения и как это сделать
1.3 Учет при упрощеннойсистеме налогообложения
1.4 Переходный период
Глава2. Применение упрощенной системы налогообложения в ООО «Петелин и Ко»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2Анализ правильности выбора объекта налогообложения
Глава3. Изменение налогового законодательства
Заключение
Списокиспользованных нормативно-правовых актов и литературы
Приложение
Введение
Налоговая система являласьнеотъемлемой частью любого государства, в любые времена.
Ее создание было обусловленонеобходимостью обеспечения текущих потребностей государства.
Одна из функций налоговой системызаключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики.Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуютспециальные налоговые режимы. Одним из таких режимов является Упрощеннаясистема налогообложения.
Впервые упрощенная системаналогообложения (УСНО) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время примененияупрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, иуточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение вдействие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, котораясочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системыналогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многиеорганизации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Нонекоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложнойв применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малыхпредприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная системаналогообложения — это законный способ налоговой оптимизации, о котором знаютдалеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращениетрудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема даннойработы является актуальной.
Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями ииндивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения.Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисленияналогов.[7]
Сущность упрощенной системы какспециального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается взамене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Упрощенная система может применятьсяхозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либозаконодательного акта субъекта РФ.
Целью введения УСНО являетсястимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малогобизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровеньэкономического развития страны в целом.
Цель упрощенной системыналогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощениеналогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий ииндивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствуетразвитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны вцелом.
Целью данной работы являетсярассмотрение специального налогового режима УСНО. В связи с поставленной цельюопределим задачи работы:
1. Изучение условий перехода на упрощеннуюсистему налогообложения и ее элементов;
2. Изучение особенностей исчисления иуплаты единого налога;
3. Рассмотрение преимуществ инедостатков упрощенной системы налогообложения;
4. Применение полученных знаний напрактике, на примере ООО «Петелин и Ко».
Объектом исследования выступает ООО «Петелини Ко».
Глава 1. Специальный режим:упрощенная система налогообложения
1.1 Понятие упрощенной системыналогообложения
Особенностью главы 262 НКРФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности,названные в статье 34625.1 НК РФ. Если организации исчисляют иуплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то упредпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется такжеальтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую взависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектовРоссийской Федерации.
Возможность осуществить, в своемроде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированнуюстоимость патента появилась для ряда категорий индивидуальных предпринимателейс 1 января 2006 года.
Переход к упрощенной системеналогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляетсяорганизациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемомглавой 262 НК РФ.
Сущность единого налога,уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложенияорганизациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что онзаменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Организации, применяющие данныйналоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
· налога на прибыль организаций (заисключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
· налога на добавленную стоимость (заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствиис НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога надобавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 1741 НКРФ);
· налога на имущество организаций.
Индивидуальные предприниматели,применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
· налога на доходы физических лиц (вотношении доходов, полученных от осуществления предпринимательскойдеятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
· налога на добавленную стоимость (заисключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии снормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом);
· налога на имущество физических лиц (вотношении имущества, используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности);
· единого социального налога вотношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а такжевыплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физическихлиц.
Следует особо отметить, что иорганизации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством РФ (в частности, за работников14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в РФ»).
Обращаем также внимание, чтоэкономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения,уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований всоответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, еслиналогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФплательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог вобщеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.
Налогоплательщики, применяющиеупрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностейналоговых агентов — они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физическихлиц (например, с доходов наемных работников — 13% либо 30%), о чем упоминалосьвыше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при арендефедерального или муниципального имущества) и т.д.
Объектом налогообложения единымналогом признаются согласно статье 34614 НК РФ:
а) доходы;
б) доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Выбор объекта налогообложенияосуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договорапростого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1января 2006 года был установлен единственно возможный объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения можетизменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может бытьизменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в которомналогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течениеналогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В соответствии со статьей 34619НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, аотчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Статьей 34620 НК РФустанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:
· 6 %, если объектом налогообложенияявляются доходы;
· 15%, если объектом налогообложенияявляются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Однако, законами субъектов РФ могут бытьустановлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% взависимости от категорий налогоплательщиков[2].
Налог исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога поитогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сроки уплаты и сроки сдачи налоговойдекларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателейразличные.
Так, организации должны представитьналоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) непозднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и дляуплаты единого налога.
Индивидуальные предпринимателипредставляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджетне позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом(календарным годом).
На протяжении налогового периода всеналогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу запервый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога ивыбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежейпо налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики производятуплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца,следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равныхусловиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплатыналога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных авансовыхплатежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительстваиндивидуального предпринимателя).
