Реферат: Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков

Содержание


Введение 3

1. Характеристика налоговой системы России 5

1.1. Налоги и сборы в налоговой системе РФ: состав и значение 5

1.2. Виды налогов и сборов в Российской Федерации 7

2. Анализ динамики поступления в бюджет прямых и косвенных налогов, закономерности изменения их структуры 11

2.1. Общая характеристика 11

2.2. Анализ поступлений в бюджет прямых налогов, закономерности изменения их структуры 13

2.2.1. Налог на прибыль (НП) 13

2.2.2. Единый социальный налог 15

2.2.3. Платежи за пользование природными ресурсами 17

2.3. Анализ поступлений в бюджет косвенных налогов, закономерности изменения их структуры 19

2.3.1. Налог на добавленную стоимость 19

2.3.2. Акцизы 26

3. Пример расчета налогов предприятия 30

Заключение 35

24.05.08 Ткаченко О.Ю. 36

Список литературы 37



Введение

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития: от налогообложения личных доходов и имущества до сложной системы федеральных, региональных и местных налогов1.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятие независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.

Актуальность темы. В России налоги играют значительную роль в регулировании и формировании доходов государства.

Цель курсовой работы заключается в изучении налоговой политики и ее роли в в повышении эффективности общественного производства.

Задачи работы:

1. Рассмотрение основ налоговой системы Российской Федерации;

2. Выполнение анализа динамики налоговых поступлений в федеральный бюджет, закономерности изменения их структуры.

3. Пример расчетов налогов предприятия.

^ 1. Характеристика налоговой системы России 1.1. Налоги и сборы в налоговой системе РФ: состав и значение

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Общепринятыми являются два основных направления налогового регулирования. Первое заключается в централизации посредством налогов финансовых ресурсов государства и их использовании для целей развития общественного производства. На темпы экономического роста оказывают существенное влияние как объем мобилизованных посредством налогов ресурсов, так и масштабы инвестирования средств в экономику. Прямое государственное финансирование, дотации и субвенции из бюджета позволяют государству оказывать воздействие на формирование отраслевой и территориальной структуры общественного производства. Решение ряда общественных задач (развитие науки, социальной сферы, решение экологических проблем и др.) с помощью эффективного использования централизованных финансовых ресурсов обеспечивает развитие национальной экономики в целом и создает тем самым возможности для успешного развития микроэкономики.

Второе направление налогового регулирования заключается в разработке государством системы мер, оказывающих влияние на интересы отдельных хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства на производство реализуется посредством контроля за объемом налоговых изъятий как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот1.

Современные авторы выделяют еще одно направление налогового регулирования, которое связано с усилением динамичности экономики. Оно заключается в постоянном отслеживании государством появления новых прогрессивных форм хозяйствования, новых видов доходов, новых хозяйственных и финансовых инструментов и операций и разработке механизма налогообложения, способствующего их быстрому развитию1.

Развитые в экономическом отношении государства используют в качестве инструментов косвенного воздействия на экономику и способов формирования своих доходов целую совокупность налогов, сборов и пошлин. Эта совокупность требует упорядочения, классификации. Классификация изучаемых наукой явлений позволяет свести все их разнообразие к небольшому числу групп. Тем самым облегчается применение научных подходов в изучении явлений.

Классификация налогов - это их группировка по ряду наиболее существенных признаков (критериев). Она позволяет выявить различия и сходства между теми или иными налогами. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их обложения и взимания.

Налоги группируются по следующим признакам (критериям):

- уровням государственного управления, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами;

- способу взимания;

- объекту обложения;

- налогоплательщикам;

- порядку использования (по назначению).

В бюджетной практике государств наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные (федеральные и региональные), местные и межгосударственные.

Государственные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государства, взимаются на основании государственных законов и поступают в государственный бюджет. Если государство имеет федеративное устройство, то в государственных налогах выделяют федеральные и региональные налоги.

