Реферат: Налог на добавленную стоимость (НДС)

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Экономическоезначение НДС.

НДС был введен в налоговую систему РФ с 01.01.92.г изаменил собой налог с оборота.

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной навсех стадиях производства и реализации продукции.

НДС – федеральный косвенный налог. В доходахфедерального бюджета ему принадлежит 1 место среди налоговых поступлений.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость всоответствии со ст.143 НК РФ признаются:

организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не признаются плательщиками НДС:организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальныеналоговые режимы:

Ø

Постановка научет в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе и получить свидетельство по установленной форме.

Иностранные организации имеют право встать на учет вналоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщикаосуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностраннойорганизации.

Освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика.

Организации ииндивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарныхмесяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупностиодин миллион рублей.

! В выручку включается реализация товаровоблагаемых и необлагаемых НДС.

Не имеютправо на освобождение:

~

Лица,претендующие на освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщика, должны представитьсоответствующее письменное заявление идокументы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган поместу своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговыеорганы проверяют полученные документы и в течении 10 дней выносят решение:

~

о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщикалибо об отсутствии права на освобождение;

~

о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Освобождениепроизводится на 12 последующих месяцев.

Объектналогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФпризнаются следующие операции:

1) реализациятоваров (работ, услуг) на территорииРоссийской

Федерации

! Для целей налогообложения реализациейсчитается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ,услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары(работы, услуги).

2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость (содержание объектовнепроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

3) выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаровна таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ,услуг):

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно — коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей и т.д. органамгосударственной власти и органам местного самоуправления.

2) передача набезвозмездной основе объектов основных средств органам государственной властии управления и органам местногосамоуправления, а также бюджетнымучреждениям, государственным имуниципальным унитарным предприятиям.

3) операции, связанные с обращением российской ииностранной валюты.

4) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.

и др.

Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения).

Льготы по НДС предоставляются в соответствиисо ст.149 в трех видах:

I.

Освобождаются отналогообложения услуги по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям.

Эта льгота предоставляется в том случае, если в странепроисхождения этих иностранных юридических или физических лиц существует такая же льготав отношении российских юридических ифизических лиц.

II.

Не подлежитналогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1.

важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров по перечню, установленномуПравительством РФ.

2.

медицинских услуг, заисключением косметических, ветеринарныхи санитарно — эпидемиологических услуг по перечню предоставляемому по ОМС.

!Еслисанитарно-эпидемиологические и ветеринарные услуги финансируются из бюджета, тольгота предоставляется.

3.

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях и т.д.

4.

продуктов питания, произведенных столовымиучреждений, финансируемыми из бюджета.

5.

услуг по перевозкепассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси).

6.

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробныхпамятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

7.

Освобождаютсядействия, за которые взимается государственная пошлина.

8.

прочие услуги всоответствии со ст.149 НК РФ.

III.

Не подлежатналогообложению следующие операции:

1.

реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РоссийскойФедерации)

2.

общественнымиорганизациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов;

!

Посредническиеорганизации не освобождаются.

3.

организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фондеоплаты труда — не менее 25 процентов;

4.

осуществление банкамибанковских операций (за исключением инкассации),

5.

оказание услуг по страхованию проведение лотерей, организация тотализаторов и других игр с использованием игровых автоматов

6.

реализация путевок(курсовок), форма которых утверждена вустановленном порядке как бланк строгой отчетности, в оздоровительные учреждения, расположенные на территорииРоссийской Федерации;

7.

прочие операции всоответствии со ст.149 НК РФ.

Льготы в целом:

В случае, еслиналогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) всоответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщики имеют право отказаться от льгот,указанных в разделе III. Об отказе они должны сообщить в налоговые органы до 1числа налогового периода, с которого они намерены отказаться от использованияльгот. Отказ от льгот не может быть менее, чем на 1 год.

Все перечисленные льготы предоставляются при наличии уналогоплательщиков, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, еслиданный вид деятельности подлежит лицензированию.

Налоговая база поНДС.

