Реферат: Налоговое право

Российская академиягосударственной службы

При ПрезидентеРоссийской Федерации

Северо-Западнаяакадемия государственной службы

КАРЕЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ в г. Петрозаводске

Название предмета:Финансовое право

 

 

 

 

реферат

Налоговое право

студентки 5 курса

группы______________________

специальности  юриспруденция

на базе высшего образования

Киреевой И.Г.

Научныйруководитель

преподаватель кафедры правовыхдисциплин КФ СЗАГС

Козодаев В.Н.

Дата сдачи____________________

Оценка_______________________

Подписьруководителя__________

Петрозаводск2005

Оглавление

 TOC o «1-3» h z u Введение.PAGEREF _Toc99625594 h 3

ГлаваI. Налоговые теории XVII-XIX вв. Классическая теория.PAGEREF _Toc99625595 h 6

ГлаваII. Научные концепции налогообложения XX века. Кейнсианство и неоклассицизм.PAGEREF _Toc99625596 h 14

Заключение.PAGEREF _Toc99625597 h 19

Списокиспользованных источников и литературы.PAGEREF _Toc99625598 h 21

<span Times New Roman",«serif»;mso-font-kerning: 0pt;font-weight:normal">
<span Times New Roman",«serif»">Введение.<span Times New Roman",«serif»">

Основные положения оналогах закреплены в Конституции. В соответствии со статьей 57 КонституцииРоссийской Федерации, «каждый обязан платить законно установленные налоги исборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положенияналогоплательщиков, обратной силы не имеют»<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1].Понятие налога содержится и в Налоговом Кодексе, где указывается что налог –это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целяхфинансового обеспечения деятельности, государства и муниципальных образований<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]

.

Налоговое правопредставляет собой отрасль правовой системы, которая регулирует общественныеотношения в сфере налогообложения, то есть отношения в связи с осуществлениемсбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированиемсистемы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровняхгосударственной власти и местного самоуправления<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3].

В данной работе мырассмотрим основные налоговые теории, которые разъясняют сущность налогообложенияи выделяют его принципы.

Существуют различныевзгляды на проблему периодизации развития научной теории налогообложения. Так,О.Н. Горбунова выделяет три основных периода в развитии налогообложения, каждыйиз которых характеризуется своими признаками и особенностями.

Первый периодхарактеризуется становлением налогообложения в древнем мире и в средние века.Она отмечает, что возникновение налогов происходит одновременно с появлениемпервых государств, когда действуют товарно-денежные отношения, формируетсягосударственный аппарат управления и принуждения, на содержание котороготребуются средства<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[4]. В средние века вевропейских государствах отсутствовали развитые налоговые системы, налоги имелиразовый характер. Развитие государственности диктовало объективнуюнеобходимость усиления государственного аппарата, что обусловило возникновениеналоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам.

В конце XVII– начале XVIIIвеков наступает второй периодразвития налогообложения, когда налоги становились ведущим источником доходнойчасти бюджета. Демократические преобразования в европейских государствах тоговремени наложили отпечаток и на порядок установления и взимания налогов. Тогдаи начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположникомкоторой стал Адам Смит — основатель классической школы. В своей работе«Исследования о природе и причинах богатства народов» он впервые сформулировалпринципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, указал их место вфинансовой системе государства<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5]. Онобосновал вывод о том, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а нерабства.

Наконец, третий период,отмечаемый О.Н. Горбуновой, начинается с начала XXвека и характеризуется дальнейшимсовершенствованием налоговых систем. Здесь появляются такие научные течения каккейнсианство, основоположником которого стал Джон Кейнс, и неоклассицизм с АльфредомМаршаллом, Милтоном Фридменом и их последователями. Современные ученыеполагают, что до сих пор не создано идеальной налоговой системы. Многочисленныеналоговые реформы в большинстве стран свидетельствуют о дальнейшем процессеразвития налогов и налоговых систем в целом.