Местные налоги могут устанавливать центральные органы власти, предоставляя при этом местным органам власти (самоуправления) право определять фактический размер налогов. Кроме того, местные органы управления (самоуправления) вправе самостоятельно вводить налоги в порядке, определенном налоговым законодательством. Местные налоги обязательны на соответствующей территории и обеспечивают доходами местные бюджеты. В ряде стран государственные налоги также собирают местные органы управления, но затем передают их полностью или частично в государственную казну. В 70 - 80-е годы прошлого столетия наблюдалась тенденция роста количества местных налогов и соответственно увеличения объема поступлений в бюджеты.

Межгосударственные налоги взимаются по решению нескольких государств и направляются в общие бюджеты или специальные фонды. Так, например, существует налог, действующий в странах - участницах ЕЭС, на импорт сельскохозяйственной продукции. К тому же часть налога на добавленную стоимость, собираемая в государствах - членах ЕЭС, объединяется в общем бюджете этой международной экономической организации.
^ 1.2. Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговое законодательство Российской Федерации состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговое законодательство субъектов Российской Федерации состоит из законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок исчисления налога;

-порядок и сроки уплаты налога.

Законодательные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какой налог, когда и в каком порядке он должен платить.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются те же элементы налогообложения, что и при установлении регионального налога. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц1.

^ 2. Анализ динамики поступления в бюджет прямых и косвенных налогов, закономерности изменения их структуры 2.1. Общая характеристика

В таблице 2.1 представлена динамика налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации по основным налогам в 2000-2006 гг. как в реальном выражении (в ценах 1998 г.), так и в процентном отношении к ВВП.


Таблица 2.1. Поступления основных налогов в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в 2000-2006 гг. (в реальном выражении и в % ВВП)




1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006




Налоговые поступления в реальном выражении (трлн. руб.)

