Реферат: Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль в 2006-2008 г г. 11

Стоимость полного варианта работы 2800 руб.

www.Hotdiplom.ru

Пишите: Hotdiplom@bk.ru

Звоните: +7-908-150-84-32


Налог на прибыль предприятия. Оптимизация налогообложения прибыли (ЗАО «ХХХ»)


Содержание


Введение 4

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли в РФ 6

1.1. Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения 6

1.2. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7

1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на
прибыль в 2006-2008 г.г. 11

Выводы 16

Глава 2. Анализ налогообложения прибыли
ЗАО «Промышленные катализаторы» 17

2.1. Экономическая характеристика предприятия 17

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 19

2.3. Анализ динамики налогообложения прибыли 22

Выводы 26

3. Совершенствование системы
налогообложения прибыли в ЗАО
«Промышленные катализаторы» и в РФ в целом 28

3.1. Налоговое планирование на предприятии 28

3.2. Оптимизация налогообложения прибыли на основе применения специальных налоговых режимов 29

3.3. Оптимизация налогообложения на основе создания
резервов 32

3.4. Законодательное совершенствование налогообложения прибыли предприятия 34

Выводы 35

Заключение 36

Список литературы 38

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2007 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2007 г.

Приложение 3. Учетная политика ЗАО «Промышленные катализаторы» на 2007 год для целей налогового учета

Приложение 4. Налоговые декларации по налогу на прибыль ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2005-2007 г.г.


Введение
Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со­временных условиях налог на прибыль наряду с налогом на Налог на прибыль - один из самых значимых налогов в бюджетно-налоговой славливает актуальность данной темы дипломной работы. А таких нюансов немало. Особенно в налоговом учете, по данным которого исчисляется сумма налога, которая затем перечисляется в бюджет.

Настоящая работа имеет своей целью выявление направлений оптимизации платежей по налогу на прибыль на основе изучения методики его исчисления и уплаты на ЗАО «Промышленные катализаторы».

Для достижения цели работы ставятся следующие задачи:

изучить законодательную базу, регулирующую практику исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;

рассмотреть теоретические основы налогообложения прибыли в Российской Федерации;

провести анализ деятельности ЗАО «Промышленные катализаторы»;

рассмотреть организацию налогообложения прибыли на исследуемом предприятии;

описать и обосновать варианты оптимизации налога на прибыль ЗАО «Промышленные катализаторы»;

привести общие направления законодательного регулирования совершенствования налогообложения прибыли в РФ.

Объектом исследования явилось закрытое акционерное общество (ЗАО) «Промышленные катализаторы». В первой главе дипломной работы дано понятие налога на прибыль и раскрыта его роль в социально-экономическом развитии России. Отдельно рассмотрены изменения в налоговом кодексе относительно налога на прибыль, начиная с 2007 года. Во второй главе произведен порядок и анализ уплаты налога на прибыль на примере ЗАО «Промышленные катализаторы», его недостатки. Третья глава работы посвящена оптимизации налогообложения прибыли исследуемого предприятия и перспективам налогообложения прибыли в РФ.

Теоретической базой исследования явились труды специалистов в области налогообложения и налогов: Т.Ф. Юткиной, Т.Е. Косаревой, Л.А. Юриновой и других, а так же Налоговый Кодекс РФ, другие нормативные акты.
^ Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли в РФ 1.1. Сущность прибыли и необходимость ее налогообложения
Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в хозяйственной деятельности предприятий. Результатом соединения факторов производства (труда, рабочей силы. В этом смысле для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, , научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что купить акции другого предприятия) и, ничего не делая, получить большую сумму прибыли. Таким образом, нормальная прибыль - это минимальный доход.

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выручкой (валовым и управленческими расходами.

Прибыль до налогообложения - определяется исходя из прибыли от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода) - это разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль., но и на товары народного потребления (оптовые и розничные), услуги и работы.