1.2 Кто может перейти на упрощеннуюсистему налогообложения и как это сделать
Кто может перейти на упрощеннуюсистему налогообложения
Упрощенная система налогообложения — это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и среднихпредприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего,ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса.Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемыхстатьей 34612 НК РФ.
Прежде всего, ограничения касаютсяполучаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти наупрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, вкотором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход отреализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежитиндексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке,установленном Правительством РФ).
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ«Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализациитоваров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручкаот реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы(статья 250 НК РФ).
При этом выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованныетовары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)натуральной формах.
Для индивидуальных предпринимателейограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, дляперехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показательвыручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода наупрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.
Налогоплательщики единого налога, заисключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим наосновании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСНО,не может превышать 45 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегоднойиндексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную системуналогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены вбудущем.
В соответствии с пунктом 3 статьи 34612НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
· организации, имеющие филиалы и (или)представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение неотносится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые неоформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
· банки;
· страховщики;
· негосударственные пенсионные фонды;
· инвестиционные фонды;
· профессиональные участники рынкаценных бумаг;
· ломбарды;
· организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а такжедобычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенныхполезных ископаемых;
· организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
· частные нотариусы, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
· организации, являющиеся участникамисоглашений о разделе продукции;
· организации и индивидуальныепредприниматели, переведенные на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) всоответствии с главой 261 НК РФ;
· организации, в которых долянепосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данноеограничение не распространяется на организации, уставный капитал которыхполностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческиеорганизации;
· организации и индивидуальныепредприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органомисполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100человек;
· организации, у которых остаточнаястоимость основных средств и нематериальных активов (которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25НК РФ), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерскомучете, превышает 100 млн. рублей;
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, имеющиефилиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
Как перейти на упрощенную системуналогообложения
Порядку перехода на УСНО уделеновнимание в статье 34613 НК РФ. Согласно положениям этой статьиорганизации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти наупрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноябрягода, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят наупрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своегонахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении опереходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов задевять месяцев текущего года, а также о средней численности работников зауказанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов по состоянию на 1 октября текущего года.
Вновь созданные организации и вновьзарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейтина упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления опостановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации ииндивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную системуналогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или смомента регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя.
Таким образом, организации ииндивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могутперейти на УСНО только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.
В течение месяца после подачиналогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой службы должнывручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение имданного налогового режима.
Перейдя на УСНО, налогоплательщикидолжны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут пособственному желанию перейти на общий режим налогообложения.
Если, отработав по упрощенной системеналогообложения целый налоговый период, вы решили вернуться к общему режиму налогообложения,то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете перейтина общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своемрешении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4«Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утвержденныйприказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.
Однако есть обстоятельства, прикоторых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим впринудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых этопроисходит.
Налогоплательщик, применяющийупрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим,если по итогам налогового (отчетного) периода доход (доход от реализации ивнереализационные доходы) его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии сзаконодательством РФ о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организациипревысит 60 млн. рублей.
Величина предельного размера доходовналогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системыналогообложения, подлежит ежегодной индексации.
При этом, налогоплательщик переходитна общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один извышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган опереходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истеченииотчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов превысили ограничения, указанныевыше.
Перейдя на общий налоговый режим,налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятойсистемой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством РФ оналогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщикине уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей втечение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Считаем необходимым отметить, чтоналогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общийрежим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную системуналогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право наприменение упрощенной системы налогообложения.
1.3 Учет при упрощенной системеналогообложения
В соответствии со статьей 34624НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения,обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов ирасходов.
Полномочия по утверждению формы книгиучета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациямии индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную системуналогообложения, c середины 2004 года, переданы Министерству финансов РФ.
Приказом Минфина России от 31.12.2008года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения». Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утверждентакже Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.
Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31декабря 2002 года в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение: «Организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностиведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средстви нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете».
Все налогоплательщики, применяющиеупрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке,установленном главой 262 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, ведение учета уорганизаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСНО, сводится кведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводитьдополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственнойдеятельности.
Организации и индивидуальныепредприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения(далее — Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основепервичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции заотчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечиватьполноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности,необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Ведение Книги учета, а такжедокументирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется нарусском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языкеили языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод нарусский язык.
Книга учета доходов и расходов можетвестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книгиучета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны поокончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
Книга учета доходов и расходовоткрывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книгиучета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, котороеподтверждается подписью руководителя организации (индивидуальногопредпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — приее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа искрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованнойи прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, котораявелась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода набумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, котороезаверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учетадоходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителяорганизации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатьюорганизации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
1.4 Переходныйпериод
Организации и индивидуальныепредприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежностолкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет местопри переходе с одного налогового режима на другой.