Налоговые доходы

0,84

0,88

1,10

1,15

1,20

1,26

1,38

1,53

1,63

Налог на прибыль

0,10

0,13

0,17

0,19

0,14

0,14

0,20

0,26

0,28

НДФЛ

0,07

0,07

0,07

0,09

0,11

0,13

0,13

0,14

0,15

НДС

0,16

0,17

0,19

0,23

0,24

0,24

0,24

0,28

0,25

Акцизы

0,07

0,06

0,07

0,09

0,08

0,09

0,06

0,05

0,04

Доходы от

внешнеэкономической деятельности

0,04

0,05

0,10

0,12

0,10

0,12

0,20

0,32

0,38

Платежи за пользование природными ресурсами

0,02

0,03

0,03

0,05

0,10

0,11

0,13

0,18

0,20

Налог с продаж

0,00

0,01

0,01

0,02

0,02

0,02

0,00

-

-

ЕСН в федеральный бюджет

-

-

-

-

0,11

0,10

0,10

0,05

0,05

Отчисления во внебюджетные фонды, в том числе

0,21

0,20

0,22

0,23

0,13

0,14

0,14

0,17

0,19

ЕСН в Фонд социального страхования РФ

-

-

-

0,01

0,01

0,01

0,01

0,01

0,01

ЕСН в Федеральный фонд ОМС

-

-

-

0,00

0,00

0,00

0,00

0,01

0,01




1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

ЕСН в территориальные фонды ОМС

-

-

-

0,02

0,02

0,02

0,02

0,02

0,02

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ

-

-

-

-

0,09

0,11

0,11

0,12

0,16



Таблица 2.2. Налоговые поступления в % ВВП

Налоговые доходы

31,9%

31,4%

35,7%

35,7%

35,6%

34,6%

35,3%

36,9%

36,9%

Налог на прибыль

3,7%

4,6%

5,4%

5,7%

4,3%

4,0%

5,1%

6,2%

6,3%

НДФЛ

2,7%

2,4%

2,4%

2,9%

3,3%

3,4%

3,4%

3,3%

3,5%

НДС

6,0%

5,9%

6,2%

7,2%

7,0%

6,7%

6,3%

6,8%

5,7%

Акцизы

2,6%

2,2%

2,3%

2,7%

2,4%

2,6%

1,4%

1,2%

1,0%

Доходы от

внешнеэкономической

деятельности

1,4%

1,8%

3,1%

3,7%

3,0%

3,4%

5,0%

7,8%

8,7%

Платежи за пользование природными ресурсами

0,8%

0,9%

1,1%

1,4%

3,1%

3,0%

3,4%

4,3%

4,5%

Налог с продаж

0,03%

0,40%

0,47%

0,50%

0,46%

0,43%

0,04%

0,00%

0,00%

ЕСН в федеральный бюджет

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

3,13%

2,75%

2,59%

1,24%

1,19%

Отчисления во внебюджетные фонды, в том числе

7,9%

7,1%

7,3%

7,2%

3,8%

3,9%

3,7%

4,2%

4,3%

ЕСН в Фонд социального страхования РФ










0,24%

0,23%

0,22%

0,25%

0,22%

0,21%

ЕСН в Федеральный фонд ОМС










0,04%

0,05%

0,04%

0,04%

0,14%

0,21%

ЕСН в территориальные фонды ОМС










0,59%

0,71%

0,66%

0,62%

0,38%

0,37%

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ













2,76%

2,94%

2,80%

2,88%

3,51%



Как следует из представленных данных, для всего периода с 1998 по 2006 гг. характерен рост налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в реальном выражении: годовой прирост данной величины составлял от 4,3% (2003 г.) до 25,1% (по итогам 2000 г.). Если же рассматривать период после реализации основных изменений налогового законодательства, то максимальный прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. – 11,1%. Схожая динамика наблюдалась и в отношении доли налоговых доходов в ВВП, которая к 2005 г. достигла максимальной величины за рассматриваемый период времени (36,9% ВВП). В 2006 г. доля налоговых доходов оказалась неизменной и осталась на неизменном уровне 36,9% ВВП.

В числе основных факторов роста налоговых доходов бюджетной системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и, в первую очередь, нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономики, улучшение налогового администрирования, а также частичное сокращение величины налоговой задолженности. Кроме того, достаточно важным фактором роста налоговых доходов бюджетной системы являлась положительная динамика поступлений единого социального налога, который с 2001 года заменил существовавшие на тот момент различные платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Также в период до 2004 года был отменен ряд налогов и сборов, что дополнительно сказалось на динамике налоговых поступлений. В частности, были отменены налог с продаж, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (до 2001 г. налог взимался по ставке 1,5% с оборота предприятий), налог на приобретение автотранспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, а также было произведено сначала снижение, а потом – и полная отмена налога на пользователей автодорог и владельцев автотранспортных средств.

^ 2.2. Анализ поступлений в бюджет прямых налогов, закономерности изменения их структуры 2.2.1. Налог на прибыль (НП)

Налог на прибыль организации – это федеральный налог по НК РФ (п.3 ст.13) и по Закону РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».налог на прибыль организаций введен с 1 января 2002г. В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах». Регламентация налогообложения устанавливается в гл.25 НК РФ. Этот налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Облагаемым оборотом для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл. 25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате выполнения работ (оказания услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении облагаемого оборота исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Для целей определения облагаемого оборота рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС).

При определении облагаемого оборота прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (а данный случай имеет место на ООО Новый дом) – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

По налогу на прибыль организации основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

Источником уплаты налога является финансовый результат.

Известно, что НП существовал еще в Византийской империи, был высоким и привел к сокращению налоговой базы и ослаблению государства, поэтому его отменили. На Руси этот налог существовал при Иване Ш, когда взимали деньги с черносошных крестьян и посадских людей. В СССР НП изымался “административно”. Все, что оставалось от прибыли после определения НП, называлось “свободным остатком прибыли” и так же перечислялось в бюджет. Отчисления государству от прибыли предприятий составляли от 66 до 93%.