Недополученная (упущенная) прибыль - прибыль, которую могло бы получить торговое предприятие при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов или в случае полного исполнения договорных обязательств контрагентами. Недополученная прибыль может являться результатом

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом хозяйственных субъектов независимо от форм собственности;

строится на основе стабильных и долговременных финансовых взаимоотношений с бюджетом в соответствии с yустойчивым налоговым законодательством, которое охраняет юридическое лицо от диктата министерства, ведомства другого центрального органа;

обеспечивает полную самостоятельность предприятиям в распоряжении прибылью после уплаты налога;

создает мощный стимул повышения эффективности производства;

предприятий и экономики в целом. Этот налог помогает следить за размером финансовых ресурсов, их изменением. При временной и полной оплате налога на прибыль регулируется налоговая дисциплина.
^ 1.2. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль
Правовой основой уплаты налога на прибыль является Глава 25 ст.ст. 246-333 НК РФ.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1.01.92 г.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации.

Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно: организации — это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

, перешедшие на уплату единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности;

— организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности;

— организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

—организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

При этом следует учитывать, что указанные организации не освобождаются от

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в

Выручка от продажи определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в соответствии со статьей 271 или статьей 27 Налогового Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

.;

Для каждой группы налогоплательщиков принят строгий порядок признания прибыли.

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; с 2006 года имеют право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями 40 статьи НК РФ.

2 принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 процентов, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогооблагаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам.

3 полугодие, 9 месяцев и за год.

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют либо метод начисления, либо кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой возникновения доходов от продажи для налогоплательщиков, применяющих этот метод, признается дата продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом необходимо учитывать, что такой датой является день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате продажи работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется соответствующими документами.

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 установлены несколько видов ставок налога на прибыль:

стандартная (основная) ставка - 24%;

пониженные ставки.

Так, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% - своих функций.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% - с любых доходов;

10% - от использования, содержание или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Налог на прибыль организаций является инструментом межбюджетного регулирования. Его стандартная (основная) ставка в 24% распределена между тремя разноуровневыми бюджетами в следующей пропорции:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляются в бюджет субъектов РФ;

налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%. [23]

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Начиная с 2007 года, в налоговый кодекс были внесены некоторые изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль.
^ 1.3. Изменения по вопросам исчисления и уплаты налога на
прибыль в 2006-2008 г.г.
В "Российской газете" 1 августа 2007 года был опубликован Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для формирования инновационной деятельности" (Закон N 195-ФЗ).

Рассмотрим поправки, касающиеся налогообложения прибыли, внесенные данными законами.

1. Поправки, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 2005 года

С 2008 года начали действовать две новые нормы, введенные Законом N 216-ФЗ и применяемые к сделкам, совершенным с 1 января 2005 года. Уточняются правила налогового учета списанной кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами и расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования.

А) Списание кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами задолженности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами абзаце приведены условия, при выполнении которых суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Согласно действующей редакции необходимо применять пенсионную абзаца 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ. В новой редакции, так же как и в Гражданском кодексе, идет речь о наступлении пенсионных оснований у участника или застрахованного лица.

С 2008 года при применении новой редакции абзаца 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ у

Закон N 216-ФЗ вводит новую редакцию подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ. Расширяется перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по Б) Прочие новшества

Изменена формулировка нормы абзаца 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ. В этом абзаце идет речь о выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица (а не утраты трудоспособности).

Пункт 1 статьи 280 НК РФ дополнен нормой следующего содержания. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ, то есть аналогично исчислению налога на прибыль при уступке (переуступке) права требования.

3. Поправки, вступающие в силу с 1 января 2008 года

А) а, принимающего восстановленный НДС к вычету, появляется экономическая выгода.

В соответствии с Законом N 216-ФЗ с 2008 года пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен новым подпунктом 3.1. В нем уточняется, что принятые к вычету суммы НДС по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Изменены нормы абзацев 3, 8 и 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Напомним, что эти поправки действуют в отношении расходов, понесенных после 1 января 2008 года.

В абзаце 3 пункта 16 статьи 255 перечислены условия, при выполнении которых платежи (взносы) по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, учитываются для целей налогообложения прибыли. Редакция указанного абзаца в следующем году будет действовать с тремя уточнениями. Во-первых, из описания договоров страхования жизни, заключенных на чиваемые в случае наступления о более 300 000 и 400 000 руб., при начислении амортизации должны были применять специальный понижающий коэффициент 0,5 (то есть срок начисления амортизации по таким транспортным средствам увеличивается в два раза).

С 1 января 2008 года первоначальная стоимость легковых автомобилей, в отношении которых используется понижающий коэффициент, увеличивается до 600 000 руб., а пассажирских микроавтобусов - до 800 000 руб. Такие изменения

С 1 января 2008 года в главу 25 Налогового кодекса введена новая статья 268.1 о специальных правилах признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Налогоплательщик, покупающий предприятие как имущественный комплекс, будет учитывать доход или расход, возникший в результате такой сделки, для целей налогообложения прибыли. Причем расходом (доходом) будет признаваться положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия по такой сделке и его чистыми активами (активы за вычетом обязательств).

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве передаточного акта. Исключение - приобретение предприятия в порядке приватизации или по конкурсу. В этом случае вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия.

Надбавку, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, следует учитывать в составе расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенное предприятие.

Скидка, получаемая покупателем предприятия, признается доходом в том месяце, в сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет (п. 1 ст. 283 НК РФ). Введение в Налоговый кодекс статьи 268.1 вызвало необходимость внесения технической поправки в пункт 1 статьи 283 НК РФ. Согласно новой редакции этого пункта при определении текущей налоговой базы учитываются особенности, предусмотренные в статьях 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ. В пункте 5 статьи 268.1 НК РФ уточнено, как покупатель рассчитывает стоимость активов и имущественных прав, поступивших в составе купленного предприятия. Их величина для целей налогообложения прибыли определяется исходя из данных передаточного акта.

Д) Налоговый учет резервов

Закон N 216-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 292 НК РФ двумя абзацами. В результате скорректированы правила формирования резервов банков в налоговом учете. В частности, указано, куда направляется сумма резерва на возможные потери по ссудам. В следующем году указанный резерв будет ранее по договору. Порядок списания с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам утверждает Банк России.

В пункте 4 статьи 324.1 НК РФ подробно прописан порядок уточнения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Отметим, что в налоговом учете резерв уточняется, исходя из количества дней ее число налогового периода уточненный резерв меньше фактического остатка резерва. Тогда отрицательную разницу придется учитывать в составе внереализационных доходов.




Е) Обособленные подразделения

Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе выбрать одно обособленное подразделение, через в новой редакции. Ранее в этом абзаце было указано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы налогоплательщиков, относящиеся к игорному бизнесу. С текущего года для целей налогообложения прибыли не признаются доходы и расходы, не просто относящиеся к игорному бизнесу, а обязательно подлежащие налогообложению в соответствии с главой 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ. налога на прибыль. Предположим, расходы невозможно разделить между разными режимами налогообложения. Тогда они распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

На основании текущей редакции абзаца 4 пункта 9 статьи 274 НК РФ эти правила распространяются на налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД,

С 2008 года утрачивает силу пункт 36 статьи 270 НК РФ. Согласно этому пункту, не включаются в состав расходов затраты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера, предусмотренного статьей 262 НК РФ.

Уточняется порядок признания расходов по тем договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку. Для этого в пункт 6 статьи 272 НК РФ вносится предложение следующего содержания. Расходы по каждому платежу в рассрочку по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, признаются равномерно в течение определенного срока. Этот срок соответствует периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Правила налогового учета дохода страховых организаций, изложенные в статье 330 НК РФ, также изменились. Исходя из действующей редакции абзаца 2 статьи 330 НК РФ, в особом порядке признаются доходы по долгосрочным -технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций (абз. 11 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, не облагались налогом на прибыль средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР. При условии, что эти фонды зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (абз. 12 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С редакцией названного пункта отчисления на формирование Российского Однако эти изменения не являются исчерпывающими, что будет показано далее.
Выводы
Налог на прибыль служит инструментом перераспределения национального дохода государства. Он является прямым налогом: его сумма зависит от конечного финансового результата налогоплательщика.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на % до 17,5% налогооблагаемой базы.

По налогу на прибыль существует разнообразный перечень налоговых льгот, которые постоянно дополняются и изменяются.


^ Глава 2. Анализ налогообложения прибыли
ЗАО «Промышленные катализаторы» 2.1. Экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Промышленные катализаторы» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах", Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

Предприятие было создано в 1999 году на базе катализаторной фабрики Рязанского нефтеперерабатывающего завода. В настоящее время предприятие является структурной единицей ТНК-ВР.

Это одно из старейших предприятий отрасли, главным образом ориентированное на производство многотоннажных катализаторов риформинга и гидроочистки. Здесь производятся катализаторы для нефтехимической, химической, азотной, газоперерабатывающей промышленности.

За последние 4 года отмечен рост выпуска товарной продукции, существенно расширена номенклатура. Появились новые катализаторы серии ТНК, ПР, РК, ДС, ИПМ, адсорбенты АХВ и осушители.

Сегодня ЗАО «Промышленные катализаторы» предоставляет потребителям катализаторной продукции полный комплекс сервисных услуг:

предконтрактное обследование установок;

подбор типа каталитической системы на основе анализа конструктивных особенностей установки и качества перерабатываемого сырья;

инжиниринг при пуске;

мониторинг эксплуатации катализаторов;

анализ состояния катализаторов после регенерации и прогноз дальнейшей эксплуатации;

переработку дезактивированных катализаторов.

Среднесписочная численность персонала по предприятию за 2007 г. составила 150 человек.

Структура предприятия включает в себя следующие производственные подразделения:

1. Цех по производству:

носителей для катализаторов риформинга, гидрирования, изомеризации, гидроочистки;

адсорбентов, осушителей, натриевой селитры.

Здесь закладывается основа качественного результата. Автоматизация технологических линий позволяет контролировать параметры процесса и регулировать пористую структуру носителей.

В 2003 введён в эксплуатацию новый блок сушки, позволивший увеличить производительность и снизить энергозатраты.

2. Цех по производству катализаторов гидроочистки позволяет реализовать технологии введения гидрирующих металлов методом соосаждения и пропитки.

3. Цех по производству катализаторов риформинга, гидрирования, гидроочистки, изомеризации.

Оригинальные технологии, современное оборудование и постоянный контроль являются залогом получения высококачественной продукции. Комплексная установка по переработке дезактивированных катализаторов, самое новое подразделение в структуре нашего предприятия (ввод в эксплуатацию - июнь 2001 года). Установка предназначена для переработки дезактивированных катализаторов, содержащих платину, палладий и рений.

Это подразделение позволяет оказывать потребителям продукции ЗАО «Промышленные катализаторы» уникальную услугу – поставка свежего катализатора взамен отработанного. По такой замкнутой схеме ЗАО «Промышленные катализаторы» работает с Рязанским, Киришским и другими НПЗ.

4. Вспомогательные подразделения.

ЗАО «Промышленные катализаторы» располагает современной лабораторией, акредитованной Госстандартом РФ (регистрационный номер № РОСС RU.0001.513240). Наличие современной аналитической базы позволяет контролировать все стадии технологического процесса производства катализаторов, точно определять содержание активных компонентов в процессе переработки дезактивированных и производстве новых катализаторов.

Организацией финансового и налогового учета занимается бухгалтерия ЗАО «Промышленные катализаторы».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ЗАО «.

Бухгалтерский учет ЗАО «Промышленные катализаторы» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «кому балансу - форма N 5.

Анализируемое предприятие уплачивает все налоги, установленные в соответствии с действующим законодательством, в т.ч. и налог на прибыль.
^ 2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Учет данного налога ведется главным бухгалтером ЗАО «Промышленные катализаторы» единолично и самостоятельно.

При изучении положений учетной политики, имеющих отношение к организации учета доходов признается дата предъявления Обществом документов, служащих основания для проведения расчетов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Для расходов в виде комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются предприятием на дату получения документально подтверждения признания долга должником или вступления в силу решения суда.

Доходы и расходы от предоставления за плату во временное пользование и (или)

на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их продажи;

Косвенные; и иные подобные расходы.

Если период, к которому относятся эти расходы, не может быть определен исходя из документов к периоду их возникновения (метод начисления).

Доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в

2. Основные средства. При получении обществом объектов основных средств безвозмездно учитываются в налоговом учете предприятия.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении Обществом инвентаризации активов и обязательств, принимаются к налоговому учету по текущей рыночной стоимости.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость основного средства, то его стоимость признается равной нулю.

Для целей налогового учета применяется классификация основных средств, включаемых сплуатации предыдущими собственниками определяется на основании документального 3. Нематериальные активы.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается как стоимость, по которой эти ценности учитываются в налоговом учете предприятия.

При получении ЗАО «Промышленные катализаторы» объекта нематериальных активов безвозмездно, его оценка осуществляется, исходя из его текущей рыночной стоимости.

Если.

Налоговый учет МПЗ, кроме покупных товаров для перепродажи, осуществляется исходя из

Оценка остатков незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца производится налогоплательщиком ЗАО «Промышленные катализаторы» на предприятии резервный фонд не создается.

7. Ценные при выполнении следующих условий:

если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки находится в пределах 20 % в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

в бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы исходя из их оценки по стоимости единицы.

В 2006 г. ЗАО «Промышленные катализаторы» производило исчисление и уплату налога на прибыль по месту своего нахождения по ставке 24,0%, из них:

17,5% – в федеральный бюджет РФ;

6,5% - в бюджет региона.

По итогам каждого по налогу на прибыль в установленные налоговым законодательством сроки.
^ 2.3. Анализ динамики налогообложения прибыли
Итак, поскольку ЗАО «Промышленные катализаторы» является плательщиком налога обложения ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2005-2007 г.г. представлена в табл.1.

Таблица 1

Динамика состава прибыли ЗАО «Промышленные катализаторы» за
2005-2007 г.г.

Показатели

2005, тыс.руб.

2006, тыс.руб.

2007, тыс.руб.

Откл (+,-) 2006 к 2005

Откл (+,-) 2007 к 2006

Доходы от продажи продукции (работ, услуг)
















Расходы, уменьшающие сумму доходов от продажи продукции (работ, услуг), в т.ч.:
















внереализационные расходы

2202

18097

10878

15895

-7219

затраты на оплату труда
















ЕСН
















прочие расходы
















амортизация
















прямые затраты
















Налоговая база для начисления в бюджет
















Налог на прибыль
















Чистая прибыль

















Так, доходы от продажи продукции в 2006 г. увеличились на 101315,7 тыс.руб. по сравнению с 2005 г., в 2007 г. произошло увеличение суммы выручки на 96204 тыс.руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от продажи продукции выросли в 2006 г. – на 102059,5 тыс.руб., а в 2007 г. – только на 28308,1 тыс.руб. Вследствие большего темпа расходов налогооблагаемая прибыль в 2006 г. снизилась по сравнению с 2005 г. на 743,8 тыс.руб., и наоборот, в 2007 г. сумма налогооблагаемой прибыли значительно выросла по сравнению с аналогичным предшествующим периодом 2006 г. на 67895,9 тыс.руб.

0,9 тыс.руб.).

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли ЗАО «Промышленные катализаторы» применяет метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в в свою очередь

Таблица 2

Динамика темпа роста доходов ЗАО «Промышленные катализаторы» в 2005-2007 г.г.

Показатель

Сумма, тыс.руб.

Темп роста, %

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2006 г. к 2005 г.

2007 г. к 2006 г.

Доходы от продажи продукции (работ, услуг)

















Таким образом, доходы от продажи продукции в 2006 г. составили 439338,2 тыс.руб. Они увеличились по сравнению с 2005 г. на 29,8%. В
2007 г. сумма доходов, учитываемых в целях налогообложения ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2005-2007 г.г. представлена в табл.3.

Таблица 3

Структура расходов, учитываемых в целях налогообложения ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2005-2007 г.г.

Наименование статей затрат

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Затраты на оплату труда



















ЕСН



















Прямые затраты



















Амортизация



















Прочие расходы



















Итого




















Наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия за 2005-2007 г.г. занимает статья прямых материальных расходов- 75,06, 77,23 и 89,81% соответственно, что связано с материалоемким характером производства предприятия.

Расходы на оплату труда составляют 3,85% в 2005 г., 3,71% - в 2006 г. и 3,77%- в 2007 г. Среднемесячная заработная плата персонала предприятия составила 9,4 тыс.руб. (

Далее рассмотрим динамику расходов ЗАО «Промышленные катализаторы», учитываемых с целью налогообложения прибыли, которая представлена в табл. 4.

Таблица 4

Динамика расходов, учитываемых в целях налогообложения
ЗАО «Промышленные катализаторы» за 2005-2007 г.г.

Показатели

2005 г.

2006 г.

2007 г.

Отклонение

2006 к 2005 г.

Отклонение

2007 к 2006 г.

сумма, тыс.руб.

сумма, тыс.руб.

сумма, тыс.руб.

сумма, тыс.руб.

удельный вес, %

сумма, тыс.руб.

удельный вес, %

Затраты на оплату труда






















ЕСН






















Прямые затраты






















Амортизация






















Прочие расходы






















Итого










<