Основной задачей переходного периодаявляется точная классификация тех или иных доходов и расходов, и порядокпринятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целяхналогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода ониучитываться уже не будут.
Статья 34625 НК РФпосвящена именно особенностям «переходного периода».
Организации, ранее применявшие общийрежим налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль,при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощеннуюсистему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств,полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату подоговорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода наупрощенную систему налогообложения;
2) не включаются в налоговую базуденежные средства, полученные после перехода на упрощенную системуналогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисленийуказанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогуна прибыль организаций;
3) расходы, осуществленныеорганизацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаютсярасходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплататаких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную системуналогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после переходаорганизации на упрощенную систему налогообложения;
4) не вычитаются из налоговой базыденежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную системуналогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базыпо налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации, применявшие упрощеннуюсистему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения сиспользованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходовдоходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг,передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системыналогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до датыперехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методуначисления;
2) признаются в составе расходоврасходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложениятоваров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частичнооплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы поналогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НКРФ.
Организации и индивидуальные предприниматели,ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощеннуюсистему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога надобавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога надобавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до переходана упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров,выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав,осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения,подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу переходаналогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную системуналогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате суммналога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную системуналогообложения.
А при переходе с упрощенной системыналогообложения на общий режим — суммы налога на добавленную стоимость,предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения,при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не былиотнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощеннойсистемы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режимналогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ дляналогоплательщиков налога на добавленную стоимость.[2]
Глава 2.Применение упрощенной системыналогообложения в ООО «Петелин и Ко»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия
ООО «Петелин и Ко» являетсяОбществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом,имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.
Учредители общества являютсяфизические лица.
Полное официальное наименованиеобщества — Общество с ограниченной ответственностью «Петелин и Ко».
Юридический адрес: 413362, Саратовскаяобл., г. Новоузенск, Хлебный городок, д. 28.
Телефон: 2-91-55
ИНН: 6422086705
р\с 40702810656270100150
Банк: Новоузенское ОСБ 3966 г.Новоузенск
Саратовское ОСБ 8622 г. Саратов
Общая численность работающих в фирмеООО «Петелин и Ко» составляет 49 человек.
Форма собственности – частная.
Уставом Фирмы ООО «Петелин и Ко»предусмотрены следующие виды деятельности:
— оптовая, розничная торговля, в томчисле путём создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;
— бытовое обслуживание ипредоставление иных платных услуг населению;
— сдача имущества в аренду;
— производство и реализация продукциинаучного, промышленного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственногоназначения, продовольственных и промышленных товаров;
— заготовительная деятельность, в томчисле сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кромезанесённых в Красную книгу России);
— пассажирские и грузовые перевозкиавтомобильным транспортом;
— транспортные итранспортно-экспедиционные услуги;
— строительная деятельность;
— юридические услуги;
— производство отдельных видовстроительных материалов, конструкций и изделий;
— образовательная деятельность;
— туристическая деятельность,гостиничный бизнес;
— фармацевтическая деятельность;
— деятельность по оказанию ритуальныхуслуг;
— организация и проведение лотерей;
— ветеринарная деятельность;
— осуществление иных видовдеятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащихпредмету и основным задачам деятельности общества.
Учитывая, что приведенные вышеорганизационно – экономические характеристики предприятия как нельзя лучшеподходят для решения поставленных в работе задач, мы попытались смоделировать ипровести анализ, а так же сравнить результаты финансово – хозяйственнойдеятельности ООО «Петелин и Ко» в случае его перехода в 2009 году наУСНО. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2008 и 2009году.
Анализ налогового бремени предприятия/>/>/>/>/>/>Структура доходов и расходов в 2008 — 2009 гг.(Таблица 1)В 2008 г в ООО «Петелин и Ко»доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельностиорганизации, составили 2 231 594 руб.
В 2009 г доход ООО «Петелин и Ко»составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб.Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а такжеуплаченных налогов и взносов в 2008 и 2009 г приведены в таблице 2. Сумма НДСпо приобретенным товарам и услугам в 2009 г включена в себестоимость работ ивыделена в таблице отдельной строкой. ( Таблица 1).
/>/>/>/>/>Анализструктуры выручки 2008 и 2009 г.После рассмотрения данных,приведенных в Таблице 1, на Рисунке 1 и на Рисунке 2 построены две круговыхдиаграммы, в которых показана структура выручки в 2008 г и 2009 г,соответственно.