По уровню собираемости в федеральный бюджет НП занимает 4-е место, уступая НДС, таможенным пошлинам и акцизам.

В период реформирования налоговой системы (с 1999г. по 2006г) государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Тем не менее, он занимает важное место в доходах федерального бюджета (см. табл. 2.3).


Таблица 2.3. Доля налога на прибыль в налоговых поступлениях федерального бюджета




2001 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

2005 г.

2005 г.

Доля налога на прибыль, %

15,5

14,4

7,9

7,8

7,6

8,2


На долю налога на прибыль в налоговых поступлениях федерального бюджета оказывают влияние многочисленные разнонаправленные факторы. После вступления в действие гл.25 НК РФ основными факторами, обусловившими некоторое сокращение доли, выступают снижение налоговой ставки, расширение перечня расходов, формирующих налоговую базу. Но одновременно произошел отказ от налоговых льгот.
^ 2.2.2. Единый социальный налог

С 2001 г. в федеральном бюджете отдельной строкой выделен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный бюджет. В бюджете-2005 он составляет 253 млрд. руб., а в бюджете-2006 – 295 млрд. руб. (табл.2.2.).

За счет сборов ЕСН финансируются государственные пенсии (через ПФР), социальное обеспечение (через ФСС) и медицинская помощь (через фонды ОМС).

Налогоплательщики:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.



Рис. 2.1. Схема распределения единого социального налога в 2005 -2006 годах.


Объект налогообложения:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

^ 2.2.3. Платежи за пользование природными ресурсами

В статью платежи за пользование природными ресурсами в бюджетах 2005-2006 включаются, главным образом, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введенный с 1 января 2002 г., а также (в части погашения задолженности прошлых лет) платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Поступления от НДПИ в 2005 г. исполнены на уровне 831 млрд. руб., в 2006 г. -1091 млрд. руб. (табл.2.2.).

Практически 100% поступлений НДПИ дают нефть и природный газ.

Планирование НДПИ строится на прогнозах добычи полезных ископаемых, уровня цен на них, официального валютного курса рубля.

Ставка налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом, для нефти с 1 января 2005 г. составляет 347 рублей за 1 тонну.

Каждый год ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть:

Кц = (Ц - 8) * Р/252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти "Юралс" (в долларах США за баррель); Р - среднее за налоговый период значение курса доллара, устанавливаемое ЦБ РФ.

При расчете налоговых поступлений по газовому конденсату из газоконденсатных месторождений использовался прогнозный уровень добычи в объеме 10,7 млрд. м куб. и ставка налога в размере 16,5%.

НДПИ (по углеводородному сырью) распределяется в следующем порядке: если полезные ископаемые располагаются на территории автономного округа, входящего в состав края или области, то в федеральный бюджет поступает 74,5%, в бюджет автономного округа - 20%, в бюджет края или области - 5,5%; если полезные ископаемые располагаются на остальных территориях (например, в Татарстане, Башкортостане), то в федеральный бюджет - 80%, в региональные - 20%.

Уровень собираемости НДПИ заложен в размере 98%, определенном исходя из оценки поступлений налога в 2006 году.

Преимущество НДПИ перед другими способами изъятия ренты состоит в том, что это простой и прозрачный способ налогообложения, хотя в условиях значительного повышения мировых цен на нефть ставка оказалась “недостаточной”. Точно также “недостаточными” считаются доходы от эксплуатации леса: в России ¼ часть мировых запасов леса, а бюджет получает половину от расходов на содержание лесной службы.

^ 2.3. Анализ поступлений в бюджет косвенных налогов, закономерности изменения их структуры 2.3.1. Налог на добавленную стоимость

НДС - это часть прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до конечного продукта - и изымается в бюджет на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной стоимости. В результате вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем. Определяется НДС как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС полностью (100%) зачисляется в федеральный бюджет1.

