Реферат: Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39 Заключение 41

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Теоретические основы расчетов аудита по налогу на прибыль организаций 4

1.1. Роль налога на прибыль в системе доходов консолидированного бюджета 4

1.2. Элементы налога на прибыль 5

1.3. Цели, задачи и источники аудита 10

2.1. Сбор общих сведений о предприятии 14

2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и программы аудита 16

2.3. Составление общего плана и программы аудита 19

3. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере Государственного НИИ 20

3.1. Методика аудиторской проверки 20

3.2. Обобщение материалов аудита 38

3.3. Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль организаций 39

Заключение 41

Список использованной литературы 42

Приложение 1. План аудита расчетов по налогу на прибыль Государственного НИИ

Приложение 2. Программа аудита расчетов по налогу на прибыль Государственного НИИ
ВВЕДЕНИЕ
Процесс формирования норм налогового законодательства в последнее время выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль организаций. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль в частности, в условиях формирования в России рыночных отношений.

нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое прежде всего существенностью расчетов по налогам и сборам, весомостью их доли в структуре расходов организации на прямые налоги. Налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с аудитом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;

определить цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;

рассмотреть типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита;

проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на предприятии.

Предметом исследования в данной работе является Государственный научно-исследовательский институт. Объектом изучения является информационная база Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика Гос.НИИ за 2005 год.
^ 1. Теоретические основы расчетов аудита по налогу на прибыль организаций 1.1. Роль налога на прибыль в системе доходов консолидированного бюджета
С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства: указанный вид налогообложения в форме налога на прибыль, или процессов в экономике, а также и потребителей продукции, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют спрогнозировать темпы прироста продажи продукции.

Налог на прибыль является одним из наиболее важных налогов для бюджетной (таблица 1, рис. 1 и рис.2).

Таблица 1

Удельный вес налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного и федерального бюджета1

млрд.руб.

Год

Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд.руб.

Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет, млрд.руб.

^ Удельный вес налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета

Налоговые доходы федерального бюджета, млрд.руб.

^ Поступление налога на прибыль в федеральный бюджет, млрд.руб.

Удельный вес налога на прибыль в структуре федерального бюджета

2001



















2002



















2003



















2004



















2005





















Рис. 1 Динамика налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета


Рис. 2 Динамика налога на прибыль в доходах федерального бюджета


Из данных, приведенных в таблице 1 и на рис. 1 и 2 видно, что в течение нескольких лет происходит смещение приоритетов относительно поступления налога на организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря дохода, через лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, , отраженные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса.
^ 1.2. Элементы налога на прибыль
Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Проанализируем особенности формирования доходной и расходной части для исчисления налога на прибыль организаций, учитывая, что доходы и расходы необходимо четко квалифицировать.

Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:

, приведено в статье 252. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть:

экономически оправданны;

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом по единому социальному налогу согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки налога на прибыль установлены в ст.284 Налогового кодекса РФ (таблица 2).

В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом исчисляться и направляться 6,5 % налога на прибыль организаций;

в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17,5 % налога (таблица 2).

Другие изменения касаются установления налоговых ставок в отношении доходов, налоговые льготы и основания для их использования случаях могут быть индивидуальными).

Таблица 2

Ставки налога на прибыль

Плательщики налога

Вид дохода

Ставка налога

в феде-ральный бюджет

в регио-нальный бюджет

в мест-ный бюджет

Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство













-










-










-










-










-

Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство










-













2










2










-

В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:

механизм ускоренной амортизации;

новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на учета расчетов по налогу на прибыль и способы налогового учета обобщены в таблице 3.


Таблица 3

Формирование учетной политики для целей налогообложения налогом на прибыль организаций

^ Элементы учетной политики

Способы налогового учета

Основание

Порядок ведения налого-вого учета и налоговых регистров

В учетной политике указывается поря-док ведения и формы регистров нало-гового учета

Ст. 313-314 НК РФ

Метод признания дохо-дов / расходов

1. Метод начисления

2. Кассовый метод

Ст. 271-273 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов для опреде-ления размеров материа-льных расходов

1. Метод оценки по стоимости едини-цы запасов

2. Метод оценки по средней стоимости

3. Метод ФИФО

4. Метод ЛИФО

П. 8 ст. 254 НК РФ

Метод оценки покупных товаров при их реализа-ции для определения сто-имости их приобретения







Резервы по сомнитель-ным долгам







Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию







Резерв расходов на ремонт основных средств







Резерв предстоящих рас-ходов на оплату отпус-ков, на выплату ежегод-ного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год







Порядок признания рас-ходов в виде процентов по долговым обязатель-ствам







Порядок уплаты авансо-вых платежей









^ 1.3. Цели, задачи и источники аудита
В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудит – это предпринимательская деятельность по достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций начинается с определения цели и задач проверки.

Целью с налогообложением прибыли, действующим в Российской Федерации нормативным документам.2

При утверждениям, сделанным руководством в части налога на прибыль организаций по качественным аспектам отчетности отражены в таблице 4.

Таблица 4.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

№ п/п

Качественный аспект отчетности

Цели аудита

1

Существование




2

Полнота




3

Оценка (измерение)




4

Классификация




5

Представление и раскрытие





Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

отражения учета;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

по существу:

проведение аудиторских процедур;

детальное тестирование;

аналитические процедуры;

сбор

требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

требования международных стандартов финансовой отчетности.

Аудитор должен определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль организаций, приведена в таблице 5.

Таблица 5.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

№ п/п

Показатель отчетности

Форма отчетности

Источник информации

1

Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета







2

Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства







3

Текущий расход по налогу на прибыль







4

Текущее обязательство по налогу на прибыль







5

Отложенное налоговое обязательство или актив








Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей.3

Аудитор должен установить перечень нарушений, которые могут быть выявлены при проведении проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и оценить их возможные последствия (таблица 6.).

Аудиторская проверка налога на прибыль и обязательств перед учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

операции с существенными суммами;

операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Таблица 6.

Перечень возможных нарушений порядка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Характер нарушений

Вид нарушений

Сущность выявленного нарушения

1

2

3

По характеру возникновения – ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

Ошибки в необоснованности отражения в учете

Отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически неоправданных, документально неподтвержденных и др.

Ошибки в периодизации



Ошибки в оценке




Ошибки в классификации и признании




Ошибки в формировании информации в отчетности




Транзитные



По значимости- ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.














Источники получения информации о «ключевых по риску областях»:

результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;

;

результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.4

2. Подготовка к проведению аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль на примере государственного НИИ
^ 2.1. Сбор общих сведений о предприятии
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита. Для успешного планирования аудита в области проверки;

рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с (стандарт) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта".5

На стадии ознакомления с предприятием Государственный научно-исследовательский институт аудитор должен дать юридическую и экономическую характеристику данной организации, изучить организационную структуру поколений изделий микроэлектроники и создание научного задела. Общая численность института на начало 1995 г. - 650 человек, из них 13 докторов и 92 кандидата наук.

Институт выполняет комплекс исследований и разработок по формированию технологических основ создания ряда новых элементов, структур, приборов и устройств микро-, нано-, опто-, молекулярной, сверхпроводниковой электроники. В составе этих работ:

ецизионной литографии;

ятия электронной и других отраслей промышленности вместе с коллективом исполнителей.

арсениде галлия, жидкокристаллических индикаторов и др.

Организационная структура Гос.НИИ приведена на рис. 3.


Рис. 3. Организационная структура Гос.НИИ


Гос.НИИ является одним из основных исполнителей Российской государственной программы развития электронной техники в части фундаментальных и поисковых исследований и разработки технологий, ряде межведомственных и Государственных программ, в том числе "Физика твердотельных структур", "Синхротронное излучение: лучевые применения" и др. В подготовленной программе "Национальная технологическая база" полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Датой получения дохода считается дата перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ).

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

исходя из суммы налога за прошлый квартал;

в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Подробнее о том, как это сделать, смотрите раздел "Налоги" - подраздел "Какие н

Если ваша фирма в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Подробнее о том, как уплатить ежемесячные авансовые платежи, смотрите раздел "Финансовые результаты" - подраздел "Чистая прибыль (убыток)" - ситуацию "Как начислить налог на прибыль" - пункт "Уплата налога ежемесячно".

Для бухгалтерского и налогового учета (таблица 7.).

Таблица 7.

Учетная политика Гос.НИИ для целей налогообложения

Элементы учетной политики

Способы налогового учета

Основание

1

2

3

Метод признания дохо-дов / расходов

Метод начисления


Ст. 271-273 НК РФ

Метод оценки покупных товаров при их реализа-ции для определения сто-имости их приобретения

Метод оценки по средней стоимости


П.1 ст. 268 НК РФ

Резервы по сомнитель-ным долгам

Резерв не создается

Ст. 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Резерв не создается

Ст. 267 НК РФ

Резерв расходов на ремонт основных средств

Резерв не создается

Ст. 324 НК РФ





























Анализ учетной политики осуществляется с целью:

установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

выявления.
^ 2.2. Оценка системы внутреннего контроля, учета и рисков, разработка плана и программы аудита
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии Гос. НИИ. Для этого необходимо провести процедуры тестирования.

В таблице 8. приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций Гос.НИИ. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Таблица 8.

Оценка системы внутреннего контроля расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль организаций

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа

Уровень

Примечание

8

Применялись ли к пре-дприятию штрафные санкции за нарушение срока подачи налого-вых деклараций ?

Штрафные санкции не применялись

3

Контроль удов-летворительный

9













10













11













Примечание:

0 – низкий уровень внутреннего контроля;

1 – уровень ниже среднего;

2 – средний уровень;

3 – высокий уровень.


О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника должностных инструкций. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок, низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии Гос.НИИ может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета расчетов с бюджетом отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Таблица 9.

Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа

Уровень

Примечание

1

2

3

4

5

2

Утвержден ли рабо-чий план счетов

Да

3

Изучить рабочий план счетов

3

Разработан ли гра-фик документообо-рота по учету рас-четов с бюджетом по налогу на прибыль

График не раз-работан,

1

Велика вероятность задержки сдачи пер-вичных документов в бухгалтерию

4













5













6













7













8







3

Мала вероятность оши-бок в организации аналитического учета

11







0

Велика вероятность арифметических оши-бок.

Определить причины ведения неавтомати-зированного учета





О хорошем состоянии учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы первичной учетной иск.

При проведении аудиторской проверки учета расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 %, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).
^ 2.3. Составление общего плана и программы аудита
После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (Приложение 1)

Для по налогу на прибыль организаций на предприятии Гос.НИИ.
^ 3. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере Государственного НИИ 3.1. Методика аудиторской проверки
Аудит состоянию расчетов Гос.НИИ с бюджетом по налогу на прибыль целесообразно начать с проверки полноты и своевременности отражения выручки от реализации продукции. Учетной политикой Гос.НИИ для продукции. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2005 года (таблица 10).

Таблица 10

Проверка своевременности и полноты учета выручки от реализации продукции Гос.НИИ

Книга продаж

Договор

Выводы аудитора

Продолжение таблицы 10

1

2

3

4

5

6

7

17.09.

1138













Доходы от реализации продукции отражены в налоговом учете верно и своевременно

18.09.

1139













19.09.

1140













21.09.

1141













22.09.

1142













23.09.

1143













24.09.

1144













26.09.

1145













27.09.

1146













28.09.

1147













30.09.

1148






















2819000




2819000


По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ верно определяет доходы от реализации продукции (в соответствии с требованиями ст. 250 Налогового кодекса).

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка достоверности расходов, связанных с производством и реализацией. В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ, эти расходы классифицируются так:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

11).


Таблица 11

Проверка различия способов начисления амортизации основных средств Гос.НИИ для целей бухгалтерского и налогового учета

Наименование группы основных средств

№ акта

ОС1

Наименование объекта

Метод амортизации

Выводы аудитора

Для целей бух. учета

Для целей налогооблож.

Здания

1













4










Сооружения

25










47










Машины и оборудование

35










22










Транспортные средства

16










28










Производственный и хоз. инвентарь

65










48










Прочие основные средства

51










78











По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии Гос.НИИ начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 год линейным методом.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Результаты проверки оформим в виде таблицы 12.

Таблица 12

Проверка правильности отнесения объектов основных средств Гос.НИИ к амортизационным группам

№ п/п

Наименование объекта основных средств

Инвентарный номер

Номер амортизационной группы

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

В акте ф. ОС-1

В кар-точке ф. ОС-6

В соот-ветствии с Класси-фикацией

1

2
















1

Административное здание
















2

Здание гаража

01000209

9

9

9

3

Трубопровод

01100012

4

4

4

4

Производственная площадка

01100041

7

7

7

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ относит основные средства к амортизационным группам правильно, в соответствии с требованиями постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.

Проведем выборочную проверку данных Ведомости начисления амортизации за декабрь 2005 года. Для этого из каждой группы отберем для проверки по одному объекту основных средств (таблица 13).

основных средств по тем объектам, для которых имеются различия в порядке начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.


Таблица 13

Проверка правильности начисления амортизации основных средств Гос.НИИ

№ п/п


Наименование объекта основных средств

Сумма аморти-зации по расчетам аудитора

Сумма амортизации в Ведомости

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

Перв.

ст-ть

Срок полез.исп

Норма амор-тиза-ции,%

Сумма амор-тиза-ции

1



















Амортизация объектов осно-вных средств начисляется логически ве-рно, арифмети-чески прави-льно.

2



















3



















4



















5



















6



















7



















8



















9



















10

Производственная площадка

392

145000

370

0.27

392


Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой. А именно: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме. Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту, согласно Регистра-расчета амортизации основных средств составляет 7020 руб. в месяц. Проверим.

Таким образом, аудитор пришел к выводу, что Гос.НИИ применяет ускоренную амортизацию для целей налогообложения обоснованно, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса.

В главе 25 " ядка применения замедленной амортизации в Гос.НИИ. Учреждение приобрело микроавтобус марки Toyota первоначальной стоимостью 1000000 руб., ежемесячная сумма амортизации по данному объекту основных средств, согласно Регистра-расчета амортизации основных средств, составляет 6950 руб. проверим достоверность данной суммы.

Согласно Классификации, легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Проверяемое предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.). Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1.39 %

(1 : 72 мес.) х 100% = 1.39 %

Однако для целей налогообложения эту норму нужно уменьшить в два раза. тогда она составит 0,695 % (1.39% : 2). Следовательно, каждый месяц на микроавтобус должна начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений к расходам на производство и реализацию. Для этого необходимо пересчитать итоги ведомостей начисления амортизации за январь-декабрь 2005 г. (таблица 14)

Таблица 14

Арифметическая проверка общей суммы амортизации, отнесенной к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ за 2005 г.

Месяц

Сумма по ведомости

Сумма по расчету аудитора

Сумма расхождений

Январь










Февраль










Март










Апрель










Май










Июнь










Июль










Август










Сентябрь










Октябрь










Ноябрь










Декабрь










Всего

718329

718329

-


Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность суммы амортизации, отнесенной к расходам на производство и реализацию продукции Гос.НИИ для целей налогообложения в 2005 г. в размере 718329 руб.

С 1. (13900 руб. - 6950 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должен составить:

за декабрь 2005 года должна составить 2340 руб. (7020 руб. - 4680 руб.) Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должно составить 562 руб. (2340 руб. x 24%/100).

Отложенные налоговые активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы и обязательства должны учитываться дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Аудитор осуществил проверку регистра аналитического учета отложенных


Таблица 15

Проверка правильности расчета отложенных налоговых активов и обязательств Гос.НИИ за декабрь 2005 г.

№ п/п

Наименование объекта основных средств

Сумма начисленной амортизации

Налогооблагаемая временная разница

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязате-льство

для целей бух. учета

























По данным аудитора

Отклонение

1

Микроавтобус Toyota

13900































2

Отопительный котел

4680

























562

-




Итого

18723

14302

*

*

-

1702

1702

-

642

642

-


Таким образом, по результатам проверки аудитор пришел к выводу, что относятся расходы на приобретение:

сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;

инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не фирмы;

услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Перед покупкой материалов Гос.НИИ оплатило услуги ОАО "Цветмет", связанные с предоставлением информации о запчастях, которые продаются на рынке.

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В + 354 - 5