Если рассмотреть данные диаграммыможно сделать следующие выводы:
— В результате увеличенияналогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога наприбыль в 2008 г и для исчисления единого налога в 2009 г, произошло увеличениеналога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза;
— Явным изменением в структуревыручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции.Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2009 г составила 2,7 %. Такжеследует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при примененииУСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации дляпотребителей;
— Большая доля заработной платы вструктуре выручки в ООО «Петелин и Ко». Так 2008 и 2009 г около 60 %полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала;
— После того, как изменился налоговыйрежим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2009 г по сравнению с2008 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результатеосвобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога присохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплатыбольничных листов;
— При рассмотрении диаграмм отчетливовидно существенное увеличение в 2009 г доли чистой прибыли в выручке (более чемв три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.
/>/>Анализизменения налогооблагаемой прибылиИз приведенных данных на рис. 2 долячистой прибыли в объеме выручки в 2009 г составляет 12,0 %, а в 2008 г то эта величинабыла равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб.Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли,поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемойприбыли.
В 2009 г в ООО «Петелин и Ко»налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. большеприбыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличениеприбыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшениерасходов на покупку материалов.
Вычетом доходов 2008 г из доходов2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:
2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб.
Данный результат составляет 60 % отобщего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб.Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличениецены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.
Рассматривая увеличения ценыреализации продукции, следует отметить, что рост цен на сырье в 2009 г. былнезначителен. В 2009 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с2008 г.
При этом увеличения численностисотрудников в 2009 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализациипроизошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличениеприбыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего приростаприбыли.
Уменьшение расходов в первую очередьсвязано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности сосвобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так сумма единого социального налога,уплаченная в 2008 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды(взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности),обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составили208 333 руб.
Таким образом, экономия приосвобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 гсоставила:
461 568 – 208 333 = 253 235 руб.
Также, уменьшение расходов связано сосвобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество,величина которого включается в себестоимость и в 2008 г составила 4 828 руб.
Но так как организация ООО «Петелини Ко» в 2009 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применениемУСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услугбыли включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.
Увеличение расходов на приобретениеосновных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка ихучета, равно:
70 938 + 5 967 – 67 770 = 9 135 руб.
Увеличение прочих расходов, связанныхс ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода,составило 11 189 руб.
Увеличение расходов в связи сувеличением фонда заработной платы равно:
1 495 800 – 1 421 010 = 74 790 руб.
Всего уменьшение расходов в 2006 г всравнении с 2008 г составило:
253 235 + 4 828 – 66 624 — 74 790 – 9135 – 11 189 = 96 325 руб.
Прирост налогооблагаемой прибыли засчет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.
Следовательно, на прирост прибылиоказали влияние такие факторы, как:
-уменьшение расходов на социальные нужды +253 235 руб. -освобождение от налога на имущество организации +4 828 руб. -увеличение прочих расходов -11 189 руб. -включение суммы НДС в себестоимость — 66 624 руб. -увеличение фонда заработной платы -74 790 руб. -увеличение расходов на ОС и НМА -9 135 руб. -увеличение выручки +144 400 руб.Знак “-” – указывает на уменьшениеналогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данногофактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным вышеданным на рис. 3 построена столбиковая диаграмма.
Рассматривая приведенную диаграммувидно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, аследовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходоворганизации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации отобязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО«Петелин и Ко» с 1 января 2009г на упрошенную системуналогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фондзаработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фондзаработной платы является основным элементом расходов организации (он составил60,6% в 2008 г и 60,1% в 2009 г в общем объеме выручки).
Таким образом, освобождение отобязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов иувеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией дляцелей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величинуналога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыльорганизации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, большеставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качествеобъекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2009 г больше чем в 2008 г, но данноеувеличение вызвано тем, что в 2009 г, как это было показано выше, наблюдалсярост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанногоналога, по сравнению с 2008 г, что и привело к увеличению данного налога.
Одним из параметров, наиболее полнохарактеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговоебремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Петелин и Ко» в 2008 г,складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль иравна:
461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181руб.
Величина налогового бремени в 2008 гсоставила:
493181/2343200=0,21 руб.
Сумма обязательных платежей и налоговв составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий повременной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС,включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:
191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 =327 807 руб.
Величина налогового бремени в 2009 гсоставила:
327807/2487600=0,13 руб.
Из приведенных расчетов видно, что,изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.
Показатели, характеризующиефинансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение врезультате смены налогового режима, приведены в таблице 2.
В данном случае рентабельностьопределяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.
Таким образом, можно отметить, чтоосновным последствием для ООО «Петелин и Ко» от смены налоговогорежима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога,что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль,налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % ипереход на УСНО является экономически оправданным.
2.2 Анализ правильности выбораобъекта налогообложения
Рентабельность организации в 2009 гравна:
/>
где 352 331 руб. – налогооблагаемаяприбыль (табл.1.)
2 487 600 руб. – выручка отреализации (см. табл.1.)