            Авторданного реферата предлагает проследить, как развивалась научная теорияналогообложения. Для осуществления этой цели наиболее удобной представляется периодизация, предложенная О.Н.Горбуновой. Для удобства изложения можно объединить первые два периода,выделяемые О.Н. Горбуновой в первой главе нашей работы — Налоговые теории XVII-XIXвв. Классическая школа. А третийпериод, соответственно, – во второй главе – Научные концепции налогообложения XXвека. Кейнсианство и неоклассицизм.

            Изназвания глав можно определить и задачи автора – это исследование научныхконцепций начиная с XVIIвека, подробнее остановимся на теории Адама Смита(классическая школа), поскольку принципы выведенные им легли в основусовременного налогообложения.  А так жерассмотрим развитие теории налогообложения cXX века – где основными школами былинеоклассическая и кейнсианство.

            Для решения поставленных задач авторпользовался главным образом трудом М. Блауга «Экономическая мысль вретроспективе», где освящены основные взгляды представителей различныхнаправлений,  С.А. Бартенева«Экономические теории и школы», Я.С. Ядгарова «История экономических учений» ипрочие. Из учебных пособие особенно хотелось бы выделить «Налоги и налоговоеправо»  под редакцией А. В. Брызгалина, атак же «Основы налогового права»  подредакцией С. Г. Пепеляева.     В целом, литературы посвященной научнымвзглядам классической школы достаточно много, в то время как поиск материала онеоклассической школе вызвал некоторые трудности.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-font-kerning:16.0pt;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">
<span Times New Roman",«serif»">ГлаваI. Налоговые теории XVII-XIX вв. Классическая теория.<span Times New Roman",«serif»">

Налоговые теорииподразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значенииналогов, то есть различные варианты моделей налогообложения в государстве взависимости от признания за налогами того или иного назначения<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[6].Потребность установить теоретические основы налоговых отношений обусловленаобъективными причинами. Это связано с тем, что практика налогообложенияопережала финансовую науку, которая не подготовила общественное мнениеотносительно справедливости взимания налогов, поэтому существоваланеобходимость теоретического обоснования налогов.

Можно выделить несколькоэтапов формирования представлений  оприроде налогообложения. На первых этапах налог выступал в основном  как экономическая категория и только напоследнем этапе налог стал получать правовое содержание.

Одной из первичных формналогообложения выступала дань с побежденного народа. Первый прообраз налогов –налог на побежденных<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[7]. ВДревнем Египте и других Восточных деспотиях налоги взималась в качествеарендной платы за пользование землей, принадлежавшей главе государства. Вранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров главегосударства. В дальнейшем он стал рассматриваться как помощь населения своемугосударству.

            Полноценноетеоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких историческихкорней. До XVIIвекавсе представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что непозволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области.Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платеживызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало отфинансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.

            Основныеналоговые теории стали формироваться в качестве научных концепций, начиная с XVIIвека, и как свод важнейших принципови положений получили в буржуазной науке наименование «общая теория налогов».         Вообще под налоговыми теориями следуетпонимать ту или иную систему научных знаний о сущности и значении налогов, ихместе, роли значении в экономической и социально-политической жизни общества.Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построенияналоговой систем государства в зависимости от признания за налогами того илииного назначения<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[8].

В более широком смысленалоговые теории представляют собой любые научно-обобщенные разработки (общиетеории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частныетеории налогов). К частным налоговым теориям относятся учения о соотношенииразличных видов налогов, числе налогов, их качественном составе, ставкеналогообложения и так далее.

Таким образом, еслинаправления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом,то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким долженбыть их качественный состав и так далее. Мы рассмотрим общие теории налогов.

Одной из первых общихналоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[9]. Сутьтеории заключается в том, что через налог граждане покупают у государствауслуги по охране от нападения извне, поддержания порядка и так далее. Однакоданная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлиныи сборы покупались военная и юридическая защита, как будто между королем иподданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обменаявлялась формальным отражением существующих отношений.

