Реферат: Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние налогового и гражданского законодательства на учет основных средств»

Государственный Университет – Высшая Школа Экономики

Санкт-Петербургский филиал

Кафедра «Международного бухгалтерского учета, анализа и аудита»


Реферат
по дисциплине

«Нормативное регулирование бухгалтерского учета»

на тему

«Влияние налогового и гражданского законодательства на учет основных средств»


Написал: студент 6 курса вечернего

отделения группы (151)183

специальности 060500 «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

Покровский Александр Игоревич


Проверил:


Санкт-Петербург 2003


Содержание

Введение 3

^ Отнесение имущества к объектам основных средств 3

Отнесение основных средств к амортизируемому имуществу 4

Формирование первоначальной стоимости основных средств 5

Порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года 6

^ Определение срока полезного использования 7

Расчет сумм амортизации 9

Реализация объектов основных средств 14

Ремонт основных средств 15

Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете основных средств. 17

^ 18

Методика
по определению уровня арендной платы за нежилые здания
(помещения)
18

Вывод 21

Список использованных материалов 23



Введение

Каждая фирма, каждое предприятие обязательно использует в своей деятельности средства и предметы труда, которые и объединяются в средства производства. Поэтому важность их учета представляют себе все организации. Правильное ведение бухгалтерского учета основных средств позволяет решить многие проблемы предприятия, в основном это, конечно, связано с грамотным начислением амортизации.

Не думаю, что перечисление видов и групп основных средств интересно или важно, поскольку это довольно известная для бухгалтеров информация. Интереснее и актуальнее будет рассмотреть новые аспекты и изменения, в частности связанные с налоговым учетом.

С начала 2002 года начинает действовать 25 глава Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Данная глава коренным образом меняет порядок налогообложения. Одни из наиболее значительных изменений были внесены в учет имущества. При этом основная проблема, заключается в том, что вновь вводимый налоговый учет имущества не соответствует бухгалтерскому учету и приводит к необходимости ведения параллельного налогового и бухгалтерского учета имущества.

Вступление в силу главы 25 Налогового Кодекса позволяет существенно повысить степень самостоятельности налогоплательщика при начислении амортизации. Это проявляется в двух основных моментах: во-первых, в возможности выбора одного из двух способов начисления амортизации (линейный/нелинейный); во-вторых, в более гибких сроках полезного использования объектов основных средств (регулируется Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Основные изменения и различия в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества будут рассмотрены в данной статье.
^ Отнесение имущества к объектам основных средств

До 1 января 2002 учет основных средств производился в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, закрепленными в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (далее по тексту - ПБУ 6/01). Определение активов, учитываемых в качестве основных средств, дано в пункте 4 ПБУ 6/01.

С 1 января 2002 года глава 25 НК РФ дает свою трактовку основных средств для целей налогообложения, определяя их как часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257).

Данное определение окончательно убирает стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, оставляя только временной фактор использования имущества. В то же время "налоговое" определение основных средств не полностью соответствует "бухгалтерскому". Так, имущество сроком использования более 12 месяцев, но менее обычного операционного цикла, в целях налогообложения будет учитываться в составе основных средств организации, а в целях бухучета - нет.

Таким образом, первое противоречие (хотя и не очень существенное) между бухгалтерским и налоговым учетом возникает уже из определения.
^ Отнесение основных средств к амортизируемому имуществу

В целях налогообложения изменился методологический подход к начислению амортизации. Раньше всем по объектам основных средств начислялась амортизация, если иное не устанавливалось требованиями ПБУ 6/01. Теперь возможность отнесения стоимости основных средств на затраты организации определяется включением данного имущества в состав амортизируемого.

Так в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Из данного определения следует, что объекты основных средств и НМА, используемые не для получения дохода, не признается для целей налогообложения амортизируемым имуществом, а, следовательно, и не погашаются начислением амортизации.

При этом не относятся к амортизируемому имуществу земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Также не включаются в состав амортизируемого имущества (а следовательно не погашаются начислением амортизации) имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением используемого в предпринимательской деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и другое имущество, предусмотренное пунктом 2 статьи 256 НК РФ.