Налоговая база определяется в зависимости от деятельностиналогоплательщика.

I.

Порядок определенияналоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

1.

Налоговая базапри реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов(для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче на безвозмездной основепри реализации предметов залога, приоплате труда в натуральной форме налоговая база определяетсякак стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизногоминерального сырья) и без НДС и налога спродаж.

3.

При реализацииимущества, подлежащего учету постоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разницамежду ценой реализации имущества, с учетом НДС, но без налога с продаж, и стоимостью приобретения этогоимущества, включая НДС, но без налога с продаж.

4.

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц налоговая база определяетсякак разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценойприобретения указанной продукции.

! Если товар подакцизный, в налоговую базувключается сумма акцизов.

Пример

Приобретено молоко у населения на сумму 20 000 рублей.Реализовано за наличный расчет на сумму 30 000 рублей, включая НДС и налог спродаж.

Определить налоговую базу.

НсП=(30 000х 5)105=1 429 рублей

Налоговая база =(30 000-1429)-20 000=8 571 рублей.

II.

Определение налоговойбазы при осуществлении транспортных перевозок.

При осуществлении перевозок (за исключением необлагаемых) пассажиров, багажа, грузов, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речнымтранспортом налоговая база определяется как стоимостьперевозки (без включения НДС и налога с продаж) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территорииРоссийской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

III.

Определения налоговойбазы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно - монтажных работ для собственногопотребления.

1.

При передаче товаров для собственных нужд, затраты покоторым не относят на себестоимость, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), действовавшая в предыдущемналоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетомакцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС и налога с продаж.

2.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая базаопределяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всехфактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

IV.

Особенностиопределения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплатетоваров (работ, услуг).

При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1.авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,выполнения работ или оказания услуг.

2.Суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондовспециального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, услуги);

полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, товарному кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товары в части, превышающей размер процента, над ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Налоговый период.

Налоговый период устанавливается ст.163 НК РФ как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализациитоваров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей,налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки.(всоответствии со ст.164 НК РФ.)

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов приреализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг). драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)

продовольственныхтоваров по перечню НК РФ.

2)

товаров для детей поперечню НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентовво всех остальных случаях.

Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1)16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)

2)9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случиях:

1.

При получении авансовв счет предстоящей отгрузки товаров

2.

при получениифинансовой помощи

3.

при реализациитоваров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе сНДС

4.

при реализации с/хпродукции, закупленной у физических лиц

5.

при исчислении налоганалоговыми агентами.

Порядокисчисления НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется какразница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НКналоговыми вычетами.

Определение даты реализации товаров (работ, услуг).

Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики:

1) Если учетная политика « по отгрузке», тоднем реализации считается наиболее ранняя из следующих дат:

~

день отгрузки(передачи) товара (работ, услуг);

~

день оплаты товаров(работ, услуг);

2) Если учетнаяполитика «по оплате», то датой возникновения обязанности по уплате налога считается деньпоступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) датойреализации является день их отгрузки.

При выполнении СМР для собственного потребления, датойреализации является день принятия на учет объекта завершенного строительства.

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг):

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности

2)Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговымиагентами

3) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

4)Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки ипредставительские расходы, при этом расчет ведется по ставке 16,67% от суммыкомандировочных и представительских расходов, отнесенных на себестоимость.

5)Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с суммавансовых или иных платежей, полученныхв счет предстоящих поставок товаров.

Порядок применения налоговых вычетов.

НДС может быть принят к вычету только при одновременномвыполнении следующих требований:

1)

приобретенныематериальные ценности должны быть производственного назначения

2)

должны бытьсчета-фактуры с выделенным в них НДС.

3)

Приобретенныематериальные ценности должны быть оприходованы и оплачены

4)

Основные средства инематериальные активы должны быть поставлены на учет.

Сроки уплатыналога в бюджет и сроки предоставления налоговой декларации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммамивыручки от реализации товаров ( работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачиватьналог исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( в том числе для собственных нужд,работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально,представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Практикум.

Рассмотрим налоговую ситуацию.

Предприятие уплачивает НДС ежеквартально.

За II квартал 2003 года имеет следующие данные в рублях:

1)

Выручка от реализациипродукции – 28 600

2)

Выручка от реализациидетских изделий с НДС – 14 200

3)

Передано безвозмезднодругому предприятию оборудование. Его рыночная цена – 7 800,

4)

Оприходованы сырье иматериалы на сумму – 8 900 + НДС по счетам-фактурам –

1 780

5)

Из них оплачено – 8000 + НДС – 1 600

6)

Оплачено за услугибассейна для отдыха сотрудников 2 000+ НДС по счетам-фактурам – 400

7)

Оплачено за коммунальныеуслуги, телефон – 2 700 + НДС по счетам-фактурам – 540

Требуетсяисчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет за II квартал,указать срок уплаты и срок представления налоговой декларации в налоговыеорганы.

Решение:

1)

НДС,полученный от промышленных товаров = (28 600 х 16,67) 100=4 768 руб.

2)

НДС,полученный то реализации детских изделий = (14 200 х 9,09) 100=1 291 руб.

3)

НДС,полученный от безвозмездной передачи = (7 800 х 16,67)100=1 300 руб.

4)

НДС,уплаченный по сырью и материалам = 1 780 руб.

5)

НДС,подлежащий вычету = 1 600руб.

6)

НДС,уплаченный по бассейну = 400 руб.

7)

НДС,подлежащий вычету за коммунальные услуги = 540 руб.

8)

НДС,подлежащий уплате в бюджет = 4 768 + 1 291 +1 300 – 1 600 – 540=5 219руб.

9)

УплатитьНДС в бюджет и представить в налоговые органы налоговую декларацию следует до20 июля 2003 года.

Вопросык самоконтролю:

1)

Экономическоезначение НДС.

2)

ПлательщикиНДС.

3)

Освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

4)

Объектналогообложения.

5)

Льготы.

6)

Налоговаябаза по НДС

7)

Налоговыйпериод и налоговые ставки по НДС.

8)

Порядокисчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет.

9)

Налоговыевычеты.

10)

Сроки предоставления декларации в налоговыеорганы и сроки уплаты налога.

ТЕСТЫ.

I.

Ктоявляется налогоплательщиками НДС:

a)

организации; индивидуальныепредприниматели

b)

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

c)

Оба ответа верны

II.Налоговая база по НДС определяется:

a)

Как стоимость всех реализованных товаров,

b)

Как стоимость всех приобретенных товаров

c)

В зависимости от деятельностиналогоплательщика

III.

налоговымпериодом по НДС является:

a)

1 месяц

b)

1 квартал

c)

оба варианта верны

IV.

Какиеставки применяются по НДС:

a)

10,18 %

b)

16,67,9,09%

c)

0, 9,09, 16,67, 10, 18 %

V.

Приобретенныетовары можно принять к вычету, если :

a)

Онипроизводственного назначения и в счетах-фактурах выделен НДС

b)

Онипроизводственного назначения, оприходованы и оплачены

c)

Присоблюдении случаев а) и б) одновременно

VI.

Детскиетовары облагаются по ставке;

a)

10%

b)

18%

c)

16,67%

VII.

Работы,выполненные в космическом пространстве облагаются НДС по ставке:

a)

b)

10%

c)

18%

VIII.

НДСза январь, при условии, что ежемесячная выручка организации не превышает 1 млн.руб., следует уплатить до:

a)

20февраля

b)

20апреля

c)

20марта

IX.

прибезвозмездной передаче товаров, датой их реализации является:

a)

деньоплаты

b)

деньотгрузки

c)

деньпринятия на баланс организации

X.

Приусловии, что ежемесячная выручка организации составляет 3 млн. руб., налоговымпериодом по НДС для нее является:

a)

1 месяц

b)

1 год

c)

1 квартал

Ответык тестам.

Номер вопроса

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Современная налоговая система РФ

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налоги на доходы физических лиц

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Налоги на доходы физических лиц

29 Августа 2013