В эпоху просвещенияпоявилась разновидность теории обмена – атомистическая теория. Еепредставителями  выступали французскиепросветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633 – 1707) – теория «общественногодоговора» — и Шарль Луи Монтескье (1689-1755) – теория «публичного договора».Данная теория признавала, что налог есть результат договора между гражданами игосударством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану,защиту и иные услуги<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[10].Никто не может отказаться от налогов, также как и пользования услугами,предоставленными государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обменвыгодный, так как самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняетподданных, чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. Инымисловами, налог выступал платой общества за выгоды и мир граждан. Именно такихпозиций придерживались также английский философ Гоббс, французский мыслительВольтер и Оноре Мирабо.

Швейцарский экономист ЖанСимонд де Сисмонди (1773 – 1842) в своей работе «Новые начала политическойэкономии» сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которойналоги есть цена, уплачиваема гражданином за получаемые им от обществанаслаждения<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">[11]. С помощью налоговгражданин покупает ни что иное, как наслаждение от общественного порядка,правосудия, обеспечения защиты личности и собственности. Таким образом,Сисмонди в обосновании своей теории положил теорию обмена в современном емуварианте.

В этот же период складываетсятеория налога как страховой премии, представителями которой выступалифранцузский государственной деятель Адольф Тьер (1797 – 1877) и английскийэкономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789 – 1864). По их мнению, налоги – этостраховой платеж, который уплачивается подданными государству на случайнаступления какого-либо риска<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[12].Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от своих доходовстрахуют свою собственность от войны, пожара, кражи и так далее. Однако, вотличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы принаступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобыпрофинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка.Таким образом, идея страхования, которая лежит в основе рассматриваемой теории,может быть признана только в том случае, когда государство берет на себяобязательства осуществлять страховые выплаты гражданам в случае наступленияриска.

Классическая теорияналогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретическийуровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов АдамаСмита (1723 -1790) и Давида Рикардо (1772 – 1823) и их последователей.Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственныхдоходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[13]. Приэтом какая-либо иная роль (регулирования экономики, страховой платеж, плата зауслуги) налогам не отводилась.

Данная позицияосновывается на теории рыночной экономики, которую разработал А. Смит. В рыночныхусловиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путемпредоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектов. Смитвыступал против централизованного управления экономикой, которые провозгласилисоциалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, чтодецентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение.

Несмотря на то, чторыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, онаподчиняется строгим правилам поведения. В своей работе «Исследования о природеи причинах богатства народов» Смит подробно анализирует эти правила, к примеру,стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, чтооптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[14].А.Смит также считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночнойэкономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функциигосударству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынкадоля прямых доходов государства существенно уменьшается, основным источникомпокрытия указанных видов выше расходов должны стать поступления от налогов. Чтокасается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержаниедорог, содержание судебных учреждений и прочее), то они должны покрываться засчет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными лицами. При этомсчиталось, что поскольку налоги носят безвозмездный характер, пошлины и сборыне должны рассматриваться в качестве налогов.

Согласно Адаму Смиту,родовыми признаками налоговой системы выступал законный, легальный порядокплатежей и хозяйственная самостоятельность плательщика<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[15]. Этихарактеристики лежат в основе определения круга субъектов налоговыхправоотношений. Основным гарантом свободы, условием существования налога какдемократического института выступает право собственности. Право собственностивыступало условием и следствием личной независимости лица.

Принцип законности,легальности носит подчиненную роль по отношению к принципу хозяйственнойсамостоятельности (личной независимости) субъекта. Смит оценивает принципзаконности налога (его реальное выражение – определенность срока уплаты,способа платежа, суммы не с точки зрения гарантии бюджетных поступлений, а спозиции обеспечения независимости, самостоятельности плательщика. Там, гдеэтого нет, каждое лицо, облагается данным налогом, отдается в большей илименьшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог длявсякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такогообращения подарок или взятку<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[16].  Точная определенность того, что каждое лицодолжно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом стольважного значения, что весьма значительная степень неравномерности составляетгораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[17]

.