По механизму изъятия НДС является косвенным налогом. Косвенные налоги включаются в цену товара и платятся незаметно для потребителя, по ним не бывает недоимок, они легко и дешево взимаются, не привязаны к финансово-экономической деятельности экономического субъекта и обратно пропорциональны платежеспособности потребителя. Поскольку косвенный налог взимается даже при убыточности производителя, НДС выступает одним из генераторов инфляционного процесса.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из важнейших,

системообразующих налогов федерального бюджета. Его поступление составляет в последние годы 6.5-7% ВВП (2005 г. – 6.8% ВВП). Это соответствует 35-40% доходов федерального бюджета, без учета экспортных пошлин (см. рис.2.2).




Рис.2.2. Вклад налога на добавленную стоимость в доходы федерального бюджета1

В настоящее время применяется система из двух налоговых ставок – 18%

(основная) и 10% (льготная), по узкому кругу социально значимых товаров, включая медикаменты, отдельные виды продовольствия, товары детского ассортимента.

Схема начисления и выплаты НДС (при поставках на внутренний рынок и без применения льготных режимов) выглядит следующим образом:

1. Схема начисления НДС. Налог передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлен ем платежей за товары и услуги. Пусть фирма А покупает товар у фирмы Б за М рублей, перерабатывает его (создавая тем самым добавленную стоимость) и продает его фирме Ц за Н рублей. При этом она выплачивает фирме Б НДС в объеме 0.18*М рублей и получает от фирмы Ц 0.18*Н рублей. В конце налогового периода фирма А перечисляет в бюджет разницу между «входящим» и «начисленным» НДС в сумме 0.18*Н-0.18*М рублей, указывая суммарный объем начисленного НДС (0.18*объем продаж, включая 0.18*Н) и сумму налоговых вычетов («входящий НДС» – сумма налога, ранее выплаченную поставщикам, включая 0.18*М).

2. Схема возмещения НДС при экспорте. Пусть фирма А покупает товар у фирмы Б за М рублей, перерабатывает его (создавая тем самым добавленную стоимость) и экспортирует его. При этом она не выплачивает НДС по объему экспортированной продукции (применяется 0 ставка). Объем НДС, уже выплаченный ею фирме А в размере 0.18*М рублей возмещается ей из федерального бюджета.



Рис.2.3. Поступление НДС в федеральный бюджет


По продукции, поставляемой на экспорт, применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, НДС, уплаченный экспортерами поставщикам материальных ресурсов, возмещается бюджетом после соответствующей проверки налоговой декларации. Отметим, что длительность и бюрократическая сложность этой процедуры вызывают значительные нарекания со стороны российского бизнеса. Начиная с 2007 г. осуществлен переход на «единую декларацию» по НДС, общую для экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке. Соответственно, экспортеры смогут вычитать НДС, выплаченный ими по поставщикам материальных ресурсов, использованным при производстве экспортной продукции, из объема назначенного НДС по продукции, поставляемой на внутренний рынок.

В последние годы общий рост поступлений НДС в бюджет маскирует общую негативную тенденцию к ухудшению ситуации в сфере администрирования НДС.

Об этом ухудшении, в частности, свидетельствует устойчивый рост доли налоговых вычетов и возмещения по экспорту в начисленном НДС. В 2005 г. она составила уже 90% против 85% в 2002 г. (см. рис.2.4). При сохранении сложившейся тенденции ускоренного роста налоговых вычетов и возмещений по НДС уже к 2013 г. сумма налоговых вычетов и возмещений достигнет общего объема начисленного НДС, что будет означать экономическую бессмысленность НДС и необходимость его замены.




