Реферат: Стоимость полного варианта работы 2800 руб

Стоимость полного варианта работы 2800 руб.

www.Hotdiplom.ru

Пишите: Hotdiplom@bk.ru

Звоните: +7-908-150-84-32


Единый налог на вмененный доход. Особенности применения и пути совершенствования (на примере ИП )


Содержание


Введение 4

1. Теоретические аспекты обложения
организаций и индивидуальных
предприянимателей
единым налогом на вмененный доход 7

1.1. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности 7

1.2. Основные изменения, внесенные в систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2007-2008 г.г. 13

^ 2. Анализ системы обложения единым налогом на вмененный доход на примере
индивидуального предпринимателя
Ивановой Ирины Александровны 18

2.1. Краткая характеристика деятельности индивидуального предпринимателя 18

2.2. Порядок заполнения декларации по единому налогу на
вмененный доход 20

^ 3. Основные проблемы взимания единого
налога на вмененный доход и пути их решения 26

3.1. Определение количества торговых мест, используемых для розничной торговли 26

3.2. Налоговое планирование снижения ЕНВД 30

Заключение 32

Литература 36

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ИП Ивановой ИА. За 2006 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ИП Ивановой И.А. за 2006 г.

Приложение 3. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2007 г.

Приложение 4. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2007 г.

Приложение 5. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2007 г.

Приложение 6. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2007 г.

Введение
Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития являлся недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов было (и продолжается по сей день) направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, установления внешнего дохода. Это решение имело, с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени и на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога - техники исчисления, методик, инструкций - также можно отнести к числу актуальных и на вмененный доход для отдельных видов деятельности стала регламентироваться главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.

Целью данной дипломной работы является прослеживание механизма взимания единого налога на вмененный доход, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

провести необходимый анализ взимания единого налога на вмененный доход на конкретном примере;

выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;

показать перспективу развития единого налога на вмененный доход, предложить свои рекомендации.

В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы. Первая глава – теоретическая. Она рассматривает законодательную базу налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся отдельными видами деятельности, единым налогом на вмененный доход, особенности его взимания в свете последних изменений. Вторая глава - практическая. В ней представлены расчеты и анализ уплаты данного налога за 2007 г. индивидуальным предпринимателем Ивановой И.А. Третья глава – проектная. В ней перечислены основные проблемы, связанные с взиманием данного налога, и пути их решения.

Объектом исследования послужил индивидуальный предприниматель Иванова Ирина Александровна, проживающая в г. Рязани, и занимающаяся розничной торговлей и оказанием бытовых услуг, и являющаяся плательщиком единого налога.

Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, регулирующие систему обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Налоговый кодекс РФ, приказы об установлении корректирующих коэффициентов для его взимания, разъяснительные письма Министерства финансов РФ), периодические публикации по вопросам применения единого налога на вмененный доход, таких авторов как Александров А.Г., Андреев И.М., Фролов А.И. и др.


^ 1. Теоретические аспекты обложения
организаций и индивидуальных
предприянимателей
единым налогом на вмененный доход 1.1. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в щади;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров,

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов РФ определяется следующее:

уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = БД · ФП · К1 · К2 (1)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

ФП - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода.

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.1).

Таблица 1.1 [2]

Физические показатели, характеризующие определенный вид
предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность

1

2

3




























Продолжение табл.1.1

1

2

3

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50





































Разносная (развонная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4500

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500



Продолжение табл.1.1

1

2

3










Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

4 000




















Продолжение табл.1.1

1

2

3



















Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров

Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)

1200


Продолжение табл.1.1

1

2

3




















Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К 1 –сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

При этом, исходя из норм статьи 346.27 Налогового Кодекса РФ, коэффициент-дефлятор К1

Первоначально в соответствии с Письмом Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62, при расчете суммы единого налога на вмененный доход, с 1 января 2007 года следовало использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

К1расчетный = К12006 (1,132) х К12007 (1,096) = 1,241

Однако департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 20.04.2007 N 53/01 о порядке применения в 2007 году коэффициента-дефлятора К1 при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщил, что, при расчете суммы единого налога на вмененный было указано в письме Минфина России ноября 2007 г. № 401 [8], равным 1,081. По сравнению с коэффициентом 2007 года, который равен 1,096, новое значение уменьшилось чуть более чем на 1 процент. Поэтому сумма единого налога за первый квартал следующего года будет ниже, чем, допустим, за текущий квартал 2007 года. Но на финансовой нагрузке компании такое снижение практически не отразится.