Этим же правилом Смитруководствуется и при разработке остальных требований к налоговой практике:требования удобных и необременительных для плательщика сроков и способов уплатыналогов (каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которыенаиболее удобны для плательщика), требования дешевизны взимания налогов (вкассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает изкармана налогоплательщика), равномерность налога (граждане обязаны участвоватьв покрытии расходов государства сообразно своим средствам, тем доходам, которыйполучает каждый под охраной государства)<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[18].Выполнение этих требований представлялось Смиту не менее важным критериемотнесения налога к завоеваниям нового времени. Например, исследуя первую историческуюформу домового налога – подомную подать – А. Смит замечает: «Для того чтобыудостоверить, сколько очагов в доме, сборщику налогов надо было осмотретькомнаты в нем, это неприятное посещение сделало налог невыносимым»<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[19]

.Поэтому вскоре после революции он был отменен как «клеймо рабства». Обобщенноговоря, правила, выработанные А. Смитом, вводят налоговую практику вопределенное русло, ограничивающее произвол правительства, направляют насоздание взаимных прав и обязанностей граждан и государства.

Еще один важный выводделает Смит: «принцип хозяйственной самостоятельности плательщика налоганаилучшим образом реализуется в государствах с демократическим образомправления. Именно в таких государствах создается возможность при взиманииналогов избегать тщательного расследования обстоятельств частных лиц». Самтермин «взимание» в отношении налоговой практики этих государств не совсемточен, ибо «в небольшой республике, где население относится с полнымдоверием  к своим чиновникам, где оноубеждено в необходимости налога для существования государства и уверено, что онбудет добросовестно употреблен на эту цель налоги платятся без принуждения,добровольно и добросовестно»<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[20]. Впример А. Смит приводит современные ему Гамбург, Базель, Цюрих, кантонУнтервальден в Швейцарии, Голландию времен Вильгельма

IОранского.

Итак, согласно АдамуСмиту, субъектом уплаты налога выступает лично независимый гражданин,обладающий определенной собственностью и получающий доход в результатесамостоятельной хозяйственной деятельности. Обязанность налогоплательщикауплатить налог в определенный срок и в установленном размере сопровождается егоправом знать сумму налога и дату платежа, которые стабильно закрепляютсязаконом. Кроме того, налогоплательщик имеет право на такой процесс взиманияналогов, который не нарушал бы его основных политических прав и не стеснял быхозяйственной деятельности. Однако на вопрос что и как может гарантироватьналогоплательщику соблюдение его прав ответа у Смита нет. Он уделил большевнимания экономическому анализу налогов, нежели правовому, хотя нельзя умолятьзначение выводов правового характера, сделанных им.

Классическая теория имеетвысокую научную ценность и состоит в обосновании экономической природы налога,которая впервые исследуется Смитом. Смит не дает собственного определенияналога, однако особое значение имеют разработанные им классические принципыпостроения налоговой политики<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[21]:

-принцип справедливости,означающий, что подданные государства должны его поддерживать соответственнодоходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства;

-принцип определенности,требующий чтобы налог был непроизвольным, а точно определенным по сроку, суммеи способу платежа;

-принцип удобства уплаты,предполагающий, что каждый налог должен взиматься в то время и таким способом,которые представляли наибольшие удобства для плательщика;

-принцип экономии,заключающийся в сокращении издержек взимания налога и в рационализации системыналогообложения.

            Соблюдениеэтих принципов делает налоги, по словам Смита, признаком не рабства, а свободы.

Считается, что сегодня классическая теория абсолютно не состоятельна,поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четвертьнационального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономическихпоследствий. Взыскание налогов уменьшает покупательную способность граждан иснижает инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышаютцены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет намногие экономические процессы в обществе.

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-font-kerning:16.0pt;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">
<span Times New Roman",«serif»">Глава II. Научные концепцииналогообложения XX века. Кейнсианство и неоклассицизм.<span Times New Roman",«serif»">

В начале XXвекапоявились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основныхнаправления экономической мысли — кейнсианскоеи неоклассическое.  Противоположностью классицизма выступает кейнсианская теория,которая основана на разработках английских экономистов Джона Мейнарда Кейнса(1883 – 1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории состоит втом, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступаютодним из слагаемых ее успешного развития<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[22].