Как видно полученное значениерентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализвлияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временнойнетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.
Сумма страховых взносов в пенсионныйфонд в 2009 г составила 191 263 руб. (табл.1.). Налоговая база для варианта Асоставляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:
Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,
где Н – сумма исчисленного налога;
6 % — налоговая ставка для вариантаА.
В соответствии со статьей 346.21 НКРФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %,поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:
В1 = 149 256 * 50 % = 74628 руб.
Пособия по временнойнетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычетуиз суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:
В2 = 17 070 руб.
Итого, общая величина выплат насоциальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:
В = В1 + В2 =74 628 + 17 070 =91 698 руб.
Доля выплат на социальные нужды вдоходе определяется по формуле:
/>
Таким образом:
1. Воспользоваться вышеизложеннойметодикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемыеорганизации в 2009 г, т. к. с 01.01.2008 применяется только один вариантналогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов.
2. Отказ от применения доходов вкачестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующиепоследствия:
— для налогоплательщиков, для которыхосновную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя неувеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % идоля выплат на социальные нужды в доходе не велика;
— для налогоплательщиков, для которыхосновную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика долявыплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налоганалоговое бремя может увеличится.
3. На основании произведенногоанализа возможных финансовых показателей ООО «Петелин и Ко» за 2009г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режимналогообложения является более привлекательным и экономически целесообразнымдля предприятия.
Глава 3. Изменение налоговогозаконодательства
Новые положения
В Налоговый кодекс РФ были внесеныизменения, дающие возможность перейти на упрощенную систему налогообложения с 1января 2010 года организациям, доход которых за 9 месяцев 2009 года составил неболее 45 млн. руб. При этом до 60 млн. руб. увеличен предельный размер доходов,дающий право на применение этого спецрежима.
Федеральными законами от17.07.09№165-ФЗ, от 19.07.09 №201-ФЗ и №204-ФЗ (далее – Закон №204-ФЗ), от24.07.09 №213-ФЗ были внесены изменения в главу 262 НК РФ«Упрощенная система налогообложения».
Необходимость внесения поправок былаобусловлена двумя основными причинами. Первая причина – замена с 2010 годаединого социального налога страховыми взносами, начисляемыми и уплачиваемыми вовнебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Указанные изменения носятпостоянный характер. Второй причиной является государственная поддержка малогои среднего бизнеса в сложных экономических условиях. Эти изменения носятвременный характер и рассчитаны на период с 2009 по 2012 годы.
Изменения коснулись статей, в которыхустановлены общие положения главы 262 НК РФ, порядок определениярасходов, учитываемых в целях налогообложения, порядок исчисления и уплатыединого налога, а также порядок зачисления сумм налога в бюджеты.
Федеральным законом от 24.07.09№213-ФЗ из п. 2и 3 ст. 34611 НК РФ исключены положения, на основаниикоторых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,освобождались от уплаты единого социального налога. Из указанных пунктов такжеисключены нормы, по которым налогоплательщики, применяющие УСН, являлисьплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Изменения вступили в силу с 1 января2010года, так как с этой даты глава 24 НК РФ, в соответствии с которойуплачивался ЕСН, прекратила свое действие. Вместо ЕСН все налогоплательщикибудут уплачивать страховые взносы отдельно в каждый из внебюджетных фондов, аименно:
· на обязательное пенсионноестрахование – в Пенсионный фонд РФ;
· обязательное медицинское страхование– в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования(ФФОМС и ТФОМС);
· обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в Фондсоциального страхования России.
Тарифы страховых взносов во внебюджетныефонды в 2010 году и с 2011 года.
Внебюджетный фонд Страховой тариф в 2010году, (%) Страховой тариф с 2011года, (%) ПФР 14 26 ФФОМС 2,1 ТФОМС 3 ФСС России 2,9С 1 января 2010 года плательщикам и страховыхвзносов признаются и налогоплательщики, применяющие УСН. Этот порядок распространяетсятакже и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и самостоятельнообеспечивающих себя работой, которые до 2010 года уплачивали страховые взносы вПенсионный фонд в виде фиксированного платежа. В обязательном порядке онидолжны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательноемедицинское страхование. При этом страховые взносы в ФСС РФ этиналогоплательщики, как и ранее, будут уплачивать на добровольной основе.
Следует отметить, что хотя в ст. 34611НК РФ в действовавшей до 2010 года редакции «упрощенцы» прямоотнесены лишь к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, они, тем не менее, осуществляли платежи в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.Эти отчисления от поступающего в бюджет налога, уплачиваемого при УСН, производилиорганы Федерального казначейства по нормативам, указанным в ст. 56 и 146 Бюджетногокодекса РФ.
С 2010 года порядок исчисления иуплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным закономот 24.07.09 №212-ФЗ(далее – Закон №212-ФЗ). Данным законом определены плательщикистраховых взносов, тарифы страховых взносов, установлены правила исчисления иуплаты страховых взносов, а также порядок представления отчетности.
Тарифы страховых взносов установленып.2 ст. 12 Закона №212-ФЗ. Эти тарифы следует использовать с 2011 года. Такойпорядок установлен ст. 62 данного закона. Тарифы страховых взносов, действующиев 2010 году, указаны в ст. 57 Закона№212-ФЗ.
Страховые взносы у «самозанятых»
Большую группу плательщиков страховыхвзносов составляют физические лица, в том числе и индивидуальныепредприниматели, применяющие УСН, работающие самостоятельно и получающие доходот предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляютвыплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовымдоговорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно подвум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как«самозанятые».
С 2010 года фиксированный платеж уплачиватьсяне будет. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, «самозанятые»лица будут рассчитывать самостоятельно, принимая во внимание порядокопределения стоимости страхового года, установленного в части 2 ст. 13 Закона№212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплатытруда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, закоторый уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов посоответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).
Стоимость страхового года для «самозанятых»лиц.
Фонд Стоимость страхового года в 2010 года Стоимость страхового года с 2011 года ПФР МРОТ * 20%: 100% * 12 МРОТ * 26%: 100% * 12 ФФОМС МРОТ * 1,1%: 100% * 12 МРОТ * 2,1: 100% * 12 ТФОМС МРОТ * 2%: 100% * 12 МРОТ * 3%: 100% * 12 ФСС РФ (добровольно) МРОТ * 2,9%: 100% * 12 МРОТ * 2,9%: 100% * 12С 2010 года «самозанятые»лица должны рассчитывать стоимость страхового года исходя из прошлогодних ставокстраховых взносов в фонды. А с 2011 года – исходя из тарифов страховых взносов,установленных в части 2 ст. 12 Закона №212-ФЗ.
Страховые взносы в ФСС РФ «самозанятые»лица, как и ранее, будут уплачивать на добровольных началах (часть 5 статьи 14Закона №212-ФЗ).
«Самозанятые» лица обязаныперечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Крайнийсрок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарногогода (часть 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Однако плательщик, в том числеприменяющий УСН с объектом налогообложения — доходы, имеет право перечислятьсумму страховых взносов в течение года несколькими платежами – ежемесячно или ежеквартально.
Порядок определения расходов
Изменения внесены в подпункт 7 п.1ст. 34616 НК РФ. Они касаются налогоплательщиков, применяющих УСН собъектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Как ужебыло отмечено, с 2010 года страховые взносы в ФСС РФ, ФФОМС, и ТФОМС станут дляналогоплательщиков, применяющих УСН, самостоятельными платежами. Поэтомууказанный подпункт дополнен положениями, согласно которым в расходы,учитываемые в целях налогообложения, включаются расходы на обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, а также на обязательное медицинское страхование. В расходы,уменьшающие налоговую базу, как и прежде, входят также страховые взносы на обязательноепенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исчисление налога
Пункт 3 ст. 34621 и п. 10ст.34625.1 НК РФ дополнены новой нормой. С 2010 годаналогоплательщики с объектом налогообложения доходы вправе сумму налога (авансовыхплатежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшать насумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательноемедицинское страхование, уплаченных за этот период времени. Сумма налога можетбыть уменьшена также на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а такжена сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. Приэтом, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может бытьуменьшена более чем на 50%.
Следует обратить внимание на то, что страховыевзносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний работодатели уплачивали и ранее, однако сумму налогаэти платежи не уменьшали.
Поправки, изменяющие порядок начала примененияУСН
Закон №204-ФЗ дополнил ст. 34612НКРФ п. 2.1, согласно которому на УСН имеют право переходить организации, еслипо итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на этусистему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НКРФ,не превысят 45 млн. руб. Данная норма действует с 22.07.09 по 30.09.12включительно. На практике это выглядит следующим образом. С 01.01.10, с01.01.11 и с01.01.12 организации могут перейти на УСН, если их доходысоответственно за 9 месяцев 2009 года, 9месяцев 2010 года и 9 месяцев 2011 годане превышают 45млн. руб.
На период применения названногопункта приостановлено действие п. 2 ст. 34612 НКРФ. При этом абзац 1этого пункта не действует с 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 – с 22.07.09 до01.01.13. Как известно, согласно абзацу 1 п. 2 ст. 34612 НК РФ предельнаявеличина дохода, дающая организациям право для перехода на УСН, составляет 15млн. руб. Эта предельная величина дохода подлежит индексации на коэффициент — дефлятор,устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты- дефляторы, которые применялись ранее (абзац 2 п. 2 ст. 34612).
Вновь абзац 1 п. 2 ст. 34612НК РФ начнет действовать с 01.10.12, а абзац 2 – с 01.01.13. При этом согласност. 3 Закона №204-ФЗ величина предельного размера доходов, ограничивающая правоорганизации перейти на УСН, применяется с 01.10.12 по31.12.13 включительно вразмере, который с учетом индексации действует в 2009 году.
Так как Приказом Минэкономразвития РФот 12.11.08 №395коэффициент — дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538,при переходе организаций на УСН с 01.01.13 и с 01.01.14 предельная величинадоходов будет составлять 23,07 млн. руб. (15 млн. руб.* 1,538).
Указанный порядок определения предельнойвеличины доходов для перехода на УСН в 2009 – 2013 годах распространяется наплательщиков ЕНВД, занимающимися также и иными видами деятельности, облагаемыминалогами согласно общему режиму налогообложения, но изъявившими желание по этимвидам деятельности перейти на применение УСН. Необходимая поправка для этойцели внесена в п. 4 ст. 34612 НК РФ с 22.07.09. Следует иметь ввиду, что предельная величина доходов для перехода на УСН этиминалогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложениекоторых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поправки, изменяющие порядок прекращенияприменения УСН
В статью 34613 НК РФЗаконом №204-ФЗ введен дополнительный п. 4.1. В нем отмечено, что если поитогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применениеУСН. Утрачивают право на применение УСН также организации и индивидуальныепредприниматели, допустившие несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4ст. 34612 и п. 3 ст. 34614 НК РФ. При этом утрата правана применение УСН происходит сначала того квартала, в котором допущены указанноепревышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Этот пункт действует с01.01.10 по 31.12.12. Одновременно на данный период приостановлено действие п.4 ст. 34613 НК РФ. Согласно этому пункту предельный размер доходов,превысив который налогоплательщики не могут применять УСН, составляет 20 млн.руб. с учетом ежегодной индексации.
Снова п. 4 ст. 34613 вступитв силу с 01.01.13. При этом ст. 3 Закона №204-ФЗ установлено, что с 1января по31 декабря 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающаяего право на применение УСН, применяется в размере, который с учетом индексациидействует в 2009 году.
Следовательно, в 2010 – 2012 годах предельныйразмер доходов, позволяющий сохранить право на применение УСН, составляет60млн. руб., в 2013 году – 30,76 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,538).
При применении предельного размера доходовв сумме 60 млн. руб. необходимо иметь ввиду следующие обстоятельства. Так какп. 4.1 ст.34613 НК РФ вступил в силу с 01.01.10, то по итогам работыза 2009 год для определения права на сохранение УСН учитывается предельныйразмер доходов в сумме 30,76 млн. руб., а предельная величина доходов в сумме60 млн. руб. применяется, начиная с отчетного (налогового) периода 2010 года. МинфиномРФ были даны на этот счет соответствующие разъяснения в Письмах от 20.10.09 № 03-11-09/352и от 07.10.09 № 03-11-06/2/203.
Предельные размеры доходов для примененияУСН в 2010 – 2014 годах.
Календарный год Предельный размер доходов для перехода на УСН (млн. руб.) Предельный размер доходов для сохранения УСН (млн. руб.) 2010 45 60 2011 45 60 2012 45 60 2013 23,07 30,76 2014 23,07 -Пример
Организация применяет упрощенную системуналогообложения. По итогам работы за 9месяцев 2009 года организация получиладоходы в сумме 24,1 млн. руб., а по итогам 2009 года – 30,9 млн. руб.
Так как в IV квартале 2009 годадоходы организации превысили установленный предельный размер (30,76 млн. руб.),дающий право на применение УСН, то с указанного квартала организация должна перейтина общий режим налогообложения.
Заключение
На принятие решения оцелесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы какрентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.
Вопрос о том, стоит ли применятьупрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения,решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путемвзвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.
Основным достоинством УСНО являетсяснижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка дляпредприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налогапо ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога спродаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибылипредпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов,уменьшенных на величину расходов.
Значительное упрощение бухгалтерскогои налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затратына бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы ирасходы на автоматизацию учета.
Упрощение налоговых платежейпозволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться вомножестве налоговых кодов.
Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на «нет», одним существенным недостатком, а именно — малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.[14]
В аналитической части настоящейработы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственнойдеятельности ООО «Петелин и Ко» возможная смена налогового режима в2009 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияниеразличных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2009 г по сравнениюс 2008 г.
Данное исследование показало, что дляанализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем,доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся враспоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплатыЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы.Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитиебизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малогобизнеса. Налоговое бремя, в результате возможного перехода на УСНО, уменьшилосьбы на 8 копеек на 1 рубль выручки.