В 2008 году компаниям нужно будет использовать именно то значение, которое указано в приказе № 401. Перемножать новый показатель с коэффициентом 2007 года не надо. [32]

К2 –значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных районов для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для положением, значения корректирующих коэффициентом базовой доходности К2 для исчисления суммы единою налоге на временный доход на 2007 год установлены в зависимости от вида деятельности.

В 2008 году значение коэффициента К2 производится в соответствии с Положением о корректирующем коэффициенте базовой доходности К2 для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов налога напрямую зависит от количества квадратных метров, и если ранее исчисление производилось с 1-го торгового места, то теперь - с 1-го квадратного метра, то же самое коснулось вопроса сдачи помещений в аренду. Ранее исчисление производилось с 1-го места, теперь – с 1-го квадратного метра, то есть сумма государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Таким образом, единый налог на вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:

ЕН = ВД · 15 ÷ 100, {2}

где ВД - вмененный доход за налоговый период;

времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
^ 1.2. Основные изменения, внесенные в систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2007-2008 г.г.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" [3] (Закон N 85-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок определения налоговой базы и исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), которые вводятся в действие с 1 января 2008 года.

Эти изменения можно подразделить на три группы.

Уточнены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться виды физических показателей, используемых при исчислении ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ). [57]

Рассмотрим данные изменения в контексте отдельных видов предпринимательской деятельности.

1. Налогообложение услуг общественного питания

Уточняя перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых, здравоохранения и социального обеспечения через принадлежащие им, что согласно ст. 346.27 НК РФ к объектам нестационарной торговой сети, помимо объектов, функционирующих на принципах развозной и разносной торговли, относятся также иные объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети, то есть объекты, не подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Закон N 85-ФЗ дополнил п. 2 ст. 346.26 НК РФ, содержащий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками ЕНВД, подпунктом 14, согласно которому на уплату ЕНВД могут переводиться, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов алогоплательщиков неоднократно давались Министерством Финансов РФ.

В соответствии с внесенными Законом N 85-ФЗ в ст. 346.27 НК РФ изменениями торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не ужениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам отнесены также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

3. Уточнение понятия "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств"

Законом N 85-ФЗ уточнено понятие "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств", предусмотренное ст. 346.27 НК РФ.

Помимо услуг по заправке автотранспортных средств и их хранению на автостоянках, к услугам по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств не относятся также услуги по их гарантийному ремонту и обслуживанию.

ов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию понимаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке)), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты.

5.

По мнению налоговых органов этих административных образований, налогоплательщики могли корректировать значения данного коэффициента только в случае, если временной фактор учитывался представительными (законодательными) органами при

Так, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров предлагается применять установлена в размере 1500 руб.

При осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя применяется показатель "торговое место", при превышении этой величины в, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Если площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания не превышает 5 кв.м, то в качестве физического показателя Законом N 85-ФЗ изложен в новой редакции п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, которым установлено, что ЕНВД не применяется в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В соответствии с внесенными в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ дополнениями ЕНВД не применяется также в правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком этого налога с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на данный специальный налоговый режим, подлежат вычету налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Далее рассмотрим порядок расчета ЕНВД в практическом применении.
^ 2. Анализ системы обложения единым налогом на вмененный доход на примере
индивидуального предпринимателя
Ивановой Ирины Александровны ^ 2.1. Краткая характеристика деятельности индивидуального предпринимателя
Индивидуальный предприниматель (ИП) Иванова Ирина Александровна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 19 декабря 2006 года. Ей присвоен основной государственный Регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

На основании заявления, которое было подано в Межрайонную ИФНС № 2 по г. Рязани 19.12.2007 г., Иванова И.А.. выбрала следующие виды деятельности, согласно Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД):

52.11.2 – «Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями»;

52.71 – «Ремонт обуви и прочих изделий из кожи»;

52.74 – «Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования».