Кейнсианская теорияотражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновываетважные макроэкономические направления государственного регулирования. Даннаятеория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия дляобеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействияразличных методов государственного регулирования<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[23].Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с егоне только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее своеруководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системыналогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничествагосударственной власти с частной инициативой. 

Джон Кейнсбыл сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, чтопрогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителемотносительно капитальных вложений. По мнению Джона Кейнса, изложенного им в книге «Общая теориязанятости, процента и денег», экономический рост зависит от достаточных денежныхсбережений только в условиях полной занятости<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[24].Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большиесбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются впроизводство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранитьнегативные последствия, излишние сбережения следуют изымать с помощью налогов.

В условияхнаучно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явленийкейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективногоспроса” перестала отвечать требованиям экономического развития.

Кейнсианскаясистема регулирования была подорвана по следующим причинам.  Во-первых, когда инфляция стала приобретатьхронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации,стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложениересурсов, а не спрос на них<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[25].  Во-вторых, с развитием экономическойинтеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков.Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительноевоздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции“эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[26]

Неоклассическая теория, одним из основоположниковкоторой считается Альфред Маршалл, основывается на преимуществе свободнойконкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частностипроизводственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается внеодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическомунаправлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то,чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции,поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с егоестественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощиизвне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличиенеоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, чтодинамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямоговмешательства государства в экономические процессы.

Маршалл,построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль врегулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующимфактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишькредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной иналоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет созданэффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятостьи устойчивый рост национального богатства.

Внеоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили дванаправления: теория экономики предложения и монетаризм. 

Теория экономикипредложения, сформулированная в начале восьмидесятых годов американскимиучеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чемкейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторовэкономического развития и регулирования<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[27].Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияетна предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итогеприводит к уменьшению налоговых платежей. Как следствие, предлагается снизитьставки налогообложения и предоставить корпорациям все возможные льготы. Такимобразом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит кбурному экономическому росту.

Другой важныйаспект теории — обязательное сокращение государственных расходов<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[28].Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — самрынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают егонормальному функционированию.  Общийзакон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая базапозволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот,достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательнопредполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налоговоказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активностьпредпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционнымпроцессам.  Действительно, объективносуществует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти,необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения техили иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначене будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальноефункционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнятьфункции экономического регулятора<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[29]

.

Налоговая теориямонетаризма, выдвинутая в пятидесятых годах XXвека американским экономистом профессоромэкономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, приверженцемидеи свободного рынка, основывалась на коммерческой теории денег<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[30]. Он предлагает ограничить роль государства только тойдеятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированиеденег в обращении. В то же время по теории монетаризма одним из основныхсредств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентныхбанковских ставок, делается также ставка и на снижение налогов.

При этом налогамотводится не такая важная роль как в кейнсианской экономической концепции. Вданном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежныеобращения. Так как государство с каждым годомувеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзядопускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства,занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы — изъявлишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощьюналогов. Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежноймассой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционированиямеханизма не только государственного, но и частного предприятия. 

В теории монетаризма икейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развитияэкономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги,то во втором – излишние сбережения.

В начале XIXвека появилась теория жертвы – одна из первых теорий, которые содержали идею принудительногохарактера налога и обуславливали его природу как жертвы. Представителями этойтеории являются Н. Канар, Б.Г. Мильгаузен, К. Эеберг и другие<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU; mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[31].Так, русский экономист Н.И. Тургенев, исследуя природу налогов, считал ихпожертвованиями на общую пользу.

Основная идеянеоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции ипредоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той частинаселения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря напопулярность и практическое использование приемов неоклассического направления,полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

 

Заключение.

Механизм налогообложенияприводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуетсяналоговым правом. Значение налогового права обусловлено значением налогов дляжизни общества и государства. В этой или иной мере, прямо или косвенно, но

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву