Реферат: Рефератов руководство по доходам для местного правительства

ПРОЕКТ “МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ И УПРАВЛЕНИЕ”


СЕРИЯ РЕФЕРАТОВ


РУКОВОДСТВО ПО ДОХОДАМ ДЛЯ МЕСТНОГО ПРАВИТЕЛЬСТВА


Под редакцией Р. Бланда


Вашингтон, 1989 г.


№ 14


Москва 1996


Реферирование книги выполнено по инициативе

RTI (Рисерч Трайэнгл Инститьют) и Мэрии Москвы

в рамках проекта

«Муниципальные финансы и управление».


Финансирование осуществлено

Агентством международного развития США

по контракту с

Research Triangle Institute,

штат Северная Каролина, 27709, США


^ REVENUE GUIDE

FOR LOKAL GOVERNMENT


ED. ROBERT L. BLAND

UNIVЕRSITY OF NORTH TEXAS

Washington

1989


(187 p.)


Книга посвящена исследованию местных финансов в США. Рассматриваются условия формирования финансовой базы местного правительства, факторы, определяющие структуру доходов местных органов власти и политика местного правительства. Подробно анализируется роль налогов в обеспечении местного экономического развития, особенности таких источников местных доходов, как поимущественный налог, общий налог с продаж, акцизы, подоходный налог, плата за пользование услугами, различные регулирующие платежи, специальные налоги.


АВТОРЫ РЕФЕРАТА: к.э.н. Зарецкая С.Л.

к.э.н. Капранова Л.Д.


^ ГЛАВА 1. УСЛОВИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ БАЗЫ МЕСТНОГО ПРАВИТЕЛЬСТВА


Структура доходов местных органов власти четко отражает основополагающие ценности местного сообщества, отношение местных властей к экономическому росту, к помощи лицам с низкими доходами, к налогообложению. Ныне в США местные правительства действуют в сложных условиях. Ожидания граждан растут, а местные ресурсы сокращаются. Резко падает как доверие общественности к правительству, так и способность самого правительства к эффективной деятельности. Изменения в политике доходов на местном уровне иногда происходят вследствие прямого вмешательства граждан. Однако чаще они являются результатом законодательных инициатив, например, реформы поимущественного обложения, введения ограничений на взимание местных налогов.

В данной книге вопросы местных доходов рассматриваются с точки зрения управляющих местных органов власти. При разработки политики доходов управляющие местных органов власти должны стремиться к достижению баланса экономической выгоды, политической целесообразности и административной осуществимости. В демократическом обществе политика местного правительства в сфере доходов формируется под влиянием текущих предпочтений и прошлого опыта.

Управляющие местных органов власти должны учитывать сложившиеся у граждан представления о местных проблемах. Эффективное руководство может быть обеспечено лишь в том случае, если местный управляющий одновременно и формирует общественное мнение, и следует за ними. Рекомендации, содержащиеся в данной книге, призваны содействовать укреплению веры граждан в ответственность и компетентность местного правительства.

Не существует какой-то единой оптимальной структуры местных доходов, которую можно было бы рекомендовать для всех муниципалитетов или графств. Разнообразие путей финансирования местных бюджетов - основа политики стабильности американского общества.

Политика местных органов власти в сфере местных доходов формируется под воздействием трех групп факторов: юридических, политических и экономических. Местная политика доходов находится под непосредственным влиянием законов штатов, определяющих полномочия муниципалитетов и графств по сбору доходов. Их право собирать доходы - наиболее наглядный показатель автономии, предоставляемой штатами местным правительствам.

Местная система доходов находится под влиянием политических факторов. Так, конкуренция между различными (местными) органами власти за привлечение бизнеса на свою территорию приводит к тому, что соседствующие местные юрисдикции поддерживают ставки поимущественного налога примерно на одном и том же уровне. Наконец на структуру местных доходов влияют циклические и структурные изменения региональной, национальной и даже мировой экономики.