С 9 января 2007 года она начала свою деятельность, открыв магазин «Хлебец», находящийся по адресу: г.Рязань, ул. Халтурина, д.45. Данное нежилое помещение администрацией и зарегистрировано в управлении федеральной регистрационной службы по Рязанской области 29.12.2006 г.

Площадь магазина составляет 24,8 кв.м. Ассортимент магазина индивидуального предпринимателя Ивановой И.А. представлен различными хлебными и хлебобулочными изделиями.

Кроме того, 12 января 2007 г. ИП Иванова И.А. стала заниматься оказанием.01.2007 г. Данное помещение располагается по адресу: г.Рязань, ул.Гагарина, д.44.

Общий штат персонала ИП Ивановой И.А. составляет 10 человек, из них:

4 человека – продавцы магазина;

4 человека – швеи;

1 человек – уборщица;

1 человек – бухгалтер.

Последним ведется бухгалтерский учет по каждому виду деятельности.

Бухгалтерский учет у ИП Иванова И.А. автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7». Учет ведется по упрощенной форме. Формами бухгалтерской отчетности индивидуального предпринимателя Ивановой И.А. являются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Они представлены в Приложениях 1 и 2 соответственно.

Индивидуальный предприниматель Иванова И.А. применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку виды его деятельности связаны с розничной торговлей и оказанием бытовых услуг.
^ 2.2. Порядок заполнения декларации по единому налогу на
вмененный доход
Рассмотрим порядок заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход индивидуального предпринимателя Ивановой Ирины Александровны за одинаковые расчеты.

Декларации индивидуальным предпринимателем Ивановой И.А. составляются в электронном виде.

На первой странице декларации указаны:

код вида документа (1 – первичный);

код налогового периода (3 - квартал);

порядковый номер квартала (4);

индивидуального предпринимателя (Иванова Ирина Александровна);

код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст [10] (52.11.2 - Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями);

номер контактного телефона налогоплательщика (76-18-47);

количество страниц, включенных в декларацию (6);

количество листов документов или их копий, подтверждающих указанные в декларации значения (величины) физических показателей базовой доходности и корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (в случае их приложения), (отсутствуют).

Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью на титульном листе и в нижнем поле раздела 1 декларации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации. (Иванова Ирина Александровна, 23.01.2008 г.)

Далее рассмотрим порядок заполнения декларации по разделам.

1. Раздел 1. о бюджетной классификации
(182 1 05 02000 02 0000 110 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 020 указывается код места осуществления предпринимательской деятельности согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 [9] (61401380000).

По коду строки 030 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации (3553 руб.)

2. Раздел 2ности (по каждому коду по ОКАТО).

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации. Он выбирается налогоплательщиком из графы 1 таблицы "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя" (приложение N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н). Для индивидуального предпринимателя Ивановой И.А. – это коды 01 (оказание бытовых услуг) и код 06 (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы).

По коду строки 020 приводится полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010 (39005, г.Рязань. ул.Гагарина, д.44). При этом код субъекта Российской Федерации отражается в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения декларации (62 – Рязанская область).

По коду по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010 (выбирается налогоплательщиком из графы 4 таблицы приложения N 2 к Порядку заполнения декларации).

Для кода вида предпринимательской деятельности 01 базовая доходность на единицу физического показателя составляет 7500 рублей, для кода 06 – 1800 рублей в месяц.

По кодам строк 050-070 отражаются фактические значения (величины) физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, приведенному по правильность определения их фактических значений (величин).

Для кода 01 физическим показателем является количество работников (включая индивидуального предпринимателя). Физические показатели по данному коду составили:

за 7 месяц – 5 человек;

за 8 месяц – 5 человек;

за 9 месяц – 5 человек.

Для кода 06 физическим показателем является площадь торгового зала. Физические показатели по данному коду составили:

за 7 месяц – 24,8 кв.м;

за 8 месяц – 24,8 кв.м;

за 9 месяц – 24,8 кв.м.

По коду строки 080 приводится значение корректирующего коэффициента деятельности 01, подвида 1БУС-2 (ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, включая прочие услуги по ним) данный коэффициент установлен равным 0,17, для кода 06, подвида 4ТЗ-СП-1 (специализированная розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями через объекты торговой сети площадью торгового зада до 50 кв.м.) – 0,18.

По коду строки 100 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода), 040, 050 (или 060, или 070) и показателей по кодам строк 080, 090.

Для кода 01 налоговая база составила:

за 7 месяц – 7500 * 5 * 1,096 * 0,17 = 6987 руб.;

за 8 месяц – 7500 * 5 * 1,096 * 0,17 = 6987 руб.;

за 9 за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 100 и налоговой ставки (15,0%).

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за 4 квартал 2007 года для кода 01 составила:

20961*0,15 = 3144 руб.,

а для кода 06:

26421 * 0,15 = 3963 руб.

3. Раздел 3., облагаемых ЕНВД, а также сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

Значение показателя по коду строки 020 отражается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное не выплачивались, поэтому в строке 030 стоит прочерк.

По, т.е. 6888 руб., явно превышает 50% от значения по строке 010 (7107 руб.) Поэтому по строке 040 было записано половинное значение показателя строки 010. Оно составило:

7107 * 0,5 = 3554 руб.

По коду строки 050

4. Раздел 3.1. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

В разделе 3.1 декларации налогоплательщик определяет сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, в разрезе каждого места осуществления предпринимательской деятельности (каждого кода по
ОКАТО).

Данный раздел декларации заполняется налогоплательщиком по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполняемых разделов 2 декларации).

По коду базу, исчисленную им по коду по ОКАТО, указанному по коду строки 010 раздела 3.1 декларации (значения показателя по коду строки 100 соответствующих разделов 2 декларации) (47382 руб.), по коду строки 040 - сумму ЕНВД видно из проведенных расчетов, расчет ЕНВД является достаточно простым и понятным.

Однако

^ 3. Основные проблемы взимания единого
налога на вмененный доход и пути их решения 3.1. Определение количества торговых мест, используемых для розничной торговли
Порядок определения количества используемых торговых мест, прежде всего, важен плательщикам ЕНВД, осуществляющим розничную торговлю на рынках (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) [2].

Рассмотрим порядок определения количества торговых мест, а также существующую арбитражную практику. Кроме этого, проанализируем изменения, время НК РФ не содержит х от 05.07.2005 N 03-11-04/3/2, от 29.03.2006 N 03-11-04/3/169 разъяснено, что количество торговых мест следует определять, исходя из количества работников, непосредственно реализующих товар, или количества используемых весов.

Арбитражная практика свидетельствует, что в подавляющем большинстве случаев при определении количества торговых мест арбитры ориентируются не на количество прилавков, арендованных в соответствии с договорами, а на стало то, что в договоре аренды каждое арендованное место было поименовано как самостоятельный объект организации торговли, за аренду которого была установлена соответствующая плата. [18]

По мнению автора, несмотря на отрицательную арбитражную практику, в 2008 году можно ожидать только увеличения числа налоговых проверок, связанных с доначислением ЕНВД. Дело в том, что законодатели, озаботившись положением дел в сфере розничной торговли, приняли Федеральный закон Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (с изменениями от 2 июня 2007 г.) [5], который устанавливает основные принципы функционирования объектов организации массовой торговли (рынков).

Так, в году в некоторых субъектах РФ может быть установлена площадь стандартного торгового места.

Можно не сомневаться в том, что налоговые инспекторы будут использовать данный критерий при проведении налоговых проверок плательщиков ЕНВД.

С 1 января 2008 года порядок исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых мест, изменился. Ранее упомянутым Федеральным законом N 85-ФЗ в гл. 26.3 НК РФ были внесены существенные изменения, касающиеся розничной торговли.

В первую очередь дополнено определение торгового места. В соответствии с его новой редакцией к торговым местам относятся:

здания, вое место менее 5 кв. м, следует использовать физический показатель "Торговое место" и базовую доходность
9 000 руб. в месяц за одно место. Если площадь используемого торгового места составляет более 5 кв. м, то исчислять ЕНВД необходимо с использованием физического показателя "Площадь торгового места в кв. м" и базовой доходности 1 800 руб. в месяц за один кв. м.

Таким образом, в 2008 году проблема определения количества используемых суммироваться, и если она превысит 5 кв. м, то ЕНВД надо исчислять с использованием базовой доходности 1 800 руб. за кв. м.

Следует учитывать, что положения Федерального закона N 271-ФЗ ограничивают собственников рынков (торговых площадок) при изменении их внутреннего устройства. Так, администрации рынков уже не смогут без согласования с уполномоченными органами изменять количество, площадь и схему размещения торговых мест. Такой подход к организации работы мест массовой торговли (залы) площадью более 150 кв.м, на уплату ЕНВД надо выполнить всего два условия:

1) оформить несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретаемые (арендуемые) помещения, в каждом из которых будет указана площадь торгового зала менее 150 кв.м;

2) торговли предложено руководствоваться формальным признаком - наличием отдельного правоустанавливающего документа. [68]

Вполне понятно, что такие разъяснения позволили некоторым налогоплательщикам - приверженцам системы налогообложения в виде ЕНВД, подвести под нее принудительный перевод плательщика ЕНВД на уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения грозит начислением значительных сумм налогов, штрафов и пени.

Самое интересное, что и налоговые органы при желании могут в обоснование своей позиции привести разъяснения все того же Минфина РФ. В этой связи рассмотрим письма Минфина, на которые могут сослаться сотрудники ФНС. На основании Письма Минфина РФ от 05.12.2006 N 03-11-05/266 в целях применения гл. 26.3 НК РФ следует суммировать площади изолированных алисты Министерства Финансов РФ недооценивают силу такого правоустанавливающего документа, как договор аренды. Договор аренды является разновидностью гражданско-правовых сделок. В соответствии с ним одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом стороны свободны в установлении любых условий, не противоречащих законодательству (ст. 421 ГК РФ). Поэтому при заключении договора

По мнению автора, данное разъяснение противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ, поскольку фактически предложено исчислять ЕНВД в отношении не каждого обособленного объекта торговли, а налогоплательщика, организующего работу нескольких объектов торговли, расположенных в одном здании.

Разъяснение, приведенное в одном из последних Писем Минфина РФ от 08.02.2007 N 03-11-04/3/39, можно рассматривать как полный отказ специалистов финансового ведомства от ранее занимаемой ими позиции. Так, в письме -кассовый аппарат. [68]

Таким образом, по мнению автора, с учетом вышеприведенных разъяснений можно сделать два предположения:

1. На данный момент в Министерстве Финансов РФ еще не выработан единый из двух торговых залов, каждый из которых имеет площадь менее 150 кв.м. Иными словами, судебная коллегия посчитала, что два торговых зала следует рассматривать как два отдельных объекта организации торговли (магазина). [68]

Несколько иной подход к решению аналогичного вопроса содержится в Постановлении ФАС ЦО от 17.01.2006 N А09-19527/04-29. В частности, поддержав налоговую на все эти объекты имелся один-единственный правоустанавливающий документ - договор аренды. [68]

И возникает сталкиваются налогоплательщики в подобных ситуациях, является отсутствие в гл. 26.3 НК РФ такого понят