Особого внимания заслуживает подпункт 7 данного пункта. Согласно ему имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, основные средства с первоначальной стоимостью от 2.000 до 10.000 рублей включительно будут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Это следует из пункта 18 ПБУ 6/01, согласно которому по мере отпуска в эксплуатацию разрешается списывать основные средства стоимостью до 2.000 рублей. В связи с этим с 01.01.2002 года организациям необходимо вести пообъектный аналитический учет основных средств как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следует также отметить, что основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества, не входят в совокупную стоимость, учитываемую при расчете лимита на ремонт основных средств, установленный в статье 260 НК РФ.
^ Формирование первоначальной стоимости основных средств

Определение первоначальной стоимости, по которой объекты становятся к учету, является основополагающей базой для расчета амортизации, а, следовательно, для формирования себестоимости продукции. С введением главы 25 НК РФ порядок ее определения для целей бухгалтерского и налогового учета имеет отличия, которые могут еще больше развести эти учеты.

Так в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В налоговом же учете порядок определения первоначальной стоимости предусмотрен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

К таким налогам относятся единый социальный налог (далее по тексту - ЕСН), налог на добавленную стоимость (далее по тексту -НДС) по необлагаемой деятельности.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Из данных определений видно, что в случае создания амортизируемого имущества организация включает в первоначальную стоимость все фактические расходы, включая суммы всех налогов (ЕСН, акцизы и так далее), кроме НДС, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

А в случае приобретения данного имущества налоги, связанные с доведением его до пригодного для использования состояния, признаются расходами организации (в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ) и не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Также не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества суммовые разницы, так как согласно статьям. 271 и 272 НК РФ отрицательные и положительные суммовые разницы учитываются как внереализационные расходы и доходы.

Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемая к налоговому учету, может оказаться меньше стоимости основных средств, учитываемых в целях бухгалтерского учета. А, следовательно, будут различны и начисляемые суммы амортизации. 
^ Порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года
Важным вопросом, волнующим всех бухгалтеров, является порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года. Согласно пункта 10 статьи 258 НК РФ данные основные средства включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу. При этом данные о первоначальной (восстановительной) и суммах начисленной амортизации берутся из данных бухгалтерского учета на 1 января 2002 года.

Пример 1

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в 1999 году - 200.000 руб. Сумма амортизации, начисленная на данный объект основных средств за период его эксплуатации до 1 января 2002 года, составляет 40.000 руб.

При решении начисления амортизации линейным методом данный объект основных средств принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости - 200.000 руб., при начислении нелинейным методом по остаточной стоимости - 160.000 руб. (200.000 руб. - 40.000 руб.).

При этом следует отметить разногласия между предоставленными возможностями изменения первоначальной стоимости основных средств по требованиям бухгалтерского и налогового учета.

Так согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Тогда как согласно пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При сравнении данных определений видно, что проведение переоценки первоначальной стоимости основных средств возможно только в целях бухучета. Таким образом, в случае проведения переоценки основных средств, начиная с 01.01.2002 года, первоначальные стоимости основных средств в целях налогового и бухгалтерского учета будут отличаться на величину переоценки. А, следовательно, будет и отличаться и сумма начисляемой амортизации, относимой на себестоимость продукции.

Особое внимание хочется обратить на то, что результаты проведения переоценки объектов основных средств по итогам 2001 года не будут учтены в целях налогообложения. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 переоценка основных средств производится на начало года, то есть на 01.01.2002 года, а, следовательно, в целях налогообложения попадает под действие главы 25 НК РФ и не учитывается в налоговом учете.

При этом переоценки, произведенные до 31.12.2001 года, будут учтены в целях налогового учета, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимости амортизируемого имущества будут определяться исходя из данных, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01 января 2002 года. 
^ Определение срока полезного использования

Значительным шагом вперед с вводом 25 главы НК РФ является определение сумм амортизации в целях налогообложения исходя не из жестко установленных норм (Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (далее - Постановление 1072)), а из срока полезного использования.

Также заслуживает особого внимание распределение амортизируемого имущества на так называемые амортизационные группы, перечисленные в пункте 3 статьи 258 НК РФ. При этом включение конкретного основного средства в состав той или иной группы происходит на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года (далее - Классификация).

Итак, согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества

Из вышесказанного следует, что налогоплательщик при постановке на учет может в пределах, определенных законодательством, варьировать свою политику в отношении основных средств. Таким образом, законодательно закрепляется возможность планирования включаемых в целях налогообложения сумм амортизации, составляющих для многих предприятий значительную часть себестоимости продукции.