На основании проведенной работы можносделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, которыйзначительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговоебремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развитиякоторого определяет уровень развития экономики страны в целом.
В случае перехода на упрощеннуюсистему в 2006 г у ООО «Петелин и Ко» существенно уменьшились быналоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.
Список использованных нормативно-правовыхактов и литературы
1. Налоговый кодексРФ части первая и вторая. — М: Проспект, КноРус,2010 (по состоянию на 15сентября 2010 года);
2. Федеральный законот 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, частьвторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»;
3. Федеральный законот 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации” (ред. от 31.12.2002);
4. Приказ Минфина РФот 19 декабря 2006 г. N 176н «О внесении изменений в приказ Министерствафинансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н „Об утвержденииформы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения“;
5. Приказ Минфина РФот 31 декабря 2008 г. N 154н „Об утверждении форм Книги учета доходов ирасходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков ихзаполнения“;
6. Практическаяналоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред.Брызгалина А.В. — 2003 — 2007 г.);
7. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная системаналогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности. — »Налоги и финансовое право", 2007 г;
8. Морозова Ж.А.«Упрощенка» в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). — «Статус-Кво 97», 2006 г;
9. Петров А.В. Какуменьшить налоги фирмы. — «Бератор-паблишинг», 2005г;
10. Малый бизнес:налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). (2-ое издание) — «Главбух», 2005 г;
11. Упрощеннаясистема налогообложения. Ситуации и порядок ихрешения(А.Е.Суглобов,«Консультант бухгалтера», N9, сентябрь 2007 г.)
12. Переход с общегорежима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражнаяпрактика (С.В. Рогов, «Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2007г.);
13. Выпискасчетов-фактур организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.Налоговые последствия для сторон сделки (М.А. Климова, «Налоговыйвестник», N 9, сентябрь 2007 г.);
14. Причины, покоторым в контрагенты выбирают «упрощенцев» («Упрощенка», N8, 2007 г.);
15. Спорный момент:списание сырья и материалов («Упрощенка», №5, 2009г.);
16. В перспективе –обязательный бухгалтерский учет («Упрощенка», №11, 2009 г.);
17. Совмещение УСН иЕНВД: ограничения по величине доходов («Практическая бухгалтерия», N7, 2007 г.).
Приложение
Таблица 1. Структура расходов ООО«Петелин и Ко», руб.
/>/>Наименование показателя
/>/>Анализируемый период
2008 г 2009 г Расходы: — амортизационные начисления ОС и НМА; 67 770 --- — расходы на приобретение ОС; --- 70 938 — расходы на приобретение лицензии; --- 5 967 — заработная плата; 1 421 010 1 495 800 — ЕСН; 461 568 --- — взносы в пенсионный фонд; .включены в ЕСН 191 263 — пособия по временной нетрудоспособности из средств организации; --- 17 070 — платежи по аренде офиса; 158 400 172 800 — обслуживание охранно-пожарной сигнализации; 7 500 7 500 — услуги связи; 15 000 14 458 — расходы на командировки; 30 784 27 384 — компенсация за использование личного автомобиля; 28 800 28 800 — затраты на канцтовары; 13 850 14 583 — техническое обслуживание оргтехники; 7 500 7 500 — затраты на обновление электронных баз данных; 9 832 9 832 — оплата услуг банка; 4 752 4 750 — налог на имущество организации 4 828 --- — НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемая в.себестоимость --- 66 624 Всего расходов 2 231 594 2 135 269 Выручка от реализации 2 343 200 2 487 600 НДС 468 640 --- Налогооблагаемая прибыль 111 606 352 331 Налог на прибыль организации, 15 % 16 741 --- Единый налог, 15% --- 52 850 Чистая прибыль 84 821 299 481
/>
Рис. 1. Структура выручки ООО«Петелин и Ко» в 2008 г.
/>
Рис. 2. Структура выручки ООО «Петелини Ко» в 2009 г.
Наименование показателя
Значение Изменение 2008 г 2009 г абсолютное относительное Выручка (руб.) 2 343 200 2 487 600 +144 400 + 6,2 % Объем выполненных работ 730 775 + 45 + 6,2 % Расходы (руб.) 2 231 594 2 135 269 — 96 325 — 4,3 % Налогооблагаемая прибыль (руб.) 111 606 352 331 + 240 725 + 216 % Рентабельность* (%) 4,7 14,1 + 9,4 + 195,8 % Налог на прибыль (руб.) 26 785 52 850 +26 065 + 97,3 % Чистая прибыль (руб.) 84 821 299 481 +214 660 + 253,0 % Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) 493 181 327 807 — 165 374 — 33,5 % Налоговое бремя (руб./руб.) 0,21 0,13 — 0,08 — 38,1 %