Рис.2.4. Доля налоговых вычетов и возмещений в объеме начисленного НДС (%)

Очевидно, существенная часть налоговых вычетов и возмещений представляет собой последствия уклонения от налога. Об этом косвенно свидетельствует значительное превышение объема материальных затрат в производстве экспортной продукции по отчетам налогоплательщиков над соответствующими показателями по данным статистики затрат по экспортоориентированным отраслям. В 2005 г. потери бюджета от избыточного возмещения НДС, связанного только с действием данного фактора, оценивается в 133 млрд. руб. В целом, по оценкам, уровень собираемости налога на добавленную стоимость сегодня составляет около 70%4. Это соответствует показателям стран Южной Европы (Италия, Испания), отличающихся традиционно низкой налоговой дисциплиной (см. рис.2.5).



Рис.2.5. Уровень уклонения от НДС (%)1


Анализ структуры поступления НДС по отраслям экономики позволяет сделать вывод о том, что ситуация с собираемостью этого налога сильно дифференцирована по отдельным отраслям экономики (см. табл. 2.4).

Отрасли, производящие товары и работающие преимущественно на внутренний рынок имеют, как правило, высокий уровень собираемости по НДС. Так, в электроэнергетике этот показатель приближается к 100%, в машиностроении – 85-90%. Основная же проблема сосредоточена в торговле (собираемость вплоть до последнего времени – порядка 20%), строительстве, транспорте и ряде экспортных производств.

Таблица 2.4. Поступление налога на добавленную стоимость по отраслям




Сложившаяся ситуация означает, что в силу значительных масштабов выпадающих доходов государства, связанных с уклонением недобросовестных плательщиков от налогообложения, российские производители вынуждены работать в условиях высокой налоговой нагрузки. В целом, ставки НДС в России, как правило, выше, чем в большинстве экономически развитых стран (см. табл. 2.5).

Соответственно, повышение собираемости НДС за счет ликвидации массового уклонения от налогообложения позволит осуществить «размен» повышения собираемости на снижение основной ставки НДС до 13%. Это снижение способно оказать существенное позитивное воздействие на экономический рост, стимулировав повышение конкурентоспособности российский производителей). О возможных результатах введения 13% ставки НДС. Переход к 13% ставке НДС приведет к следующим последствиям:

- дополнительный прирост промышленного производства в первый год после снижения НДС

составит 0.2 проц. пункта, во второй го – 0.3 проц. пункта;

- прирост инвестиций в основной капитал составит в первый год после введения 2.8 проц. пункта, во второй год – 1.0 проц. пункт.


Таблица 2.5. Система ставок НДС в России и других экономически развитых странах




Так, выпадающие доходы бюджета в размере 500-520 млрд. руб. при переходе к 13% ставке НДС (2008 г.) – оцениваются даже несколько ниже, чем ожидаемые потери бюджета от роста доли налоговых вычетов и возмещений по НДС. Напряженная ситуация с администрированием НДС хорошо отрефлексирована как экономическими ведомствами страны, так и представителями бизнес-сообщества.

Соответственно, в последнее время выдвинуты ряд предложений по кардинальному реформированию НДС – по-видимому, этот налог (наряду с НДПИ) может стать последним налогом, режим которого может в ближайшие годы существенно измениться. К числу наиболее радикальных идей по модернизации НДС можно отнести следующие:

1. Замена НДС налогом с оборота и/или налогом с продаж.

2. Переход к начислению НДС по сумме элементов добавленной стоимости (прибыль плюс амортизация плюс заработная плата плюс прочие элементы).

3. Введение НДС-счетов

4. Введение «свидетельств плательщика НДС».

2.3.2. Акцизы

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. В отличие от универсального косвенного налога НДС, акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. Основные поступления акцизов с продукции, ввезенной на территорию РФ, распределяются следующим образом: сигары, сигареты - 32%; водка, вино игристое, вино виноградное – 23%; другие крепкие спиртные напитки – 22%; автомобили легковые – 14%; бензин автомобильный – 8%.

Акцизы имеют древнюю историю, поскольку это самые “легкие” для сбора налоги. По этой причине акцизы опасны, так как желание их повысить пр