Эти факторы обусловили следующие тенденции местного развития: 1) рост финансовой самообеспеченности; 2) увеличение межправительственной конкуренции за привлечение новых инвестиций; 3) недоверие к правительству; 4) усиление экономической неопределенности. Рассмотрим подробнее эти тенденции.

1) В 1978 г. федеральная финансовая помощь местным органам власти достигла своего максимума, составив 26% собственных доходов городов и 19% собственных доходов графств. К 1985 г. данные показатели упали соответственно до 13% и 9%, т.е. в два раза. Это привело к значительным изменениям в структуре местных доходов. Помощь штатов местным органам (за исключением тауншипов) также снизилась. Сокращение федеральной и штатной помощи поставило местные власти перед выбором: либо сократить предоставление услуг, либо увеличить собственные доходы. Сокращение федеральной и штатной помощи не сопровождалось снятием различных ограничений, накладываемых штатами на местные власти в плане сбора местных налогов.

Местные правительства стали не только более финансово самообеспечивающимися, но и приобрели гораздо большую автономию и ответственность за финансирование государственных услуг. Интересно отметить, что города и графства в большей мере, чем штаты смогли возместить потерю доходов, происшедшую в результате сокращения федеральных субсидий. Муниципалитеты и графства берут на себя все больше ответственности по изысканию доходов, необходимых для финансирования государственных услуг.

2) Сокращение федеральной помощи и сопротивление налогоплательщиков привели к небывалому росту конкуренции между различными местными структурами (муниципалитетами, графствами, независимыми школьными округами). Эта конкуренция распространяется на местную налоговую базу и “экспорт” налогового бремени. Так, города, графства и независимые школьные округа могут иметь право облагать налогами один и тот же вид имущества. Когда указанные местные структуры собирают налоги с одной и той же налоговой базы, например, налог на недвижимость, между ними неизбежно возникает конкуренция за получение доходов. Каждая их этих местных структур независимо друг от друга устанавливает налоговые ставки, не учитывая их суммарного влияния на собственников, в результате налогоплательщики оказываются “перегруженными” налогами. Конкуренция за привлечение бизнеса между различными местными юрисдикциями обусловила снижение налогового бремени для бизнеса. А усиление конкуренции между местными структурами привело к развитию тенденции перекладывания все большей части местных налогов на нерезидентов, т.е. на лиц постоянно не живущих на данной территории. “Экспорт” налогов происходит через установление налогов на гостиницы и мотели, на развлечения, на доход или покупки приезжающих, на фирмы, продающие свои товары или услуги потребителям за пределами данной юрисдикции.

3) Налоговые “бунты” не новое для США явление. Именно нежелание платить налоги Британской короне ускорило войну за независимость. Как и прежние налоговые “бунты”, последнее по времени движение за ограничение налогов в США было обусловлено озабоченностью общественности отсутствием своего контроля за государственной политикой, особенно в сфере налогов и расходов.

Опросы населения, проводимые в США, свидетельствуют, что из властей всех уровней именно местные власти дают жителям больше всего выгод за их деньги. Эти же опросы, однако, демонстрируют давно существующее негативное отношение населения к поимущественному налогу. Исходя из этого с 1978 г. более 20 штатов ввели ограничения на уровень устанавливаемого местными властями поимущественного налога.

Что является причиной недоверия общественности к правительству, и почему оно так часто выражается в “бунте” против поимущественного налога? Частично это недоверие населения к поимущественному налогу связано с тем, что жители не имеют четкого представления о том, какое именно правительство (федеральное, штатное или местное) представляет те или иные услуги и собирает те или иные налоги. Для среднего гражданина правительство есть правительство и грехи одного из них падают и на другие органы власти. Особенно часто такое смешение происходит на местном уровне, где различные местные структуры (муниципалитеты, графства, школьные округа) оказывают услуги и устанавливают налоги. Другая причина неудовлетворенности общественности - отсутствие контроля за государственными бюджетами.

Однако к 1986 г., как показал опрос, проведенный Американской консультативной комиссией по межправительственным отношениям (US Advisory Commission on Intergovernmental Relations), произошли изменения в общественном мнении США. Впервые за почти десятилетний период большинство респондентов высказались за сохранение налогов и предоставляемых услуг на прежнем уровне и менее трети - за их сокращение. Это может означать окончание периода налогового “бунта”.

В негативном отношении к поимущественному налогу сконцентрировалась неудовлетворенность граждан действиями правительства. В отличие от других основных налогов, поимущественный налог обычно выплачивается единовременно. Сумма этого налога зависит от рыночных условий, находящихся вне сферы контроля со стороны налогоплательщика и не связана с доходами семьи.

Местные власти осознали нежелание граждан нести растущее бремя налогов и быстро отреагировали на недовольство жителей поимущественным налогом: за 1976-1986 гг. доля поимущественного налога в доходах муниципалитетов уменьшилась с 33,2% до 23,3%, а в доходах графств - с 56,5% до 42,9%. Соответственно увеличилась доля неналоговых поступлений (платы за услуги и различные сборы) в доходах местных органов власти.

4) На структуру местных доходов влияют три группы факторов, действующих на региональном, национальном и международном уровнях: циклы деловой активности; структурные сдвиги в экономике; региональная и международная миграция населения.

Экономический цикл оказывает наиболее заметное влияние на местные финансы. Города и графства с более диверсифицированной базой поимущественного налогообложения и структурой местных доходов могут добиваться большей стабильности поступлений в местные бюджеты на протяжении всего цикла деловой активности. Что касается влияния структурных изменений в американской экономике на местные бюджеты, то можно отметить, что города, привлекающие на свои территории фирмы высокотехнологичных отраслей, будут иметь возможность получать больше доходов. При этом следует иметь в виду, что разные высокотехнологичные отрасли могут оказывать неодинаковое влияние на местные бюджеты.

Проведенные в США исследования показали, что, когда численность населения уменьшается, местные доходы сокращаются быстрее, чем расходы местного правительства. Это происходит потому, что расходы местного правительства обычно являются фиксированными (по крайней мере, на краткосрочный период), в отличие от местных доходов, величина которых меняется более быстро. Наиболее чувствительна к изменению численности населения база поимущественного налогообложения.

Исследования и опыт местных властей свидетельствуют, что в наиболее выгодном положении оказываются местные территории со стабильным или меняющимся средними темпами населения. Наибольшие трудности испытывают местные правительства тех территорий, численность населения которых изменяется в ту или другую сторону быстрыми темпами. Краткосрочное влияние изменений численности населения зависит от размеров местных юрисдикций. Некрупные, преимущественно аграрные муниципалитеты и правительства графств наименее приспособлены к тому, чтобы справляться с последствиями быстрого роста численности населения своих территорий: им приходится искать дополнительные источники доходов, поскольку эти местные структуры не обладают излишками мощностей по предоставлению местных услуг. В лучшем положении оказываются города и графства в метрополитенских ареалах: у них обычно есть избыточные мощности, которые могут быть использованы для удовлетворения потребностей растущего населения в государственных услугах (и для этого не потребуется искать дополнительные доходы). Влияние уменьшения численности населения на доходы бюджета различных по размеру местных структур будет противоположным. Небольшим, менее урбанизированным территориям не потребуется предпринимать много дополнительных усилий по привлечению доходов, поскольку в их бюджетах предусмотрено относительно мало фиксированных затрат. Более крупные по размеру урбанизированные территории будут испытывать более значительную нехватку доходов в результате сокращения численности населения, т.к., во-первых, большая доля их бюджетов приходится на фиксированные затраты, во-вторых, в метрополитенских ареалах обычно предоставляется более широкий спектр государственных услуг и, в-третьих, относительно большая часть городского населения живет за чертой бедности.

Таким образом влияние изменений численности населения на местные бюджеты зависит от степени урбанизированности территорий. По мере увеличения мобильности американского населения будет расти и вызываемая ею нестабильность местных бюджетов.


^ ГЛАВА 2. СТРУКТУРА ДОХОДОВ И ПОЛИТИКА МЕСТНОГО ПРАВИТЕЛЬСТВА


Местные органы управления функционируют на твердой финансовой базе, которая обеспечивает их административно-хозяйственную самостоятельность. Они имеют постоянные источники собственных доходов, а также получают субсидии из бюджета штатов и федерального правительства. Сбор налогов в местные бюджеты большинства местных административных единиц осуществляется в централизованном порядке с целью экономии текущих затрат. А Общие принципы, лежащие в основе политики доходов, проводимой на местном уровне, включают справедливое распределение налогового бремени среди всех налогоплательщиков и ясное понимание самого механизма осуществления этой политики. В целом налоги имеют регрессивный характер, то есть у тех, кто имеет меньший доход, доля налоговых выплат в их совокупных доходах составляет большую долю по сравнению с высокодоходными категориями населения. Принципы, которыми руководствуются местные управленческие структуры при проведении политики доходов, отражают общий политический климат конкретной юрисдикции.

Существует несколько типов поселений, выделяемых на основании соотношения между расстановкой политических сил и характером бюджетных поступлений. Населенные пункты могут различаться как по структуре налоговой базы, так и по реальным возможностям повышения ставок налогообложения и платы за услуги.

В растущих перспективных населенных пунктах уровень налогообложения регулируется для привлечения новых предприятий на территорию города, проводится политика невмешательства в дела фирм, создается благоприятный инвестиционный климат для расширения экономической активности. Однако в ряде поселений, несмотря на предпринимаемые усилия по укреплению налоговой базы, средств, собираемых в местные бюджеты, не хватает для обеспечения нормального функционирования городского хозяйства. Это в свою очередь может вести к необходимости повышения налогов и в первую очередь поимущественного налога, налога с продаж и платы за пользование услугами.

Местная администрация должна строить свою политику таким образом, чтобы достичь стабильности поступлений в местные бюджеты. Те муниципалитеты, в которых наблюдается экономический рост, должны привлекать к работе в управленческих структурах квалифицированных служащих, чтобы добиваться успехов в организации механизма сбора и перераспределения налоговых поступлений. Нестабильность пополнения местных бюджетов может наносить вред репутации местных правительств, которые начинают восприниматься деловыми кругами как неспособные организовать стабильный набор общественных услуг, необходимый для расширения их деятельности, а также гарантировать предсказуемый уровень налогообложения и платежей за пользование услугами.

Кризисные явления и нестабильность экономического положения не способствуют росту доверия местным правительствам в вопросах возможного расширения инвестиционных вложений в экономику как со стороны крупных инвесторов, так и со стороны мелких собственников. Попытки аккумулировать средства путем выпуска муниципальных облигаций оказываются тщетными. Снижается объем их продаж, падают доходы по ним.

В условиях нестабильности пополнения бюджетов местные управленческие структуры проводят перестройку или корректировку своих налоговых систем в соответствии с действующим законодательством на уровне штатов. Однако принятие подобных мер может иметь негативные последствия для соседних административных единиц в плане изменения их территориально-пространственной структуры, размещения населения и объектов промышленности. Достижение стабильности поступлений в бюджеты на уровне одной юрисдикции не должно наносить ущерб интересам соседних административных единиц. Поэтому принятие юридических поправок, изменения в механизме сбора налогов требуют всесторонней оценки возможных последствий.

Диверсификация налоговых источников и широкая налоговая база являются теми условиями, которые необходимы для ограничения отрицательных последствий, возникающих в связи с экономической нестабильностью региона, экономическими диспропорциями, демографическими изменениями и законодательными ограничениями со стороны штатов на возможные изменения уровня налогообложения.

В последние годы растет зависимость состояния местных бюджетов от платежей за предоставляемые услуги. По мнению американских экономистов, плата за пользование услугами и комиссионные сборы, из общей суммы которых и финансируются расходы на их содержание в функциональном состоянии, позволяют наладить наиболее эффективную систему их представления с минимальными текущими затратами. Примером подобного роста эффективного функционирования системы городских услуг, финансируемых из общих поступлений от платежей, может служить переработка твердых отходов, дорожное строительство, парковое хозяйство, рекреация, планирование землепользования, информационные услуги, транспортное хозяйство, здравоохранение.

Субсидии, поступающие по программам помощи городам, с одной стороны, делают эти города более зависимыми от внешней помощи при определении приоритетов своего развития, но, с другой стороны, эти субсидии способствуют росту капитальных вложений из собственных источников. Так, на каждый доллар, полученный в виде субсидий, вложения из местных бюджетов могут достигать два доллара в зависимости от характера помощи и выдвигаемых условий их предоставления. В то же время местные правительства должны в меньшей степени полагаться на помощь из вне за исключением определенных программ или проектов.

Для сокращения издержек и экономии средств при сборе налогов и платежей за пользование услугами местные органы управления и власти штатов заключают соглашения о совместной деятельности. Так, штаты должны осуществлять сбор местных налогов с продаж и подоходных налогов вместе с налогами, которые собираются на уровне штатов в бюджеты последних по единой налоговой декларации; полученные таким образом средства впоследствии перераспределяются в местные бюджеты.

На местном уровне разрабатываются специальные положения, которые лежат в основе проводимой политики регулирования доходов, которой и руководствуются в своей деятельности управленческие структуры местных органов власти. Подобный подход позволяет прогнозировать результаты финансовых операций и ориентироваться при выборе правильного решения по вопросам приоритетности распределения средств по сферам инвестирования, экономя время исполнительной и законодательной властей при возникновении спорных ситуаций, требующих незамедлительного разрешения и приведения их в соответствие с общими положениями проводимой политики по мобилизации доходов.


^ ГЛАВА 3. ПОИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ


Поимущественный налог (property tax) является одним из основных источников поступлений в бюджеты местных органов власти. Однако доля поимущественного налога в доходной части бюджетов местных органов власти имеет тенденцию к сокращению. В то же время в 80-е годы ставки поимущественного налога уменьшались в муниципалитетах и увеличивались в графствах, что было связано с большой дифференцированностью налогов, взимаемых в муниципалитетах, чем в графствах, а также ростом населения графств и расширением потребностей в новых услугах, финансирование которых осуществлялось в основном за счет налогов, на первое место среди которых выделился поимущественный налог.

Поимущественный налогом на местах облагается личная собственность (потребительские товары длительного пользования, автомобили, машины и оборудование, а также нематериальные активы - счета в банках, акции, облигации) и недвижимость (земля, природные ресурсы, здания и сооружения и т. д.).

В результате постоянного расширения налоговой базы поимущественного налогообложения значительно увеличивались поступления в бюджеты местных органов власти. Более 95% всех поступлений от поимущественного налога направляется в их бюджеты. В бюджетах штатов доходы от этого вида налога составляют лишь незначительную долю. В то же время доля поимущественного налога в доходной части бюджетов местных органов власти имеет тенденцию к сокращению. В 80-е годы это было связано с ростом поступлений в местные бюджеты дотаций и субсидий, идущих по программам федерального правительства.

В течение последних десятилетий наблюдается тенденция повышения доли поимущественного налога, взимаемого с недвижимого имущества. Если в 1956 г. на недвижимое имущество приходилось 75% оценочной стоимости имущества, облагаемого налогом, а в 1981 г. - 85%, то на индивидуальную собственность - соответственно 8,3% и 5,6%.

В послевоенные годы значительно выросла оценочная стоимость имущества, подлежащего налогообложению. Это связывается с общим ростом рыночной стоимости имущества, интенсивным капитальным строительством в городах, значительными капиталовложениями в инфраструктуру и реконструкцию зданий и сооружений, а также существенными колебаниями оценочной и рыночной стоимости в условиях инфляции. Последний фактор связан с несовершенством местного законодательства, поскольку существуют широкие возможности для оценки стоимости имущества значительно ниже рыночной цены, особенно это характерно для мелкого имущества.

В восьми штатах (Делавер, Гавайи, Иллинойс, Нью-Гэмпшир, Нью Йорк, Северная Дакота, Пенсильвания и Южная Дакота) налог на индивидуальную собственность не взимается. Собственность коммерческих и промышленных предприятий облагается налогом в 42 штатах. Однако в ряде из них коммерческие товарные запасы не облагаются налогом.

Полностью или частично освобождены от налога некоторые виды движимого и недвижимого имущества. Это касается недвижимости федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти, бесприбыльных корпораций и т. д.

В налоговой базе поимущественного налога растет роль односемейных домов и несколько уменьшается роль поимущественного налога, взимаемого с предприятий. Проводимые исследования в крупнейших городах Америки показали, что налоги на собственность проживающих в данном городе значительно сокращаются при расширении налоговой базы за счет предприятий коммерческой и производственной сферы. Однако налоговые ставки могут колебаться в зависимости от того, какую экономическую политику проводят местные органы власти с целью повышения конкурентоспособности их юрисдикций на внутреннем рынке страны.

Отмечается закономерность, согласно которой в городах, где доходы на душу населения выше средних по стране, население из года в год увеличивается, а уровень безработицы ниже, оценочная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, также выше. Сокращение занятости в производственном секторе в результате перемещения предприятий и увеличение занятости в сфере услуг может быть связано с суммарным объемом доходов, поступающих в местные бюджеты в виде поимущественного налога, поскольку меняется база налогообложения, которая в сфере услуг, как правило ниже, чем в производственном секторе.

Для облегчения налогового бремени, часть жителей освобождается от налогов на некоторые виды собственности или для них снижаются ставки поимущественного налога в зависимости от дохода семьи, возраста ее членов, наличия собственного дома или арендуемого жилья.

Принимаются специальные программы, облегчающие налоговое бремя для некоторых слоев населения. Во-первых, это программы разомкнутого контура (circuitbreaker programs), по которым для домовладельцев, пенсионного возраста и имеющих низкий доход, предусматриваются налоговые скидки и прямые доплаты, в том числе идущие от штатов в бюджеты местных органов власти, которые испытывают определенные трудности с поступлениями в их бюджеты. Во-вторых, это политика "замораживания" уровня налогообложения или предельной величины оценочной стоимости имущества, подлежащего налогообложению. В-третьих, освобождение от налога части оценочной стоимости дома, находящегося в частном владении. В-четвертых, отсрочка налогообложения, которая устанавливается для домовладельцев и фактически является беспроцентным кредитом местного правительства.

Как правило, поимущественный налог выплачивается в виде единоразового платежа. От 40 до 80% общих поступлений от этого вида налога с собственников недвижимости поступает от владельцев закладных на недвижимость. Обычно кредиторы (владельцы закладных) открывают специальный счет, на который каждый домовладелец вносит специальные платежи вместо уплаты поимущественного налога. Таким образом домовладелец выплачивает налог постепенно в течение года в виде ежемесячных отчислений, что облегчает выплату поимущественного налога. В ряде штатов местным органам власти также разрешено взимать налог в течение года небольшими частями от общей суммы, которую должен выплатить домовладелец в конце года.

Большинство налогоплательщиков испытывают определенные беспокойство и при изменении оценочной стоимости имущества, облагаемого налогом, поскольку ее увеличение автоматически ведет к повышению ставки налогообложения, хотя и увеличивает поступления в местные бюджеты. Манипулирование облагаемым процентом оценочной стоимости имущества и размером налоговой ставки позволяют эффективно взимать поимущественный налог с физических и юридических лиц.

Оценка стоимости имущества определяется в пропорциональном отношении к его рыночной стоимости. В каждой юрисдикции устанавливается базовый уровень налогообложения, который позволяет сохранять общую сумму поступлений в местные бюджеты неизменной. В тех юрисдикциях, в которых оценочная стоимость имущества увеличилась, уровень налогообложения в отличие от предшествующего года, называемого базовым, может быть ниже, что позволит собрать ожидаемую сумму налоговых поступлений при более низкой ставке поимущественного налога. Это право местных органов власти самостоятельно изменять ставки налогов обеспечивает надежность поступлений от этого вида налога, хотя и усиливает его регрессивный характер.

Колебания оценочной стоимости имущества связаны с рядом обстоятельств. 1. По закону штата оценка стоимости имущества устанавливается в заданной нормативной пропорции к его рыночной стоимости. 2. Нерегулярная переоценка имущества в связи с изменениями рыночной конъюнктуры. 3. Недостаточно подготовленный персонал, осуществляющий оценку имущества. 4. Отсутствие контроля со стороны штатов при разработке критериев оценки имущества.

Местная налоговая ставка может меняться и быть выше, чем в предшествующие годы, если происходит "улучшение" территорий (возведение строений, проложение дополнительных коммуникаций, строительство объектов инфраструктуры и т.д.). Поэтому многие землевладельцы из-за опасения резкого возрастания налогов не испытывают желания производить пространственную реорганизацию и обустройство своих территорий, если налоги, выплачиваемые ими в местные бюджеты, будут слишком высоки по сравнению с их доходами.

В то же время для различных категорий населения и секторов хозяйства могут устанавливаться различные ставки налога в зависимости от реальных возможностей налогоплательщиков выплачивать этот вид налога. Этот налог также может использоваться в целях привлечения капиталовложений со стороны предпринимателей в развитие и улучшение отдельных территорий.

В целом же этот налог имеет большое значение для местных бюджетов, поскольку (1) он представляет собой стабильный источник доходов в местные бюджеты; (2) им облагается собственность как резидентов так и нерезидентов, которые пользуются местными услугами; (3) из доходов, получаемых от этого налога, финансируются городские структуры (пожарная служба, полицейская охрана, содержание городской инфраструктуры и другие, функционирование которых крайне необходимо для города и его жителей); (4) от этого налога практически невозможно уклониться, и процесс сбора не вызывает затруднений у местных органов власти; (5) сбор этого налога происходит на местном уровне, что гарантирует местным органам управления независимость от высших эшелонов власти в принятии решений, касающихся механизма сбора и процесса поступлений от этого налога в местные бюджеты. Этот вид налога укрепляет их независимость в принятии хозяйственных решений. На этот вид налога приходится 85% всей налоговой базы, и в большинстве штатов в случае его неуплаты он взимается автоматически. Поэтому возможности неуплаты этого вида налога практически отсутствуют. Поэтому этот налог является единственным, который действует практически во всех 50 штатах страны.

В самом процессе сбора поимущественного налога можно выделить три этапа.

1. Подготовительные работы. Оценка стоимости имущества, подлежащего налогообложению с использованием специальных стандартов. Подготовка документов с подробными характеристиками объектов облагаемых налогом с их оценочной стоимостью. В законах штатов обычно утверждаются стандарты для оценки стоимости имущества, которые в большинстве случаев соответствуют рыночным критериям. Однако практически во всех штатах наблюдаются отклонения от этих стандартов. Периодически стандарты отменяются, пересматриваются, корректируются, принимаются новые.

2. Оценка имущества. Оценочная стоимость имущества служит основанием для подсчета общей суммы налоговых поступлений от этого вида налога в местные бюджеты. Исходя из этой суммы, налоговые ставки могут быть различны не только для разных видов собственности, но и категорий населения. Налогом может облагаться не вся оценочная стоимость имущества, а только его часть. В 15 штатах и в округе Колумбия налогом облагается вся оценочная стоимость имущества, в остальных - 35 - штатах действует иная система установления уровня налогообложения, и переоценка стоимости имущества проводится не каждый год, а гораздо реже.

Сбор налога. Процесс сбора этого вида налога включает сбор текущих налоговых платежей, а также сбор налогов с просроченным сроком уплаты. Просроченные налоговые поступления составляют в общей сумме налоговых поступлений около 5%. Местные власти за досрочную уплату налогов устанавливают скидки. За несколько недель до истечения срока уплаты налога налогоплательщикам присылаются специальные уведомления о необходимости уплаты налогов в строго назначенный срок.



^ ГЛАВА 4. ОБЩИЕ НАЛОГИ С ПРОДАЖ


Следующим по значению источником поступлений в местные бюджеты являются общие налоги с продаж (general sales taxes). Хотя поимущественный налог занимает одно из ведущих положений среди источников пополнения местных бюджетов, общий рост стоимости жизни и увеличение потребности в новых общественных услугах вызвали необходимость поиска новых источников финансирования развития местного хозяйства.

В последние годы наблюдается рост поступлений от этого вида налогов, что связано с ограниченными возможностями увеличения поступлений от поимущественного налога, перераспределением тяжести налогового бремени, проведением более гибкой налоговой политики и стремлением уменьшить финансовую зависимость от высших эшелонов власти.

На местном уровне взимается только общий налог с продаж. Общие поступления от налога с продаж зависят от состояния экономической конъюнктуры и циклических колебаний в экономике. Этот вид налога действует в местных юрисдикциях 29 штатов страны. Он собирается в основном на уровне муниципалитетов и графств. Так муниципалитеты собирают около 65% всего объема налогов с продаж. Наблюдается тенденция использования этого вида налога все в большем числе административных единиц.

Объектом обложения общим налогом с продаж является валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара и оборот по оказанию услуг населению, а также (в ряде штатов) коммерческие сделки. Этот налог значительно расширяет налоговую базу местных органов власти в условиях постоянного расширения сферы услуг. Однако в ряде штатов от налога освобождается продажа некоторых продуктов питания, одежды, медикаментов, машин и оборудования фермерам и небольшим промышленным предприятиям, а также некоторые виды коммунальных услуг для индивидуальных потребителей. Хотя формально плательщиком налога является продавец, в процессе обращения налог с продаж перекладывается на покупателя.

Существует определенная налоговая “конкуренция” между различными местными юрисдикциями, возникающая в результате колебаний налоговых ставок в территориальном аспекте. Прослеживается определенная закономерность. Так разница в уровне налогов в 1% приводит к снижению базы налогообложения в среднем на 6%. Тем самым подтверждается сам факт взаимосвязи налоговых ставок с продаж и экономической активности в пределах отдельных юрисдикций. Также колебания общих объемов поступлений от налогов с продаж могут быть связаны с закупками товаров и услуг за пределами данных юрисдикций в районах с более низкими ставками налогов. Причем, если эти различия продолжают увеличиваться, то уже население отправляется за покупками в другие районы в поисках более дешевых товаров. Возникает настоятельная необходимость регулирования налоговых ставок со стороны властей штатов. Однако имеются определенные трудности, связанные с координацией процесса налогообложения этим налогом между уровнями власти, с распределением ответственности между низовыми эшелонами государственной власти и правительствами штатов, а также с перераспределением налоговых поступлений местным органам власти из бюджета штатов.

В ряде штатов действует несколько налогов с продаж: выборочные федеральные и штатные, общие местные. Происходит общее повышение налогового бремени, приходится затрачивать дополнительные ресурсы для определения налоговой базы на уровне штатов и местных административных единиц, проведение аудита, координационные мероприятия.

Исследования, проведенные в 40 крупнейших городах США, показали, что налоги с продаж, получившие широкое распространение в этих городах, позволили значительно уменьшить бремя поимущественного налога. В то же время в городах с растущей диверсифицированностью источников поступлений в их бюджеты пропорционально увеличивалась и расходная часть их бюджетов. Следует отметить, что чем уже налоговая база юрисдикции, тем большее бремя в виде налога с продаж ложится на арендаторов жилья и тех, кто его покупает, и гораздо меньшее влияние этого налога сказывается на бизнесе. Для облегчения тяжести налогового бремени значительная ча