Так основное средство, попадаемое в соответствии с Классификацией в шестую амортизационную группу, по решению руководства может приниматься к налоговому учету со сроком полезного использования от 121 до 180 месяцев включительно. А, следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений может значительно отличаться для основных средств, входящих в одну амортизационную группу.

При этом, по нашему мнению, для разных групп основных средств, входящих в одну амортизационную (в соответствии с Классификацией) могут быть установлены разные сроки полезного использования. Однако данное положение необходимо предусмотреть в учетной политике организации для целей налогообложения.

Например, это может выглядеть следующим образом:
Установить следующие сроки полезного использования объектов основных средств.
Для объектов амортизируемого имущества, входящих в шестую амортизационную группу:

для электропечей дуговых сталеплавильных (код 14 2914161) - 180 месяцев;

для источников питания (код 14 3222182) - 130 месяцев;

для других объектов данной группы - 150 месяцев.

Следует отметить, что для основных средств, которые не вошли в Классификацию, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 НК РФ).

Данный порядок определения срока полезного использования перекликается с предусмотренным в пункте 20 ПБУ 6/01. К тому же согласно пункта 1 Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года, утвержденная этим постановлением Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Таким образом, по нашему мнению, организации могут для определения срока полезного использования основных средств, приобретаемых после 01.01.2002 года руководствоваться положениями Классификации для целей бухгалтерского учета.

При этом возникает вопрос о возможности изменения в бухгалтерском учете срока полезного использования по основным средствам, приобретенным до 01 января 2002 года с целью установления единого срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Пересмотр срока полезного использования возможен в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. Других оснований для пересмотра срока полезного использования в ПБУ 6/01 не предусмотрено.

В то же время большинство организаций для целей бухгалтерского учета применяли линейный метод со сроками полезного использования, исчисленными исходя из норм Постановления 1072. Данные сроки значительно превышают фактические сроки полезного использования, предусмотренные ПБУ 6/01. Таким образом, можно сделать вывод об установлении сроков полезного использования при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, не соответствующих фактическим.

По нашему мнению, в целях устранения искажений в оценке стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском учете и отчетности предприятия и организации имеют право внести изменения в сроки полезного использования. При этом для определения срока полезного использования можно использовать вышеуказанную Классификацию, сроки полезного использования которой достаточно реальны.

Таким образом, по основным средствам, возможно установление единых сроков полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета. 


^ Расчет сумм амортизации

Революционными можно назвать изменения, произошедшие в методике исчисления сумм амортизации в целях налогообложения. Налогоплательщикам предоставили выбор метода начисления амортизации.

Как и ранее начисление сумм амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию (пункт 9 статьи 258 НК РФ). При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Кроме того, данные основные средства до момента их государственной регистрации не включаются в базу, используемую для определения лимита расходов по ремонту основных средств, предусмотренного в статье 260 НК РФ, хотя и будут числиться в составе основных средств.

Если раньше для целей налогообложения организации могли применять только линейный метод в соответствии с установленными нормами (Постановление 1072), то сейчас налогоплательщикам дается определенная свобода.

Методы и порядок расчета амортизации предусмотрены в статье 259 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи в целях налогообложения организации могут применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом метод начисления определяется организацией самостоятельно для каждого объекта основного средства. Исключением из этого являются здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По данным основным средствам может начисляться только линейный метод.

Согласно пункта 3 статьи 272 амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации. При этом в случае, если предприятие для определения доходов и расходов использует кассовый метод, то допускается амортизация только оплаченного основного средства, используемого в производстве.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств. При этом выбранный метод начисления амортизации, применяемый в отношении объекта амортизируемого имущества, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 259 НК РФ.

При применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определяемой по формуле:

К = (1 / n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример 2

Организацией в марте 2002 года приобретено здание, отнесенное к восьмой амортизационной группе, стоимостью 1.000.000 руб. Срок полезного использования - 24 года (288 месяцев). Применяется линейный метод.

Ежемесячная норма амортизации составит 0,35% (1 / 288 мес. * 100%).
Сумма амортизации за апрель 2002 года составит 3.500 руб. (1.000.000 руб. * 0,35%).

Таким образом, хотя законодатель и изменил базовый временной промежуток с года на месяц при расчете нормы амортизации, но в случае применения линейного метода сумма ежемесячной амортизации совпадает с ранее действующим принципом. При этом суммы ежемесячной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов будут совпадать, только если срок полезного использования, определенный в соответствии с новой Классификацией основных средств, совпадет со сроком полезного использования, определенного при постановке основного средства на бухгалтерский учет.

При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определяемой по формуле:

К = (2 / n) * 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример 3

Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в январе 2002 года, - 200.000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.). Принято решение о начислении амортизации нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации составит 3,33% (2 / 60 мес. * 100%).

Сумма амортизации за февраль 2002 года составит 6.660 руб. (200.000 руб. * 3,33%).

Сумма амортизации за март 2002 года составит 6.438,22 руб. ((200.000 руб. - 6.660 руб.) * 3,33%).

В соответствии с пунктом 5 статьи 259 НК РФ с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

То есть фактически начинает применяться линейный метод до полного отнесения стоимости основного средства на затраты организации.

Продолжение примера 3

После того, как остаточная стоимость данного основного средства составит 40.000 руб. (200.000 руб. * 20%), а это наступит через 47 месяцев, начисление амортизации будет производиться следующим образом:

остаточная стоимость через 47 месяцев использования (40.714 руб.) фиксируется в качестве базовой;

рассчитывается количество месяцев, оставшееся до истечения срока полезного использования данного объекта: 13 мес. (60 мес. - 47 мес.);

ежемесячная сумма амортизации за оставшиеся 13 месяцев использования данного основного средства составит 3.131,85 руб. (40.714 руб. / 13 мес.).

Таким образом, данный метод в своей первой части похож на способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухгалтерском учете, но с помесячным (а не годовым) определением остаточной стоимости и с фиксированным коэффициентом ускорения, равным 2, а во второй - на линейный.

Поэтому организации, желающие перейти на нелинейный метод должны учесть, что данный метод никак не стыкуется с любым методом, применяемым в целях бухгалтерского учета, а, следовательно, расхождения между учетами еще больше усилится. К тому же применение фиксированного небольшого коэффициента (2) с помесячным пересчетом остаточной стоимости не только значительно прибавит головной боли бухгалтерам, но и очень быстро "съест" экономический эффект от ускорения амортизации в первые месяцы службы объекта.

Для более наглядного сравнения двух данных методом представим суммы их ежемесячных отчислений в течение всего срока полезного использования основного средства. Условиями примера являются: первоначальная стоимость основного средства 10.500 рублей (условная цифра), срок полезного использования 30 месяцев (вторая амортизационная группа). 

Неприятным моментом для ряда организаций (особенно транспортных) является отмена норм амортизации по транспортным средствам, определяемых в процентах от стоимости машин на 1.000 км пробега. Теперь может сложиться ситуация, когда у специализированных организаций в одни отчетные (налоговые) периоды будет увеличенная прибыль (в связи с интенсивной деятельностью), а в другие - значительные убытки (отсутствие деятельности). Теперь может возникнуть ситуация, когда транспортное средство уже использовало свой технический ресурс, но не полностью перенесло свою первоначальную стоимость на затраты организации, и наоборот.

Следует отметить, что с 01.01.2002 года организации могут пересмотреть применявшийся ранее в целях налогообложения линейный метод начисления амортизации в отношении основных средств, уже числящихся на балансе предприятия. При этом, как отмечалось ранее, основные средства, приобретенные до вступления в действие главы 25 НК РФ, принимаются к налоговому учету по восстановительной или остаточной стоимости в зависимости от принятого метода начисления амортизации.

Так, спорным моментом переходного периода можно считать норму, содержащуюся в статье 10 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 года "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (Далее по тексту - Федеральный закон № 110-ФЗ). В соответствии с ней по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Попадает ли под данное определение изменение срока полезного использования объектов основных средств в связи с новой Классификацией основных средств?

Здесь может быть два варианта.

Первый вариант. Попадает. Тогда по состоянию на 01.01 2002 года организации должны пересчитать начисленные ранее суммы амортизации по основным средствам, по которым изменился срок полезного использования в целях налогообложения. В данном случае суммы разницы между уже начисленными суммами амортизации (по данным бухгалтерского учета) и пересчитанными в соответствии с новыми нормами за период фактической эксплуатации данного основного средства должны быть единовременно списаны в расходы переходного периода.

Второй вариант. Не попадает. Тогда в целях налогообложения принимается накопленная сумма амортизации, числящаяся на 01.01.2002 года на счетах бухгалтерского учета. А с января 2002 года сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из нового срока полезного использования до момента полного переноса стоимости основного средства на затраты организации. В данном случае срок фактического списания первоначальной стоимости основного средства будет не совпадать с новым сроком полезного использования. Особенно это коснется основных средств, которые на 01.01.2002 года уже использовались более нового срока полезного использования.

За первый вариант говорит то, что в статье 10 Федерального закона № 110-ФЗ в качестве примера приведено единовременное списание недоначисленной суммы амортизации по объектам нематериальных активов, не учитываемых в составе оных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

За второй вариант говорит то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ при принятии решения о нелинейном методе начисления амортизации остаточная стоимость определяется исходя из суммы накопленной амортизации, числящейся в бухгалтерском учете на 01.01.2002 года, то есть никакого пересчета не производится.

Исходя из всего вышесказанного, по нашему мнению, организации должны применять первый вариант, то есть осуществлять пересчет накопленной амортизации по объектам основных средств, по которым изменился срок полезного использования, при решении о начислении по данным объектам линейного метода, так как в данном случае полное списание стоимости основного средства будет произведено в соответствии со сроком полезного использования (в том числе и по основным средствам, уже реально действующим более нового срока полезного использования).

Положениями НК РФ предусмотрены повышающие (понижающие) коэффициенты для отдельных категорий основных средств (пункты с 7 по 11 статьи 259).

Так для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности можно применять повышающий коэффициент, но не выше 2. А для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) - повышающий коэффициент, но не выше 3. При этом данные коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Также особый порядок исчисления амортизации определен для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей. К данным транспортным средствам применяется понижающий коэффициент 0,5.

Кроме этого по решению руководства организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Также надо отметить, что глава 25 НК РФ законодательно закрепила положение, предусматривающее возможность расчета нормы амортизации по оставшемуся сроку полезного использования с учетом эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (пункт 12 статьи 259). Раньше такой порядок определялся Письмом МНС РФ от 11.09.00 г. № ВГ-6-02/731 "О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации". Поэтому, по нашему мнению, порядок, предусмотренный данным письмом, может применяться при практическом использовании возможности увеличения нормы амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам (по сравнению с новыми). Следует отметить, что данный порядок применяется только в случае начисления амортизации линейным методом. А в случае применения нелинейного метода, по нашему мнению, придется исходить из срока полезного использования, используемого для новых таких средств.

Пример 4

Организация в мае 2002 года купила основное средство, отнесенной к четвертой амортизационной группе, бывшее в эксплуатации, за 100.000 руб. Нормативный срок полезного использования данного объекта - 6 лет (72 мес.). У предыдущего владельца данное основное средство эксплуатировалось в течение 32 месяцев. Принято решение о начислении амортизации линейным методом.

Срок полезного использования данного объекта основных средств у организации составит 40 мес. (72 мес. - 32 мес.).
Норма амортизации составит 2,5 % (1 / 40 мес. * 100%).
Ежемесячная сумма амортизации составит 2.500 руб. (100.000 руб. * 2,5%).

Важным моментом, на который следует обратить особое внимание является то, что основные средства стоимостью до 10.000 рублей, числящиеся на балансе предприятия на 31.12.2001 года.
^ Реализация объектов основных средств
До вступления в силу главы 25 НК РФ определение финансового результата в целях налогообложения от реализации основных фондов и НМА производилось в соответствии с требованиями Инструкции МНС № 62 от 15.06.00 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Так в соответствии с подпунктом 2.4. данной инструкции для целей налогообложения учитывалась разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2002 года в соответствии со статьей 323 НК РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от реализации данного имущества на остаточную стоимость (подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ), определяемую как разность между первоначальной (восстановительной) стои В то же время все доходы и расходы организации по налогу на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение налогового периода (год). В связи с тем, что совокупная стоимость основных средств (база) может меняться в течение налогового периода, то может меняться и величина превышения лимита. Поэтому, по нашему мнению, во избежание лишней аналитической работы по учету каждого превышения лимита (величина каждого превышения и срок начала списания) в течение года, можно определять конечную величину лимита данных расходов, включаемых в затраты данного налогового периода, один раз - в конце налогового периода (по совокупной стоимости основных средств на конец года) и величину превышения лимита начинать списывать со следующего налогового периода (года). А по результатам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) определять только сумму расходов, на которую можно уменьшить доходы данного периода, без определения превышения лимита. ^ Особенности начисления амортизации в нал